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1、商业银行会计学商业银行会计学岳 龙2 0 0 5 2 0 0 5 年年 9 9 月月第四章第四章贷款业务的核算贷款业务的核算第一节第一节贷款业务概述贷款业务概述第二节第二节贷款业务核算贷款业务核算第三节第三节贷款损失准备的核算贷款损失准备的核算第一节贷款业务概述一、贷款业务的意义和种类二、贷款业务核算要求三、各种贷款业务的有关规定一、贷款业务的意义和种类一、贷款业务的意义和种类1、概念贷款也称放款，是指商业银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。贷款是商业银行的一项主要资产业务。2、种类（1）贷款按发放的期限不同可划分为短期贷款、中期贷款和长期贷款（2）贷款按是否具有政策性可划
2、分为商业性贷款与政策性贷款；（3）贷款按资金来源及贷款风险承担人不同可划分为自营贷款和委托贷款（4）贷款按其本息是否逾期超过一定天数可划分为应计贷款和非应计贷款（5）还可以按发放贷款的条件可将贷款划分为信用贷款、担保贷款和票据贴现担保贷款按担保方式又可分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。二、贷款业务核算要求二、贷款业务核算要求-1（一）根据不同类别的贷款，制定相应的贷款核算方式（一）根据不同类别的贷款，制定相应的贷款核算方式1银行贷款按照其银行贷款按照其发放发放方式的不同划分。方式的不同划分。（1）单位贷款可以分为贷款转存和逐笔核实支付两种。）单位贷款可以分为贷款转存和逐笔核实支付两种。贷贷款款
3、转转存存，是是指指借借款款单单位位在在核核定定的的贷贷款款指指标标额额度度内内，按按合合同同规规定定填填制制借借款款转转存存凭凭证证，将将贷贷款款一一次次或或分分次次存存入入在在本本行行开开立立的的有有关关存存款款户户；银银行行按按实实际际转转存存的的贷贷款款和和占占用用时时间间计计收收贷贷款款利利息息。贷贷款款转转存存是是建建设设银银行行支付各项贷款的基本方式。支付各项贷款的基本方式。逐逐笔笔核核实实支支付付，是是指指借借款款单单位位在在核核定定的的贷贷款款指指标标范范围围内内，根根据据实实际际需需要要逐逐笔笔支支取取贷贷款款；银银行行按按实实际际支支用用额额和和时时间间计计收收贷贷款款利利
4、息息。逐逐笔笔核核实实支付贷款只适用建设银行经办的政府投资贷款。支付贷款只适用建设银行经办的政府投资贷款。（2）个人贷款的发放分为直接提款和专项提款两种方式。）个人贷款的发放分为直接提款和专项提款两种方式。直直接接提提款款，即即依依据据借借款款合合同同将将贷贷款款划划转转到到借借款款人人在在经经办办行行开开立立的的储储蓄存款账户。蓄存款账户。专专项项提提款款，即即依依据据借借款款合合同同以以转转账账方方式式将将贷贷款款直直接接划划转转到到银银行行特特约约商户（或学校）在贷款行开立的存款账户。商户（或学校）在贷款行开立的存款账户。 二、贷款业务核算要求二、贷款业务核算要求-22 2银银行行贷贷款
5、款按按照照其其偿偿还还方方式式的的不不同同划划分分，可可以以分分为为一一次次性偿还和分期偿还两种方式。性偿还和分期偿还两种方式。（1 1）一一次次性性偿偿还还，是是指指借借款款人人在在贷贷款款到到期期日日一一次次性性还还清清贷贷款款本本金金的的贷贷款款，一一般般说说，短短期期的的临临时时性性、周周转转性性贷贷款都是采取一次性偿还方式。款都是采取一次性偿还方式。（2 2）分分期期偿偿还还贷贷款款，是是指指借借款款人人按按规规定定的的期期限限分分次次偿偿还还本本金金和和支支付付利利息息的的贷贷款款。这这类类贷贷款款的的期期限限通通常常按按月月、季、年确定，中长期贷款大都采用这种方式。季、年确定，中
6、长期贷款大都采用这种方式。（二）认真履行贷款核算手续（二）认真履行贷款核算手续（三）正确反映贷款数据，严格监督信贷指标（三）正确反映贷款数据，严格监督信贷指标三、各种贷款业务的有关规定三、各种贷款业务的有关规定(一一)信用贷款的规定信用贷款的规定1贷款的申请贷款的申请借借款款人人申申请请信信用用贷贷款款时时，应应向向开开户户银银行行提提交交借借款款申申请请书书，申申请请书书上上必必须须填填写写借借款款金金额额、借借款款用用途途、偿偿还还能能力力和和还还款款方方式式等等内内容容，并并向向银银行行提提供供以以下下资资料料：借借款款人人基基本本情情况况；财财政政部部门门或或会会计计(审审计计)事事务
7、务所所核核准准的的上上年年度度财财会会报报告告，以以及及申申请请借借款款前前一一期期的的财财务务会会计计报报告告。原原有有不不合合理理占占用用的的贷贷款款的的纠纠正正情情况况；如如申申请请中中长长期期贷贷款款，则则还还必必须须提提供供：项项目目可可行行性性报报告告、项项目目开开工工前前期期准准备备工工作作完完成成情情况况的的报报告告、在在开开户户银银行行存存入入了了规规定定比比例例资资金金的的证证明明、经经有有权权单单位位批批准准下下达达的的项项目目投投资资计计划划或或开开工工通通知知书书、按按规规定定项项目目竣竣工工投投产产所所需需自自筹筹流流动动资资金金落落实实情况及证明材料。情况及证明材
8、料。2贷款的审批及借款合同的签订贷款的审批及借款合同的签订银银行行信信贷贷部部门门应应按按照照审审贷贷分分离离、分分级级审审批批的的贷贷款款管管理理制制度度进进行行贷贷款款的的审审批批。经经审审批批同同意意贷贷款款后后，银银行行(贷贷款款人人)应应与与借借款款人人签签订订借借款款合合同同，合合同同上上应应注注明明贷贷款款种种类类、贷贷款款用用途途、金金额额、利利率率、还还款款期期限限、还还款款方方式、违约责任和双方认为需要约定的其他事项。式、违约责任和双方认为需要约定的其他事项。三、各种贷款业务的有关规定三、各种贷款业务的有关规定(二二)保证贷款的规定保证贷款的规定借借款款人人申申请请保保证证
9、贷贷款款除除按按一一般般程程序序向向银银行行提提交交借借款款申申请请书书及及其其他他材材料料外外，还还应应提提供供保保证证人人基基本本情情况况及及保保证证人人拟拟同同意意保保证证的的有有关关证证明明文文件件。经经信信贷贷部部门门审审查查认认可可并并同同意意贷贷款款后后，银银行行与与保保证证人人签签订订保保证证合合同同。保保证证合合同同应应明明确确借借款款人人、保保证证人人和和银银行行三三方方之之间间的权利及义务关系。在审查合同保证的有效性时应注意以下几方面：的权利及义务关系。在审查合同保证的有效性时应注意以下几方面：1保证人是否具有保证资格保证人是否具有保证资格担保法规定：保证人必须是具有代为
10、清偿债务能力的法人、其他经济组织或公民。担保法规定：保证人必须是具有代为清偿债务能力的法人、其他经济组织或公民。2保证人的资金实力及保证意愿保证人的资金实力及保证意愿银银行行在在签签订订保保证证合合同同时时，应应了了解解保保证证人人的的保保证证意意愿愿和和保保证证人人过过去去的的履履行行保保证证协协议议的的记记录录。如如有有不不良良记记录录，则则应应对对保保证证的的有有效效性性持持审审慎慎态态度度。此此外外，银银行行还还应应审审查查保保证证人人的的资资金金实实力力，包包括括保保证证人人的的财财务务状状况况、现现金金流流量量、或或有有负负债债；信信用用评评级级以以及及目目前前所所保保证证的的数量
11、和金额。只有具备保证资金实力，又有保证意愿的保证人才能承担保证责任。数量和金额。只有具备保证资金实力，又有保证意愿的保证人才能承担保证责任。3保证人与借款人之间的关系保证人与借款人之间的关系保保证证人人一一般般是是借借款款企企业业的的股股东东、合合伙伙人人、母母公公司司及及有有业业务务往往来来的的公公司司等等。保保证证人人与与借借款款人人之之间间往往往往有有着着不不同同程程度度的的经经济济联联系系，为为此此，应应特特别别注注意意完完全全依依赖赖保保证证担担保保的的贷贷款款，防止欺诈行为。防止欺诈行为。4保证的法律责任保证的法律责任银银行行与与保保证证人人签签订订保保证证合合同同时时，应应注注明
12、明为为连连带带责责任任保保证证。保保证证的的范范围围应应包包括括主主债债权权及及利息、违约金、损害赔偿金和实现债权的费用。此外，还应明确保证期限。利息、违约金、损害赔偿金和实现债权的费用。此外，还应明确保证期限。三、各种贷款业务的有关规定三、各种贷款业务的有关规定(三三)抵押贷款的规定抵押贷款的规定1贷款的申请贷款的申请借借款款人人申申请请该该类类贷贷款款时时，应应填填写写质质押押或或抵抵押押贷贷款款申申请请书书注注明明质质、押押物物的的名名称称、数数量量、价价格格、质质量量等等，同同时时向向银银行行提提供供质质、押押物物清清单单及及有有处处分分权权人人的的同同意意质质押押、抵抵押押的的证证明
13、明。其其余余提提供供的的资资料料与与信用贷款基本相同。信用贷款基本相同。可可以以用用于于抵抵押押的的财财产产，包包括括以以下下五五类类：抵抵押押人人所所有有的的房房屋屋和和其其他他地地上上定定着着物物；抵抵押押人人所所有有的的机机器器、交交通通运运输输工工具具和和其其他他财财产产；抵抵押押人人依依法法有有权权处处分分的的国国有有土土地地使使用用权权、房房屋屋和和其其他他地地上上定定着着物物；抵抵押押人人依依法法承承包包并并经经发发包包方方同同意意抵抵押押的的荒荒山山、荒荒沟沟、荒荒丘丘、荒荒滩滩等等荒荒地地的的土土地地使使用用权权；抵抵押押人人依依法法有有权权处处分分的的国国有有机机器器、交交
14、通通运运输工具和其他财产。输工具和其他财产。三、各种贷款业务的有关规定三、各种贷款业务的有关规定2抵押贷款管理的规定抵押贷款管理的规定(1)严格选择抵押物。严格选择抵押物。银银行行发发放放贷贷款款，对对抵抵押押物物的的选选择择应应遵遵守守以以下下原原则则：价价格格变变动动较较小小；易易于于出出售售变变现现；易易于于保保管管，不不易易变变质质损损坏坏；容容易易识识别别鉴鉴定定和和估估价价；抵抵押押物物中中的的房房屋屋和和其其他他地地上上定定着着物物、机机器器设备、交通工具以及其他财产应当参加财产保险。设备、交通工具以及其他财产应当参加财产保险。(2)认真验证产权证明。认真验证产权证明。对对用用于
15、于抵抵押押的的财财产产应应认认真真查查验验有有关关产产权权的的证证明明文文件件，确确保保产产权权证证明明的的真真实实性性、有有效效性性，防止欺诈行为，确保贷款的安全性。防止欺诈行为，确保贷款的安全性。(3)准确评估抵押物价值。准确评估抵押物价值。抵抵押押物物价价值值可可以以由由借借贷贷双双方方协协商商确确定定。必必要要时时委委托托有有评评估估资资格格的的资资产产评评估估机机构构，对对国国有有资产还需由国有资产管理局对评估结果予以确认。资产还需由国有资产管理局对评估结果予以确认。(4)合理确定抵押率。合理确定抵押率。抵抵押押率率是是将将抵抵押押物物在在抵抵押押期期间间自自然然或或经经济济的的贬贬
16、值值因因素素、法法定定和和约约定定的的处处理理费费用用扣扣除除后后的的估算值及现值的比例。抵押率可以协商确定，也可以遵从有关规定。估算值及现值的比例。抵押率可以协商确定，也可以遵从有关规定。(5)完整填列抵押物清单。完整填列抵押物清单。“抵押物清单抵押物清单”一式三份，每份抵押贷款合同后附一份。一式三份，每份抵押贷款合同后附一份。(6)做好抵押物的登记与保管。做好抵押物的登记与保管。担担保保法法要要求求登登记记的的抵抵押押物物必必须须登登记记。抵抵押押物物由由债债务务人人保保管管的的，债债权权人人应应经经常常检检查查抵抵押押物物的维护和保管情况，确保完好无损。的维护和保管情况，确保完好无损。三
17、、各种贷款业务的有关规定三、各种贷款业务的有关规定(四四)质押贷款的规定质押贷款的规定可可以以用用于于质质押押的的动动产产或或权权利利，包包括括以以下下四四类类：货货物物，如如企企业业或或个个体体户户经经营营的的商商品品；汇汇票票、支支票票、本本票票、债债券券、存存款款单单、仓仓单单、提提单单等等权权利利凭凭证证；依依法法可可以以转转让让的的股股份份、股股票票；依依法法可可以以转转让让的的商商标标专专用用权权、专利权、著作权中的财产权。专利权、著作权中的财产权。(五五)抵抵(质质)押贷款审批及借款合同的签订押贷款审批及借款合同的签订银银行行除除按按信信用用贷贷款款审审批批手手续续进进行行审审核
18、核外外，还还应应审审核核质质、押押物物。审审批批同同意意后后，应应由由抵抵押押人人(或或出出质质人人)与与银银行行签签订抵押合同订抵押合同(或质押合同或质押合同)，并依法办理登记。，并依法办理登记。第二节第二节贷款业务核算贷款业务核算一、贷款发放的核算二、贷款按期收回的核算三、贷款展期的处理四、不良贷款的认定与核算五、贷款利息的计算一贷款发放的核算一贷款发放的核算(一一)贷款科目设置贷款科目设置1信用与保证贷款科目设置信用与保证贷款科目设置设置设置“短期贷款短期贷款”和和“中长期贷款中长期贷款”科目科目借方发生额反映信用与保证贷款的发放额借方发生额反映信用与保证贷款的发放额;贷方发生额反映贷款
19、的收回数和核销数贷方发生额反映贷款的收回数和核销数;余额为借方，反映信用与保证贷款实有数。余额为借方，反映信用与保证贷款实有数。2抵押和质押贷款科目设置抵押和质押贷款科目设置设置设置“抵押贷款抵押贷款”科目科目借方发生额反映抵押贷款的发放额借方发生额反映抵押贷款的发放额;贷方发生额反映抵押贷款的收回数和核销数贷方发生额反映抵押贷款的收回数和核销数;余额为借方，反映抵押贷款实有数。余额为借方，反映抵押贷款实有数。一贷款发放的核算一贷款发放的核算(二二)贷款业务的账务处理贷款业务的账务处理1信用与保证贷款发放的处理信用与保证贷款发放的处理借借款款人人与与银银行行签签订订借借款款合合同同后后，应应填
20、填制制一一式式五五联联借借款款凭凭证证(见见表表41)，第第一一联联为为借借据据(借借方方传传票票)，第第二二联联代代贷贷方方传传票票，第第三三联联为为收收账账通通知知，第第四四联联为为放放款款记记录录，第第五五联联为为到到期期卡卡。在在借借款款凭凭证证第第一一联联上上加加盖盖借借款款单单位位公公章章、法法定定代代表表人人章章及及预预留留银银行行的的印印鉴鉴；经经银银行行信信贷贷部部门门批批准准后后，将将申申请请书书和和借借款款凭凭证证一一起起交交银银行行会会计计部门凭以办理贷款手续。部门凭以办理贷款手续。会会计计部部门门收收到到申申请请书书和和借借款款凭凭证证时时，应应着着重重审审查查借借款
21、款的的用用途途、利利率率、金金额额和和归归还还日日期期，以以便便监监督督贷贷款款的的合合理理使使用用和和按按期期归归还还。经经审审核核无无误误后后，以以借借款款凭凭证证第第一一联联代代借借方方传传票票，第第二二联联代代贷贷方方传传票票，将将存存款款转转入入借借款款单单位位存存款款帐帐户户。其其会会计计分分录为：录为：借：短期贷款借：短期贷款单位贷款户单位贷款户或：中长期贷款或：中长期贷款单位贷款户单位贷款户贷：活期存款贷：活期存款单位存款户单位存款户转转帐帐后后，将将借借款款凭凭证证第第三三联联盖盖章章后后作作为为回回单单退退给给借借款款单单位位，第第四四联联由由信信贷贷部部门留存备查，第五联
22、借款凭证代检查卡，按到期日顺序排列专夹保管。门留存备查，第五联借款凭证代检查卡，按到期日顺序排列专夹保管。一贷款发放的核算一贷款发放的核算2抵抵(质质)押贷款发放的账务处理押贷款发放的账务处理银银行行会会计计部部门门对对该该类类贷贷款款的的核核算算手手续续可可参参照照信信用用贷贷款发放手续办理，其会计分录为：款发放手续办理，其会计分录为：借：抵押贷款借：抵押贷款抵押抵押(或质押或质押)贷款户贷款户贷：活期存款贷：活期存款单位存款户单位存款户同同时时，会会计计部部门门对对质质、押押物物要要进进行行表表外外登登记记，对对委委托托其其他他单单位位代代保保管管的的抵抵押押物物应应经经常常实实地地检检查
23、查，对对银银行行出出纳纳部部门门代代保保管管的的有有价价单单证证等等权权利利凭凭证证等等，要要经经常常进进行行账账实核对，以防发生损失。实核对，以防发生损失。二、贷款按期收回的核算二、贷款按期收回的核算1信用与保证贷款回收的核算信用与保证贷款回收的核算借借款款单单位位按按期期归归还还贷贷款款时时，应应填填制制支支票票及及进进账账单单(个个别别行行处处仍仍用用还还款款凭凭证证)交交会会计计部部门门。会会计计部部门门收收到到凭凭证证后后，应应同同贷贷款款分分户户账账进进行行核核对对，并并验验对对支支票票印印鉴鉴，查查看看单单位位存存款款户户是是否否有有足足够够的的余余额额，经经审审核核无误后，办理
24、转账。其会计分录为：无误后，办理转账。其会计分录为：借：活期存款借：活期存款单位存款户单位存款户贷：短期贷款贷：短期贷款单位贷款户单位贷款户或：中长期贷款或：中长期贷款单位贷款户单位贷款户贷：利息收入（最后一期利息收入）贷：利息收入（最后一期利息收入）转账后，应在检查卡上注明收回日期并交信贷部门。转账后，应在检查卡上注明收回日期并交信贷部门。如如属属分分次次归归还还贷贷款款，则则应应分分别别在在贷贷款款分分户户账账和和检检查查卡卡上上登登记记分分次次归归还还日日期期、金金额额及及结结欠欠余余额额，待待最最后后一一次次还还清清时时，再再将将检检查查卡卡注注销销交交信信贷部门。贷部门。二、贷款按期
25、收回的核算二、贷款按期收回的核算2抵抵(质质)押贷款的回收押贷款的回收抵抵(质质)押押贷贷款款到到期期，如如能能按按期期收收回回本本息息，其其账账务务处处理理与与信信用用与与保保证证贷贷款款到到期期收收回回的的手手续续基基本本一一致致。会会计分录为：计分录为：借：活期存款借：活期存款单位存款户单位存款户贷：抵押贷款贷：抵押贷款抵押抵押(或质押或质押)贷款户贷款户贷：利息收入贷：利息收入（最后一期利息收入）（最后一期利息收入） 办完还贷手续后，质、押物应随即交借款人，并办完还贷手续后，质、押物应随即交借款人，并销记表外科目和登记簿。销记表外科目和登记簿。四、不良贷款的认定与核算四、不良贷款的认定
26、与核算关于关于“一逾两呆一逾两呆”口径口径不不良良贷贷款款指指贷贷款款通通则则中中规规定定的的逾逾期期贷贷款款、呆呆滞滞贷贷款款和和呆呆账账贷贷款款（简简称称“一一逾逾两两呆呆”）。信信用用证证、银银行行承承兑兑汇汇票票及及担担保保等等表表外外业业务务项项下下的的垫垫付付款款项项，从垫付日起纳入不良贷款核算，并按从垫付日起纳入不良贷款核算，并按“一逾两呆一逾两呆”的认定标准进行分类。的认定标准进行分类。逾逾期期贷贷款款是是指指到到期期应应收收回回而而未未能能收收回回的的贷贷款款。逾逾期期（含含展展期期后后逾逾期期）天以内的不良贷款，列为催收贷款。天以内的不良贷款，列为催收贷款。银银行行对对逾逾
27、期期贷贷款款应应及及时时查查明明原原因因，积积极极组组织织催催收收。贷贷款款虽虽未未逾逾期期，或或逾逾期期未未满满规规定定年年限限，但但有有下下列列情情况况之之一一，应应列列入入呆呆滞滞贷贷款款：1、借借款款人人被被依依法法撤撤消消、关关闭闭、解解散散，并并终终止止法法人人资资格格；2、借借款款人人虽虽未未依依法法终终止止法法人人资资格格，但但生生产产经经营营活活动动已已停停止止，借借款款人人已已名名存存实实亡亡；3、借借款款人人的的经经营营活活动动虽虽未未停停止止，但但产产品品无市场，企业资不抵债，亏损严重并濒临倒闭。无市场，企业资不抵债，亏损严重并濒临倒闭。列入呆滞贷款后，经确认已无法收回
28、的贷款，列入列入呆滞贷款后，经确认已无法收回的贷款，列入呆账贷款呆账贷款。贷贷款款到到期期（含含展展期期后后到到期期）后后未未归归还还，又又重重新新贷贷款款用用于于归归还还部部分分或或全全部部原原贷贷款款的的，应应依依据据借借款款人人的的实实际际还还款款能能力力认认定定不不良良贷贷款款。对对同同时时满满足足下下列列四四项项条条件件的的，应应列列为为正正常常贷贷款款：1、借借款款人人生生产产经经营营活活动动正正常常，能能按按时时支支付付利利息息；2、重新办理了贷款手续；重新办理了贷款手续；3、贷款担保有效；、贷款担保有效；4、属于周转性贷款。、属于周转性贷款。 20012001年年底底，中中国国
29、人人民民银银行行发发布布了了关关于于全全面面推推行行贷贷款款质质量量五五级级分分类类管管理理的的通通知知（银银发发20014162001416号号），通通知知中中公公布布了了贷贷款款风风险险分分类类指指导导原原则则，决决定定自自20022002年年1 1月月1 1日日起起，在在所所有有银银行行全全面面推推行行贷贷款款质质量量五五级级分分类类管管理理。按按照照贷贷款款风风险险分分类类指指导导原原则则规规定定，评评估估银银行行贷贷款款质质量量，采采用用以以风风险险为为基基础础的的分分类类方方法法（简简称称贷贷款款风风险险分分类类法法），即即把把贷贷款款分分为为正正常常、关关注注、次次级、可疑和损失
30、级、可疑和损失五类，后三类合称为不良贷款。五类，后三类合称为不良贷款。（1 1）正正常常贷贷款款，是是指指借借款款人人能能够够严严格格履履行行合合同同，没没有有足足够够理理由由怀怀疑疑贷贷款款本本息息不不能能按按时时足足额额偿偿还还，即即有有充充分分把把握握按按时时足足额额偿偿还还贷贷款款本本息息的的那那部部分分贷贷款款。一一般般情情况况下下，这这部部分分贷贷款款应应占占银银行行贷贷款款的的绝绝大大部部分分。具具体体判判断断时时可可以以考考虑虑以以下下几几个个特特征征：借借款款人人进进行行正正常常经经营营活活动动的的外外部部环环境境良良好好；抵抵押押、担担保保等等手续完备，符合法律规定，但在目
31、前情况下尚不需要考虑这方面的问题。手续完备，符合法律规定，但在目前情况下尚不需要考虑这方面的问题。（2 2）关关注注贷贷款款，是是指指尽尽管管借借款款人人目目前前有有能能力力偿偿还还贷贷款款本本息息，但但存存在在一一些些可可能能对对偿偿还还产产生生不不利利影影响响的的因因素素。有有关关因因素素包包括括借借款款人人的的政政党党经经营营活活动动受受到到一一些些不不利利影影响响、借借款款人人的的财财务务状状况况有有恶恶化化的的迹迹象象、贷贷款款项项目目出出现现重重大大的的不不利利玩玩弄弄贷贷款款归归还还的的调调整整等等，这这些些因因素素需需要要引引起起银银行行的的密密切切关关注注，如如果果得得不不到
32、到有效的控制或继续恶化，贷款将会出现问题。有效的控制或继续恶化，贷款将会出现问题。（3 3）次次级级贷贷款款，是是指指借借款款人人的的还还款款能能力力出出现现明明显显问问题题，完完全全领领先先其其政政党党经经营营收收入入已已无无法法保保证证足足额额偿偿还还贷贷款款本本息息，即即使使执执行行担担保保，也也可可能能会会造造成成一一定定损损失失。具具体体可可根根据据以以下下特特征征来来判判断断；借借款款人人未未能能按按时时归归还还贷贷款款本本息息；借借款款人人的的财财务务状状况况恶恶化化或或有有明明显显的的恶恶化化趋趋势势，比比如如借借款款人人的的盈盈利利水水平平、现现金金流流量量明明显显下下降降，
33、主主营营业业务务收收入入明明显显低低于于预预期期水水平平，还还款款能能力力明明显显降降低低，负负债债总总额大幅度增加等。额大幅度增加等。（4 4）可可疑疑贷贷款款，是是指指借借款款人人无无法法足足额额偿偿还还贷贷款款本本息息，即即使使执执行行担担保保，也也肯肯定定要要造造成成较较大大损损失失。相相对对而而言言，可可疑疑贷贷款款具具有有次次级级贷贷款款的的所所有有特特征征并并且且程程度度更更加加严严重重。（5 5）损损失失贷贷款款，是是指指在在采采取取所所有有可可能能的的措措施施或或一一切切必必要要的的法法律律程程度度之之后后，本本息息仍仍然然无无法法收收回回，或或只只能能收收回回极极少少部部分
34、分。比比如如，借借款款人人长长期期拖拖欠欠贷贷款款本本息息；借借款款人人已已停停业业或或已已宣宣告告破破产产，以以其其停停业业或或破破产产财财产产不不足足以以抵抵偿偿贷贷款款本本息息；抵抵押押物物、质质押押物物等等已已被被银银行行依依法法进进行行了了处处置置，或或已已对对担担保保人人先先例例了了追追索索权权，但但所所得得款款项项仍仍不不能抵偿借款人拖欠的贷款本息等。能抵偿借款人拖欠的贷款本息等。四、不良贷款的认定与核算四、不良贷款的认定与核算（一）信用与保证贷款（一）信用与保证贷款逾期逾期的账务处理的账务处理1、当当发发生生信信用用与与保保证证贷贷款款逾逾期期时时，应应在在贷贷款款到到期期的的
35、次次日日，由由电电脑脑系系统统自自动动转转入入“逾逾期期贷贷款款”科科目目，或或由由会会计计部部门门通通过过会会计计凭凭证证将将有有关关逾逾期期贷贷款款用用红红字字转转入入“逾期贷款逾期贷款”科目，科目，其会计分录为：其会计分录为：借：逾期贷款借：逾期贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户借：短期贷款借：短期贷款单位贷款户单位贷款户(红字红字)或中长期贷款或中长期贷款单位贷款户单位贷款户(红字红字) 2、贷贷款款本本金金或或利利息息逾逾期期（或或本本金金和和利利息息均均逾逾期期），且且逾逾期期超超过过90天天没没有有收收回回的的贷贷款款称称为为非非应应计计贷贷款款。应应计计贷贷款款是是指指非非应应计
36、计贷贷款款以以外外的的贷贷款款。当当贷贷款款的的本本金或利息逾期金或利息逾期90天时，应转入天时，应转入“非应计贷款非应计贷款”科目单科目单独核算。独核算。其会计分录为：其会计分录为：借：非应计贷款借：非应计贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户借：短期贷款借：短期贷款单位贷款户单位贷款户(红字红字)或中长期贷款或中长期贷款单位贷款户单位贷款户(红字红字) 或逾期贷款或逾期贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户(红字红字)四、不良贷款的认定与核算四、不良贷款的认定与核算3、对对呆呆滞滞贷贷款款，应应在在贷贷款款逾逾期期满满规规定定年年限限的的次次日日，由由电电脑脑系系统统自自动动或或由由会会计计部部门门转
37、转入入呆呆滞滞贷贷款款科科目目。对对贷贷款款未未逾逾期期或或逾逾期期贷贷款款未未到到规规定定年年限限需需转转入入呆呆滞滞贷贷款款的的，应应由由信信贷贷经经营营部部门门提提出出书书面面意意见见，信信贷贷风风险险管管理理部部门门审审核核，并并会会同财会部门共同认定，报其主管行长核准后，由会计部门转入呆滞贷款科目。同财会部门共同认定，报其主管行长核准后，由会计部门转入呆滞贷款科目。其会计分录为：其会计分录为：借：非应计贷款借：非应计贷款单位呆滞贷款户单位呆滞贷款户贷：非应计贷款贷：非应计贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户(红字红字)或中长期贷款或中长期贷款单位贷款户单位贷款户(红字红字) 或短期贷款或
38、短期贷款单位贷款户单位贷款户(红字红字) 4、对对呆呆账账贷贷款款，应应由由信信贷贷经经营营部部门门提提出出书书面面意意见见，信信贷贷风风险险管管理理部部门门审审核核，并并会会同同财财会会部部门门共共同同认认定定，报报行行长长办办公公会会或或风风险险管管理理委委员员会会集集体体审审议议决决定定后后，由会计部门转入呆账贷款科目。由会计部门转入呆账贷款科目。其会计分录为：其会计分录为：借：非应计贷款借：非应计贷款单位呆账贷款户单位呆账贷款户借：非应计贷款借：非应计贷款单位呆滞贷款户单位呆滞贷款户(红字红字)四、不良贷款的认定与核算四、不良贷款的认定与核算（二）抵（二）抵(质质)押贷款逾期的处理押贷
39、款逾期的处理1、将将抵抵(质质)押押物物拍拍卖卖。拍拍卖卖后后所所得得净净收收入入(扣扣除除有有关关费费用用)，应应优优先先归归还还贷贷款款本本金金，再再归归还还贷贷款款利利息息，如如还还有有剩剩余余收收入入应应退退还还借借款款人人，不不足足部部分分继继续续由由借借款款人偿还。人偿还。其会计分录为：其会计分录为：借：银行财务往来借：银行财务往来(或现金等科目或现金等科目)贷：逾期贷款贷：逾期贷款抵押抵押(或质押或质押)贷款户贷款户利息收入利息收入(或应收利息或应收利息)2、将将抵抵(质质)押押物物转转入入账账内内，按按贷贷款款本本金金和和应应收收利利息息之之和和作作价价入入账账。其其会会计计分
40、分录为：录为：借：固定资产等科目借：固定资产等科目贷：逾期贷款贷：逾期贷款抵押抵押(或质押或质押)贷款户贷款户累计折旧累计折旧利息收入利息收入(或应收利息或应收利息)五、贷款利息的计算五、贷款利息的计算（一）贷款利息计算的有关规定（一）贷款利息计算的有关规定1、短期贷款利息的计算短期贷款利息的计算短短期期贷贷款款（期期限限在在一一年年以以下下，含含一一年年），按按贷贷款款合合同同签签定定日日的的相相应应档次的法定贷款利率计息。贷款合同期内，遇利率调整不分段计息。档次的法定贷款利率计息。贷款合同期内，遇利率调整不分段计息。短短期期贷贷款款按按季季结结息息的的，每每季季度度末末月月的的20日日为为
41、结结息息日日；按按月月结结息息的的，每每月月的的20日日为为结结息息日日。具具体体结结息息方方式式由由借借贷贷双双方方协协商商确确定定。对对贷贷款款期期内内不不能能按按期期支支付付的的利利息息按按贷贷款款合合同同利利率率按按季季或或按按月月计计收收复复利利，贷贷款款逾逾期后改按罚息利率计收复利。最后一笔贷款清偿时，利随本清。期后改按罚息利率计收复利。最后一笔贷款清偿时，利随本清。2、中长期贷款利息的计算、中长期贷款利息的计算中中长长期期贷贷款款（期期限限在在一一年年以以上上）利利率率实实行行一一年年一一定定。贷贷款款（包包括括贷贷款款合合同同生生效效日日起起一一年年内内应应分分笔笔拨拨付付的的
42、所所有有资资金金）根根据据贷贷款款合合同同确确定定的的期期限限，按按贷贷款款合合同同生生效效日日相相应应档档次次的的法法定定贷贷款款利利率率计计息息，每每满满一一年年后后（分分笔笔拨拨付付的的以以第第一一笔笔贷贷款款的的发发放放日日为为准准），再再按按当当时时相相应应档档次次的的法法定贷款利率确定下一年度利率。定贷款利率确定下一年度利率。中中长长期期贷贷款款按按季季结结息息，每每季季度度末末月月二二十十日日为为结结息息日日。对对贷贷款款期期内内不不能能按按期期支支付付的的利利息息按按合合同同利利率率按按季季计计收收复复利利，贷贷款款逾逾期期后后改改按按罚罚息息利率计收复利。利率计收复利。五、贷
43、款利息的计算五、贷款利息的计算3、贴现按贴现按贴现日贴现日确定的贴现利率一次性收取利息。确定的贴现利率一次性收取利息。4、贷贷款款展展期期，期期限限累累计计计计算算，累累计计期期限限达达到到新新的的利利率率期期限限档档次次时时，自自展展期期之之日日起起，按按展展期期日日挂挂牌牌的的同同档档次次利利率率计计息息；达达不不到到新新的的期期限档次时，按展期日的原档次利率计息。限档次时，按展期日的原档次利率计息。5、逾逾期期贷贷款款或或挤挤占占挪挪用用贷贷款款，从从逾逾期期或或挤挤占占挪挪用用之之日日起起，按按罚罚息息利利率率计计收收罚罚息息，直直到到清清偿偿本本息息为为止止，遇遇罚罚息息利利率率调调
44、整整分分段段计计息息。对对贷贷款款逾逾期期或或挪挪用用期期间间不不能能按按期期支支付付的的利利息息按按罚罚息息利利率率按按季季（短短期期贷贷款款也也可可按按月月）计计收收复复利利。如如同同一一笔笔贷贷款款既既逾逾期期又又挤挤占占挪挪用用，应择其重，不能并处。应择其重，不能并处。6、借借款款人人在在借借款款合合同同到到期期日日之之前前归归还还借借款款时时，贷贷款款人人有有权权按按原原贷贷款合同向借款人收取利息。款合同向借款人收取利息。五、贷款利息的计算五、贷款利息的计算1定期结息的计息方法定期结息的计息方法定定期期结结息息是是指指银银行行在在每每月月或或每每季季度度末末月月20日日营营业业终终了
45、了时时，根根据据贷贷款款科科目目余余额额表表计计算算累累计计贷贷款款积积数数(贷贷款款积积数数计计算算方方法法与与存存款款积积数数计计息息方方法法相相同同)，登登记记贷贷款款计计息息科科目目积积数数表表，按按规规定定的的利利率率计计算算利利息息。定定期期结结息息的的计计息息天天数数按按日日历历天天数数，有有一一天天算算一一天天，全全年年按按365天天或或366天天计计算算。算算头头不不算算尾尾，即即从从贷贷出出的的那那一一天天算算起起，至至还款的那一天止。在结息日计算时应包括结息日。还款的那一天止。在结息日计算时应包括结息日。其公式为：其公式为：贷款利息贷款利息=累计贷款计息积数累计贷款计息积
46、数日利率日利率例例41：某某行行于于5月月2日日发发放放一一笔笔短短期期贷贷款款，金金额额为为20万万元元，假假定定月月利利率率为为4，期限，期限4个月，则：个月，则：6月月20日银行按季结息时，该笔贷款应计利息为：日银行按季结息时，该笔贷款应计利息为：200000元元50天天430=l333.33(元元)6月月21日至日至9月月2日还款时，该笔贷款应计利息为：日还款时，该笔贷款应计利息为：20000073430=1946.67(元元)若若6月月20日银行未能收到元利息，则到期日还款时，该笔贷款应计利息为：日银行未能收到元利息，则到期日还款时，该笔贷款应计利息为：l333.33+（200000
47、+l333.33）7373430=3292.97(元元)2利随本清的计息方法利随本清的计息方法它它是是指指银银行行应应在在借借款款单单位位还还款款时时，按按放放款款之之日日起起至至还款之日前一天止的贷款天数，计算贷款利息。还款之日前一天止的贷款天数，计算贷款利息。贷贷款款满满年年的的按按年年计计算算，满满月月的的按按月月计计算算，整整年年(月月)又又有有零零头头数数可可全全部部化化成成天天数数计计算算。整整年年按按360天天，整整月月按按30天计算，零头有一天算一天。天计算，零头有一天算一天。其计算公式为：其计算公式为：贷款利息贷款利息=贷款金额贷款金额贷款天数贷款天数日利率日利率（三）贷款利
48、息的账务处理银行会计部门计算出应计利息后，应编制传票，全部转入“应收利息”科目。其会计分录为：借：应收利息单位户贷：利息收入贷款利息收入然后根据计算的利息按借款人编制填制一式三联贷款利息通知单。如借款单位存款账户有足够余额来支付贷款利息，则贷款利息通知单一联作为支款通知，另两联分别代替借方和贷方传票办理转账。银行会计分录为：借：活期存款单位存款户贷：应收利息单位户如借款单位存款账户无款支付，在合同期内，银行会计部门应根据有关规定计收复利，待该借款单位存款账户上有足够余额来支付贷款利息时，银行一并扣收。会计分录为：借：活期存款单位存款户贷：应收利息单位户对到期不能归还的贷款，银行应按规定加收罚息
49、。例42：某行于6月28日发放短期贷款一笔，金额为20万元，期限3个月，月利率为6，如该笔贷款于10月11日才归还本息，则银行应计利息为：到期贷款应计利息:20000085630+(200000+20000085630)7630=3684.76(元)假定贷款逾期罚息率为每天万分之四，则逾期罚息为：（200000+3684.76）134o=1059.16(元)6、289、209、2810、11（四）非应计贷款利息的核算（四）非应计贷款利息的核算非非应应计计贷贷款款是是指指贷贷款款本本金金或或利利息息逾逾期期90天天没没有有收收回回的的贷贷款款。应应计计贷贷款款是是指指非非应应计计贷贷款款以以外外
50、的的贷贷款款。当当贷贷款款的的本本金金或或利利息息逾逾期期90天天时时，应应转转入入“非非应应计计贷贷款款”科科目目单单独核算。独核算。当当应应计计贷贷款款转转入入非非应应计计贷贷款款时时，应应将将已已入入帐帐的的利利息息收收入入和和应应收收利利息息予予以以冲冲销销。从从应应计计贷贷款款转转入入非非应应计计贷贷款款后后，在在收收到到该该笔笔贷贷款款的的还还款款时时，应应首首先先冲冲减减本本金金，本本金金收回后的部分则确认为当期的利息收入。收回后的部分则确认为当期的利息收入。将将非非应应计计贷贷款款从从中中长长期期贷贷款款中中分分离离出出来来核核算算，有有利利于于商商业业银银行行会会计计信信息息
51、的的使使用用者者充充分分了了解解商商业业银银行行的的资资产产质量。质量。例例：某某行行于于2000年年5月月18日日向向A公公司司发发放放贷贷款款一一笔笔，金金额额为为50万万元元，期期限限为为2年年，年年利利率率为为6%，2001年年12月月20日日以以前前，A公公司司一一直直能能按按期期支支付付利利息息，至至2002年年3月月20日日结结息息及及2002年年5月月18日日到到期期时时，A公公司司账账户户无无款款偿偿付付，直直至至2002年年12月月18日日才才一一次次性性将将该该笔笔贷贷款款的的本本息息还还清清。逾逾期期贷贷款的罚息为每天万分之四。款的罚息为每天万分之四。该笔贷款的会计处理
52、为：该笔贷款的会计处理为：贷款发放时：贷款发放时：借：中长期贷款借：中长期贷款A公司贷款户公司贷款户500000贷：活期存款贷：活期存款A公司户公司户500000正常结计利息时：正常结计利息时：A、2000年年6月月20日日500000元元44天天6%360=3666.67(元元)B、2000年年9月月20日至日至2001年年9月月20日的日的5个结息日的结息同上。个结息日的结息同上。50000091（2）6%360=7583.33元元(7666.67元元)借：活期存款借：活期存款A公司户公司户贷：利息收入贷：利息收入中长期贷款利息收入中长期贷款利息收入从从2001年年9月月21日日至至200
53、1年年12月月20日日结结息息日日，银银行行按按季季结结息息时时该该笔笔贷款应计利息为：贷款应计利息为：5000006%91360=7583.33元元借：应收利息借：应收利息A扣收利息时：扣收利息时：借：活期存款借：活期存款A贷：应收利息贷：应收利息A2002年年3月月20日结息日，银行按季结息时该笔贷款应计利息为日结息日，银行按季结息时该笔贷款应计利息为5000006%90360=7500(元元)借：应收利息借：应收利息A公司户公司户7500贷：利息收入贷：利息收入中长期贷款利息收入中长期贷款利息收入75002002年年5月月18日到期日该笔贷款应计利息为：日到期日该笔贷款应计利息为：（50
54、0000+7500）6%58360=4905.83(元元)会计分录为：会计分录为：借：应收利息借：应收利息A利息收入利息收入中长期贷款利息收入中长期贷款利息收入7500同同时时，将将该该笔笔贷贷款款转转入入逾逾期期贷贷款款科科目目，并并开开始始按按每每天天万万分分之之四四的的罚罚息息率计算罚息。会计分录为：率计算罚息。会计分录为：借：逾期贷款借：逾期贷款A公司逾期贷款户公司逾期贷款户500000借：中长期贷款借：中长期贷款A公司贷款户公司贷款户500000(红字红字)至至2002年年6月月18日日，因因为为利利息息已已经经逾逾期期超超过过90天天（从从3月月21日日至至6月月18日日），故故应
55、应于于6月月19日日将将“逾逾期期贷贷款款A公公司司逾逾期期贷贷款款户户”转转入入“非非应应计计贷贷款款A公公司司逾逾期期贷贷款款户户”科科目目单单独独核核算算，冲冲销销原原已已挂挂帐帐的的应应收收未未收收利利息息，利利息息转转入入表表外科目核算。外科目核算。会计分录为：会计分录为：借：非应计贷款借：非应计贷款A公司逾期贷款户公司逾期贷款户500000借：借：逾期贷款逾期贷款A公司逾期贷款户公司逾期贷款户500000(红字红字)借：应收利息借：应收利息A公司户公司户12405.83(红字红字)贷：利息收入贷：利息收入逾期贷款利息收入逾期贷款利息收入12405.83(红字红字)2002年年6月月
56、20日，银行按季结息。日，银行按季结息。（500000+12405.83）4o34=6968.72(元元)表外贷记：欠收贷款利息表外贷记：欠收贷款利息欠收逾期欠收逾期90天以上贷款利息天以上贷款利息6968.722002年年9月月20日，银行按季结息。日，银行按季结息。（500000+12405.83+6968.72）4o92=19112.98(元元)2002年年12月月18日，该笔贷款的本息还清。日，该笔贷款的本息还清。2002年年9月月21日至日至2002年年12月月18日的利息为：日的利息为：（500000+12405.83+6968.72+19112.98）4o88）=18954.76
57、(元元)收到本息时，应先冲减本金。收到本息时，应先冲减本金。会计分录为：会计分录为：借：活期存款借：活期存款A公司户公司户500000贷：非应计贷款贷：非应计贷款A公司逾期贷款户公司逾期贷款户500000扣收利息时：扣收利息时：借：活期存款借：活期存款A贷：利息收入贷：利息收入逾期贷款利息收入逾期贷款利息收入57442.29同时按实际收到的利息冲减表外挂帐。同时按实际收到的利息冲减表外挂帐。表外借记：欠收贷款利息表外借记：欠收贷款利息欠收逾期欠收逾期90天以上贷款利息天以上贷款利息57442.29一、贷款损失准备计提的有关规定一、贷款损失准备计提的有关规定（第（第108页）页）l1998199
58、8年年，根根据据财财政政部部关关于于修修改改金金融融机机构构应应收收利利息息核核算算年年限限及及呆呆账账准准备备金金提提取取办办法法的的通通知知的的规规定定，从从19981998年年1 1月月1 1日日起起，贷贷款款呆呆账账准准备备金金由由按按年年初初贷贷款款余余额额1%1%的的差差额额提提取取改改按按本本年年末末贷贷款款余余额额（不不含含委委托托贷贷款款和和同同业业拆拆借借资资金金，包包括括抵抵押押贷贷款款等等）1%1%的的差差额额提提取取，并并从从成成本本中中列列支支，当当年年核核销销的的贷贷款款呆呆账账准准备备金金在在下下年年予予以以补补提提；对金融企业实际呆账比例超过对金融企业实际呆账
59、比例超过1%1%的部分，当年可全额补提贷款呆账准备金。的部分，当年可全额补提贷款呆账准备金。l20012001年年5 5月月，财财政政部部颁颁布布了了金金融融企企业业呆呆账账准准备备金金与与呆呆账账核核销销管管理理办办法法。这这一一办办法法，在在以以下下几几方方面面较较好好地地体体现现了了谨谨慎慎性性的的会会计计原原则则：其其一一，扩扩大大了了计计提提范范围围。商商业业银银行行建建立立统统一一的的呆呆账账准准备备制制度度，提提取取呆呆帐帐准准备备的的资资产产几几乎乎包包括括了了可可能能承承担担风风险险和和损损失失的的各各项项资资产产。包包括括贷贷款款、透透支支、贴贴现现、垫垫款款、同同业业拆拆
60、借借等等项项目目。商商业业银银行行不不再再提提取取坏坏账账准准备备和和投投资资风风险险准准备备，不不再再单单独独申申报报核核销销坏坏帐帐损损失失和和投投资资损损失失。其其二二，提提高高了了计计提提比比例例。商商业业银银行行可可以以根根据据提提取取呆呆账账准准备备的的资资产产的的风风险险大大小小确确定定呆呆账账准准备备的的计计提提比比例例。呆呆账账准准备备期期末末余余额额最最高高为为提提取取呆呆账账准准备备资资产产期期末末余余额额的的100%100%，最最低低为为提提取取呆呆账账准准备备资资产产期期末末余余额额的的1%1%。1100%1100%之之间间究究竟竟计计提提多多大大的的比比例例，由由各
61、各商商业业银银行行自自行行决决定定。同同时时规规定定，呆呆账账准准备备必必须须根根据据资资产产的的风风险险程程度度足足额额计计提提，呆呆账账准准备备计计提提不不足足的的，不不得得进进行行税税后后利利润润分分配配。其其三三，按按原原币币计计提提准准备备。即即人人民民币币资资产产以以人人民民币币计计提提；外外币币资资产产以以外外计计提提。人人民民币币和和外外币币呆呆账账分分别别核核算算和和反映。这有利于较好地规避汇率风险。反映。这有利于较好地规避汇率风险。二、呆账损失准备的核算二、呆账损失准备的核算（一）贷款损失准备的账务处理（一）贷款损失准备的账务处理为为了了核核算算和和监监督督贷贷款款损损失失
62、准准备备的的提提取取和和使使用用情情况况，加加强强呆呆账账贷贷款款核核销销的的管管理理，应应设设置置“贷贷款款损损失失准准备备”科科目目。该该科科目目借借方方反反映映呆呆账账贷贷款款的的核核销销数数，贷贷方方反反映映贷贷款款损损失失准准备备的的提提取取数数，余余额额在在贷贷方方，为已提取的贷款损失准备。为已提取的贷款损失准备。贷款损失准备提取时的会计分录为：贷款损失准备提取时的会计分录为：借：营业费用借：营业费用计提贷款损失准备计提贷款损失准备贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备冲减贷款损失准备时的会计分录为：冲减贷款损失准备时的会计分录为：借：贷款损失准备借：贷款损失准备贷：营业费用贷：营业费用
63、计提贷款损失准备计提贷款损失准备(二)计提方法1、一般准备的计提例：某商业银行2001年1月1日应提取贷款损失准备的贷款余额为100亿元，贷款损失准备余额为一亿元。2001年1-6月，该行核销呆帐3000万元。6月30日，该行应计提损失准备的贷款余额为120亿元。612月收回已核销呆帐1000万元，2001年12月31日该行的应计提损失准备的贷款余额为110亿元。则6月30日该行应计提的贷款损失准备为：1201%（10.3）=0.5（亿元）会计分录为：借：营业费用5000万贷：贷款损失准备5000万12月31日该行应计提的贷款损失准备为：1.11%(1+0.2)=0.1(亿元)会计分录为：借：
64、贷款损失准备1000万贷：营业费用1000万2、专项准备的计提：、专项准备的计提：对对于于关关注注类类贷贷款款，计计提提比比例例为为2%；对对于于次次级级类类贷贷款款，计计提提比比例例为为25%；对对于于可可疑疑类类贷贷款款，计计提提比比例例为为50%；对对于于损损失失类类贷贷款款，计计提提比比例例为为100%。其其中中，次次级级和和可可疑疑类类贷贷款款的的损损失失准准备备，计计提提比比例例可以上下浮动可以上下浮动20%。例例：某某商商业业银银行行2001年年3月月31日日贷贷款款余余额额为为100亿亿元元，按按五五级级分分类类的的情情况况如如下下：正正常常贷贷款款为为70亿亿元元，关关注注类
65、类贷贷款款为为24亿亿元元，次次级级类类为为3亿亿元元，可可疑疑类类贷贷款款为为2亿亿元元，损损失失类类贷贷款款为为1亿亿元元。2001年年6月月30日日贷贷款款余余额额为为120亿亿元元，按按五五级级分分类类的的情情况况如如下下：正正常常贷贷款款为为80亿亿元元，关关注注类类贷贷款款为为30亿亿元元，次次级级类类为为6亿亿元元，可可疑疑类类贷贷款款为为3亿亿元元，损失类贷款为损失类贷款为1亿元。亿元。2001年年3月月31日该行应计提的专项准备为：日该行应计提的专项准备为：242%+325%+250%+1100%=3.23（亿元）（亿元）2001年年6月月30日该行应计提的专项准备为：日该行
66、应计提的专项准备为：（302%+625%+350%+1100%）3.23=1.07（亿元）（亿元）三、贷款损失准备的核销三、贷款损失准备的核销（一）贷款损失准备的核销的有关规定贷款损失准备的核销的有关规定商商业业银银行行在在实实际际发发生生呆呆账账损损失失时时，按按规规定定的的呆呆账账损损失失核核销销范范围围、审审批批权权限限和和审审批批程程序序报报批批后后，从从贷贷款款损损失失准准备备中中予予以以核核销销。根根据据金金融融保保险险企企业业财财务务制制度度规规定定，下下列列未未收收回回的的贷贷款款可可以以列列为为呆呆账账：借借款款人人和和担担保保人人已已经经依依法法宣宣告告破破产产，经经法法定
67、定清清偿偿后后仍仍然然未未能能归归还还的的贷贷款款；借借款款人人死死亡亡，以以其其遗遗产产未未能能还还清清的的贷贷款款；借借款款人人遭遭受受重重大大自自然然灾灾害害或或意意外外事事故故，损损失失巨巨大大且且未未获获保保险险补补偿偿，确确实实无无力力偿偿还还的的部部分分，或或获获保保险险补补偿偿后后未未能还清的贷款：能还清的贷款：经国务院专案批准核销的逾期贷款。经国务院专案批准核销的逾期贷款。（二）贷款损失准备核销的账务处理（二）贷款损失准备核销的账务处理核销呆账贷款时的会计分录为：核销呆账贷款时的会计分录为：借：贷款损失准备借：贷款损失准备贷：逾期贷款贷：逾期贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户已已确确认认并并转转销销的的呆呆账账贷贷款款，以以后后年年度度又又收收回回来来的的的的金金额额增增加加呆呆账账准准备，其会计分录为：备，其会计分录为：借：逾期贷款借：逾期贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备应按收回同时应在借款单位存款账户内扣收逾期贷款，其会计分录应按收回同时应在借款单位存款账户内扣收逾期贷款，其会计分录借：活期存款借：活期存款单位存款户单位存款户贷：逾期贷款贷：逾期贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户
