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1、消费税消费税【资料引证资料引证】消费税消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额和销售数应税消费品的单位和个人，就其销售额和销售数量征收的一种税。量征收的一种税。消费税是价格的组成部分，属于价内税的性质，而消费税是价格的组成部分，属于价内税的性质，而且只对类货物征收。且只对类货物征收。纳税环节为生产环节纳税环节为生产环节（含委托加工环节）、进口环节，征过消费税后，（含委托加工环节）、进口环节，征过消费税后，其他环节不再征收。其他环节不再征收。消消费费税税这这一一章章的的内内容容并并不不多多，也也不不复复杂杂，学学习习中中
2、应应注意对基本知识点的把握。注意对基本知识点的把握。1【本章提要本章提要】第一节第一节消费税概述消费税概述介绍消费税及其征收目的，我国消费税的特点。介绍消费税及其征收目的，我国消费税的特点。重点掌握重点掌握消费税的性质和基本特点。消费税的性质和基本特点。第二节第二节消费税基本制度消费税基本制度其其内内容容包包括括：消消费费税税的的征征税税范范围围及及纳纳税税义义务务人人；消消费费税税税税率的确定。率的确定。第三节第三节消费税应纳税额的计算；消费税应纳税额的计算；了了解解消消费费税税的的纳纳税税义义务务人人、税税目目、税税率率、纳纳税税义义务务的的发发生生时时间间及及纳纳税税地地点点等等内内容容
3、。掌掌握握消消费费税税的的计计算算方方法法，以以及及消消费费税税的的税税务务处处理理；难难点点是是委委托托加加工工应应税税消消费费品品的的判判别别及及其其应应纳纳税税额额的的计计算算。重重点点是是应应纳纳税税额额的的计计算算；自自产产自自用用应应税税消消费费品品；委委托托加加工工应应税税消消费费品品应应纳纳税税额额的的计计算算；含含增增值值税税销销售售额额的的换换算算和和出出口口应应税税消消费费品品退退(免免)税税等等内内容。容。第四节第四节消费税征收管理消费税征收管理了解消费税的纳税义务的发生时间及纳税申报等及其征收了解消费税的纳税义务的发生时间及纳税申报等及其征收管理等内容。管理等内容。2
4、第一节第一节消费税概述消费税概述一、消费税及其征收目的一、消费税及其征收目的1消费税的概念消费税的概念消费税是以消费品的消费额为课税对象的税种统称，消费税是以消费品的消费额为课税对象的税种统称，在实际运用中有广义消费税和狭义消费税之分。在实际运用中有广义消费税和狭义消费税之分。狭义消费税狭义消费税是指以特定消费品或消费行为为课税对是指以特定消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税，如烟税、酒税、盐税、货物象而征收的一类税，如烟税、酒税、盐税、货物税、关税等。税、关税等。广义消费税广义消费税是指以所有消费品或消费行为为课税对是指以所有消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税，既包括对特定消费品或
5、消费象而征收的一类税，既包括对特定消费品或消费行为征收的税类，也包括对一般消费品或消费行行为征收的税类，也包括对一般消费品或消费行为征收的税类，如增值税、营业税等。为征收的税类，如增值税、营业税等。本章以下所涉及的消费税是本章以下所涉及的消费税是狭义消费税，狭义消费税，只对一部只对一部分消费品征税，属于特别消费税。分消费品征税，属于特别消费税。32消费税的征收目的消费税的征收目的各国开征消费税的主要目的包括三个方面；各国开征消费税的主要目的包括三个方面；增加财政收入、促进资源配置和调节收入分配。增加财政收入、促进资源配置和调节收入分配。(1)消费税可以体现消费税可以体现“寓禁于征寓禁于征”的精
6、神，的精神，对社会认为应该加以限制的消费品或消费行为征收对社会认为应该加以限制的消费品或消费行为征收高额的税收，体现高额的税收，体现“寓禁于征寓禁于征”的精神，如对烟、的精神，如对烟、烈性酒等不良消费品征收高额消费税，能起到限烈性酒等不良消费品征收高额消费税，能起到限制其消费的目的，从而有利于有限资源的优化利制其消费的目的，从而有利于有限资源的优化利用。用。4(2)消费税还可以对产生外部成本的行为征消费税还可以对产生外部成本的行为征税，使外部成本转化为内部成本。税，使外部成本转化为内部成本。例例如如，对对产产生生环环境境污污染染的的生生产产经经营营者者，通通过过征征收收环环境境污污染染税税不不
7、仅仅可可以以为为整整治治环环境境污污染染筹筹集集资资金金，而而且且可可以以促促使使纳纳税税人人采采取取各各种种措措施施，包包括括减减少少产产量量、调调整整生生产产经经营营项项目目、开开发发和和应应用用新新的的治治污污技技术术和和方方法法，从从而而有有助助于于社社会会经经济济整整体体状状况况的的改改善善，增增加全体人民的福利。加全体人民的福利。(3)实行消费税还可以促进收入的公平分配。实行消费税还可以促进收入的公平分配。消消费费税税的的征征税税范范围围通通常常是是那那些些低低收收入入者者不不消消费费或或不不经经常常消消费费的的商商品品和和劳劳务务，按按消消费费价价值值额额和和消消费费量量实实行行
8、比比例例税税率率或或定定额额税税率率，具具有有累累进进性性特特点点，即即高收入者比低收入者将承担更多的消费税。高收入者比低收入者将承担更多的消费税。5二、我国消费税的特点二、我国消费税的特点1以特定消费品为课税对象以特定消费品为课税对象我国现行的消费税对我国现行的消费税对11种商品征税，主要涉及某些种商品征税，主要涉及某些高档消费品或奢侈品、某些不可再生的资源类消高档消费品或奢侈品、某些不可再生的资源类消费品以及某些不利于人类健康和社会生态环境的费品以及某些不利于人类健康和社会生态环境的消费品。消费品。2单一环节征税单一环节征税现行消费税属于单环节征收的商品劳务税，其课征现行消费税属于单环节征
9、收的商品劳务税，其课征环节一般选择生产经营的起始环节，如生产环节、环节一般选择生产经营的起始环节，如生产环节、委托加工环节、进口环节，或者选择最终消费或委托加工环节、进口环节，或者选择最终消费或使用环节，通常不在中间环节征税。使用环节，通常不在中间环节征税。单一环节征税目的在于加强源泉控制，防止税款的单一环节征税目的在于加强源泉控制，防止税款的流失；此外，还可以减少纳税人的数量，从而降流失；此外，还可以减少纳税人的数量，从而降低税收的征纳成本。低税收的征纳成本。63从价和从量征税共存从价和从量征税共存大部分应税消费品都以消费品的销售额为计税依据，大部分应税消费品都以消费品的销售额为计税依据，实
10、行从价定率的征收办法，但对少数价格难以确实行从价定率的征收办法，但对少数价格难以确定或者价格变化较小的消费品则以消费品的实物定或者价格变化较小的消费品则以消费品的实物量为计税依据，实行从量定额的征收方法。量为计税依据，实行从量定额的征收方法。4实行差别税率实行差别税率我国目前实行的消费税，其税率结构的差异较大，我国目前实行的消费税，其税率结构的差异较大，从价征收的消费税税率从从价征收的消费税税率从3至至45共分共分10档。档。7第二节第二节消费税基本制度消费税基本制度一、一、纳税人纳税人消消费费税税法法的的规规定定，在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内生生产产、委委托托加加工工和和进进口口
11、条条例例规规定定的的消消费费品品的的单单位位和和个个人人，为消费税的纳税义务人。为消费税的纳税义务人。“单位单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人个人”指个体经营者及其他个人。指个体经营者及其他个人。8二、税目、税率二、税目、税率征征收收消消费费税税的的消消费费品品包包括括：烟烟、酒酒及及酒酒精精、化化妆妆品品、护护肤肤护护发发品品；贵贵重重首首饰饰及及珠珠宝宝玉玉石石、鞭鞭炮炮焰焰火火、汽汽油油、汽汽车车轮轮胎胎、小小汽汽车车、摩摩托托车车等等11个个税税目目；有有的的税税目
12、目，如如：烟烟、酒酒和和酒酒精精，还还下下设设若若干干子子税税目。具体内容可以参照教材。目。具体内容可以参照教材。上上述述11个个税税目目的的货货物物除除普普遍遍征征收收增增值值税税外外，还还要要在在出出厂厂环环节节、进进口口环环节节和和委委托托加加工工环环节节再再征征收收一一次次消费税。金银首饰改在零售环节征税。消费税。金银首饰改在零售环节征税。消费税的税率按产品设计，适用消费税的税率按产品设计，适用比例税率和定额税比例税率和定额税率两种性质的税率。率两种性质的税率。其中黄酒、啤酒按吨规定定其中黄酒、啤酒按吨规定定额税率；汽车、柴油按升规定定额税率，其他应额税率；汽车、柴油按升规定定额税率，
13、其他应税产品适用比例税率。税率的高低是根据应税消税产品适用比例税率。税率的高低是根据应税消费品的盈利水平而定。费品的盈利水平而定。9第三节第三节消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算内容提要内容提要10【理解分析理解分析】由由于于消消费费税税适适用用两两种种性性质质的的税税率率，所所以以应应纳纳税税额额的的计算办法不同。计算办法不同。实行从量定额办法计算的应纳税额销售数量实行从量定额办法计算的应纳税额销售数量单单位税额位税额11纳税人纳税人环节环节计税依据计税依据税额计算税额计算1生产应生产应税消费税的税消费税的单位和个人单位和个人出厂销售（金出厂销售（金银、钻石首饰银、钻石首饰在零售环节）
14、在零售环节）从价：销售额从价：销售额从从量量：销销售售数数量量复复合合：销销售售额额、数量数量销售额销售额税率税率销售数量销售数量税额税额销销售售数数量量税税额额销销售售额额税率税率自产自用用于自产自用用于连续生产非应连续生产非应税消费品，移税消费品，移送环节纳税送环节纳税从从价价：组组价价公公式式从从量量：移移送送数数量量复合复合（成成本本利利润润）（1消费税率）消费税率）成本成本（1利润率）利润率）复复合合计计税税：组组价价、移移送送数量数量2委托加工委托加工应税消费品的应税消费品的单位和个人单位和个人（委托方纳税）（委托方纳税）提货时由受托提货时由受托方代收代缴方代收代缴（受托方为个（受
15、托方为个体户除外）体户除外）从从价价：受受托托方方同同类类消消费费品品价价格格、组组成成计计税税价价从从量量：提提货货交交货数量货数量复合：复合：按组价公式计算按组价公式计算复复合合：从从价价提提货货交交货货数量数量3进口应税进口应税消费品的单位消费品的单位和个人和个人进口报关环节进口报关环节12东南大学远程教育东南大学远程教育财政与税收财政与税收第第三十四三十四讲讲主讲教师：主讲教师：吴斌吴斌13一、基本内容一、基本内容（一）纳税销售额的确定。（一）纳税销售额的确定。销销售售额额是是纳纳税税人人销销售售应应税税消消费费品品向向购购买买方方收收取取的的全全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增
16、值税。部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。价外费用价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）、手续费、包装补贴、违约金（延期付款利息）、手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他中种性质的价外收费。但承远代垫款项以及其他中种性质的价外收费。但承远部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。14（二）（二）销售数量的确定。销售数量的确定
17、。（1）销销售售应应税税消消费费品品的的，为为应应税税消消费费品品的的销销售售数数量。量。（2）自自产产自自用用应应税税消消费费的的，为为应应税税消消费费品品的的移移送送使用数量。使用数量。（3）委委托托加加工工应应税税消消费费品品的的，为为纳纳税税人人收收回回的的应应税消费品数量。税消费品数量。（4）进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。进口征税数量。15外购已税消费品连续生产应税消费时外购已税消费品连续生产应税消费时如如果果用用外外购购已已税税消消费费品品连连续续生生产产应应税税消消费费时时，就就会会出出现现重重复复征征税税问问题题，为为
18、了了平平衡衡税税收收负负担担，税税法法规规定定用用外外购购已已税税消消费费品品连连续续生生产产应应税税消消费费品品销销售售时时，按按当当期期生生产产领领用用数数量量计计算算准准予予扣扣除除外外购购应应税税消消费费品已纳的消费税款。计算公式如下：品已纳的消费税款。计算公式如下：当当期期准准予予扣扣除除的的外外购购应应税税消消费费品品已已纳纳税税款款当当期期准准予予扣扣除除的的外外购购应应税税消消费费品品买买价价外外购购应应税税消消费费品品适用税率适用税率当当期期准准予予扣扣除除的的外外购购应应税税消消费费品品买买价价=期期初初库库存存外外购购应应税税消消费费品品的的买买价价+当当期期购购进进的的
19、应应税税消消费费品品的的买价买价-期末应税消费品的买价期末应税消费品的买价外购应税消费品的买价是指购货发票上注明的销售外购应税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包括增值税税款）额（不包括增值税税款）但此项规对在零售环节缴纳消费税的金银首饰不但此项规对在零售环节缴纳消费税的金银首饰不适用。适用。16二、自产自用应税消费品二、自产自用应税消费品自产自用就是指纳税人生产应税消费品后，不是用自产自用就是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。费品或用于其他方面。1、用于连续生产应税消费品时，不再缴纳
20、消费税，、用于连续生产应税消费品时，不再缴纳消费税，只对连续生产出来的应税消费品销售时，计算缴只对连续生产出来的应税消费品销售时，计算缴纳消费税。纳消费税。如烟厂用烟叶加工成烟丝，再用烟丝连续加工成卷如烟厂用烟叶加工成烟丝，再用烟丝连续加工成卷烟。烟丝属于应税消费吕但不是该烟厂的最终产烟。烟丝属于应税消费吕但不是该烟厂的最终产品，中间移送使用时不纳税，只对最终产品卷烟品，中间移送使用时不纳税，只对最终产品卷烟征税。但烟丝如果对外销售则需缴税。体现了税征税。但烟丝如果对外销售则需缴税。体现了税不重征原则。不重征原则。172、用于其他方面的，于移送使用时纳税。、用于其他方面的，于移送使用时纳税。用
21、用于于其其他他方方面面的的应应税税消消费费品品，是是指指纳纳税税人人用用于于生生产产非非应应税税消消费费品品和和在在建建工工程程、管管理理部部门门、非非生生产产机机构构、提提供供劳劳务务、以以及及用用于于馈馈赠赠、赞赞助助、集集资资、广广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。上述行为脱离了应税消费品的生产过程而进入最终上述行为脱离了应税消费品的生产过程而进入最终消费环节，如果不纳税就会使税款流失，出现税消费环节，如果不纳税就会使税款流失，出现税负不平的现象。所以应税消费品只要用于其他方负不平的现象。所以应税消费品只要用于其他方面的，都要视用销售
22、纳税。面的，都要视用销售纳税。183、组成计税价格。、组成计税价格。计计征征消消费费税税的的价价格格是是含含消消费费税税但但不不含含增增值值税税的的价价格格，所所以以纳纳税税人人自自产产自自用用的的应应税税消消费费品品，凡凡是是用用于于其其他他方方面面，应应视视同同销销售售纳纳税税时时，其其销销售售额额的的确确定定原原则则是是：有有同同类类消消费费品品的的，按按同同类类消消费费品品的的价价格格计计税税；没没有有同同类类消消费费品品的的，按按组组成成价价格格计计税税。组组价价公式是：公式是：组成计税价格（成本利润）组成计税价格（成本利润）（1消费税税率）消费税税率）19例例1某卷烟厂某卷烟厂3月
23、份向一经销商供乙类卷烟月份向一经销商供乙类卷烟200箱，箱，每箱不含增值税售价为每箱不含增值税售价为3510元，并收取装车费元，并收取装车费3000元（乙类卷烟消费税税率为元（乙类卷烟消费税税率为40）。请回答）。请回答以下问题：（以下问题：（1）该厂应纳消费税额是多少？）该厂应纳消费税额是多少？（2）如该厂同时还提供木箱包装，且木箱单独）如该厂同时还提供木箱包装，且木箱单独计价，计价，30元元/个，则其应纳消费税额是多少？个，则其应纳消费税额是多少？（3）如该厂除按上述条件提供木箱包装外，每）如该厂除按上述条件提供木箱包装外，每个木箱还加收押金个木箱还加收押金10元，且经销商在双方约定的元，
24、且经销商在双方约定的期限内未退回木箱，但该厂收取押金期限并未到期限内未退回木箱，但该厂收取押金期限并未到1年，则该押金是否应计纳消费税？如需计纳则年，则该押金是否应计纳消费税？如需计纳则该押金应纳消费税额多少？该押金应纳消费税额多少？答案：答案：（1）该该厂厂应应纳纳消消费费税税额额（不不含含增增值值税税销销售售额额价外费用）价外费用）税率税率（35102003000）40282000元元（2）该该厂厂应应纳纳消消费费税税额额（3510200300020030）40284400元元（3）该押金应计纳消费税税额）该押金应计纳消费税税额2001040800元。元。20三、委托加工应税消费品应纳税额
25、的计算三、委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工生产方式委托加工生产方式就是指委托方提供原料和主要材就是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料的生产料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料的生产方式。除此之外都不能称做委托加工。方式。除此之外都不能称做委托加工。由受托方提供原材料，或受托方先将原料卖给委托由受托方提供原材料，或受托方先将原料卖给委托方然后再接受加工，以及由受托方以委托方名义方然后再接受加工，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税务上是否作销售处理，
26、都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制税消费品缴纳消费消费品，而应当按照销售自制税消费品缴纳消费税。税。对委托加工的应税消费品的应纳消费税，采取了源对委托加工的应税消费品的应纳消费税，采取了源泉控制的管理办法。泉控制的管理办法。即加工结束委托方提取货物即加工结束委托方提取货物时，由受托方代收缴税款。时，由受托方代收缴税款。委托方收回后直接销委托方收回后直接销售时不再交消费税。受托方必须严格履行代收代售时不再交消费税。受托方必须严格履行代收代缴义务，否则要承担税收法律责任。缴义务，否则要承担税收法律责任。21【例例2】：A烟烟厂厂委委托托B烟烟丝丝加加工工厂厂加加工工一一批批烟烟丝丝。
27、A提提供供的的烟烟叶叶在在委委托托加加工工合合同同上上注注明明的的成成本本金金额额为为6万万元元，提提货货时时付付加加工工费费3700元元，并并支支付付了了B按按烟烟丝丝组组成成计计税税价价格格计计算算的的消消费费税税金金。A用用加加工工的的烟烟丝丝生生产产并并销销售售甲甲类类卷卷烟烟。向向购购货货方方开开具具的的增增值值税税发发票票上上注注明明的的价价税税合合计计款款为为1053000元元。计计算算销销售售卷卷烟烟的的应应纳纳消消费费税税额额（烟烟丝丝消消费费税税税税率率为为30，甲类卷烟消费税税率为，甲类卷烟消费税税率为45）。）。答案：答案：（1）委委托托加加工工烟烟丝丝的的组组成成计计
28、税税价价格格（600003700）/（130）91000元元（2）烟丝的消费税额）烟丝的消费税额910003027300元元（3）卷卷烟烟不不含含税税价价款款1053000/（117）900000元元（4）销售卷烟应纳消费税额）销售卷烟应纳消费税额9000004527300377700元。元。22四、兼营不同税率应税消费品的税务处理四、兼营不同税率应税消费品的税务处理兼营是指纳税人经营适用多种不同税率的产品。按兼营是指纳税人经营适用多种不同税率的产品。按消费税暂行条例规定兼营情况下，应当分别核算消费税暂行条例规定兼营情况下，应当分别核算不同不同税率应税消费品的销售额、销售数量分别纳税率应税消费
29、品的销售额、销售数量分别纳税。税。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。率。23五、含增值税销售额的换算五、含增值税销售额的换算消费税条例实施细则中明确规定计算消费税的价格消费税条例实施细则中明确规定计算消费税的价格中如含有增值税金时，应换算为不含增值税的销中如含有增值税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：售额。换算公式为：应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额/（1增增值税税率或征收率）值税税率或征收率）在学习这部
30、分内容时，一定要注意把握好计征增值在学习这部分内容时，一定要注意把握好计征增值税和消费税时，价格如何确定。对于同一货物来税和消费税时，价格如何确定。对于同一货物来说，计征增值税和消费税的价格是同一价格，即说，计征增值税和消费税的价格是同一价格，即含消费税不含增值税的价格。而且凡属于消费税含消费税不含增值税的价格。而且凡属于消费税征收范围的货物，均适用征收范围的货物，均适用17的增值税率，没有的增值税率，没有适用适用13税率的。税率的。24例如例如某酒厂（增值税一般纳税人）销售一批粮食白酒，某酒厂（增值税一般纳税人）销售一批粮食白酒，价款与增值税款合并收取价款与增值税款合并收取23.4万元，计征
31、增值税万元，计征增值税销项税和消费税的价款是销项税和消费税的价款是20万元万元=（23.41.17）。）。20万元是粮食白酒按出厂价格计算的销售额，由于万元是粮食白酒按出厂价格计算的销售额，由于价格构成中已包含了消费税金价格构成中已包含了消费税金（价格成本消费税金利润）所以只需从总价（价格成本消费税金利润）所以只需从总价款中剔除增值税。款中剔除增值税。25六、进口应税消费品应纳税额的计算六、进口应税消费品应纳税额的计算进口的应税消费品，于报进口时由海关代征进口环进口的应税消费品，于报进口时由海关代征进口环节的消费税。由进口人或其代理人向报关地海关节的消费税。由进口人或其代理人向报关地海关申报纳
32、税，自海关填发税款缴纳证的次日起申报纳税，自海关填发税款缴纳证的次日起7日日内缴纳税款。内缴纳税款。26由于消费税采用两种性质的税率，所以适用由于消费税采用两种性质的税率，所以适用两种计算公式计算应纳税款。两种计算公式计算应纳税款。1、适适用用比比例例税税率率的的进进口口应应税税消消费费品品实实行行从从价价定定率率办法按组成计税价格计算应纳税额：办法按组成计税价格计算应纳税额：组组成成计计税税价价格格（关关税税完完税税价价格格关关税税）（1消消费税税率）费税税率）应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格消费税税率消费税税率公公式式中中的的关关税税完完税税价价格格是是指指海海关关核核定定的的关关
33、税税计计税税价价格。格。2、实实行行定定额额税税率率（固固定定税税额额）的的进进口口应应税税消消费费品品实行从量定额办法计算应纳税额：实行从量定额办法计算应纳税额：应纳税额应税消费品数量应纳税额应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额273、与增值税的区别和联系。、与增值税的区别和联系。增增值值税税的的应应税税货货物物进进口口时时，同同样样要要由由海海关关代代征征进进口口环环节节的的增增值值税税，但但增增值值税税都都适适用用比比例例税税率率，没没有有定定额额税税率率，所所以以与与消消费费税税不不同同，不不会会出出现现从从量量定定额额征征收收；其其次次计计征征消消费费税税的的价价格格同同样样不
34、不含含增增值值税税，组组在在的的计计税税价价格格应应为为不不含含增增值值税税但但含含消消费费税税的的价价格格。应应税税消消费费品品进进口口时时，即即要要征征增增值值税税又又要要征征收收消费税，应征消费税按上述规定办。消费税，应征消费税按上述规定办。应征增值税为：组成计税价格应征增值税为：组成计税价格税率。税率。组成计税价格关税完税价格关税消费税。组成计税价格关税完税价格关税消费税。如果进口货物不属消费税的征收范围，则上述公式如果进口货物不属消费税的征收范围，则上述公式中的消费税为零。中的消费税为零。28第四节第四节消费税征收管理消费税征收管理一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间消费税纳税义
35、务发生时间。消费税纳税义务发生时间。1、纳纳税税人人销销售售的的应应税税消消费费品品，其其纳纳税税义义务务发发生生时时间为：间为：纳纳税税人人要要取取赊赊销销和和分分期期收收款款结结算算方方式式的的，其其纳纳税税义义务务的的发发生生时时间间为为销销售售合合同同规规定定的的收收款款日日期期的的当当天。天。纳纳税税人人采采取取预预收收货货款款结结算算方方式式的的，其其纳纳税税义义务务的的发生时间为发出应税消费品的当天。发生时间为发出应税消费品的当天。纳纳税税人人采采取取托托收收承承付付和和委委托托银银行行收收款款方方式式销销售售的的应应税税消消费费品品，其其纳纳税税义义务务的的发发生生时时间间为为
36、发发出出应应税税消费品并办妥托收手续的当天。消费品并办妥托收手续的当天。纳纳税税人人采采取取其其他他结结算算方方式式的的，其其纳纳税税义义务务的的发发生生时时间间为为收收讫讫销销售售款款或或者者取取得得索索取取销销售售款款的的凭凭据据的的当天。当天。292、纳纳税税人人自自产产自自用用的的应应税税消消费费品品，其其纳纳税税义义务务的的发生时间为移送使用的当天。发生时间为移送使用的当天。3、纳纳税税人人委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品，其其纳纳税税义义务务的的发生时间为纳税人提货的当天。发生时间为纳税人提货的当天。4、纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发、纳税人进口的应税消费品，其纳税
37、义务的发生时间为报关进口的当天。生时间为报关进口的当天。30二、消费税的纳税期限。二、消费税的纳税期限。消消费费税税的的纳纳税税期期限限分分别别为为一一日日、三三日日、五五日日、十十日日、十十五五日日或或者者一一个个月月。纳纳税税人人的的具具体体纳纳税税期期限限，由由主主管管税税务务机机关关根根据据纳纳税税人人应应纳纳税税额额的的大大小小分分别别核核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳纳税税从从以以一一个个月月为为一一期期纳纳税税的的，自自期期满满之之日日起起十十日日内内申申报报纳纳税税；以以一一日日、三三日日、五五日日、十十日日或或者者十十五
38、五日日为为一一期期纳纳税税的的，自自期期满满之之日日起起五五日日内内预预缴缴税税款款，于于次次月月一一日日起起十十日日内内申申报报纳纳税税并并结结清清上上月月应应纳税款。纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳证的次日起七日内缴纳税款。证的次日起七日内缴纳税款。31三、消费税的纳税地点。三、消费税的纳税地点。纳纳税税人人销销售售的的应应税税消消费费品品，以以及及自自产产自自用用的的应应税税消消费费品品，除除国国务务院院另另有有规规定定外外，应应当当向向纳纳税税人人核核算算地主管税务机关申报纳税。地主管税务机关申报纳税。纳税人到外县（市）销
39、售或者委托外县（市）代销纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。税人核算地或所在地缴纳消费税。32纳纳税税人人的的总总机机构构与与分分支支机机构构不不在在同同一一省省（自自治治区区、直直辖辖市市）的的，应应在在生生产产应应税税消消费费品品的的分分支支机机构构所所在在地地缴缴纳纳消消费费税税。如如需需改改由由总总机机构构汇汇决决在在总总机机构构所所在在地地纳纳税税的的，需需经经国国家家税税务务总总局局批批准准；纳纳税税人人的的总总机机构构与与分分支支机机构构在在同同一一省省（省省
40、治治区区、直直辖辖市市）内内，而而不不在在同同一一县县（市市）的的，应应在在生生产产应应税税消消费费品品的的分分支支机机构构所所在在地地缴缴纳纳消消费费税税。如如需需改改由由总总机机构构汇汇总总在在总总机机构构所所在在地地纳纳税税地地，需需经经省省级级国国家家税税务局批准。务局批准。委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品，由由受受托托方方向向所所在在地地主主管管税税务机关解缴税款。务机关解缴税款。进口的应税消费品，由进口人或者其他理人向报关进口的应税消费品，由进口人或者其他理人向报关地海关申报纳税。地海关申报纳税。33四、增值税与消费税的主要区别与联系四、增值税与消费税的主要区别与联系1、征
41、收范围不同。、征收范围不同。增值税对所有的货物（除无形资产和不动产）普遍增值税对所有的货物（除无形资产和不动产）普遍征收而且还对部分劳务征收；消费税只对征收而且还对部分劳务征收；消费税只对11种货种货物征收。所以，增值税的征收范围远远大于消费物征收。所以，增值税的征收范围远远大于消费税。税。342、两税与价格的关系不同。、两税与价格的关系不同。增值税是价外税，消费税是价内税。同一货物计征增值税是价外税，消费税是价内税。同一货物计征增值税和消费税的价格是相同的，含消费税但不增值税和消费税的价格是相同的，含消费税但不含增值税。含增值税。353、计算方法不同。、计算方法不同。消费税额销售额消费税额销
42、售额消费税或消费税或消费税额销售数量消费税额销售数量固定税额固定税额增增值值税税的的计计算算则则采采用用增增值值税税专专用用发发票票抵抵扣扣进进项项税税，即：即：增值税额当期销售项税当期进项税增值税额当期销售项税当期进项税364、纳税环节不同。、纳税环节不同。消消费费税税在在出出厂厂、委委托托加加工工和和进进口口环环节节缴缴纳纳（金金银银首首饰饰除除外外），而而且且只只交交一一次次。增增值值税税则则卖卖一一次次交交一一次，是多环节征收。次，是多环节征收。5、纳税人的划分不同。、纳税人的划分不同。增值税区分一般纳税人和小规模纳税人；消费税则增值税区分一般纳税人和小规模纳税人；消费税则无此划分。无
43、此划分。37作业作业P208：1、2、338一、单项选择题一、单项选择题1、金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的应、金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的应按（按（）征收消费税。）征收消费税。A、销售额全额销售额全额；B、分别核算销售额；分别核算销售额；C、组成计税价格组成计税价格；D、同类商品价格同类商品价格答案（答案（A）2、关于委托加工的应税消费品，下列表述正确的关于委托加工的应税消费品，下列表述正确的是是()。A由委托方提供原材料，受托方收取加工费和代由委托方提供原材料，受托方收取加工费和代垫辅助材料加工的应税消费品垫辅助材料加工的应税消费品B由受托方提供原材料收取加工费加工的应税消
44、由受托方提供原材料收取加工费加工的应税消费品费品C由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品消费品D由受托方卖给委托方的原材料为主要材料生产由受托方卖给委托方的原材料为主要材料生产的应税消费品的应税消费品答案（答案（A）39多项选择题多项选择题1、消费税只在应税消费品的（、消费税只在应税消费品的（）缴纳。）缴纳。A、生产环节生产环节B、委托加工环节委托加工环节C、进口环节进口环节D、出口环节出口环节答案：（答案：（ABC）。）。2、消费税的纳税人有（消费税的纳税人有（）。）。A、生产应税消费品的单位和个人生产应税消费品的单位和个人B、自产自用应自产自
45、用应税消费品的单位和个人税消费品的单位和个人C、委托加工应税消费品的单位和个人委托加工应税消费品的单位和个人D、进口和进口和出口应税消费品的单位和个人出口应税消费品的单位和个人答案：（答案：（ABC）40判断题判断题、委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代、委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，不再收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。征收消费税。参考答案：参考答案：1、2、消费税的的最终承担者是消费者。、消费税的的最终承担者是消费者。参考答案：参考答案：2、3、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入、纳税人用于换取生产资料和消费资料
46、、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人通令日应税消费品的平均销售价格为计税依据人通令日应税消费品的平均销售价格为计税依据计算缴纳消费税。计算缴纳消费税。参考答案：参考答案：3、41计算题计算题东方卷烟厂东方卷烟厂1999年年8月发生如下经济业务：月发生如下经济业务：8月月5日日购买一批烟叶，取得增值税专用发票注明的价款购买一批烟叶，取得增值税专用发票注明的价款为为10万元，增值税万元，增值税1.7万元；万元；8月月10日，将日，将8月月5日日购进的烟叶发往购进的烟叶发往B烟厂，委托烟厂，委托B烟厂加工成烟丝，烟厂加工成烟丝，收到的专用发票
47、上注明的加工费为收到的专用发票上注明的加工费为4万元，税款万元，税款为为6800元，元，B烟厂无同类烟丝销售价格；红旗卷烟厂无同类烟丝销售价格；红旗卷烟厂收回烟丝后领用一半用于甲级卷烟的生产，烟厂收回烟丝后领用一半用于甲级卷烟的生产，另一半直接出售，取得价款另一半直接出售，取得价款18万元，增值税万元，增值税30600元；元；8月月25日，红旗卷烟厂销售甲级卷烟日，红旗卷烟厂销售甲级卷烟100箱，每箱不含税销售价箱，每箱不含税销售价15000元。已知烟丝的元。已知烟丝的消费税税率为消费税税率为30%，甲级卷烟的消费税税率为，甲级卷烟的消费税税率为50%。请计算红旗卷烟厂。请计算红旗卷烟厂8月份
48、应纳消费税税额月份应纳消费税税额和增值税税额。和增值税税额。42解答：解答：（1）委托）委托B烟厂加工的烟丝的组成计税价格为：烟厂加工的烟丝的组成计税价格为：(100000+40000)/(1-30%)=200000（元）（元）（2）B烟厂代收代缴的消费税税额为：烟厂代收代缴的消费税税额为：20000030%=60000（元）（元）（3）该烟厂当月应纳消费税税额为：）该烟厂当月应纳消费税税额为：1001500050%-600002=720000（元）（元）（4）该烟厂当月应纳增值税税额为：）该烟厂当月应纳增值税税额为：1001500017%+30600-6800-17000=261800（元）（元）43
