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1、第三章第三章 注册会计师的注册会计师的法律责任法律责任2学时审计学武汉理工大学2009第一节 注册会计师法律责任的概述有关概念的区别注册会计师法律责任的成因注册会计师法律责任的种类审计学武汉理工大学2009一、有关概念的区别管理层的责任 治理层的责任 注册会计师的责任 三者的关系 审计学武汉理工大学2009二、注册会计师法律责任的成因被审计单位方面的责任 （1）错误、舞弊 （2）经营失败 注册会计师方面的责任 审计学武汉理工大学2009审计失败、审计风险、经营失败审审计计诉诉讼讼起起因因于于经经营营失失败败会计报表会计报表不存在错报不存在错报会计报表会计报表存在重大存在重大错报错报审计行为审计
2、行为有过错有过错审计行为审计行为无过错无过错（审计失败审计失败）（审计风险审计风险）注册会计师由于没有遵循独立审计准则的要求实施必要的审计程序，获取充分适当的审计证据而提出了错误的审计意见。审计人员确实遵守了独立审计准则和职业道德准则，但却提出了不恰当的审计意见审计报告已审计报告已经适当披露经适当披露审计报告未审计报告未做适当披露做适当披露“深口袋深口袋” 理理论论审计诉讼的起因审计学武汉理工大学2009注册会计师方面的责任违约 过失 按程度不同过失又分为普通过失和重大过失。共同过失，即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎因而蒙受损失。（交通事故）欺诈 推定欺诈 (涉嫌欺诈)，是指注册会计
3、师虽然没有故意欺骗或坑害他人的动机，却存在极端或异常的过失。审计学武汉理工大学2009如何区分普通过失与重大过失错报程度（重要性） 对于重大错报，一般认为注册会计师运用标准审计程序是能够发现的，而他却未发现，说明没有遵循专业准则要求，犯有重大过失。 但如果错报是由于若干细小错报的累计，超过了重要性水平，由于按照标准程序发现的概率小，审计人员被认为犯有普通过失。内部控制是否健全 内部控制并未失效，审计测试不力，导致审计失败，注册会计师被认为犯有重大过失。 内部控制失效，审计人员查出错报的可能性小，审计人员被认为没有过失或普通过失。审计学武汉理工大学2009错报未查出重大吗？内控失效了吗？运用了实
4、质性测试了吗？有欺诈动机？重大过失没有过失符合性测试可以揭示出来吗？普通过失是是是否否是否否否欺诈是法律责任判定过程保持了起码的职业谨慎共同过失Skip幻灯15审计学武汉理工大学2009OK,各打五十大板老兄，你是怎么审的，居然没有发现，公司里有一条大蛀虫？搞得我巨额资金被盗！对不起，赔！先生，别太激动！让我回头检查一下工作底稿。看一下我们的工作是否有疏漏。我们的工作我们的工作的确不够彻的确不够彻底。不过，底。不过，前年我告诉前年我告诉过仁兄，贵过仁兄，贵公司现金内公司现金内部控制有漏部控制有漏洞，需要尽洞，需要尽快解决，可快解决，可直到今天还直到今天还依然故我，依然故我，这可就怪不这可就怪不
5、得我啰得我啰13如果在审计过程中该经办人员得知审计计划后，与审计人约定私了此事，审计人员应承担何种责任？审计学武汉理工大学2009三、注册会计师法律责任的种类职业责任民事责任刑事责任审计学武汉理工大学2009法律责任的类型与原因对照表法律责任类型含 义原 因职业责任警告、罚款、暂停营业、取消执业资格过失民事责任赔偿受害人损失违约、过失、 欺诈刑事责任依刑法判处一定徒刑欺诈审计学武汉理工大学2009第二节第二节 注册会计师法律责任注册会计师法律责任的归责原则的归责原则过错责任原则公平责任原则审计学武汉理工大学2009一、过错责任原则一、过错责任原则 违法行为违法行为损害结果损害结果因果关系因果关
6、系主观过错主观过错审计学武汉理工大学2009过错责任原则的应用过错责任原则的应用W银行要求，申请短期信用贷款的企业，除了符合规定的信用等级以外，其流动比率应不低于2：1。 ABC企业2002年12月31日的财务报告中显示流动资产为200万；流动负债为80万。流动比率为2.5：1。据此，W银行发放50万贷款给ABC企业。2003年9月，ABC企业破产清算，W银行只获赔20万元。在进一步调查中发现，ABC企业2002年12月31日存货高估80万。W银行据此起诉执行年报审计的事务所，要求赔偿其损失30万元。法庭是否会做出事务所应负过错责任赔偿30万元的判决？审计学武汉理工大学2009二、公平责任原则
7、二、公平责任原则加害行为 损害结果 因果关系 双方均无过错 救济原则审计学武汉理工大学2009第三节第三节 美国注册会计师美国注册会计师的法律责任的法律责任注册会计师对于委托人的责任习惯法下注册会计师对第三者的责任成文法下注册会计师对于第三者的责任审计学武汉理工大学2009一、注册会计师对于委托人的责任一、注册会计师对于委托人的责任合同责任（侵权责任）原告举证注册会计师的抗辩 （1）本身无过失 （2）过失非对方损失的直接原因 （3）共同过失审计学武汉理工大学2009美国注册会计师对委托人的责任美国注册会计师对委托人的责任注册会计师对委托人应负的民事责任主要有合注册会计师对委托人应负的民事责任主
8、要有合同责任（同责任（contract law)contract law)和侵权责任（和侵权责任（tort tort law)law)。合同责任合同责任是未按合同约定执行业务或未尽保密是未按合同约定执行业务或未尽保密责任而对客户承担的赔偿责任。责任而对客户承担的赔偿责任。 侵权责任侵权责任注册会计师因普通过失、重大过失、注册会计师因普通过失、重大过失、欺诈等不当行为侵犯了委托人的权益而必须承欺诈等不当行为侵犯了委托人的权益而必须承担的赔偿责任。一般较前者赔偿数额大，故在担的赔偿责任。一般较前者赔偿数额大，故在诉讼案中，诉讼案中， 审计人员大多遭到侵权的指控。审计人员大多遭到侵权的指控。在没有契
9、约的情况下，每个人都一定要避免损害他人人身或财产，避免侵犯他人权力。_ Civil Code, section 1714,subdivision(a).审计学武汉理工大学2009二、习惯法下注册会计师二、习惯法下注册会计师对第三者的责任对第三者的责任注册会计师对受益第三者的责任注册会计师对于其他第三者的责任 审计学武汉理工大学2009其他第三者概念的确立：其他第三者概念的确立：划时代意义的厄特马斯案例划时代意义的厄特马斯案例UltramaresUltramares）美国20世纪的20年代是一个经济过热的年代，联邦政府机构中缺乏一个强有力的调控系统来管理证券市场，投机之风渐盛，斯特公司便是这样的
10、公司之一。斯特公司设在纽约，主要从事橡胶进口和销售业务。20世纪20年代橡胶需求猛增，使得公司需要大量的营运资金，斯特公司不得不向多家银行和金融机构贷款，以维持其惨淡经营。1924年3月斯特公司向厄特马斯公司贷了一笔10万美元的贷款，厄特马斯公司是一家主要从事应收账款业务的金融公司。双方以前发生过业务，比较熟悉。但由于此次借款数额巨大，厄特马斯要求斯特出具一分经过审计的资产负债表，以确定是否发放贷款。厄特马斯案例厄特马斯案例审计学武汉理工大学2009斯特的审计者为著名的道奇尼文事务所，1920年起就为其提供查帐服务，1923年出具了一份无保留意见的审计报告。他们很清楚斯特将用审计报告去申请贷款
11、，但不知道是哪家金融机构。1923年的会计报表显示公司净资产为100万美元。厄特马斯看了此报表后，随即发放了贷款，斯特公司还用相同手法从另外两家银行取得贷款，总额达30万美元。1925年1月，斯特公司宣告破产，随即的法院证据表明，在1923年底，公司就已经资不抵债。并隐瞒事实，虚列销售70万元。厄特马斯随即将事务所告上法庭。厄特马斯案例厄特马斯案例审计学武汉理工大学2009判决过程判决过程是否欺诈？是否欺诈？ 证据不足证据不足是否赔偿？是否赔偿？陪审团判厄特马斯获胜，赔偿陪审团判厄特马斯获胜，赔偿18.6万元损失。万元损失。法官认为：不应把责任延伸到斯特公司以外的报表使用人法官认为：不应把责任
12、延伸到斯特公司以外的报表使用人原告上诉，纽约法院做出维持陪审团判决的决定原告上诉，纽约法院做出维持陪审团判决的决定被告上诉被告上诉，主审法官认为：推翻陪审团的判决正确。主审法官认为：推翻陪审团的判决正确。同时指出同时指出：如果斯特公司在签约时，指定厄特马斯为合约受益如果斯特公司在签约时，指定厄特马斯为合约受益人的话，它的判决将不会如此。（第三者的概念由此产生）人的话，它的判决将不会如此。（第三者的概念由此产生）另外暗示另外暗示：厄特马斯公司如果以重大过失起诉，有可能获得成厄特马斯公司如果以重大过失起诉，有可能获得成功。功。厄特马斯案例厄特马斯案例审计学武汉理工大学2009案件结论及对后世的影响
13、案件结论及对后世的影响结论：普通过失应当对主要第三者承担责任；如果具有重大过失或欺诈行为，则应当对未指明的其他第三者负责。意义：由此，形成了厄特马斯主义：注册会计师对未指明的其他第三者是否负有责任，关键看过失程度的大小。 厄特马斯案例厄特马斯案例审计学武汉理工大学2009习惯法下对第三者构成民事责任的要件习惯法下对第三者构成民事责任的要件由第三者举证：1、他本身受到了损失；2、他依赖了令人误解的会计报表；3、这种依赖是他受损失的直接原因；4、审计人员具有某种程度的过失。审计学武汉理工大学2009三、成文法下注册会计师对于三、成文法下注册会计师对于第三者的责任第三者的责任1933年证券法1934
14、年证券交易法 审计学武汉理工大学2009课堂案例研究A公司委托振经会计师事务所审查财务报表以便新股上市。审计完成后事务所出具了一分无保留意见的审计报告。公司增发200万股票，顺利上市，每股售价2.5元。6个月后，公司在一诉讼案中败诉，支付赔偿金80万元。完全出乎公司的意料。在审计当时审计人员已经了解到公司正在打这场官司。当时公司的董事长和管理当局推测：这场官司胜券在握，只有本案的律师认为把握不大。最后审计人员还是勉强同意了公司提议，不在财务报表中披露。但消息传开后，恰逢股价下跌，每股1.5元。投资者认为报表披露不实，起诉事务所，要求其赔偿损失。审计人员是否有不当之处？审计人员是否有不当之处？审
15、计人员应如何抗辨？审计人员应如何抗辨？审计学武汉理工大学2009课堂案例研究_要点归纳审计人员是否有不当之处？审计人员是否有不当之处？审计人员行为不当审计人员行为不当理由：理由： （1）应依赖独立来源的证据）应依赖独立来源的证据 （2）对未来财务有重大影响的事项同意当局）对未来财务有重大影响的事项同意当局不披露，没有保持应有的职业谨慎。不披露，没有保持应有的职业谨慎。审计人员应如何抗辨？审计人员应如何抗辨？审计人员可作如下抗辨：审计人员可作如下抗辨： （1）仅属普通过失）仅属普通过失 （2）审计人员的普通过失不是投资者受损）审计人员的普通过失不是投资者受损的直接原因。的直接原因。审计学武汉理工
16、大学2009成文法下注册会计师对第三者的责任1933年证券法规定：当登记表中有重大年证券法规定：当登记表中有重大遗漏时，公司及其注册会计师对证券的原始购遗漏时，公司及其注册会计师对证券的原始购买人负有责任，其中注册会计师只对登记表中买人负有责任，其中注册会计师只对登记表中经他审核和报告的误述或遗漏负责。经他审核和报告的误述或遗漏负责。在此种法律下，注册会计师应如何为自己辨解？审计学武汉理工大学2009成文法扩大了对第三者的责任成文法扩大了对第三者的责任1 1、与原告的合同关系并不是确定注册会计师承、与原告的合同关系并不是确定注册会计师承担责任的必要条件；担责任的必要条件；2 2、注册会计师的普
17、通过失即构成对第三者承担、注册会计师的普通过失即构成对第三者承担责任的条件；责任的条件；3 3、不少举证责任由原告转往被告、不少举证责任由原告转往被告4 4、审计人员被要求遵循保持、审计人员被要求遵循保持“应有谨慎应有谨慎”所规所规定的标准定的标准合理调查，以确信财务报表既不虚合理调查，以确信财务报表既不虚假又不会引起误解假又不会引起误解 。5 5、原告不需证实自己依赖了财务报表或审计报、原告不需证实自己依赖了财务报表或审计报告。告。审计学武汉理工大学2009没跟我签合同也不行，就是因为我信任了你验证过的报表才遭受损失，你得赔！可我不是故意的!那又怎么样？你以为，不是故意就可以没事了？你等着，
18、我回去我的工作底稿拿来，为自己洗清罪责。审计学武汉理工大学200919341934年证券交易法年证券交易法每个每个SECSEC管辖下的公开发行公司，均须向管辖下的公开发行公司，均须向SECSEC呈呈送经注册会计师审计过的年度会计报表。如果送经注册会计师审计过的年度会计报表。如果这些报表令人误解，公司及其注册会计师对买这些报表令人误解，公司及其注册会计师对买卖公司证券的任何人负有责任，除非被告能证卖公司证券的任何人负有责任，除非被告能证明其出于善意，且并不知道会计报表是不实或明其出于善意，且并不知道会计报表是不实或令人误解的。令人误解的。与与1933 比较比较 （1 1）责任对象范围扩大；）责任
19、对象范围扩大； （2 2）责任减轻：限定在重大过失和欺诈；）责任减轻：限定在重大过失和欺诈； （3 3）举证责任：原告。注册会计师只须证）举证责任：原告。注册会计师只须证明其无重大过失和欺诈即可。明其无重大过失和欺诈即可。审计学武汉理工大学2009你小子，又骗了我一次，你得赔！凭什么说我是故意骗你？证据？我找不到证据，没门！审计学武汉理工大学2009第四节第四节 中国注册会计师的法律责任中国注册会计师的法律责任中国注册会计师法律责任的发展过程中国注册会计师法律责任的发展过程中国注册会计师法律责任的规范中国注册会计师法律责任的规范注册会计师防范对策（思考）注册会计师防范对策（思考）审计学武汉理工
20、大学2009中国注册会计师法律责任的中国注册会计师法律责任的发展过程发展过程酝酿阶段（酝酿阶段（1981-19911981-1991）萌芽阶段（萌芽阶段（1992-19951992-1995） 标志为老三案（标志为老三案（深圳原野深圳原野、北京长城北京长城、海南中水）的查处海南中水）的查处纵深发展（纵深发展（19961996至今）至今） 1996 1996年年1 1月月1 1日，中国注册会计师独日，中国注册会计师独立审计准则的颁布，标志着中国注册会立审计准则的颁布，标志着中国注册会计师法律责任的发展进入纵深阶段。计师法律责任的发展进入纵深阶段。引自注册会计师审计原理审计学武汉理工大学2009原
21、野案例简介原野公司的前身是深圳市原野纺织股份有限公司，于1987年7月23 日经深圳市政府批准成立，注册资本为150万元，1988年改为中外合资，1990年挂牌交易，成为中国第一家中外合资股份制上市公司。按照招股说明书，该公司在1990年上市时，已经发展为以实业为强大后盾，工技贸为一体的多功能、多元化、跨地区、跨行业外向型集团式公司。“以150万元起步，两年间净资产增长了60 倍”从国有资产占绝对控股地位（90/150），到仅占1.4%，（90/6550）-“使得数千万的国有资产成功地转移到私人手中”“经典之举”。审计学武汉理工大学2009事务所的主要失职（1）对验资中的重大不实，频繁变更股东
22、、虚增资本，大幅度调整账面，对升值部分不合理分配，以及在资产评估中虚列资产，以及由此导致的大量资产落入外商手中，深圳市特区会计师事务所均未提出任何异议，犯有重大过失。（2）对下属三个子公司验资严重不实，（其中绝大部分为原野公司投资却列为外商投资）事务所未作核实，全部予以确认。（3）对连续三年的虚报盈利，未作任何揭示，均以确认。甚至还帮助公司做假帐，通过有关部门检查。审计学武汉理工大学2009对原野事件的查处中国注协、财政部会计事务管理司联合调查，广东省财政厅於1992年处理意见如下：深圳特区事务所立即停业整顿，冻结一切资产，并派出得力干部组成工作组，负责整顿。注销马昌时、张应琳、朱琇琳的注会资
23、格。审计学武汉理工大学2009原野公司审计案例的意义中国上市公司第一审计大案要案，中国注协以此为契机，开始了中国注册会计师行业的第一次行业清理整顿活动，随后陆续出台了独立审计准则和中国注册会计师职业道德基本准则。2审计学武汉理工大学2009本章小结注册会计师法律责任的界定，直接关系到社会审计质量的高低，并影响市场经济的有序运行。其法律责任包括行政责任、民事责任、刑事责任。要理解注册会计师的法律责任，首先应当严格区分管理层责任、治理层责任和注册会计师的责任等不同意义的概念，以区分审计者和被审计者各自的职责。其次，法律责任的归责原则是界定注册会计师法律责任的重要前提，适用于注册会计师民事法律责任的归责原则主要包含过错责任原则和公平责任原则。本章第三节介绍了美国、法国及日本的注册会计师法律责任。在我国，近年也颁布了不少关于注册会计师法律责任的法律及法规，主要法规有中华人民共和国注册会计师法、中华人民共和国证券法、中华人民共和国公司法以及中华人民共和国刑法等。审计学武汉理工大学2009谢谢！谢谢！审计学武汉理工大学2009
