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1、财政与税收财政与税收2011201220112012（二）（二）消费税和营业税课件第三节第三节消消 费费 税税 消费税和营业税课件一、消费税概念及特点一、消费税概念及特点 概念概念 消费税是指对从事消费税是指对从事生产、委托加工及进口应税生产、委托加工及进口应税消费品消费品的单位和个人，就其的单位和个人，就其销售额销售额或或销售量销售量或或销售销售额与销售量相结合额与销售量相结合征收的一种商品税。征收的一种商品税。 消费税和营业税课件（二）消费税特征（二）消费税特征消费税和营业税课件二、消费税纳税人和征税范围二、消费税纳税人和征税范围 纳税人纳税人 在在境境内内生生产产、委委托托加加工工和和进
2、进口口应应税税消消费费品品的的单单位位和和个个人人以以及及国国务务院院确确定定的的销销售售应应税税消费品的其他单位和个人消费品的其他单位和个人 ，为消费税纳税人。，为消费税纳税人。 消费税和营业税课件征税范围征税范围 消消费费税税的的征征收收范范围围，仅仅限限于于生生产产、委委托托加加工工和和进口进口的应税消费品。的应税消费品。消费税和营业税课件三、消费税税目和税率三、消费税税目和税率 税目税目 消费税和营业税课件税率税率 消费税税率按产品设计，采用消费税税率按产品设计，采用比例税率和定额比例税率和定额税率两种形式。税率两种形式。消费税和营业税课件四、消费税应纳税额计算四、消费税应纳税额计算消
3、费税计税依据的确定消费税计税依据的确定1 1、从价定率征税、从价定率征税销售额销售额 消费税和营业税课件【例】某私营轮胎厂是增值税小规模纳税人，【例】某私营轮胎厂是增值税小规模纳税人，20112011年年6 6月取得含增值税的销售收入月取得含增值税的销售收入20343.520343.5元。汽车轮胎元。汽车轮胎的消费税税率是的消费税税率是3%3%，计算该厂当月应缴纳的消费，计算该厂当月应缴纳的消费税税额。税税额。 消费税和营业税课件 【例】某化妆品股份有限公司将一批自产的化【例】某化妆品股份有限公司将一批自产的化妆品作为妆品作为”三三八八”节的礼物发给本公司节的礼物发给本公司的女职工。请问该公司
4、应为这批化妆品缴的女职工。请问该公司应为这批化妆品缴纳消费税吗？如果该公司没有同类化妆品纳消费税吗？如果该公司没有同类化妆品的销售，而这批化妆品的生产成本是的销售，而这批化妆品的生产成本是28 28 000000元，应缴的消费税是多少？元，应缴的消费税是多少？ 消费税和营业税课件【例题】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税【例题】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250 800250 800元，另付设计、改装费元，另付设计、改装费30 00030 000元。该辆汽车计征消费元。该辆汽车计征消费税的销售额为多少元？
5、税的销售额为多少元？消费税和营业税课件【例题】语希化妆品厂在【例题】语希化妆品厂在“三八三八”妇女节将新研制的妇女节将新研制的香水赠送给女职工，该香水无同类的销售价格，其生香水赠送给女职工，该香水无同类的销售价格，其生产成本为产成本为5 0005 000元，成本利润率为元，成本利润率为5 5，适用消费税税，适用消费税税率率3030。请问该香水是否需要缴纳消费税，如需缴纳，。请问该香水是否需要缴纳消费税，如需缴纳，计算香水的计税销售额。计算香水的计税销售额。消费税和营业税课件【例题】泰格高尔夫球具厂接受【例题】泰格高尔夫球具厂接受舞姿俱乐部舞姿俱乐部委托加工委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要
6、材料的成本一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料的成本12 00012 000元，球具厂收取不含税的加工费为元，球具厂收取不含税的加工费为40124012元、代垫辅料元、代垫辅料费费188188元。球具厂没有同类球具的销售价格，消费税元。球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率为税率为1010，请问此项经济业务中，谁应缴纳消费税，请问此项经济业务中，谁应缴纳消费税，计税销售额是多少？计税销售额是多少？消费税和营业税课件【例题】凯达商贸公司【例题】凯达商贸公司1212月从国外进口一批应税消费月从国外进口一批应税消费品，已知关税完税价格为品，已知关税完税价格为150 000150 000元，按规定应缴
7、纳元，按规定应缴纳关税关税30 00030 000元，假定进口的应税消费品适用的消费税元，假定进口的应税消费品适用的消费税税率为税率为1010。请计算该批消费品进口环节的计税价格。请计算该批消费品进口环节的计税价格。消费税和营业税课件消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算1.1.实行从价定率方法实行从价定率方法2.2.实行从量定额方法实行从量定额方法 3.3.实行复合计税方法实行复合计税方法消费税和营业税课件【例】某啤酒厂【例】某啤酒厂20112011年年6 6月销售啤酒月销售啤酒200200吨，平均出厂吨，平均出厂价格是价格是18001800元元/ /吨；当月该厂还向在当地召开的全吨；当月该厂
8、还向在当地召开的全国会议赞助啤酒国会议赞助啤酒49404940升。计算该厂当月应缴的消升。计算该厂当月应缴的消费税税额。费税税额。 消费税和营业税课件【例题】蝶装化妆品生产公司为增值税一般纳税人。【例题】蝶装化妆品生产公司为增值税一般纳税人。1212月月1010日向维多利商厦销售化妆品一批，开具增值税专用日向维多利商厦销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额发票，取得不含增值税销售额5050万元，增值税额万元，增值税额8.58.5万万元；元；1212月月2020日向某零售商销售化妆品一批，开具的发票日向某零售商销售化妆品一批，开具的发票上注明的含增值税销售额为上注明的含增值税销
9、售额为35.135.1万元。计算蝶装化妆品万元。计算蝶装化妆品生产企业当月应缴纳的消费税。生产企业当月应缴纳的消费税。消费税和营业税课件【例题】星月啤酒屋【例题】星月啤酒屋20112011年年3 3月销售乙类啤酒月销售乙类啤酒5050吨，吨，每吨出厂价格每吨出厂价格2 6002 600元。计算元。计算3 3月啤酒屋应缴纳的消月啤酒屋应缴纳的消费税。已知：乙类啤酒适用单位税额费税。已知：乙类啤酒适用单位税额220220元。元。消费税和营业税课件【例题】纯粮酒业公司为增值税一般纳税人，【例题】纯粮酒业公司为增值税一般纳税人，8 8月份月份销售粮食白酒销售粮食白酒5050吨，取得不含增值税的销售额吨
10、，取得不含增值税的销售额150150万万元。计算纯粮酒业公司元。计算纯粮酒业公司8 8月应缴纳的消费税额。月应缴纳的消费税额。消费税和营业税课件【例】某烟厂【例】某烟厂20102010年年1212月销售两种品牌的卷烟月销售两种品牌的卷烟80008000标准箱。其中，甲品牌标准箱。其中，甲品牌40004000箱，对外调箱，对外调拨价格是每条拨价格是每条8585元（不含增值税）；乙品牌元（不含增值税）；乙品牌40004000箱，对外调拨价格是每条箱，对外调拨价格是每条4848元（不含增元（不含增值税）。计算该厂当月销售卷烟应纳消费税值税）。计算该厂当月销售卷烟应纳消费税税额。税额。 消费税和营业税
11、课件 【例】某酒厂既生产适用消费税税率为【例】某酒厂既生产适用消费税税率为20%20%的薯类白酒，的薯类白酒，又生产适用消费税税率为又生产适用消费税税率为10%10%的果酒。的果酒。20112011年年1 1月，销月，销售白酒售白酒300300公斤，销售价格是公斤，销售价格是6060元元/500/500克（不含增值克（不含增值税）；销售果酒税）；销售果酒100100公斤，销售价格是公斤，销售价格是8686元元/500/500克克（不含增值税）；该厂还将白酒（不含增值税）；该厂还将白酒100100公斤与果酒公斤与果酒5050公公斤组成礼品套酒出售，每套斤组成礼品套酒出售，每套198198元，共出
12、售元，共出售5050套。计套。计算该厂当月应纳消费税税额。算该厂当月应纳消费税税额。 消费税和营业税课件【例题】云昆卷烟厂【例题】云昆卷烟厂20112011年年6 6月用外购已税烟丝生产月用外购已税烟丝生产卷烟，当月销售额为卷烟，当月销售额为180180万元（每标准条不含增值税万元（每标准条不含增值税调拨价格为调拨价格为180180元，共计元，共计4040标准箱），当月月初库存标准箱），当月月初库存外购烟丝账面余额外购烟丝账面余额100100万元，当月购进烟丝万元，当月购进烟丝8080万元，万元，月末库存外购烟丝账面余额为月末库存外购烟丝账面余额为120120万元。请计算该厂万元。请计算该厂当
13、月销售卷烟应纳消费税税款（卷烟适用比例税率为当月销售卷烟应纳消费税税款（卷烟适用比例税率为5656，定额税率，定额税率150150元元/ /每标准箱，烟丝适用比例税率每标准箱，烟丝适用比例税率3030，上述款项均不含增值税），上述款项均不含增值税）消费税和营业税课件 【例例】青青柳柳化化妆妆品品公公司司长长期期委委托托湖湖滨滨日日用用化化工工厂厂加加工工某某种种化化妆妆品品，收收回回后后以以其其为为原原料料连连续续生生产产化化妆妆品品销销售售。一一年年来来受受托托方方一一直直按按同同类类化化妆妆品品每每公公斤斤8080元元的的销销售售价价格格代代收收代代缴缴消消费费税税。本本月月青青柳柳化化妆
14、妆品品公公司司收收回回加加工工好好的的化化妆妆品品4 4 000000公公斤斤，当当月月销销售售连连续续生生产产的的化化妆妆品品1 1 000000箱箱，每每箱箱销销售售价价格格800800元元。月月底底结结算算时时，账账面面反反映映月月初初库库存存的的委委托托加加工工化化妆妆品品2 2 000000公公斤斤，价价款款160 160 000000元元，月月底底库库存存委委托托加加工工的的化化妆妆品品1 1 000000公公斤斤，价价款款80 80 000000元元。计计算算当当月月青青柳柳公公司司生产销售化妆品应纳的消费税税额。生产销售化妆品应纳的消费税税额。消费税和营业税课件【例题】水井酒厂
15、以自产特制粮食白酒【例题】水井酒厂以自产特制粮食白酒2 0002 000斤用于斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本厂庆庆祝活动，每斤白酒成本1212元，无同类产品售价。元，无同类产品售价。消费税税率为消费税税率为2020，每斤，每斤0.50.5元。粮食白酒的成本利元。粮食白酒的成本利润率为润率为1010，请计算应缴纳的增值税和消费税。，请计算应缴纳的增值税和消费税。消费税和营业税课件六、消费税征收管理六、消费税征收管理消费税纳税义务发生时间消费税纳税义务发生时间 1 1、生产应税消费品，均于销售时纳税。、生产应税消费品，均于销售时纳税。消费税和营业税课件2.2.除铂金首饰在生产环节纳税外，除铂金首
16、饰在生产环节纳税外，其他金银首饰其他金银首饰在在零售环节纳税零售环节纳税：收讫销货款或取得索取销货款凭据：收讫销货款或取得索取销货款凭据的当天的当天3.3.自自产产自自用用应应税税消消费费品品，用用于于连连续续生生产产应应税税消消费费品品的，不纳税；用于其他方面的，的，不纳税；用于其他方面的，为为移送使用的当天移送使用的当天。4.4.委委托托加加工工应应税税消消费费品品，除除受受托托方方为为个个人人外外，由由受受托方向委托方交货时代收代缴消费税托方向委托方交货时代收代缴消费税。5.5.进口应税消费品，为进口应税消费品，为报关进口的当天报关进口的当天。 消费税和营业税课件消费税纳税地点消费税纳税
17、地点1.1.自产自自产自销或自产自用销或自产自用： 纳税人机构所在地或居住地纳税人机构所在地或居住地2.2.总分支机构不在同一县（市）的：总分支机构不在同一县（市）的： 各自机构所在地各自机构所在地3.3.委托加工的：委托加工的： 受托方机构所在地受托方机构所在地4.4.进口的：进口的：报关地海关报关地海关消费税和营业税课件消费税纳税期限消费税纳税期限 消费税纳税期限分别为消费税纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月个月或或1 1个季度个季度；不能按照固定期限纳税的，；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。可以按次纳税。消费税和营业税
18、课件第四节第四节营营 业业 税税 消费税和营业税课件一、营业税概念及特点一、营业税概念及特点 营业税营业税是指对是指对提供应税劳务、转让无形资产、提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种商品税。的一种商品税。 消费税和营业税课件二、营业税纳税人和扣缴义务人二、营业税纳税人和扣缴义务人 营业税纳税人营业税纳税人 按照营业税暂行条例规定，在中国境内按照营业税暂行条例规定，在中国境内提提供应税劳务供应税劳务、转让无形资产转让无形资产或或销售不动产销售不动产的单位和的单位和个人，为营业税的纳税人。个人，为营业税的纳税人。
19、消费税和营业税课件三、营业税征收范围三、营业税征收范围 营业税的征收范围包括营业税的征收范围包括提供应税劳务、转让无提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产形资产和销售不动产。营业税税目按。营业税税目按行业行业设计。营设计。营业税共设置业税共设置9 9个个税目。税目。nine消费税和营业税课件四、营业税税率四、营业税税率1 1、交通运输业、交通运输业2 2、建筑业、建筑业3 3、邮电通信业、邮电通信业4 4、文化体育业、文化体育业5 5、金融保险业、金融保险业6 6、服务业、服务业7 7、转让无形资产、转让无形资产8 8、销售不动产、销售不动产9 9、娱乐业、娱乐业3%5%520%消费税和营业税
20、课件五、营业税应纳税额计算五、营业税应纳税额计算计税营业额确定计税营业额确定方法一方法一营业额全额。营业额全额。方法二方法二营业额差额。营业额差额。 方法三方法三组成计税价格。组成计税价格。消费税和营业税课件【例题】东洋运输公司当月取得货运收入【例题】东洋运输公司当月取得货运收入150 000150 000元，元，托运装卸收入托运装卸收入50 00050 000元；当月还承揽一项国际业务，元；当月还承揽一项国际业务，将货物从中国运往马来西亚，全程运费为人民币将货物从中国运往马来西亚，全程运费为人民币300 300 000000元，支付给马来西亚当地运输公司的运费折合人元，支付给马来西亚当地运输
21、公司的运费折合人民币民币120 000120 000元。计算东洋公司当月的计税营业额。元。计算东洋公司当月的计税营业额。消费税和营业税课件【例题】香菲公司是大型的国际酒店集团，拟在中国【例题】香菲公司是大型的国际酒店集团，拟在中国北京建立一所现代化的国际酒店，决定由金创建筑公北京建立一所现代化的国际酒店，决定由金创建筑公司总承包，双方签订了工程劳务合同，合同规定工程司总承包，双方签订了工程劳务合同，合同规定工程总承包金额为人民币总承包金额为人民币3 0003 000万元，金创建筑工程公司又万元，金创建筑工程公司又将工程的安装业务分别转包给了金宇建筑公司和金峰将工程的安装业务分别转包给了金宇建筑
22、公司和金峰建筑公司，转包金额分别为建筑公司，转包金额分别为100100万元和万元和500500万元，请计万元，请计算金创建筑工程公司的计税营业额。算金创建筑工程公司的计税营业额。消费税和营业税课件【例题】某市商业银行【例题】某市商业银行20092009第第1 1季度有关业务资料如下：季度有关业务资料如下：(1) (1) 吸收居民储蓄，支付利息吸收居民储蓄，支付利息250250万元，向生产企业贷款万元，向生产企业贷款取得利息收入取得利息收入600600万元，逾期贷款的罚息收入万元，逾期贷款的罚息收入8 8万元。万元。(2) (2) 为电信部门代收电话费取得手续费收入为电信部门代收电话费取得手续费
23、收入1414万元。万元。(3) 2(3) 2月月1010日购进有价证券日购进有价证券800800万元，万元，6 6月月2525日以日以860860万元万元的价格卖出。的价格卖出。(4) (4) 受某公司委托发放贷款，金额受某公司委托发放贷款，金额5 0005 000万元，贷款期限万元，贷款期限2 2个月，年利息率个月，年利息率4.84.8，银行按贷款利息收入的，银行按贷款利息收入的1010收收取手续费。取手续费。(5) (5) 代收水、电、煤气费代收水、电、煤气费300300万元，支付给委托方价款万元，支付给委托方价款290290万元。万元。要求：计算该银行要求：计算该银行20092009年第
24、年第1 1季度应缴纳和应代扣代缴的季度应缴纳和应代扣代缴的营业税。营业税。消费税和营业税课件【例题】南山市某邮政局【例题】南山市某邮政局20102010年年1212月提供劳务取得的月提供劳务取得的收入的详细情况如下：邮递信件及包裹业务收入收入的详细情况如下：邮递信件及包裹业务收入8080万万元，邮汇业务收入元，邮汇业务收入6060万元，邮政储蓄收入万元，邮政储蓄收入2020万元，报万元，报刊发行收入刊发行收入1818万元。请计算该邮政局当月应税营业额。万元。请计算该邮政局当月应税营业额。消费税和营业税课件【例题】某有线电视台【例题】某有线电视台1212月份取得收入如下：有线电月份取得收入如下：
25、有线电视节目收视费视节目收视费1212万元，万元，“点歌台点歌台”栏目点歌费栏目点歌费1.21.2万元，万元，广告播映费广告播映费6 6万元，计算该电视台应缴纳在上述业务中万元，计算该电视台应缴纳在上述业务中的计税营业额。的计税营业额。 消费税和营业税课件【例题】某娱乐场【例题】某娱乐场20112011年年8 8月取得门票收入月取得门票收入3030万元，点万元，点歌费、台位费歌费、台位费1515万元；销售烟酒及其他饮料收入万元；销售烟酒及其他饮料收入1212万万元，献花费元，献花费8 8万元，其他收入万元，其他收入6 6万元，计算娱乐场当月万元，计算娱乐场当月的计税营业额。的计税营业额。消费税
26、和营业税课件【例题】某旅游企业组团到泰国旅游。共有游客【例题】某旅游企业组团到泰国旅游。共有游客8080人，人，每人收费每人收费6 0006 000元，境内期间为每人支付了交通费和元，境内期间为每人支付了交通费和餐费餐费2 0002 000元。出境后由泰国的旅游企业接团，并按元。出境后由泰国的旅游企业接团，并按每人每人2 4002 400元付给泰国旅游企业。请计算中国旅游企元付给泰国旅游企业。请计算中国旅游企业的计税营业额。业的计税营业额。消费税和营业税课件【例题】某广告公司【例题】某广告公司20112011年年4 4月发生以下业务：取得广月发生以下业务：取得广告业务收入为告业务收入为9292
27、万元，营业成本为万元，营业成本为9090万元，支付给某万元，支付给某文化公司的广告制作费用为文化公司的广告制作费用为2525万元，支付给某报社的万元，支付给某报社的广告发布费为广告发布费为1818万元。经主管税务机关审核，认为其万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为利润率为1616）。要求：计算该广告公司当月应纳营）。要求：计算该广告公司当月应纳营业税的计税营业额。业税的计税营业额。消费税和营业税课件营业税应纳
28、税额计算营业税应纳税额计算按营业收入差额计算按营业收入差额计算: :按组成计税价格计算按组成计税价格计算: :按营业收入全额计算按营业收入全额计算: :消费税和营业税课件【例题】某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成【例题】某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本本4 0004 000万元，将其万元，将其4040售给另一单位，其余自用，总售给另一单位，其余自用，总售价售价7 0007 000万元，本月预收万元，本月预收5 0005 000万元。已知省级税务机万元。已知省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为关确定的建筑业的成本利润率为15%15%。计算该建筑公司。计算该建筑公司本月应纳的营业
29、税。本月应纳的营业税。消费税和营业税课件营业税税收优惠营业税税收优惠 1 1、营业税起征点、营业税起征点 为了贯彻合理负担原则，照顾低收入纳税人，为了贯彻合理负担原则，照顾低收入纳税人，同时考虑征收成本，暂行条例及其实施细则对同时考虑征收成本，暂行条例及其实施细则对个人个人取得的属于营业税征收范围的收入金额，规定了起取得的属于营业税征收范围的收入金额，规定了起征点。征点。消费税和营业税课件2 2、营业税减免规定、营业税减免规定 营业税的减免权限由国务院规定。营业税的减免权限由国务院规定。消费税和营业税课件六、营业税征收管理六、营业税征收管理纳税义务发生时间纳税义务发生时间 营业税纳税义务发生时
30、间，为营业税纳税义务发生时间，为收讫营业收讫营业款项或者取得索取营业款项凭据款项或者取得索取营业款项凭据的当天。的当天。 营业税扣缴义务发生时间为营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业纳税人营业税纳税义务发生的当天。国务院财政、税务税纳税义务发生的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。主管部门另有规定的，从其规定。消费税和营业税课件营业税纳税地点营业税纳税地点营业税实行营业税实行属地征收管理属地征收管理。提供应税劳务：提供应税劳务：机构所在地或居住地机构所在地或居住地 提供的建筑业劳务提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务：部门规定的其
31、他应税劳务：劳务发生地劳务发生地转让无形资产：转让无形资产：机构所在地或居住地机构所在地或居住地 转让、出租土地使用权：转让、出租土地使用权：土地所在地土地所在地销售、出租不动产：销售、出租不动产：不动产所在地不动产所在地消费税和营业税课件营业税纳税期限营业税纳税期限 营业税的纳税期限，分别为营业税的纳税期限，分别为5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月个月或或1 1个季度个季度。纳税人的具体纳税。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。可以按次纳税。消费税和营业税课件
