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1、第四章第四章审计工作底稿审计工作底稿第四第四章章 审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿的涵义与作用审计工作底稿的涵义与作用23审计工作底稿的种类审计工作底稿的种类审计工作底稿的基本结构审计工作底稿的基本结构41审计日记的涵义及内容审计日记的涵义及内容第第四四十十三三条条 审审计计日日记记是是审审计计人人员员以以人人为为单单位位按按时时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。第第四四十十四四条条 审审计计人人员员应应当当在在实实施施审审计计过过程程中中逐逐日日编写审计日记。编写审计日记。审计机关审计项目质量控制办法审计机关审计项目质量控制办法审计机关审
2、计项目质量控制办法审计机关审计项目质量控制办法 第第四四十十九九条条对对被被审审计计单单位位违违反反国国家家规规定定的的财财政政收收支支、财财务务收收支支行行为为以以及及对对审审计计结结论论有有重重要要影影响响的的审审计计事事项项，审审计计人人员员应应当当在在编编写写审审计计日日记记的的基础上，编制审计工作底稿。基础上，编制审计工作底稿。其其他他审审计计事事项项以以审审计计日日记记记记载载审审计计事事项项的的查查证证过程和结果。过程和结果。 第第五五十十二二条条审审计计日日记记与与审审计计证证据据、审审计计工工作作底底稿稿的的对对应应关关系系应应当当在在审审计计日日记记中中通通过过索索引引号号
3、加加以注明。以注明。一、一、审计日记审计日记的概念及内容的概念及内容审计日记的概念及作用审计日记的概念及作用12撰写审计日记的要求撰写审计日记的要求3审计日记的要素及内容审计日记的要素及内容（一）审计日记的概念及作用（一）审计日记的概念及作用v审计日记的概念审计日记的概念是审计人员以人为单位按时间顺序反映其是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。每日实施审计全过程的书面记录。v审计日记的作用审计日记的作用是审计人员独立性的体现是审计人员独立性的体现是编写审计工作底稿的基础是编写审计工作底稿的基础是对审计人员进行质量控制的第一关口是对审计人员进行质量控制的第一关口是明确
4、审计责任的重要依据是明确审计责任的重要依据v审计日记的要素审计日记的要素审计项目名称审计项目名称审计人员姓名审计人员姓名审计分工审计分工实施审计的日期实施审计的日期审计工作具体内容审计工作具体内容索引号索引号页次页次（二）审计日记的要素及内容（二）审计日记的要素及内容v审计日记的具体内容审计日记的具体内容审计事项的名称审计事项的名称实施审计的步骤和方法实施审计的步骤和方法审计查阅的资料名称和审计查阅的资料名称和数量数量审计人员的专业判断和审计人员的专业判断和查证结果查证结果其他需要记录的情况其他需要记录的情况审计日记的参考格式审计日记的参考格式审计项目：审计项目：审计人员审计人员审计人员审计人
5、员审计分工审计分工审计分工审计分工日期日期日期日期审计工作具体内容审计工作具体内容审计工作具体内容审计工作具体内容索引索引索引索引共共 页第页第 页页（三）（三）编写审计日记的要求编写审计日记的要求 v 审计日记由审计组成员编写审计日记由审计组成员编写v 审计日记从审计人员实施审计时开始编写审计日记从审计人员实施审计时开始编写v 审计日记由审计人员按时间顺序逐日编写审计日记由审计人员按时间顺序逐日编写v 每个审计人员编写自己的审计日记每个审计人员编写自己的审计日记二、审计工作底稿的涵义与作用二、审计工作底稿的涵义与作用（一）审计工作底稿的涵义（一）审计工作底稿的涵义（一）审计工作底稿的涵义（一
6、）审计工作底稿的涵义1 1、审计工作底稿的定义审计工作底稿的定义 审计工作底稿是指审计人员审计工作底稿是指审计人员在执行审计业务过程在执行审计业务过程中所获取的全部资料和所形成的全部审计工作记录。中所获取的全部资料和所形成的全部审计工作记录。 审计工作底稿是审计证据的载体，也是审计人员审计工作底稿是审计证据的载体，也是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据。形成审计结论、发表审计意见的直接依据。注意：证据与底稿的关系注意：证据与底稿的关系- - 证据是底稿的重要组证据是底稿的重要组证据是底稿的重要组证据是底稿的重要组成部分，底稿的重要内容就是列示所取得的各种证成部分，底稿的重要内容就是列
7、示所取得的各种证成部分，底稿的重要内容就是列示所取得的各种证成部分，底稿的重要内容就是列示所取得的各种证据。据。据。据。2 2、审计工作底稿的理解审计工作底稿的理解 形成方式形成方式 时间范围时间范围 内容内容（一）审计工作底稿的涵义（一）审计工作底稿的涵义（二）审计工作底稿的作用（二）审计工作底稿的作用 工具工具 有效手段有效手段 依据依据 重要参考资料重要参考资料评价依据评价依据编制审计计划的参考资料编制审计计划的参考资料三、审计工作底稿的种类三、审计工作底稿的种类 按性质和用途划分按性质和用途划分底稿类别底稿类别底稿类别底稿类别 主要种类主要种类主要种类主要种类 特点特点特点特点 综合类
8、综合类综合类综合类 业务约定书、计划、调业务约定书、计划、调业务约定书、计划、调业务约定书、计划、调整分录汇总表、整分录汇总表、整分录汇总表、整分录汇总表、审计报审计报审计报审计报告及已审会计报表告及已审会计报表告及已审会计报表告及已审会计报表计划计划计划计划和和和和报告报告报告报告阶段阶段阶段阶段形成形成形成形成 业务类业务类业务类业务类 了解内控、符合性测试、了解内控、符合性测试、了解内控、符合性测试、了解内控、符合性测试、实质性测试形成实质性测试形成实质性测试形成实质性测试形成 实施实施实施实施阶段形成阶段形成阶段形成阶段形成 备查类备查类备查类备查类 法律性文件、执照、章法律性文件、执
9、照、章法律性文件、执照、章法律性文件、执照、章程、会议纪要、合同书程、会议纪要、合同书程、会议纪要、合同书程、会议纪要、合同书三个过程形成的三个过程形成的三个过程形成的三个过程形成的具有具有具有具有备查作用备查作用备查作用备查作用 下列哪项属于业务类工作底稿（下列哪项属于业务类工作底稿（下列哪项属于业务类工作底稿（下列哪项属于业务类工作底稿（）A A、与审计事项有关的经济合同与协议与审计事项有关的经济合同与协议与审计事项有关的经济合同与协议与审计事项有关的经济合同与协议B B、董事会会议记录或摘要董事会会议记录或摘要董事会会议记录或摘要董事会会议记录或摘要C C、主要资产的所有权证明文件主要资
10、产的所有权证明文件主要资产的所有权证明文件主要资产的所有权证明文件D D、合并报表工作底稿合并报表工作底稿合并报表工作底稿合并报表工作底稿例题例题D备查类工作底稿是注册会计师在审计过程中形成备查类工作底稿是注册会计师在审计过程中形成备查类工作底稿是注册会计师在审计过程中形成备查类工作底稿是注册会计师在审计过程中形成的，其包括（的，其包括（的，其包括（的，其包括（）A.A.重要会议记录（复印件）重要会议记录（复印件）重要会议记录（复印件）重要会议记录（复印件）B.B.公司章程复印件公司章程复印件公司章程复印件公司章程复印件C.C.与审计约定事项有关的重要经济合同与协议副本与审计约定事项有关的重要
11、经济合同与协议副本与审计约定事项有关的重要经济合同与协议副本与审计约定事项有关的重要经济合同与协议副本或复印件或复印件或复印件或复印件D.D.企业营业执照、批文等复印件企业营业执照、批文等复印件企业营业执照、批文等复印件企业营业执照、批文等复印件ABCDABCD1 1、稿首（名称、编号）、稿首（名称、编号）2 2、内容记录、内容记录3 3、审计意见、审计意见4 4、稿尾、稿尾（一）审计工作底稿的基本结构（一）审计工作底稿的基本结构四、审计工作底稿的基本结构和内容四、审计工作底稿的基本结构和内容1 1、被审计单位名称、被审计单位名称 2 2、审计项目名称、审计项目名称3 3、审计项目时点或期间、
12、审计项目时点或期间 4 4、审计过程记录、审计过程记录5 5、审计标识及其说明审计标识及其说明 6 6、审计结论、审计结论7 7、索引号及页次、索引号及页次 8 8、编制者姓名编制日期、编制者姓名编制日期9 9、复核者姓名及复核日期、复核者姓名及复核日期 1010、其他应说明事项、其他应说明事项 （二）审计工作底稿的内容（二）审计工作底稿的内容（二）审计工作底稿的内容（二）审计工作底稿的内容 十大要素十大要素十大要素十大要素审计标识示例审计标识示例纵加核对纵加核对横加核对横加核对B与上年结转数核对一致与上年结转数核对一致T与原始凭证数核对一致与原始凭证数核对一致G与总分类账核对一致与总分类账核
13、对一致S与明细分类账核对一致与明细分类账核对一致T/B与试算平衡表核对一致与试算平衡表核对一致C已发询证函已发询证函C/已收回询证函已收回询证函审计工作底稿索引示例审计工作底稿索引示例Z综合类工作底稿综合类工作底稿Y业务类工作底稿业务类工作底稿CT符合性测试工作底稿符合性测试工作底稿A流动资产类工作底稿流动资产类工作底稿B长期投资工作底稿长期投资工作底稿C固定资产工作底稿固定资产工作底稿D无形资产工作底稿无形资产工作底稿E递延资产工作底稿递延资产工作底稿F流动负债类工作底稿流动负债类工作底稿G长期负债工作底稿长期负债工作底稿（三）审计工作底稿的基本格式（三）审计工作底稿的基本格式索引号：索引号
14、： 金额单位：金额单位： 共共 页第页第 页页被审单位名称被审单位名称被审单位名称被审单位名称审计事项审计事项审计事项审计事项实施审计期间或截止日期实施审计期间或截止日期实施审计期间或截止日期实施审计期间或截止日期实施过程记录实施过程记录实施过程记录实施过程记录审计结论或者审计结论或者审计结论或者审计结论或者审计查出问题审计查出问题审计查出问题审计查出问题摘要及其依据摘要及其依据摘要及其依据摘要及其依据审计人员审计人员审计人员审计人员编制日期编制日期编制日期编制日期复核意见复核意见复核意见复核意见复核人员复核人员复核人员复核人员复核日期复核日期复核日期复核日期（一）审计工作底稿的设计（一）审计
15、工作底稿的设计 工作底稿设计原则工作底稿设计原则 工作底稿设计方法工作底稿设计方法（二）审计工作底稿的填制（二）审计工作底稿的填制 衡量填制内容的标准衡量填制内容的标准 应填制的主要内容应填制的主要内容 填制要求填制要求 填制方法填制方法 应注意的问题应注意的问题一、审计工作底稿的编制一、审计工作底稿的编制第五节第五节 审计工作底稿的编制和审核审计工作底稿的编制和审核1 1、衡量填制内容的标准、衡量填制内容的标准 是否为编制报告所必需是否为编制报告所必需 是否为证明审计项目所必要是否为证明审计项目所必要 是否为纠正违纪所必要是否为纠正违纪所必要 是否为后续审计所必需是否为后续审计所必需 是否符
16、合审计目的是否符合审计目的 （二）审计工作底稿的填制（二）审计工作底稿的填制2 2、应填制的主要内容、应填制的主要内容 已查清的事实及其情节已查清的事实及其情节 主证和旁证的说明主证和旁证的说明 法规及其他有关依据法规及其他有关依据 效益指标实现程度及尽职情况效益指标实现程度及尽职情况 对问题的主客观因素分析及评价对问题的主客观因素分析及评价 处理初步意见及改进设想处理初步意见及改进设想 工作底稿附件工作底稿附件 （二）审计工作底稿的填制（二）审计工作底稿的填制3 3、填制方法、填制方法( (各项目的填制方式各项目的填制方式) ) 稿头填制稿头填制 发现问题填制发现问题填制 评价意见填制评价意
17、见填制 结论和处理意见填制结论和处理意见填制（二）审计工作底稿的填制（二）审计工作底稿的填制4 4、应注意的问题、应注意的问题 一事一稿一事一稿 写明要素写明要素 注明来源和出处注明来源和出处 经由复核经由复核 规范统一规范统一 内部使用、归档保管内部使用、归档保管（二）审计工作底稿的填制（二）审计工作底稿的填制1、审计工作底稿复核的目的审计工作底稿复核的目的 查明是否依据审计准则执行审计业务；查明是否依据审计准则执行审计业务； 查明审计证据是否必要和充分；查明审计证据是否必要和充分； 查明工作底稿的正确性。查明工作底稿的正确性。 二、审计工作底稿的审核二、审计工作底稿的审核2、审计工作底稿复
18、核的要点审计工作底稿复核的要点 所引用的有关资料是否真实、可靠；所引用的有关资料是否真实、可靠； 所获取的证据是否充分、适当；所获取的证据是否充分、适当； 审计判断是否有理有据；审计判断是否有理有据； 审计结论是否恰当。审计结论是否恰当。二、审计工作底稿的审核二、审计工作底稿的审核复核作用复核作用减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量；计质量；及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并能够及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并能够不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率；不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率
19、；便于上级管理人员对审计师进行审计质量监控和工作业便于上级管理人员对审计师进行审计质量监控和工作业绩考评；绩考评；3、复核的作用复核的作用减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量；提高审计质量；及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并能够不断地协调审计进度、节约审计时间、提高并能够不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率；审计效率；便于上级管理人员对审计师进行审计质量监控和便于上级管理人员对审计师进行审计质量监控和工作业绩考评工作业绩考评审计组组长审计组组长一级复核一级复核详细复核详细复
20、核部门负责人部门负责人二级复核二级复核一般复核一般复核专职复核人专职复核人三级复核三级复核重点复核重点复核4 4、三级复核制度三级复核制度v会计师事务所工作底稿的三级复核制度会计师事务所工作底稿的三级复核制度 第一级复核：项目经理第一级复核：项目经理详细复核详细复核 第二级复核：部门经理第二级复核：部门经理一般复核一般复核 第三级复核：主任会计师第三级复核：主任会计师重点复核重点复核审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计准则的重要保证。下列各项中，符合三
21、级复核审计准则的重要保证。下列各项中，符合三级复核审计准则的重要保证。下列各项中，符合三级复核审计准则的重要保证。下列各项中，符合三级复核制度要求的有（制度要求的有（制度要求的有（制度要求的有（）。）。）。）。A A项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核详细复核详细复核详细复核B B部门经理对重要会计账项的审计、重要审计程部门经理对重要会计账项的审计、重要审计程部门经理对重要会计账项的审计、重要审计程部门经理对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进
22、行复核序的执行以及审计调整事项进行复核序的执行以及审计调整事项进行复核序的执行以及审计调整事项进行复核C C合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核计领域及重要审计工作底稿进行复核计领域及重要审计工作底稿进行复核计领域及重要审计工作底稿进行复核D D如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应一并履行一、二级复核职责，确保三级一并
23、履行一、二级复核职责，确保三级一并履行一、二级复核职责，确保三级一并履行一、二级复核职责，确保三级复核复核复核复核制度得制度得制度得制度得以执行以执行以执行以执行ABD（一）一）审计工作底稿的所有权和保管审计工作底稿的所有权和保管 1 1、审计工作底稿的所有权、审计工作底稿的所有权工作底稿工作底稿工作底稿工作底稿审计机关审计机关审计机关审计机关内审机构内审机构内审机构内审机构社审组织社审组织社审组织社审组织所有权所有权所有权所有权执行审计业务执行审计业务执行审计业务执行审计业务的审计机关。的审计机关。的审计机关。的审计机关。内部审计机构或内部审计机构或内部审计机构或内部审计机构或组织内部有关部
24、组织内部有关部组织内部有关部组织内部有关部门。门。门。门。接受委托进行接受委托进行接受委托进行接受委托进行审计的会计师审计的会计师审计的会计师审计的会计师事务所。事务所。事务所。事务所。三、审计工作底稿的管理三、审计工作底稿的管理2 2、审计工作底稿的保管、审计工作底稿的保管永久档案永久档案长期档案（长期档案（1650年）年）短期档案短期档案（15年或年或15年以下）年以下）甲会计师事务所于甲会计师事务所于甲会计师事务所于甲会计师事务所于20022002年年年年2 2月月月月1515日对日对日对日对A A公司公司公司公司20012001年年年年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作度会计报
25、表出具了审计报告，该审计报告副本作度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当（为审计档案应当（为审计档案应当（为审计档案应当（ ） （20022002年）年）年）年）A A、至少保存至至少保存至至少保存至至少保存至20032003年年年年2 2月月月月1515日日日日B B、至少保存至至少保存至至少保存至至少保存至20072007年年年年2 2月月月月1515日日日日C C、至少保存至至少保存至至少保存至至少保存至20122012年年年年2 2月月月月1515日日日日D D、长期保存长期保存长期保存长期保存【答案答案答案答案】D D D
26、D 【解析解析解析解析】审计报告副本属于永久性档案，所以审计报告副本属于永久性档案，所以审计报告副本属于永久性档案，所以审计报告副本属于永久性档案，所以应长期保存。应长期保存。应长期保存。应长期保存。（二）二）审计工作底稿的保密与查阅审计工作底稿的保密与查阅 审计机关审计工作底稿的查阅一般限定在审计审计机关审计工作底稿的查阅一般限定在审计机关内部。机关内部。 审计机关以外的单位查阅审计工作底稿或要求审计机关以外的单位查阅审计工作底稿或要求出具有关审计工作底稿证明的，必须经该出具有关审计工作底稿证明的，必须经该审计机审计机关主管领导关主管领导批准。批准。国家审计机关国家审计机关调阅部门或人员调阅
27、部门或人员特殊特殊 要求要求限制条件限制条件法院、检察院及法院、检察院及法院、检察院及法院、检察院及其他部门其他部门其他部门其他部门因工作需要因工作需要行业协会或上级行业协会或上级行业协会或上级行业协会或上级主管部门主管部门主管部门主管部门因执业检查或其他需要因执业检查或其他需要不同事务所的注不同事务所的注不同事务所的注不同事务所的注册会计师册会计师册会计师册会计师经委托经委托经委托经委托人同意人同意人同意人同意变更事务所后，后任变更事务所后，后任变更事务所后，后任变更事务所后，后任调阅前任底稿调阅前任底稿调阅前任底稿调阅前任底稿基于合并报表审计需基于合并报表审计需基于合并报表审计需基于合并报
28、表审计需要的同行调阅要的同行调阅要的同行调阅要的同行调阅联合审计的同行调阅联合审计的同行调阅联合审计的同行调阅联合审计的同行调阅其他合理情况其他合理情况其他合理情况其他合理情况会计师事务所会计师事务所例例题题在下列情况下，注册会计师可要求查阅审计档案的在下列情况下，注册会计师可要求查阅审计档案的在下列情况下，注册会计师可要求查阅审计档案的在下列情况下，注册会计师可要求查阅审计档案的情况有（情况有（情况有（情况有（）A.A.被审计单位更换了会计师事务所，后任会计师经被审计单位更换了会计师事务所，后任会计师经被审计单位更换了会计师事务所，后任会计师经被审计单位更换了会计师事务所，后任会计师经委托人
29、同意调阅前任注册会计师的审计档案委托人同意调阅前任注册会计师的审计档案委托人同意调阅前任注册会计师的审计档案委托人同意调阅前任注册会计师的审计档案B.B.联合审计并经委托人同意联合审计并经委托人同意联合审计并经委托人同意联合审计并经委托人同意C.C.对合并会计报表审计时，经委托人同意母公司所对合并会计报表审计时，经委托人同意母公司所对合并会计报表审计时，经委托人同意母公司所对合并会计报表审计时，经委托人同意母公司所聘的注册会计师调阅子公司所聘注册会计师的审聘的注册会计师调阅子公司所聘注册会计师的审聘的注册会计师调阅子公司所聘注册会计师的审聘的注册会计师调阅子公司所聘注册会计师的审计档案计档案计
30、档案计档案D.D.子公司所聘的注册会计师调阅母公司所聘的注册子公司所聘的注册会计师调阅母公司所聘的注册子公司所聘的注册会计师调阅母公司所聘的注册子公司所聘的注册会计师调阅母公司所聘的注册会计师的审计档案会计师的审计档案会计师的审计档案会计师的审计档案ABC讨讨论：论：会计师事务所会计师事务所会计师事务所会计师事务所20012001年年年年3 3月对月对月对月对WW公司公司公司公司20002000年会计报表进年会计报表进年会计报表进年会计报表进行审计，行审计，行审计，行审计，20012001年年年年3 3月月月月2020日签发审计报告。审计工作结日签发审计报告。审计工作结日签发审计报告。审计工作
31、结日签发审计报告。审计工作结束后，事务所建立了审计档案，其中，应收账款账龄束后，事务所建立了审计档案，其中，应收账款账龄束后，事务所建立了审计档案，其中，应收账款账龄束后，事务所建立了审计档案，其中，应收账款账龄分析表和审计报告副本作为两种不同的审计档案，保分析表和审计报告副本作为两种不同的审计档案，保分析表和审计报告副本作为两种不同的审计档案，保分析表和审计报告副本作为两种不同的审计档案，保管年限应如何确定？如果会计师事务所在管年限应如何确定？如果会计师事务所在管年限应如何确定？如果会计师事务所在管年限应如何确定？如果会计师事务所在20052005年中止年中止年中止年中止了对被审单位的后续审计服务，对两种档案的保管期了对被审单位的后续审计服务，对两种档案的保管期了对被审单位的后续审计服务，对两种档案的保管期了对被审单位的后续审计服务，对两种档案的保管期限有什么影响？限有什么影响？限有什么影响？限有什么影响？
