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1、第四章 本-量-利分析1.S本-量-利分析概述S保本分析S保利分析2.What-If分析：S企业销售量、价格、成本一定的情况下，利润会是多少？S企业想要保本，销售量必须达到多少？S企业要想获得一定的盈利，销售量必须达到多少？S市场价格下降了，要想维持现有的利润水平，销售量必须增长多少？S企业降低价格可以促进销售，价格究竟应为多少，才能保证企业利润最大化？S企业扩张带来了固定成本的增加，销售量必须增加多少才能弥补固定成本的增加？3.第一节 本-量-利分析概述一、本量利分析的含义： 本量利分析本量利分析(cost-volume-profit analysis)(简称为简称为CVP分析分析)是成本是
2、成本业务量业务量利润关系分析的简称，是在人们认识利润关系分析的简称，是在人们认识到成本可以并且应该按性态进行划分的基础上发展起来的，到成本可以并且应该按性态进行划分的基础上发展起来的，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。析方法。4.二、本量利分析的主要用途：1.在给定售价，固定成本和各种产品的变动成本条件下，企业就
3、在给定售价，固定成本和各种产品的变动成本条件下，企业就可以确定销售多少件产品可以达到盈亏平衡点（保本点）。可以确定销售多少件产品可以达到盈亏平衡点（保本点）。2.为达到一定时期的目标利润确定所需的销售水平。为达到一定时期的目标利润确定所需的销售水平。3.在预计销售量、售价、变动成本和固定成本已定的情况下，可在预计销售量、售价、变动成本和固定成本已定的情况下，可测算出保本点和预期利润，评价企业的经营安全程度。测算出保本点和预期利润，评价企业的经营安全程度。4.在销售量、成本和目标利润已定的条件下，确定产品的售价。在销售量、成本和目标利润已定的条件下，确定产品的售价。5.在销售量、售价和目标利润已
4、定的条件下，可为降低变动成本在销售量、售价和目标利润已定的条件下，可为降低变动成本和固定成本提供一定的途径。和固定成本提供一定的途径。6.在生产、销售和订价等方面，可以广泛应用贡献边际的观点进在生产、销售和订价等方面，可以广泛应用贡献边际的观点进行决策。行决策。7.本量利分析既可用于生产单一产品的企业，又可用于生产多种本量利分析既可用于生产单一产品的企业，又可用于生产多种产品的企业。对于开发新产品的试制和批量生产均能提供有用的产品的企业。对于开发新产品的试制和批量生产均能提供有用的财务信息。财务信息。5.三、本量利分析的基本假设：1.相关范围假设在定义固定成本和变动成本时，有“一定时期和一定的
5、业务量范围内”这样的前提条件。期间假设业务量假设6.2.线性模型假设y=a+bx固定成本不变假设变动成本与业务量呈完全线性关系假设销售收入与销售量呈完全线性关系假设7.3.产销平衡假设生产出来的产品能够找到市场4.品种结构不变假设在以价值形式表现的产销总量发生变动时，原来的各种产品的产销额在全部产品产销总额中，所占的比重不发生变化。8.S相关范围假设是最基本的假设，是本量利分析的出发点；S线性模型假设是由相关范围假设派生而来的，也是相关范围假设的延伸和具体化；S产销平衡假设与品种结构不变假设是对线性模型假设的进一步补充，同时，品种结构不变假设又是多品种条件下产销平衡假设的前提条件。9.四、本量
6、利分析模型基本模型：营业利润=销售收入变动成本固定成本 =销售价*销量单位变动成本*销量固定成本 =(销售价单位变动成本)*销量固定成本营业利润用P表示，销售价或单价用p表示，单位变动成本用b表示，销量用x表示，固定成本用a表示：则:P=(p-b)x-a10.SEg.某企业生产一种产品，单价18元，单位变动成本12元，本月计划销售1000件，每月固定成本为3000元，计算预期利润是多少？利润单价销量-单位变动成本销量-固定成本 181000 1210003000 3000（元）Or （18-12）*1000-3000=3000元11.变型公式：1、计算销量的方程式2、计算单价的方程式3、计算单
7、位变动成本的方程式4、计算固定成本的方程式12.第二节 保本分析S一、保本分析的基本概念： 是根据成本、销售收入、利润等因素之间的函数关系，预测企业在怎样的情况下达到不盈不亏的状态。简言之，保本即是利润为零。13.S二、保本点计算 保本点也称盈亏临界点或盈亏平衡点(Break-Even Point)，是使企业的收入和成本相等的业务量。14.S1.1.单位贡献边际单位贡献边际CMCM：是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。 CM=单价单价-单位变动成本单位变动成本 =pb15.S2.2.贡献贡献边际边际T TCM:CM:也叫贡献也叫贡献毛益毛益，
8、是指产品的销售收入与相应变动成本之，是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额间的差额。TCM=销售收入变动成本销售收入变动成本=pxbxTCM=(销售单价销售单价单位变动成本单位变动成本)*销量销量=(p-b)x =CM*x16.S3.3.贡献边际率贡献边际率CMRCMR：是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。 CMR =贡献边际总额贡献边际总额/销售收入销售收入100% = TCM/px =单位贡献边际单位贡献边际/单价单价100% = CM/p17.S4.4.变动成本率变动成本率bRbR：是指变动成本占销售收入的百分比。是指变动成本占销售收入的百
9、分比。bR =变动成本变动成本/销售收入销售收入100% = bx/px =单位变动成本单位变动成本/单价单价100% = b/p贡献边际率贡献边际率+变动成本率变动成本率=118.S变型公式：变型公式：TCM=销售收入销售收入贡献边际率贡献边际率 =px*CM/p =px*CMR =固定成本营业利润固定成本营业利润 =a+PCM= 贡献边际总额贡献边际总额/销售量销售量= TCM/x =销售单价销售单价贡献边际率贡献边际率 =p*CMRCMR=1变动成本率变动成本率=1bRbR =1-贡献边际率贡献边际率 =1CMR19.思考题（单选题）单位产品售价减去单位变动成本的差额称为（ ）。A.单位
10、收入 B.单位利润 C.单位贡献边际 D.贡献边际率答案：C20.思考题（单选题）贡献边际率与变动成本率的关系为（ ）。A.成正比例 B.不成比例 C.反比例 D.互补关系答案：D21.思考题（多选题）本量利关系的基本公式是（ ），其中，b表示单位变动成本，a表示固定成本，x表示销量，p表示单价，P表示利润。A.P=px-（a+bx） B.P=px-ax-b C.P=px-bx-a D.P=（p-b）x-a 答案：ACD22.SEg.甲企业只生产甲企业只生产A产品，单价产品，单价100元元/台，单位变台，单位变动成本动成本60元台，本期实现销售元台，本期实现销售500台，发生固定台，发生固定成
11、本成本10 000元。元。要求：（要求：（1）计算本期）计算本期A产品的单位贡献边际、产品的单位贡献边际、贡贡献献边际总额和贡献边际总额和贡献边际边际率；率； （2）利用贡献）利用贡献边际边际指标计算企业的本期实指标计算企业的本期实现利润；现利润； （3）计算本期）计算本期A产品的变动成本率；产品的变动成本率； （4）验证变动成本率与贡献）验证变动成本率与贡献边际边际率关系。率关系。 23.（1）计算贡献边际指标如下：）计算贡献边际指标如下： 单位贡献边际单位贡献边际CM= pb= 10060=40元元 贡献边际总额贡献边际总额TCM=CM*x=40500=20 000（元）（元） 贡献边际率
12、贡献边际率CMR=CMp =40100=40% （2）营业利润）营业利润=贡献边际固定成本贡献边际固定成本 =20 00010 000=10 000（元）（元）（3）变动成本率）变动成本率=60/100100%=60% （4）40%+60%=1， 说明说明“边际贡献率边际贡献率+变动成本率变动成本率=1”关系成立关系成立。24.有关指标简单分析有关指标简单分析l单位贡献边际、贡献边际总额、贡献边际率单位贡献边际、贡献边际总额、贡献边际率都是都是越大越好的越大越好的正指标正指标。它们可以从不同的侧面反映。它们可以从不同的侧面反映特定产品对企业所做的贡献大小，必须熟练掌握特定产品对企业所做的贡献大
13、小，必须熟练掌握它们之间的换算关系。它们之间的换算关系。l变动成本率变动成本率是个越小越好的是个越小越好的反指标反指标，当产品变动，当产品变动成本率高时，贡献成本率高时，贡献边际边际率则低，创利能力小；反率则低，创利能力小；反之，当产品变动成本率低时，贡献边际率则高，之，当产品变动成本率低时，贡献边际率则高，创利能力大。创利能力大。25.练习题S1.销售收入为200000元，贡献毛益率为60%，求变动成本总额。S2.某企业只生产一种产品，单价6元，单位变动生产成本4元，单位变动销售和变动管理成本为0.5元，销量500件，求其产品贡献毛益。26.S单一品种的保本点有两种表现形式：单一品种的保本点
14、有两种表现形式：S单一品种的保本点的计算方法：单一品种的保本点的计算方法：保本量保本量（实物量表现）（实物量表现）x保本额保本额（货币量表现）（货币量表现）px基本等式法基本等式法图解法图解法27.S基本等式法：基本等式法：营业利润=销售收入变动成本固定成本使得营业得润为0时的销售量即为保本点的销售点，则：销售收入变动成本固定成本=0 销售收入px变动成本bx=固定成本a 保本点x= a/(p-b)28.SEg.某企业生产和销售单一产品，该产品的单位售价为50元，单位变动成本为30元，固定成本为50000元，求保本点。保本量x=a/(p-b)=50000/(50-30)=2500件保本额px=
15、50*2500=125000元如果目标利润是180000元，求销售量应为？29.练习题某机械厂的管理人员正在考虑对一种新产品甲进行投资，新产品预计售价为125元/件，单位变动成本预计为75元，每年固定成本总额预计为60万元。管理人员想要知道销售多少件产品甲，企业才能达到损益平衡。30.S图解法：（1）画销售收入线）画销售收入线（2）画总成本线）画总成本线（3）交叉点为）交叉点为盈亏临界点盈亏临界点y (元元)BEP销售收入线销售收入线y=px总成本线总成本线y=a+bxx (件件)31.SEg.某企业生产和销售单一产品，销售单价为60元，正常销售量为3000件，固定成本总额为50000元，单位
16、变动成本为35元。要求：使用图解法求该企业的保本点。32.（1）画销售收入线）画销售收入线（2）画总成本线）画总成本线（3）交叉点为）交叉点为盈亏临界点盈亏临界点成本与销售收入(元)销量(件)150000180000120000600000 500 1000 1500 2000 2500 3000 3000090000销售收入线总成本线保本点33.三、企业经营安全程度评价：S保本点的临界值还有另外一种表达方式，即保本点作业率，也就是保本点的销售量占企业正常销售量的百分比。S所谓正常销售量，是指在正常市场环境和企业正常开工情况下产品的销售数量。S保本点作业率的计算模型如下：保本点作业率保本点作业
17、率=保本点销售量保本点销售量/正常销售量正常销售量* *100%34.S假设前例中企业的正常销售量为4500件(保本量是2500件)，则保本点作业率为56%（2500/4500*100%）。S也就是说，该企业的作业率只有达到56%以上才能盈利，否则就会亏损。S保本点作业率表明企业实现保本的业务量占正常业务量的比重，还表明企业在保本状态下生产能力的利用程度。35.S与保本点密切相关的还有一个概念，即安全边际。S安全边际是指正常销售量或者现有销售量超过保本点销售安全边际是指正常销售量或者现有销售量超过保本点销售量的差额。量的差额。S安全边际表明企业的销售量在超越了保本点的销售量之后，到底有多大的盈
18、利空间；或者说，现有的销售量降低多少，就会发生亏损。S保本点状态意味着该点销售量下的贡献毛益刚好全部为固定成本所抵消，只有销售量超过保点销售量，其超出部分(即安全边际)所提供的贡献毛益才能形成企业的利润。36.安全边际=正常销售量或现有销售量-保本点销售量安全边际率=安全边际/现有销售量或预计销售量*100%如果保本点把正常销售分为两部分：一部分是保本点是销售量(额)，另一部分是安全边际量(额)。即：正常销售量正常销售量(额额)=保本点销售量保本点销售量(额额)+安全边际量安全边际量(额额)或或 保本点作业率保本点作业率+安全边际率安全边际率=137.思考题S（多选题）下列等式中成立的有（多选
19、题）下列等式中成立的有（ ）。）。A 变动成本率安全边际率变动成本率安全边际率1B 贡献边际率安全边际率贡献边际率安全边际率1 C 变动成本率贡献边际率变动成本率贡献边际率1D 保本作业率安全边际率保本作业率安全边际率1E 变动成本率保本作业率变动成本率保本作业率1答案：CD38.SEg.设企业保本点的销售量为2500件，预计正常销售量为4000件，销售单价为50元，则：安全边际量=4000-2500=1500件Or 安全边际额=1500*50=75000元安全边际率=1500/4000*100%=37.5%Or 安全边际率=75000/4000*50*100%=37.5%结果说明：销售量减少
20、超过37.5%，该企业将出现亏损。39.安全边际率安全程度40以上非常安全3040%安全20%30%值得注意10%20%危险10%以下非常危险40. 不盈不亏不盈不亏, ,不赚不赔不赚不赔，收支相等，收支相等 利润利润= 0= 0 贡献边际贡献边际 = = 固定成本固定成本 保本作业率保本作业率 = 1 = 1 安全边际安全边际 = 0 = 0 思考：如何判断达到了保本状态思考：如何判断达到了保本状态？41.练习题1.A企业为生产和销售单一产品的企业，该产品单位售价为80元，单位变动成本50元，固定成本总额60000元，预计正常销售量为4000件。要求:(1)计算保本点的销售量。 (2)计算安
21、全边际及安全边际率。2.某公司只生产和销售一种产品，2016年的单位变动成本为12元，变动成本总额为60000元，共获得利润18000元，若该公司计划2017年维持销售单价不变，变动成本率仍维持2016年的40%。要求:(1)计算该企业2017年的保本销售量。 (2)若2017年的计划销售量比2016年提高8%，可获得多少利润？42.第三节 保利分析S一、保利分析的基本概念： 是根据成本、销售收入、利润等因素之间的函数关系，预测企业在怎样的情况下达到盈利的状态。43.S二、保利点计算 保利点是指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先的目标利润能够实现，而应达到的销售量或销售额。 保利点也称实
22、现目标利润的业务量，具体包括实现目标利润销售量(保利量)和实现目标利润销售额(保利额)两项指标。44. S保利点的模型：利润=销售收入变动成本固定成本 =销售价*销量单位变动成本*销量固定成本 =(销售价单位变动成本)*销量固定成本销量=在这里，销量指实现目标的销量，我们称为保利量；利润是指目标利润，则：保利量= =保利额= =保利量*销售价 利润+固定成本 销售价单位变动成本 目标利润+固定成本 销售价单位变动成本目标利润+固定成本 单位贡献边际 目标利润+固定成本 贡献边际率45.SEg.某企业2010年只生产A产品，单价为10元/件，单位变动成本为6元/件，全年固定成本为30000元。假
23、设2011年目标利润为20000元，价格和成本保持上年水平不变。S要求：计算该企业A产品的年销售量和年销售额至少达到多少时，才能实现目标利润？保利量=(30000+20000)/(10-6)=12500件保利额=12500*10=125000元46.三、保净利点的计算： 保净利点是指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的税后净利润能够实现，而应达到的销售量或销售额。 保净利点也称实现目标净利润的业务量，具体包括实现目标净利润销售量(保净利量)和实现目标净利润销售额(保净利额)两项指标。47.S目标净利润目标净利润= =目标利润目标利润(1-(1-所得税税率所得税税率) ) 目标利润目标
24、利润= =目标净利润目标净利润/(1-/(1-所得税税率所得税税率) )则：保净利量=保净利额= =保净利量*销售价目标净利润/(1-所得税税率)+固定成本 单价单位变动成本目标净利润/(1-所得税税率)+固定成本 边际贡献率48.SEg.某企业生产和销售单一产品，产品单价为50元，单位变动成本为25元，固定成本为50000元。如目标净利润为37500元，所得税税率为25%。计算保净利点。S保净利量= =4000件S保净利额=4000*50=200000元37500/(125%)+50000 5025 49.练习题S某公司只生产和销售一种产品，单价为10元，每月销售量为2000件，单位变动成本为8元，每月固定成本为3000元。为了增加利润，有两个方案可供选择：方案一，将单价降低0.5元，销售量可增加35%；方案二，不降低单价而每月花费500元做广告，销售量可增加20%。哪个方案更好？50.
