《新增值税新营业税新消费税处理与运用》由会员分享，可在线阅读，更多相关《新增值税新营业税新消费税处理与运用（167页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、新增值税、新营业税、新消费税处理与运用中华人民共和国国民经济和社会发展中华人民共和国国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要第十一个五年规划纲要1、在全国范围内实现增值税由生产型转为消费型。(VAT转型）2、适当调整消费税征收范围，合理调整部分应税品目税负水平和征缴办法。（财税【2006】33号）3、适时开征燃油税。财税【2008】105号4、合理调整营业税征税范围和税目（财税【2003】16号）5、完善出口退税制度。（“利剑二号”、财税【2007】90号）6、统一各类企业税收制度（包括企业所得税两法合并）7、实行综合和分类相结合的个人所得税制度。（玻璃钱包）8、改革房地产税收制度，稳步推行物业
2、税并相应取消有关收费9、改革资源税制度。（包括土地使用税类）10、完善城市维护建设税、耕地占用税和印花税。2007年税种比重：年税种比重：（摘自总局网站）（摘自总局网站）2007年全国税收收入年全国税收收入合计合计49450亿元亿元比重比重排位排位增值税增值税15610亿元亿元31.57%1企业所得税企业所得税7724亿元亿元15.62%2营业税营业税6583亿元亿元13.31%3个人所得税个人所得税3185亿元亿元6.44%4消费税消费税2207亿元亿元4.46%5外商投资企业和外国外商投资企业和外国企业所得税企业所得税1951亿元亿元3.95%6增值税全面转型时机点选择增值税全面转型时机点
3、选择2009年年1月月1日实施增值税改革时机点的选择日实施增值税改革时机点的选择1.增值税改革试点已经为增值税全面转型奠定基础增值税改革试点已经为增值税全面转型奠定基础是试点区域逐渐扩大是试点区域逐渐扩大。是行业覆盖渐进推进是行业覆盖渐进推进。最终目标向将增值税推向社会各。最终目标向将增值税推向社会各个环节，逐个环节，逐渐替代营业税的方向发展，是将增值税改革扩大到全部渐替代营业税的方向发展，是将增值税改革扩大到全部商品和劳务商品和劳务的生产和流通领域。的生产和流通领域。是抵扣范围的逐步加大是抵扣范围的逐步加大。2.从增值税改革的历史看，每一次的增值税改革都是在经济从增值税改革的历史看，每一次的
4、增值税改革都是在经济出现困难的时机推出的；出现困难的时机推出的；3.外部经济环境给增值税转型提供良好的机遇外部经济环境给增值税转型提供良好的机遇美国的金融危机给中国经济带来严重的挑战；美国的金融危机给中国经济带来严重的挑战；增值税全面转型，其核心内容是允许企业购进机器设备等增值税全面转型，其核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣，即由生产型固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣，即由生产型增值税转变为消费型增值税。增值税转变为消费型增值税。实行消费型增值税短期可为企业减负实行消费型增值税短期可为企业减负(09年预计国家财政年预计国家财政为此少收入为此少收入120
5、0亿元以上）、增加企业投资积极性，长期亿元以上）、增加企业投资积极性，长期可以刺激投资，提振内需，促进企业技术更新改造，以及可以刺激投资，提振内需，促进企业技术更新改造，以及抵抗金融危机给中国经济下行等的影响。抵抗金融危机给中国经济下行等的影响。增值税、营业税、消费税为何同时修订增值税、营业税、消费税为何同时修订n修订过程：修订过程：“十一五十一五”规划中明确提出，规划中明确提出，2006年到年到2010年期间，将年期间，将“在全国范围内在全国范围内实现增值税由生产型转为消费型实现增值税由生产型转为消费型”。2008年年3月两会的政府工作报告月两会的政府工作报告中提到中提到2008年将继续推进
6、增值税转型改革试点，研究制定在全国范围年将继续推进增值税转型改革试点，研究制定在全国范围内实施方案；内实施方案；7月中旬在中央经济工作会议召开前夕，人大财经委的月中旬在中央经济工作会议召开前夕，人大财经委的报告中也提到报告中也提到“在全国范围内尽快推广增值税转型改革。在全国范围内尽快推广增值税转型改革。2008年年6月中国税务协会副会长陆百甫向温总理写信建议加快推动增值月中国税务协会副会长陆百甫向温总理写信建议加快推动增值税全部转型，温总理批示给李克强副总理研究落实，按税全部转型，温总理批示给李克强副总理研究落实，按立法法立法法的的要求要求2008年年7月由国务院法制办牵头财政部与税务总局派人
7、组成起草月由国务院法制办牵头财政部与税务总局派人组成起草小组研究落实。小组研究落实。n鉴于营业税、消费税与增值税之间存在较强的相关性，消鉴于营业税、消费税与增值税之间存在较强的相关性，消费税条例和营业税条例也存在增值税条例的一些问题，因费税条例和营业税条例也存在增值税条例的一些问题，因此为了保持这三个税种相关政策和征管措施之间的有效衔此为了保持这三个税种相关政策和征管措施之间的有效衔接，有必要同时对消费税条例和营业税条例进行相应修改。接，有必要同时对消费税条例和营业税条例进行相应修改。三税修改的共同点三税修改的共同点1.1.体现税收征管向优化纳税服务转变体现税收征管向优化纳税服务转变三税纳税期
8、限从三税纳税期限从10日延长到日延长到15日日，进口税金也由，进口税金也由7日变为日变为15日；对增日；对增值税个体工商户等小规模纳税人实行值税个体工商户等小规模纳税人实行按季申报按季申报，银行、财务公司、信，银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的营业税纳税期限为托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的营业税纳税期限为1个季度，应纳消费税额较小的实行按季申报；个季度，应纳消费税额较小的实行按季申报；2.贯彻依法治税、创造好的条件，为税务行政执法提供依据贯彻依法治税、创造好的条件，为税务行政执法提供依据增加、修订扣缴义务人的相关规定；增加、修订扣缴义务人的相关规定；税收配
9、套政策的制定由财政或税务机关变为财政、税务税收配套政策的制定由财政或税务机关变为财政、税务机关共同制机关共同制定；定；依据依据立法法立法法的规定的规定-“谁制定谁解释谁制定谁解释”，取消了解释权下放的规，取消了解释权下放的规定；定；旧实施细则规定的部分条款提升到条例规定。旧实施细则规定的部分条款提升到条例规定。三税修改的共同点三税修改的共同点按法制部门要求对条款的顺序、表述方式、个别用语等进行的修改；按法制部门要求对条款的顺序、表述方式、个别用语等进行的修改；取消取消“国家外汇牌价（原则上为中间价）国家外汇牌价（原则上为中间价）”，“个体经营者个体经营者”修改为修改为“个体工商户个体工商户”，
10、“简称简称”改为改为“统称统称”，列举的，列举的“建筑业总包、运建筑业总包、运输企业、旅游企业输企业、旅游企业”等改为等改为“纳税人纳税人”；“当月当月”改为改为“最近时期最近时期”；“农林特产税农林特产税”改为改为“烟叶税烟叶税”；“不视为不视为”改为改为“不作为不作为”；“非应税项目非应税项目”改为改为“非增值税应税项目非增值税应税项目”，删除一项行为是否为，删除一项行为是否为“混混合销售合销售”“兼营兼营”由国税确定的规定；不使用由国税确定的规定；不使用“独立核算的单位和不独立核算的单位和不独立核算的单位独立核算的单位”这一概念这一概念定义与补充列举，如：定义与补充列举，如：符合以下条件
11、代为收取的政府性基金或者行政事业性收费符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；.收收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财所收款项全额上缴财政。政。符合国务院税务主管部门有关规定的凭证。符合国务院税务主管部门有关规定的凭证。调整起征点，明确计算方法调整起征点，明确计算方法：未达到规定的起征点的，
12、免征税；达到：未达到规定的起征点的，免征税；达到起征点的，全额计算纳税。起征点的，全额计算纳税。【免税额和起征点区别免税额和起征点区别】增值税转型进程增值税转型进程2004年年7月月1日日在东北三省一市进行增值税由生产型转为消费型的在东北三省一市进行增值税由生产型转为消费型的试点。试点。2007年年7月月1日日发布发布中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法（财税（财税200775号文件），在中部地区进行扩大增值税抵扣范围的试号文件），在中部地区进行扩大增值税抵扣范围的试点。被纳入扩大试点的主要是中部六省的点。被纳入扩大试点的主要是中部六省的26个老工业基地城市；试
13、个老工业基地城市；试点范围涉及装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品点范围涉及装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、采掘业、电力业、高新技术产业等八大行业。加工业、采掘业、电力业、高新技术产业等八大行业。2008年年5月月增值税转型改革试点扩展至内蒙古东部，东盟增值税转型改革试点扩展至内蒙古东部，东盟5城市（呼城市（呼伦贝尔市、兴安盟市、通辽市、赤峰市和锡林郭勒盟）享受东北老工伦贝尔市、兴安盟市、通辽市、赤峰市和锡林郭勒盟）享受东北老工业基地增值税转型和豁免企业历史欠税政策。业基地增值税转型和豁免企业历史欠税政策。2008年年8月月颁布颁布汶川地震受灾严重地区扩
14、大增值税抵扣范围暂行汶川地震受灾严重地区扩大增值税抵扣范围暂行办法办法，将汶川地震受灾严重地区纳入增值税转型改革试点的范围。，将汶川地震受灾严重地区纳入增值税转型改革试点的范围。2009年年1月月1日，全国全行业增值税转型！日，全国全行业增值税转型！根据根据中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法（财税（财税（2007）75号文件）号文件）“中部崛起中部崛起”鼓励政策，以下地区鼓励政策，以下地区和行业和行业2007年年7月月1日捷足先登：日捷足先登：江西江西湖北湖北湖南湖南山西山西河南河南安徽安徽中部六省老工业基地城市从事中部六省老工业基地城市从事装备制造业、装备制
15、造业、石油化石油化工业、工业、冶金业、冶金业、汽车制造业、汽车制造业、农产品加工业、农产品加工业、电电力业、力业、采掘业、采掘业、高新技术产业为主的增值税一般纳税高新技术产业为主的增值税一般纳税人人。四大城市，八大行业已经捷足先登，但是其抵扣方法同转四大城市，八大行业已经捷足先登，但是其抵扣方法同转型后，有很大不同。型后，有很大不同。衔接性规定：先解决遗留事项，以后全国统一衔接性规定：先解决遗留事项，以后全国统一根据根据财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知若干问题的通知（财税（财税2008170号）第三条规定：号）第三条规定：中
16、部六省老工业基地城市已纳入扩大增值税抵扣范围试点中部六省老工业基地城市已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，的纳税人，2009年年1月月1日以后发生的固定资产进项税额，日以后发生的固定资产进项税额，不再采取退税方式，其不再采取退税方式，其2008年年12月月31日以前（含日以前（含12月月31日，下同）发生的待抵扣固定资产进项税额期末余额，应日，下同）发生的待抵扣固定资产进项税额期末余额，应于于2009年年1月份一次性转入月份一次性转入“应交税金一应交增值税应交税金一应交增值税(进进项税额项税额)”科目。科目。什么是什么是“待抵扣固定资产进项税额余额待抵扣固定资产进项税额余额”呢？呢？根据根据
17、东北地区扩大增值税抵扣范围东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定有关会计处理规定财会字财会字200411号文件号文件应交税金应交税金应抵扣固定资产进项税额应抵扣固定资产进项税额固定资产进项税额固定资产进项税额固定资产进项税额转出固定资产进项税额转出已抵扣固定资产进项税额已抵扣固定资产进项税额待抵扣固定资产进待抵扣固定资产进项税额余额项税额余额借：应交税金借：应交税金应抵扣固定资产进项税额应抵扣固定资产进项税额（待抵扣固定资产进项税额余额（待抵扣固定资产进项税额余额）贷：应交税金贷：应交税金应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）实行扩大增值税抵扣范围
18、的企业实行扩大增值税抵扣范围的企业应交税金应交税金应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）（固定资产进项税额转出）（固定资产进项税额转出）（已抵扣固定资产进项税额）（已抵扣固定资产进项税额）三大税变化具体内容三大税变化具体内容增值税转型的十大变化及运用策划增值税转型的十大变化及运用策划营业税改革的九大变化及运用策划营业税改革的九大变化及运用策划消费税改革的主要变化分析消费税改革的主要变化分析第一部分：增值税转型相关问题第一部分：增值税转型相关问题 为了配合此次促进投资，对时隔14年的增值税条例进行修订，从2009年1月1日起执行消费性增值税（机器设备允许
19、抵扣）。 为了配合增值税转型，同时对营业税、消费税条例进行了修订。因此三税修订，增值税转型为。因此三税修订，增值税转型为核心。核心。流转税：（增值税、营业税流转税：（增值税、营业税-平行）平行）销售货物销售货物 加工、修理、加工、修理、修配劳务修配劳务 转让无形资产转让无形资产或者销售不动或者销售不动产产交通运输业、建筑业、交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通金融保险业、邮电通信业、文化体育业、信业、文化体育业、娱乐业、服务业劳务娱乐业、服务业劳务A B C D税税值值增增税税业业营营增值税类型：增值税类型：类型类型特点特点优点优点缺点缺点1.生产型生产型增值税增值税1、不允许扣除任何外购固
20、定资产价款、不允许扣除任何外购固定资产价款2、由于作为增值税课税对象的增值额由于作为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值，因此将这种类相当于国民生产总值，因此将这种类型的增值税称作型的增值税称作“生产型增值税生产型增值税”保证财政保证财政收入收入不利于不利于鼓励投鼓励投资资2.收入型收入型增值税增值税1.对外购固定资产只允许扣除当期计对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分入产品价值的折旧费部分-10年折旧的固定资产，扣除年折旧的固定资产，扣除120次次完全避免完全避免重复征税重复征税给以票给以票扣税造扣税造成困难成困难3.消费型消费型增值税增值税1、当期购入固定资产价款一次全
21、部扣除、当期购入固定资产价款一次全部扣除2、从全社会的角度来看，增值税相当于从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与消费品只对消费品征税，其税基总值与消费品总值一致，故称消费型增值税。总值一致，故称消费型增值税。 体现增值体现增值税优越税优越性，便于性，便于操作操作现行增值税特点中央地方共享税中央地方共享税 按照中国现行分税制政策的规定，增值税为中央按照中国现行分税制政策的规定，增值税为中央地方共享税，又国家税务局负责征收管理（进口环地方共享税，又国家税务局负责征收管理（进口环节的增值税由海关代为征收管理）节的增值税由海关代为征收管理）生产型增值税生产型增值税 现行增值税为
22、生产型增值税，不允许抵扣外购固现行增值税为生产型增值税，不允许抵扣外购固定资产所含税金。定资产所含税金。非全面型增值税非全面型增值税 全面型增值税，是指其征收范围包括生产、批发、零售以及全面型增值税，是指其征收范围包括生产、批发、零售以及服务等所有交易活动。现行增值税征税范围不包括无形资产服务等所有交易活动。现行增值税征税范围不包括无形资产转让和不动产销售，以及除加工、修理修配劳务之外的服务转让和不动产销售，以及除加工、修理修配劳务之外的服务交易。交易。价外税价外税 增值税实行价外税，税金不包括在销售价格之内。纳税人开增值税实行价外税，税金不包括在销售价格之内。纳税人开具发票，税金与价格分开注
23、明，为简化计税提供了方便。纳具发票，税金与价格分开注明，为简化计税提供了方便。纳税人对含税销售额计算增值税时，应换算成不含税销售额。税人对含税销售额计算增值税时，应换算成不含税销售额。发票扣税法发票扣税法 增值税采用发票扣税法，实行凭全部统一的增值税专用发票增值税采用发票扣税法，实行凭全部统一的增值税专用发票注明税金和其他增值税扣税凭证进行抵扣的计税方法，计税注明税金和其他增值税扣税凭证进行抵扣的计税方法，计税准确，便于操作。准确，便于操作。生产型增值税的缺陷生产型增值税的缺陷1.1.不利于鼓励企业扩大投资不利于鼓励企业扩大投资 生产型增值税对固定资产的增值税不予扣除，企业投资的生产型增值税对
24、固定资产的增值税不予扣除，企业投资的税负较重，不利于企业扩大投资，促进设备更新和技术进步。税负较重，不利于企业扩大投资，促进设备更新和技术进步。2.2.重复征税，加重企业的税收负担重复征税，加重企业的税收负担 生产型增值税将购入固定资产的增值税计人固定资产成本，生产型增值税将购入固定资产的增值税计人固定资产成本，会导致重复征税。会导致重复征税。 例如，企业购一台价值例如，企业购一台价值1000010000元的设备，增值税元的设备，增值税17001700元，则元，则固定资产的入帐价值为固定资产的入帐价值为1170011700元。该生产销售的产品中所包含元。该生产销售的产品中所包含这部分入账价值这
25、部分入账价值17001700元征收的销项税额为元征收的销项税额为289289元。元。3.3.不利于高新技术企业、基础设施企业以及其他高投资企业发展不利于高新技术企业、基础设施企业以及其他高投资企业发展高新技术企业设备更新非常快，基础设施以及高投资企业投资高新技术企业设备更新非常快，基础设施以及高投资企业投资非常大，因此，生产型增值税极不利于高新技术企业、基础设非常大，因此，生产型增值税极不利于高新技术企业、基础设施企业和高投资企业的发展。相比较而言，固定资产投资较小施企业和高投资企业的发展。相比较而言，固定资产投资较小的劳动密集型企业在税负上负担要小得多。的劳动密集型企业在税负上负担要小得多。
26、4.4.不利于我国产品与外国产品竞争不利于我国产品与外国产品竞争 世界大多数国家实行的是消费型增值税，在增值税税负成本世界大多数国家实行的是消费型增值税，在增值税税负成本上，这些国家的产品成本就低。对企业征收生产型增值税将很上，这些国家的产品成本就低。对企业征收生产型增值税将很大程度上降低产品的竞争力。大程度上降低产品的竞争力。增值税条例修订遵循主要原则增值税条例修订遵循主要原则1.1.确保改革重点，不作全面修订，为增值税转型确保改革重点，不作全面修订，为增值税转型 改革提供法律依据。改革提供法律依据。2.2.体现法治要求，保持政策稳定，将现行政策和体现法治要求，保持政策稳定，将现行政策和 条
27、例的相关规定进行衔接。条例的相关规定进行衔接。3.3.满足征管需要，优化纳税服务，促进征管水平满足征管需要，优化纳税服务，促进征管水平 的提高和执法行为的规范。的提高和执法行为的规范。 转型效应转型效应1 1、减税对宏观经济产生刺激作用、减税对宏观经济产生刺激作用2 2、消除生产型增值税制下产生的重复征税因素，、消除生产型增值税制下产生的重复征税因素， 降低企业设备投资的税收负担；降低企业设备投资的税收负担；3 3、降低外商投资企业不当享有的超国民待遇，推、降低外商投资企业不当享有的超国民待遇，推 动内外资企业平等参与市场竞争；动内外资企业平等参与市场竞争；4 4、缓解中小企业负担过重的不利状
28、况，促进城乡、缓解中小企业负担过重的不利状况，促进城乡 劳动人口充分就业劳动人口充分就业 转型特点转型特点1、全国范围内、全国范围内2、全行业范围内、全行业范围内3、全额抵扣（以前固定资产进项税额先抵减欠税再进、全额抵扣（以前固定资产进项税额先抵减欠税再进行退税，而这次是全部统一抵扣不再执行增量抵扣）行退税，而这次是全部统一抵扣不再执行增量抵扣）4、政策方面：调整，补充，完善、政策方面：调整，补充，完善-修修补补修修补补1、增值税暂行条例增值税暂行条例.doc2、营业税暂行条例营业税暂行条例.doc3、消费税暂行条例消费税暂行条例.doc“出手要快、出拳要重、措施要准、工作要实出手要快、出拳要
29、重、措施要准、工作要实”的要的要求求核心变化核心变化“一转一转”、一延、一延”、“两升两升”、“两降两降”、“两取消两取消”一转、一延一转、一延、两升、两降、两取消（、两升、两降、两取消（5项内容）项内容）一转：一转： 全面实行增值税转型，购进的机器设备所含进项全面实行增值税转型，购进的机器设备所含进项 税额允许从销项税额中直接抵扣税额允许从销项税额中直接抵扣一延：纳税申报期由现在的一延：纳税申报期由现在的1010天延长至天延长至1515天天两升：两升：提高增值税起征点标准：最高限额翻一倍提高增值税起征点标准：最高限额翻一倍提高初级资源类产品的税率：由提高初级资源类产品的税率：由1313优惠税
30、率优惠税率 恢复至恢复至1717正常税率正常税率两降：两降：一般纳税人门槛；一般纳税人门槛； 降低小规模纳税人征收率降低小规模纳税人征收率1-31-3个百分点个百分点两取消：两取消： 取消外商投资企业购买国产设备投资退税、进取消外商投资企业购买国产设备投资退税、进 口设备免税的规定；口设备免税的规定； 取消废旧物资抵扣政策。取消废旧物资抵扣政策。一转：转型一转：转型 抵扣范围的变化（同旧条例的核心差异）抵扣范围的变化（同旧条例的核心差异）固定资产抵扣变化固定资产抵扣变化第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增
31、值税项目、集体福（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者利或者个人消费个人消费的购进货物或者应税劳务；的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务者应税劳务（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。用和销售免税货
32、物的运输费用。政策分析：政策分析：1.取消了原政策取消了原政策“购进固定资产购进固定资产”，增加了（四）、（五）项。，增加了（四）、（五）项。2.纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（包括中轻型商用客车）额不得从销项税额中抵扣。（包括中轻型商用客车）一转：转型一转：转型一、什么样的固定资产可以抵扣？（四三二一）一、什么样的固定资产可以抵扣？（四三二一）财税财税2008170号文件第一条、第二条号文件第一条、第二条1、四类取得的固定资产可以抵扣。、四类取得的固定资产可以抵扣。购进；购进；接受赠送；接受赠送
33、；接受投资接受投资自制（改扩建）自制（改扩建）案例：某企业购进零配件，化整为零，然后组装固定资产，案例：某企业购进零配件，化整为零，然后组装固定资产，将其零配件在税前抵扣，被税务机关发现，定性为偷税。将其零配件在税前抵扣，被税务机关发现，定性为偷税。一转：转型一转：转型2、三类扣税凭证：、三类扣税凭证：增值税专用发票；增值税专用发票；运输发票；运输发票；海关完税凭证海关完税凭证取消了废旧物资发票抵扣（取消了废旧物资发票抵扣（7.26案件、利剑二号、虚开发票案件、利剑二号、虚开发票的现状）的现状）关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知（财税（财税
34、200178号）号）关于再生资源增值税政策的通知关于再生资源增值税政策的通知（财税（财税2008157号）号）关于废旧物资发票抵扣增值税有关事项的公告关于废旧物资发票抵扣增值税有关事项的公告（国家（国家税务总局税务总局2008年公告第一号）年公告第一号）一转：转型一转：转型3、两项抵扣要求、两项抵扣要求2009年以后实际发生；年以后实际发生；2009年年1月月1日开票日开票案例案例1：某企业：某企业2008年购买固定资产，要求对方单位推迟开票。年购买固定资产，要求对方单位推迟开票。案例案例2：某小规模纳税人，在尚未批准成为一般纳税人期间购买的固定：某小规模纳税人，在尚未批准成为一般纳税人期间购
35、买的固定资产，要求对方延迟开票。（材料和商品也是一样）资产，要求对方延迟开票。（材料和商品也是一样）案例案例3：某企业：某企业2009年假退货，要求厂方开票。年假退货，要求厂方开票。一转：转型一转：转型4、一个科目、一个科目记入：应交税金记入：应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）新企业会计准则的企业：新企业会计准则的企业：应交税费应交税费-应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额)一转：转型一转：转型二、什么样的固定资产不允许抵扣？二、什么样的固定资产不允许抵扣？（一）房屋建筑物：因为上一环节缴纳营业税，无税可抵（一）房屋建筑物：因为上一环节缴纳营业税，无税可抵（二）汽车、摩
36、托车、游艇等消费品。（防止个人费用公司化问题）（二）汽车、摩托车、游艇等消费品。（防止个人费用公司化问题）（三）用于免税项目和非应税项目的固定资产。（三）用于免税项目和非应税项目的固定资产。细则：第二十五条细则：第二十五条条例第十条所称自用消费品是指纳税人自用的应征消费条例第十条所称自用消费品是指纳税人自用的应征消费税的游艇、汽车、摩托车等。税的游艇、汽车、摩托车等。-电脑？手机？数码相机？。具体消费品的界定不能扩大化电脑？手机？数码相机？。具体消费品的界定不能扩大化-汽车又如何定义，运输卡车？装卸车？叉车？具体分类需要明细汽车又如何定义，运输卡车？装卸车？叉车？具体分类需要明细第二十二条第二
37、十二条 条例第十条第（一）项所称个人消费包条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。括纳税人的交际应酬消费。运用分析：运用分析：1.1.交际应酬货物是否视同销售？交际应酬货物是否视同销售？如果用于广告宣传如果用于广告宣传的外购货物，是否以抵扣进项，是否视同销售？的外购货物，是否以抵扣进项，是否视同销售？2.2.对从事设备维修业务的管理变化对从事设备维修业务的管理变化3.3.对从事融资租赁业务企业的影响及应对？对从事融资租赁业务企业的影响及应对？非增值税应税项目不能抵扣 第二十三条第二十三条 条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项
38、目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。不动产和不动产在建工程。前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括形状改变的财产，包括建筑物、建筑物、 构筑物和构筑物和其他土地其他土地附着物附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于均属于不动产在建工程不动产在建工程。（原表述。（原表述“无论会计制度如何核算，均属无论会计制度如何核算，均属于前款所称固定资产在建工程于前款所称固定资产在建工程”
39、）分析：分析：1.1.办公楼电梯中央空调进项是否可以抵扣？办公楼电梯中央空调进项是否可以抵扣？ 2.2.厂房中的固定机器、设备的构筑物其进项是否抵扣？厂房中的固定机器、设备的构筑物其进项是否抵扣？ 3.3.如何合理核算在建工程？如何合理核算在建工程？4.纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，均属纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，均属于不动产在建工程于不动产在建工程一转：转型一转：转型二、什么样的固定资产不允许抵扣？二、什么样的固定资产不允许抵扣？思考：既用于应税项目，又用于免税项目或非应税项目的固定资产思考：既用于应税项目，又用于免税项目或非应税项目的固定资产是否允许抵扣？是否允许
40、抵扣？机器、机械、运输工具等固定资产与流动资产不同，其机器、机械、运输工具等固定资产与流动资产不同，其用途存在多样性，经常混用于生产应税和免税货物，无法用途存在多样性，经常混用于生产应税和免税货物，无法按照销售额划分不得抵扣的进项税额。结合东北和中部地按照销售额划分不得抵扣的进项税额。结合东北和中部地区转型试点的经验，必须特殊规定，区转型试点的经验，必须特殊规定，只有专门用于只有专门用于非应税非应税项目、免税项目等的固定资产进项税额才项目、免税项目等的固定资产进项税额才不得抵扣不得抵扣，其他，其他混用的固定资产均可抵扣混用的固定资产均可抵扣。（细则第二十一条）。（细则第二十一条）应征消费税的小
41、汽车范围（应征消费税的小汽车范围（小轿车，越野车，小客车）小轿车，越野车，小客车）小汽车税目下分设乘用车、中轻型商用客车子目。小汽车税目下分设乘用车、中轻型商用客车子目。适用税率分别为：适用税率分别为：1.乘用车。乘用车。即座位数不超过即座位数不超过9座、用于载人及随身的行李或临时物品的座、用于载人及随身的行李或临时物品的汽车汽车(1)气缸容量在气缸容量在1.0升以下升以下(含含1.0升升)的的1(2)气缸容量在气缸容量在1.0升以上至升以上至1.5升升(含含1.5升升)的的3(3)气缸容量在气缸容量在1.5升以上至升以上至2.0升升(含含2.0升升)的的5(4)气缸容量在气缸容量在2.0升以
42、上至升以上至2.5升升(含含2.5升升)的的9(5)气缸容量在气缸容量在2.5升以上至升以上至3.0升升(含含3.0升升)的的12(6)气缸容量在气缸容量在3.0升以上至升以上至4.0升升(含含4.0升升)的的25(7)气缸容量在气缸容量在4.0升以上的升以上的402.中轻型商用客车，税率为中轻型商用客车，税率为5%。车身长度大于车身长度大于7米米(含含)，并且座位在，并且座位在l0至至23座座(含含)以下的商用客车，以下的商用客车，不属于中轻型商用客车征税范围，不征收消费税不属于中轻型商用客车征税范围，不征收消费税三、几种特殊情况的固定资产抵扣问题三、几种特殊情况的固定资产抵扣问题（一（一)
43、 )购买固定资产可以抵扣，高值易耗品问题迎刃而解（如电动葫芦）购买固定资产可以抵扣，高值易耗品问题迎刃而解（如电动葫芦）-模具问题，大额配品备件问题、电动葫芦模具问题，大额配品备件问题、电动葫芦（二（二) )购买无形资产购买无形资产- -软件是否允许抵扣软件是否允许抵扣? ?（三（三) )机器设备的大修理支出机器设备的大修理支出-资本化的材料是否可以抵扣？资本化的材料是否可以抵扣？（四（四) )房屋建筑物改建，或修理支出的建材，水泥或者自建房的材料是否房屋建筑物改建，或修理支出的建材，水泥或者自建房的材料是否 可以抵扣？可以抵扣？（五（五) )空调是否可以抵扣？强电和弱电及变压设备？与房屋相关
44、的设备如空调是否可以抵扣？强电和弱电及变压设备？与房屋相关的设备如 何定性？何定性？（六）不能移动的设备是否能够抵扣进项？燃气公司的管道是否能够抵（六）不能移动的设备是否能够抵扣进项？燃气公司的管道是否能够抵 扣进项？扣进项？一转：转型一转：转型接轨问题：接轨问题：（1 1）我公司环保技改工程已经大包给一家环保工程公司，工程从今年）我公司环保技改工程已经大包给一家环保工程公司，工程从今年5 5月份开工，预计明年月份开工，预计明年2 2月份完工。重要设备都已运到公司现场并已开月份完工。重要设备都已运到公司现场并已开始安装，已有部分设备验收完毕，还有一些设备会到明年一月份验始安装，已有部分设备验收
45、完毕，还有一些设备会到明年一月份验收，设备货款已经支付收，设备货款已经支付50%50%，但是现在所有设备发票还没开。这些设，但是现在所有设备发票还没开。这些设备发票如果在明年开，备发票如果在明年开，是否合规？可否抵扣？是否合规？可否抵扣？（2 2）设备已经安装好了，发票未开，货款已支付，未支付或部分支付，）设备已经安装好了，发票未开，货款已支付，未支付或部分支付，为了抵扣进项税，财务部门要求对方发票开具为了抵扣进项税，财务部门要求对方发票开具0909年发票，是否可以年发票，是否可以抵扣，有什么风险？抵扣，有什么风险？（3 3）设备已经安装好了，发票也开了，为了抵扣进项税，财务部门走）设备已经安
46、装好了，发票也开了，为了抵扣进项税，财务部门走“假退货假退货”，仅仅在发票上做退回重新开具，仅仅在发票上做退回重新开具0909年发票，是否可以抵年发票，是否可以抵扣，有什么风险？扣，有什么风险？一转：转型一转：转型接轨操作：已经或正在进行的固定资产投资、如何操作抵扣接轨操作：已经或正在进行的固定资产投资、如何操作抵扣无风险？无风险？合同，结算凭据、入库，验收形式、发票开具应如何规划、合同，结算凭据、入库，验收形式、发票开具应如何规划、？对过去事项的筹划对过去事项的筹划=偷税偷税（要提前计划好）（要提前计划好）不仅仅是财务部门的事情。不仅仅是财务部门的事情。预计预计2009年假退货现象将十分严重
47、。年假退货现象将十分严重。一转：转型一转：转型提醒筹建期间企业：（小规模纳税人）提醒筹建期间企业：（小规模纳税人）购买设备前，一定先办理一般纳税人认定手续，因为通常购买设备前，一定先办理一般纳税人认定手续，因为通常在筹建期企业会大量购置设备，一般纳税人的认定条件：在筹建期企业会大量购置设备，一般纳税人的认定条件：设备发票条件希望能及时修正，否则将会出现先有鸡还是设备发票条件希望能及时修正，否则将会出现先有鸡还是先有蛋的争议先有蛋的争议一般纳税人的认定条件是否要改改了？一般纳税人的认定条件是否要改改了？1、法人会计身份证、会计证等有效证件、法人会计身份证、会计证等有效证件2、验资报告：、验资报告
48、：3、固定经营场所；租赁协议、固定经营场所；租赁协议4、机器设备：发票、机器设备：发票5、专用发票保管设施，：保险箱，防盗门防盗窗、专用发票保管设施，：保险箱，防盗门防盗窗6、帐簿健全，能合理计算销项、进项、和应纳税额。建帐、帐簿健全，能合理计算销项、进项、和应纳税额。建帐建制，会计证，是否具备一般纳税人财务核算条件建制，会计证，是否具备一般纳税人财务核算条件7、实地查验，核实是否拥有必要的厂房、机器设备和生产、实地查验，核实是否拥有必要的厂房、机器设备和生产人员人员一转：转型一转：转型申报抵扣的方法申报抵扣的方法-之前的待抵扣：之前的待抵扣：之后的抵扣：之后的抵扣：1 1、要按规定认证专用发
49、票，现行政策规定，企业申报抵扣、要按规定认证专用发票，现行政策规定，企业申报抵扣的专用发票，必须自该专用发票开具之日起的专用发票，必须自该专用发票开具之日起9090天内到税天内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额务机关认证，否则不予抵扣进项税额 。2 2、同时要按规定申报抵扣。现行政策规定，企业认证通过、同时要按规定申报抵扣。现行政策规定，企业认证通过的专用发票，应在认证通过的当月核算当期进项税额并的专用发票，应在认证通过的当月核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额申报抵扣，否则不予抵扣进项税额 已经抵扣的税金转出怎么办？已经抵扣的税金转出怎么办？对外销售旧设备怎么办？对外销售旧设备
50、怎么办？【纳税人销售自己使用过的固定资产（不包括房产地），纳税人销售自己使用过的固定资产（不包括房产地），要按要按4%计算增值税计算增值税.如果是交过消费税的固定资产（如小汽车），售价超过原如果是交过消费税的固定资产（如小汽车），售价超过原值的，按上面的方法交增值税；售价没有超过原值的，免值的，按上面的方法交增值税；售价没有超过原值的，免征增值税征增值税】已经抵扣的要转出已经抵扣的要转出 第二十六条第二十六条 一般纳税人兼营一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳免税项目或者非增值税应税劳务务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵
51、扣的进项税额：抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月当月全部销售额、营业额合计全部销售额、营业额合计第二十七条第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的（生条例第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务免税项目、非增值税应税劳务除外除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定
52、该项进项税额的，按当期实期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。际成本计算应扣减的进项税额。分析：分析：1.1.当月计算年终需要调整吗？当月计算年终需要调整吗？2.2.能够划分清楚的不需要转出吗？是否存在逻辑问题能够划分清楚的不需要转出吗？是否存在逻辑问题 重点注意重点注意：财政部：财政部 国家税务总局关于全国实施增国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知值税转型改革若干问题的通知 （财税财税20082008170170号号） 一、自一、自20092009年年1 1月月1 1日起，增值税一般纳税人购进日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、
53、实物投资）或者自制（包括改扩（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额（以下简称固建、安装）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据定资产进项税额），可根据增值税暂行条例增值税暂行条例和和暂行条例实施细则暂行条例实施细则的有关规定，凭的有关规定，凭增值税专用增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其扣，其进项税额应当记入进项税额应当记入“应交税金一应交增值税应交税金一应交增值税（进项税额）（进项
54、税额）”科目科目。 二、纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人二、纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人20092009年年1 1月月1 1日以后（含日以后（含1 1月月1 1日，下同）实际发生日，下同）实际发生，并取得，并取得20092009年年1 1月月1 1日以后开具日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。增值税扣税凭证计算的增值税税额。 三、已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，三、已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，20092009年年1 1月月1 1日以后发生的固定资产进项税额，不再采取退税方式，日以后
55、发生的固定资产进项税额，不再采取退税方式，其其20082008年年1212月月3131日以前（含日以前（含1212月月3131日）发生的待抵扣固定资日）发生的待抵扣固定资产进项税额产进项税额期末余额，应于期末余额，应于20092009年年1 1月份月份一次性转入一次性转入 “应交应交税金一应交增值税（进项税额）税金一应交增值税（进项税额）”科目科目。四、自四、自20092009年年1 1月月1 1日起，纳税人销售自己使用过的固定资日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：增值税：（一）销售自
56、己使用过的（一）销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以后购进或者自日以后购进或者自制的固定资产，制的固定资产，按照适用税率征收增值税；按照适用税率征收增值税；（二）（二）20082008年年1212月月3131日以前未纳入扩大增值税抵扣范围日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的试点的纳税人，销售自己使用过的20082008年年1212月月3131日以前购进日以前购进或者自制的固定资产，或者自制的固定资产，按照按照4%4%征收率减半征收增值税征收率减半征收增值税；（三）（三）20082008年年1212月月3131日以前已纳入扩大增值税抵扣范围日以前已纳入
57、扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照按照4%4%征收率减半征收率减半征收增值税征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增按照适用税率征收增值税。值税。本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。会计制度已经计提折旧的
58、固定资产。五、纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）五、纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的（注：非应税、免税、集体福利、个至（三）项所列情形的（注：非应税、免税、集体福利、个人消费、非正常损失等），应在当月按下列公式计算不得抵人消费、非正常损失等），应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：扣的进项税额：不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额= =固定资产净值固定资产净值适用税率适用税率本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。计提折旧后计算的固定资产净值。六、
59、纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对六、纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为以固定资产净值为销售额销售额。七、自七、自20092009年年1 1月月1 1日起，进口设备增值税免税政策和外商日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。 八、本通知自八、本通知自20092009年年1 1月月1 1日起执行。日起执行。一转：转型一转：转型对企业的实际影响如何计算：对企业的实际影响如何计算： 增值税转型将增厚企业净
60、利润、充实企业现金流。增值税转型将增厚企业净利润、充实企业现金流。 （1 1）增厚企业净利润）增厚企业净利润 固定资产进项税抵扣将降低企业新增的固定资产的账面价固定资产进项税抵扣将降低企业新增的固定资产的账面价值，折旧费用也随之减少，相应的降低企业生产成本，增值，折旧费用也随之减少，相应的降低企业生产成本，增加企业利润。对于加企业利润。对于累计折旧额占公司主营收入比重较大的占公司主营收入比重较大的上市公司而言，增值税转型将对公司业绩影响相对较大。上市公司而言，增值税转型将对公司业绩影响相对较大。 （2 2）充实企业现金流）充实企业现金流 由于抵扣范围扩大，企业缴纳的增值税减少，企业的由于抵扣范
61、围扩大，企业缴纳的增值税减少，企业的现金流将更加充裕。从微观层面来看，增值税改革可以使现金流将更加充裕。从微观层面来看，增值税改革可以使纺织服装企业获得直接的税收受惠，现金流更为充裕。纺织服装企业获得直接的税收受惠，现金流更为充裕。一转：转型一转：转型转型对出口退税的影响转型对出口退税的影响第二十五条纳税人出口货物适用退第二十五条纳税人出口货物适用退(免免)税规定的，应当税规定的，应当向海关办理出口手续，凭出口报关单等有关凭证，在规定向海关办理出口手续，凭出口报关单等有关凭证，在规定的出口退的出口退(免免)税申报期内按月向主管税务机关申报办理该税申报期内按月向主管税务机关申报办理该项出口货物的
62、退项出口货物的退(免免)税。具体办法由国务院财政、税务主税。具体办法由国务院财政、税务主管部门制定。管部门制定。出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应当依法补缴已退的税款。当依法补缴已退的税款。一转：转型一转：转型1、生产企业影响、生产企业影响免抵退不变，进项增加，留抵增加，退税增加，免抵减少免抵退不变，进项增加，留抵增加，退税增加，免抵减少2、外贸企业影响、外贸企业影响对于专营出口的外贸企业来说，购置管理用固定资产无对于专营出口的外贸企业来说，购置管理用固定资产无法实现退税。有内销的企业来说是否可以抵扣内销应纳，法实现退税。有内销的企业来
63、说是否可以抵扣内销应纳，有待后续明确有待后续明确3、出口旧设备退税政策待变、出口旧设备退税政策待变国税发（国税发（2008）16号号.doc一转：转型一转：转型思考：思考：-用于非增值税应税项目、免征增值税项目同时也用于非增值税应税项目、免征增值税项目同时也用于应税项目，能否抵扣，如何抵扣？用于应税项目，能否抵扣，如何抵扣？（1）建筑公司购买混凝土搅拌设备，）建筑公司购买混凝土搅拌设备，2009年不能享受抵扣年不能享受抵扣转型优惠，恶意筹划：由集团公司采购，出租给建筑公司，转型优惠，恶意筹划：由集团公司采购，出租给建筑公司，是否可以抵扣？或者先自用，后出租，是否可抵扣？是否可以抵扣？或者先自用
64、，后出租，是否可抵扣？（2）购买设备用于来料加工间接出口也用于一般贸易？）购买设备用于来料加工间接出口也用于一般贸易？（3）购买蒸馒头机设备是否可以抵扣？购买取暖锅炉设备）购买蒸馒头机设备是否可以抵扣？购买取暖锅炉设备是否可以抵扣？是否可以抵扣？一转：转型一转：转型细则：第二十一条细则：第二十一条条例第十条第（一）项中的购进货物条例第十条第（一）项中的购进货物不包括不包括既用于增值税应税项目（不含免税项目）也用于非既用于增值税应税项目（不含免税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。消费的固定资产。前款所称固
65、定资产是指前款所称固定资产是指:（一）使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其（一）使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其它与生产、经营有关的设备、工具、器具；它与生产、经营有关的设备、工具、器具；（二）单位价值在（二）单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品的不属于生产、经营主要设备的物品一转：转型一转：转型销售使用过固定资产，如何过渡，区分未抵扣和已抵扣资销售使用过固定资产，如何过渡，区分未抵扣和已抵扣资产？产？财财政政部部、国国家家税税务务总总局局关关于于旧旧货货和和旧旧机机动动车车增增值值税税政政策策的的通通知
66、知.doc1 1）销销售售自自己己使使用用过过的的固固定定资资产产（销销售售自自己己使使用用过过的的游游艇艇、摩摩托托车车、应应征征消消费费税税的的汽汽车车）售售价价低低于于原原值值，不不交交税税；售价高于原值，按简易办法售价高于原值，按简易办法4%4%减半交税减半交税2 2）（经经营营）销销售售旧旧货货（包包括括旧旧机机动动车车辆辆）按按简简易易办办法法4%4%减减半交税半交税一转：转型一转：转型对大型设备及维修供应商影响及应对对大型设备及维修供应商影响及应对（1）尽早争取一般纳税人资格。）尽早争取一般纳税人资格。（2）尽管可能存在利润高，维修进项少等客观因素，造成）尽管可能存在利润高，维修
67、进项少等客观因素，造成一般纳税人资格对其并无大的利益一般纳税人资格对其并无大的利益但是，因为经营原因造成有些采购商只认但是，因为经营原因造成有些采购商只认17%增值税发票，增值税发票，这种观念对吗？这种观念对吗？一转：转型一转：转型 融资租赁业增值税转型中的应对融资租赁业增值税转型中的应对单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。1 1）融资租赁公司因为转
68、型而备受影响）融资租赁公司因为转型而备受影响2 2）如何消除营业税双重征税，实际享受转型而对购买企业）如何消除营业税双重征税，实际享受转型而对购买企业 的税收优惠？的税收优惠？3 3）融资租赁面临转型，经营租赁？）融资租赁面临转型，经营租赁？一转：转型一转：转型外商投资企业进口设备免税政策的变化外商投资企业进口设备免税政策的变化1）进口设备免税政策取消了，关税怎样？）进口设备免税政策取消了，关税怎样？2）外资企业的）外资企业的购买国产设备退增值税和进口自用设备购买国产设备退增值税和进口自用设备免增值税的政策将相应取消。原先享受这些优惠政策的免增值税的政策将相应取消。原先享受这些优惠政策的是鼓励
69、类的外商投资项目是鼓励类的外商投资项目。现在既然设备的进项可以抵。现在既然设备的进项可以抵扣了，取消这些政策似乎没有什么实质影响。（仅仅增扣了，取消这些政策似乎没有什么实质影响。（仅仅增加了资金占用，免去了设备监管，增加了自由处置和出加了资金占用，免去了设备监管，增加了自由处置和出租等权利）租等权利）一转：转型一转：转型3）但是还有一些鼓励类外商投资项目不是增值税纳税）但是还有一些鼓励类外商投资项目不是增值税纳税人（鼓励类研发中心进口设备问题），而是营业税纳人（鼓励类研发中心进口设备问题），而是营业税纳税人！或者他们是小规模纳税人，或者是经营免税项税人！或者他们是小规模纳税人，或者是经营免税项
70、目来料或间接出口，他们没有了这两项政策，也不能目来料或间接出口，他们没有了这两项政策，也不能抵扣进项。将受到实质性不利影响抵扣进项。将受到实质性不利影响小规模纳税人，进口按多少征小规模纳税人，进口按多少征17%？3%？4）是否有过渡性政策？）是否有过渡性政策？-无无5）产品）产品100%出口的企业进口设备先征后返政策？出口的企业进口设备先征后返政策？一转：转型一转：转型很多三来一补和加工贸易企业是不具备一般纳税人资格，如很多三来一补和加工贸易企业是不具备一般纳税人资格，如果按转型增值税条例的抵扣操作，企业设备进项最终只能进果按转型增值税条例的抵扣操作，企业设备进项最终只能进入成本，而且三来一补
71、企业的不作价设备是外商以不作价设入成本，而且三来一补企业的不作价设备是外商以不作价设备投资的，产权是不属于国内企业的，生产期满后，外商是备投资的，产权是不属于国内企业的，生产期满后，外商是要收回设备。要收回设备。此政策对加贸企业影响很大，取消是否理？此政策对加贸企业影响很大，取消是否理？一转：转型一转：转型外商投资企业购买国产设备退税政策的变化：外商投资企业购买国产设备退税政策的变化：退增值税退增值税.doc 1 1、企业条件、企业条件 1 1）外商投资企业，）外商投资企业， 2 2）一般纳税人）一般纳税人 3 3）非增值税纳税人的外商投资企业：）非增值税纳税人的外商投资企业： ( (营业税）
72、营业税）-外资外资房地产开发普通商品房，交通运输企业房地产开发普通商品房，交通运输企业2 2、项目要求、项目要求-发改委确认（以项目核准时施行的鼓励类发改委确认（以项目核准时施行的鼓励类外资目录为准外资目录为准 ）20022002年之前要求鼓励类年之前要求鼓励类+100%+100%出口允许类（出口允许类（A18A18），），+ +限制已限制已类类 20022002年以后的要求鼓励类年以后的要求鼓励类+100%+100%出口允许类（出口允许类（F1300F1300）2007产业指导目录第产业指导目录第57号号.doc一转：转型一转：转型外商投资企业购买国产设备退税政策的变化对企业影响：1、非增值
73、税纳税人的外商投资企业： (营业税）-外资房地产开发普通商品房，交通运输企业2、小规模纳税人外商投资企业3、经营免税的外商投资企业：来料加工或者间接出口企业一延长一延长：申报期：申报期1）纳税申报期由现在的）纳税申报期由现在的10天延长至天延长至15天天第二十三条增值税的纳税期限分别为第二十三条增值税的纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月或者个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次
74、纳税。的，可以按次纳税。纳税人以纳税人以1个月或者个月或者1个季度为个季度为1个纳税期的，自期满之日起个纳税期的，自期满之日起15日内申日内申报纳税；以报纳税；以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日为日为1个纳税期的，自个纳税期的，自期满之日起期满之日起5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1日起日起15日内申报纳税并结日内申报纳税并结清上月应纳税款。清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。2）季度申报的增加）季度申报的增加青国税发（青国税发（2008）173号号.doc3）海关代征增值税税款缴纳期限延长）
75、海关代征增值税税款缴纳期限延长第二十四条纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专第二十四条纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款用缴款书之日起书之日起15日内缴纳税款。日内缴纳税款。一延长一延长：申报期：申报期-15号申报，会计不再加班，税款可以延迟号申报，会计不再加班，税款可以延迟-季度申报，减轻纳税人申报扣款等繁琐的工作量，代理季度申报，减轻纳税人申报扣款等繁琐的工作量，代理记账费用大概可以降低了记账费用大概可以降低了细则：第四十条细则：第四十条一般纳税人不适用条例第二十三条以一个季度为纳税期一般纳税人不适用条例第二十三条以一个季度为纳税期限的规定。小规模纳税人的具体纳
76、税期限，由主管税务机关根据其应限的规定。小规模纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。纳税额的大小分别核定。-海关代征，完税期从海关代征，完税期从7日延长到日延长到15日。日。一升：提高增值税起征点标准一升：提高增值税起征点标准政策回放：政策回放：财政部财政部国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知知（财税（财税2002208号）号）2002年年12月月27日日第六条第六条提高增值税的起征点：将销售货物的起征点幅度由现行月销售额提高增值税的起征点：将销售货物的起征点幅度由现行月销售额6002000元
77、提高到元提高到20005000元；将销售应税劳务的起征点幅度由现元；将销售应税劳务的起征点幅度由现行月销售额行月销售额200800元提高到元提高到15003000元；将按次纳税的起征点元；将按次纳税的起征点幅度由现行每次（日）销售额幅度由现行每次（日）销售额5080元提高到每次（日）元提高到每次（日）150200元。元。两升两升一升：提高增值税起征点标准一升：提高增值税起征点标准细则：第三十七条第三十七条条例第十九条所称增值税起征点的适用范围条例第十九条所称增值税起征点的适用范围只限于个人。增值税起征点的幅度规定如下增值税起征点的幅度规定如下:（一）销售货物的起征点为月销售额（一）销售货物的起
78、征点为月销售额3000-10000元。元。（二）销售应税劳务的起征点为月销售额（二）销售应税劳务的起征点为月销售额2000-6000元。元。（三）按次纳税的起征点为每次（日）销售额（三）按次纳税的起征点为每次（日）销售额200-400元。元。前款所称销售额，是指本细则第三十条第一款所称小规模纳税人的销前款所称销售额，是指本细则第三十条第一款所称小规模纳税人的销售额。售额。省、自治区、直辖市国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确省、自治区、直辖市国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。增值税起征点提高变
79、化增值税起征点提高变化第三十七条第三十七条 增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：增值税起征点的幅度规定如下： （一）销售货物的，为（一）销售货物的，为月销售额月销售额2000-50002000-5000元元； （二）销售应税劳务的，为（二）销售应税劳务的，为月销售额月销售额1500-30001500-3000元；元； （三）按次纳税的，为（三）按次纳税的，为每次（日）销售额每次（日）销售额150-200150-200元。元。 省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内，根
80、据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。部、国家税务总局备案。分析：与财税分析：与财税20022082002208号文件一致号文件一致运用：起征点提高对企业的影响运用：起征点提高对企业的影响细则：第九条细则：第九条条例第一条所称单位，是指企业、行政单条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其它单位。位、事业单位、军事单位、社会团体及其它单位。企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外国
81、份制企业、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外国企业、外资企业、个人独资企业和合伙企业等。企业、外资企业、个人独资企业和合伙企业等。条例第一条所称个人，是指个体工商户及其它个人。条例第一条所称个人，是指个体工商户及其它个人。一升：提高增值税起征点标准一升：提高增值税起征点标准适用范围：个人，个体工商户，企业？适用范围：个人，个体工商户，企业？是否可以开具普通发票？是否可以开具普通发票？是否可以开具专用发票？是否可以开具专用发票？国家税务总局关于增值税起征点调整后有关问题的批复国家税务总局关于增值税起征点调整后有关问题的批复(国税函国税函20031396号号)2003年年12月月19日日中华人
82、民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例第十八条规定销售额未达到起征点第十八条规定销售额未达到起征点的纳税人免征增值税，第二十一条规定纳税人销售免税货物不得开的纳税人免征增值税，第二十一条规定纳税人销售免税货物不得开具专用发票。具专用发票。对销售额未达到起征点的个体工商业户，税务机关不得为其代开专对销售额未达到起征点的个体工商业户，税务机关不得为其代开专用发票。用发票。1、个体工商户现状：、个体工商户现状：5000元以下，免税，但是没有领票权元以下，免税，但是没有领票权5000元以下，免税，可以开票元以下，免税，可以开票5000元以上的部分纳税元以上的部分纳税5000元以上的，全部纳
83、税元以上的，全部纳税起征点提高个体工商户受惠起征点提高个体工商户受惠2、非个体工商户、非个体工商户2009年变化：年变化：非个体工商户因因起征点提高，定税点是否提高？非个体工商户因因起征点提高，定税点是否提高？一升：提高增值税起征点标准一升：提高增值税起征点标准二升：提高初级资源类产品的税率二升：提高初级资源类产品的税率第二条增值税税率：第二条增值税税率：（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第(二二)项、第项、第(三三)项规定外，税率为项规定外，税率为17（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13：1、粮食、食用植
84、物油；、粮食、食用植物油；2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；民用煤炭制品；3、图书、报纸、杂志；、图书、报纸、杂志；4、饲料、化肥、农药、农机、农膜；、饲料、化肥、农药、农机、农膜；5、国务院规定的其他货物。、国务院规定的其他货物。解读：解读：提高初级资源类产品的税率：由提高初级资源类产品的税率：由1313优惠税优惠税 率恢复至率恢复至1717正常税率正常税率二升：提高初级资源类产品的税率二升：提高初级资源类产品的税率金属矿、非金属矿采选产品（金属矿、非金属矿采选产品（财政部国家税务总局关
85、于调整金属财政部国家税务总局关于调整金属矿、非金属矿采选产品增值税税率的通知矿、非金属矿采选产品增值税税率的通知财税财税199422号）号）根据国务院的决定，现就调整金属矿、非金属矿采选产品增值税税率根据国务院的决定，现就调整金属矿、非金属矿采选产品增值税税率问题通知如下问题通知如下:1.金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由17%调整为调整为13%。2.金属矿采选产品金属矿采选产品，包括，包括黑色和有色金属矿黑色和有色金属矿采选产品。采选产品。3.非金属矿采选产品非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产
86、品以外的非金属矿采选产品和煤炭。和煤炭。4.原油、人造原油、井矿盐仍按原油、人造原油、井矿盐仍按17%的税率征税。的税率征税。有色金属焙烧矿有色金属焙烧矿(国家税务总局关于有色金属焙烧矿增值税适用税率国家税务总局关于有色金属焙烧矿增值税适用税率问题的通知问题的通知(国税函发国税函发1994621号号)二升：提高初级资源类产品的税率二升：提高初级资源类产品的税率1、对矿业企业自身影响：、对矿业企业自身影响：13%恢复到恢复到17%，税负有所增加，税负有所增加2、对下游影响：提高矿产品增值税税率以后，因下个环节可抵扣的进项对下游影响：提高矿产品增值税税率以后，因下个环节可抵扣的进项税额相应增加，最
87、终产品所含的增值税在总量上并不会增加或减少，只税额相应增加，最终产品所含的增值税在总量上并不会增加或减少，只是税负在上下环节之间会发生一定转移是税负在上下环节之间会发生一定转移，上下游整体税负没有上升，上下游整体税负没有上升，资金上有所占压资金上有所占压3、对出口初级资源类产品的退税企业影响、对出口初级资源类产品的退税企业影响举例：石墨举例：石墨1）征）征13%退退5%企业的影响。如果征企业的影响。如果征17%退退5%，利润降低，利润降低4%。2）取消退税率企业，税负上升。）取消退税率企业，税负上升。4、对税局影响、对税局影响低税率会导致征纳双方要对这类适用低税率的货物与其他货物划低税率会导致
88、征纳双方要对这类适用低税率的货物与其他货物划分，增大征收和纳税成本。分，增大征收和纳税成本。 变化后变化后重点关注：矿产品税率提高到重点关注：矿产品税率提高到17%17%财政部财政部 国家税务总局关于金属矿国家税务总局关于金属矿 非金属矿采选产品增值税税率的通知非金属矿采选产品增值税税率的通知（财税财税20081712008171号号）一、金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税一、金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由税率由13%13%恢复到恢复到17%17%。二、二、食用盐仍适用食用盐仍适用13%13%的增值税税率，其具体范围是指符合的增值税税率，其具体范围是指符合食用食用盐盐（GB5
89、461-2000GB5461-2000）和）和食用盐卫生标准食用盐卫生标准（GB2721-2003GB2721-2003）两项国家）两项国家标准的食用盐。标准的食用盐。三、本通知所称金属矿采选产品，包括黑色和有色金属矿采选产品；三、本通知所称金属矿采选产品，包括黑色和有色金属矿采选产品；非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品、非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品、煤炭和盐。煤炭和盐。四、本通知自四、本通知自20092009年年1 1月月1 1日起执行。日起执行。分析：对矿业是否属利空？分析：对矿业是否属利空？一降：征收率一降：征收率第十二条小规模纳
90、税人增值税征收率为第十二条小规模纳税人增值税征收率为3。征收率的调整，由国务院决定。征收率的调整，由国务院决定。两降两降一降：征收率一降：征收率世界上增值税的纳税人世界上增值税的纳税人85%以上是小规模纳税人的一个影响以上是小规模纳税人的一个影响因素。在我国小规模纳税人在增值税纳税人中也是占了绝大因素。在我国小规模纳税人在增值税纳税人中也是占了绝大部分，例如在广东省珠海市国税局管理的业户中，部分，例如在广东省珠海市国税局管理的业户中，85为小为小规模纳税人。韩国对小规模纳税人规模纳税人。韩国对小规模纳税人实行2的增值税征收率，的增值税征收率，我国我国台湾对小规模纳税人实行1的增值税征收率，由此
91、可的增值税征收率，由此可见，相对而言我国的小规模纳税人的税负偏高。见，相对而言我国的小规模纳税人的税负偏高。一降：征收率一降：征收率1、由于小规模纳税人的进项税额不能抵扣，所以、由于小规模纳税人的进项税额不能抵扣，所以4%和和6%实际税负要远远超过一般纳税人实际税负要远远超过一般纳税人2、由于一般纳税人允许抵扣固定资产进项税额，实际税负、由于一般纳税人允许抵扣固定资产进项税额，实际税负下降，为了公平税负，小规模纳税人降低征收率，势在必下降，为了公平税负，小规模纳税人降低征收率，势在必行。行。3、由于工业企业、商业企业混业经营的越来越多。很难区、由于工业企业、商业企业混业经营的越来越多。很难区分
92、工业和商业。所以统一为分工业和商业。所以统一为3%。税率的变化税率的变化 基本税率基本税率17%17% 低税率低税率13%13% 零税率零税率 出口货物，税率为零出口货物，税率为零 （国务院另有规定的除外）（国务院另有规定的除外） 兼营情况下税率的适用：兼营情况下税率的适用： 分别核算，不能分别核算从高适用税率分别核算，不能分别核算从高适用税率征税率征税率小规模征税率小规模征税率3%3%简易办法征税率？简易办法征税率？二降：门槛二降：门槛 一般纳税人和小规模纳税人的两元化管理模式一般纳税人和小规模纳税人的两元化管理模式 但我国现行增值税制度中两类纳税人是按照销售收入但我国现行增值税制度中两类纳
93、税人是按照销售收入界定的，不利于中小企业的生存与发展。只有很少一部界定的，不利于中小企业的生存与发展。只有很少一部分纳税人按照规范化的办法缴纳增值税，而众多的纳税分纳税人按照规范化的办法缴纳增值税，而众多的纳税人被排除在按规范化办法征收增值税的范围之外，且要人被排除在按规范化办法征收增值税的范围之外，且要负担较高比例的增值税。据统计，负担较高比例的增值税。据统计，20062006年，年，*省一般纳省一般纳税人户数为税人户数为6.26.2万户，仅占整个增值税纳税人万户，仅占整个增值税纳税人73.773.7万户万户的的8.41%8.41%；小规模纳税人户数为；小规模纳税人户数为67.567.5万户
94、，占整个增值万户，占整个增值税纳税人户数的税纳税人户数的91.59%91.59%。小规模纳税人实际增值税税负。小规模纳税人实际增值税税负大大高于一般纳税人。大大高于一般纳税人。二降：门槛二降：门槛门槛：门槛：第十三条第十三条小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。体认定办法由国务院税务主管部门制定。细则：细则：第二十八条第二十八条条例第十一条所称小规模纳税人的标准为条例第十一条所称小规模纳税人的标准为:（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或（一）从事货物生产
95、或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下的；万元以下的；（二）除本条第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在（二）除本条第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以万元以下的。本条所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年下的。本条所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在货物生产或者提供应税劳务的销售额
96、占年应税销售额的比重在50%以上。以上。重点注意：小规模纳税人的标准为：重点注意：小规模纳税人的标准为：（一）（一）从事货物生产或者提供应税劳务从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（简称应税销售额）者零售的纳税人，年应征增值税销售额（简称应税销售额）在在5050万元以下万元以下（含本数）的；（含本数）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应年应税销售额在税销售额在8080万元以下
97、万元以下的。的。以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在的比重在50%50%以上。以上。认定的标准一般纳税人一般纳税人 小规模纳税人小规模纳税人生产企业生产企业100万，批发零售万，批发零售180万万生产企业生产企业50万，批发零售万，批发零售80万万增值税转型的十大变化及策划运用固定资产抵扣变化税率的变化视同销售的变化混合销售的判断变化价外费用征免税变化废旧物资企业和用废企业征税变化非正常损失进项转出变化纳税义务发生时间变化免税权与纳
98、税权的选择时限变化其他变化分析三、视同销售的变化第四条第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税增值税应税项目；应税
99、项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者给其他单位或者个体工商户个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单其他单位或者个人位或者个人。问题提出问题提出1.样品费是视同销售吗？样品费是视同销售吗？2.购进礼品给客户是不得抵扣进项税金还
100、是视同销售？购进礼品给客户是不得抵扣进项税金还是视同销售？3.自产产品或委托加工产品用于交际是视同销售吗？自产产品或委托加工产品用于交际是视同销售吗？4.无偿赠送的界定？无偿赠送的界定？1）从赠送的对象看，是客户还是其他？）从赠送的对象看，是客户还是其他？2)从赠送的标的看，是购进货物还是自产产品或委托加工从赠送的标的看，是购进货物还是自产产品或委托加工产品；产品；3）是否是无偿，主要看有无图利目的！有无附条件！）是否是无偿，主要看有无图利目的！有无附条件！5.买一赠一是视同销售吗？买一赠一是视同销售吗？重点关注：机构之间移送货物可以不视同销售重点关注：机构之间移送货物可以不视同销售 国税发国
101、税发19981998137137号号 增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第四条视同销售货物行为的第四条视同销售货物行为的第第( (三三) )项所称的用于销售项所称的用于销售, ,是指受货机构发生以下情形之一是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：的经营行为： （一）向购货方开具发票；（一）向购货方开具发票； （二）向购货方收取货款。（二）向购货方收取货款。 受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的, ,应当向应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的, ,则应则应由总机构统一缴纳增值税
102、。由总机构统一缴纳增值税。关注：关注：“实物折扣实物折扣”是无偿赠送吗？是无偿赠送吗？“实物折扣实物折扣”与无偿赠与相比，存在本质差异：与无偿赠与相比，存在本质差异： 1.1.无偿赠与可以附加义务，也可以不附加义务。而无偿赠与可以附加义务，也可以不附加义务。而“买一赠一买一赠一”必须附加义务，并且这种附加义务必须是财产必须附加义务，并且这种附加义务必须是财产义务。义务。 2.2.对于赠与财产的质量，赠与人不承担责任。而对于赠与财产的质量，赠与人不承担责任。而“买一赠买一赠一一”赠送的财产如果出现质量问题，赠与人应承担完全责赠送的财产如果出现质量问题，赠与人应承担完全责任，消费者能够得到完全赔偿
103、。任，消费者能够得到完全赔偿。 3.3.对赠与行为行使撤销权的时间不同。对赠与行为行使撤销权的时间不同。 结论：结论：“买一赠一买一赠一”不属于无偿赠送，应属于有偿赠送，不属于无偿赠送，应属于有偿赠送，类似于成套、捆绑销售。类似于成套、捆绑销售。运用分析：如何处理？是否需要征收个人所得税？运用分析：如何处理？是否需要征收个人所得税？进项税金转出与进项税金转出与视同销售业务的界限视同销售业务的界限1.进项税转出还是视同销售计算销项税金，那一种对企业较进项税转出还是视同销售计算销项税金，那一种对企业较为有利？为有利？2.判断一项业务是做进项税转出还是视同销售计算销项税金判断一项业务是做进项税转出还
104、是视同销售计算销项税金的标准？列举法的标准？列举法3.是否属于是否属于进项税金转出与视同销售业务的进项税金转出与视同销售业务的举证责任与税务举证责任与税务机关核定权机关核定权四、混合销售的判断变化第五条第五条 一项销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外除本细则第六条的规定外，从事货，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值
105、税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。缴纳增值税。本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或企业性单位和个体工商户，包
106、括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。在内。重点关注：重点关注：50%50%比例比例(94)(94)财税字第财税字第026026号号 实施细则第五条的规定，实施细则第五条的规定，“以从事货物的生产、批发或零以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者者”的混合销售行为，应视为销售货物征收增值税。此条规的混合销售行为，应视为销售货物征收增值税。此条规定所说的定所说的“以从事货物的生产、批发或零售为主以从事货物的生
107、产、批发或零售为主, ,并兼营非应并兼营非应税劳务税劳务”，是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务，是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，营业额的合计数中，年货物销售额超过年货物销售额超过50%50%，非增值税应税劳，非增值税应税劳务营业额不到务营业额不到50%50%。 从事运输业务的单位与个人从事运输业务的单位与个人, ,发生销售货物并负责运输所售发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为货物的混合销售行为, ,征收增值税。征收增值税。重点关注：营业税也有混合销售行为重点关注：营业税也有混合销售行为 第六条第六条 一项销售行为一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货
108、物，如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。为混合销售行为。除本细则第七条的规定外除本细则第七条的规定外，从事货物的生，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。第七条第七条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营劳务的营业额
109、和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额务机关核定其应税劳务的营业额：（一）（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 关注兼营行为：可以分开核算分开纳税关注兼营行为：可以分开核算分开纳税 第七条第七条 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货货物或者应税劳务物或者应税劳务的销售额和的销售额和非增
110、值税应税项目非增值税应税项目的营业额；未的营业额；未分别核算的，分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。额。 原细则规定，纳税人兼营非应税劳务应分别核算销售额，原细则规定，纳税人兼营非应税劳务应分别核算销售额，不分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税。并规定不分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税。并规定是否一并征收增值税由国家税务局征收机关确定。是否一并征收增值税由国家税务局征收机关确定。 五、价外费用征免税变化五、价外费用征免税变化条例条例第六条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向第六条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买
111、方购买方收取的全部价款和价外费用收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项，但是不包括收取的销项税额。税额。第十二条第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：卸费以及其他各种性质
112、的价外收费。但下列项目不包括在内：（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；税；（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：1.1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.2.纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。六、废旧物资企业和利废企业征税变化第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务( (以下简称购进货物以下简称购进货物或者应税劳务或者应税劳务) )支付或者负担的增值税额，为进项税额。支付或者负担的增值税
113、额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。税额。（三）购进农产品，（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和的农产品买价和1313的扣除率的扣除率计算的进项税额。进项税额计计
114、算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额买价算公式：进项税额买价扣除率扣除率（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7 7的的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额运扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额运输费用金额输费用金额扣除率扣除率注意：哪些项目不得抵扣！注意：哪些项目不得抵扣！ 第十七条第十七条 条例第八条第二款第（三）项所称买价，包括条例第八条第二款第（三）项所称买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或
115、者销售发票上注明的纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和价款和按规定缴纳的烟叶税按规定缴纳的烟叶税。第十八条第十八条 条例第八条第二款第（四）项所称运输费用条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、不包括装卸费、保险费等其他杂费保险费等其他杂费。第十九条第十九条 条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发
116、票税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。和农产品销售发票以及运输费用结算单据。 关注：哪些资源综合利用产品有新优惠政策关注：哪些资源综合利用产品有新优惠政策关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知财税财税20081562008156号号一、对销售下列自产货物实行免征增值税政策：一、对销售下列自产货物实行免征增值税政策： （一）（一）再生水再生水。再生水是指对污水处理厂出水、工业排水（矿井水）。再生水是指对污水处理厂出水、工业排水（矿井水）、生活污水、垃圾处理厂渗透（滤）液等水源进行回收，经适当处理后
117、、生活污水、垃圾处理厂渗透（滤）液等水源进行回收，经适当处理后达到一定水质标准，并在一定范围内重复利用的水资源。再生水应当符达到一定水质标准，并在一定范围内重复利用的水资源。再生水应当符合水利部合水利部再生水水质标准再生水水质标准（SL368SL36820062006）的有关规定。）的有关规定。 （二）（二）以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。胶粉应当符合。胶粉应当符合GB/T19208GB/T1920820082008规定的性能指标。规定的性能指标。 （三）（三）翻新轮胎翻新轮胎。翻新轮胎应当符合。翻新轮胎应当符合GB7037GB703720072007、G
118、B14646GB1464620072007或者或者HG/T3979HG/T397920072007规定的性能指标，并且翻新轮胎的胎体规定的性能指标，并且翻新轮胎的胎体100%100%来来自废旧轮胎。自废旧轮胎。 （四）（四）生产原料中掺兑废渣比例不低于生产原料中掺兑废渣比例不低于30%30%的特定建材产品。的特定建材产品。 特定建材产品，是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、陶粒、墙板、特定建材产品，是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉。温材料、矿（岩
119、）棉。 二、二、对污水处理劳务免征增值税对污水处理劳务免征增值税。污水处理是指将污水加工处。污水处理是指将污水加工处理后符合理后符合GB18918GB1891820022002有关规定的水质标准的业务。有关规定的水质标准的业务。三、对销售下列自产货物三、对销售下列自产货物实行增值税即征即退实行增值税即征即退的政策：的政策： （一）（一）以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品。高纯度。高纯度二氧化碳产品，应当符合二氧化碳产品，应当符合GB10621GB1062120062006的有关规定。的有关规定。 （二）（二）以垃圾为燃料生产的电力或者热力以垃圾为燃
120、料生产的电力或者热力。垃圾用量占发电燃。垃圾用量占发电燃料的比重不低于料的比重不低于80%80%，并且生产排放达到，并且生产排放达到GB13223GB1322320032003第第1 1时时段标准或者段标准或者GB18485GB1848520012001的有关规定。的有关规定。 所称垃圾，是指城市生活垃圾、农作物秸杆、树皮废渣、所称垃圾，是指城市生活垃圾、农作物秸杆、树皮废渣、污泥、医疗垃圾。污泥、医疗垃圾。 （三）（三）以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油页岩油。 （四）（四）以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土以废旧沥
121、青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土。废旧。废旧沥青混凝土用量占生产原料的比重不低于沥青混凝土用量占生产原料的比重不低于30%30%。 （五）（五）采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于于30%30%的水泥（包括水泥熟料的水泥（包括水泥熟料）。）。 四、销售下列自产货物实现的增值税四、销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退实行即征即退50%50%的政策：的政策： （一）（一）以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉。退役军用发射药在生产原料中的比重不低于退役军用发射药在生产原料中的比重不低于90
122、%90%。 （二）（二）对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品。天然气进行脱硫生产的副产品。副产品，是指石膏（其二水副产品，是指石膏（其二水硫酸钙含量不低于硫酸钙含量不低于85%85%）、硫酸（其浓度不低于）、硫酸（其浓度不低于15%15%）、硫酸）、硫酸铵（其总氮含量不低于铵（其总氮含量不低于18%18%）和硫磺。）和硫磺。 （三）（三）以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气。废弃酒糟和酿酒底锅。废弃酒糟和酿酒底
123、锅水在生产原料中所占的比重不低于水在生产原料中所占的比重不低于80%80%。 （四）（四）以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力电力和热力。煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩用量占发电燃。煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩用量占发电燃料的比重不低于料的比重不低于60%60%。 （五）（五）利用风力生产的电力利用风力生产的电力。 （六）（六）部分新型墙体材料产品部分新型墙体材料产品。具体范围按本通知附件。具体范围按本通知附件1 1享受增值税优惠政策的新型墙体材料目录享受增值税优惠政策的新型墙体材料目录执行。执行。 五、对销售自产的五、对销售自产的综合利
124、用生物柴油实行增值税先征后退政综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。策。 综合利用生物柴油，是指以废弃的动物油和植物油为原综合利用生物柴油，是指以废弃的动物油和植物油为原料生产的柴油。废弃的动物油和植物油用量占生产原料的比料生产的柴油。废弃的动物油和植物油用量占生产原料的比重不低于重不低于70%70%。 六、对增值税一般纳税人生产的六、对增值税一般纳税人生产的粘土实心砖、瓦，一律按适粘土实心砖、瓦，一律按适用税率征收增值税用税率征收增值税，不得采取简易办法征收增值税。，不得采取简易办法征收增值税。20082008年年7 7月月1 1日起，以日起，以立窑法工艺生产的水泥（包括水泥熟料），立窑法
125、工艺生产的水泥（包括水泥熟料），一律一律不得享受本通知规定的增值税即征即退政策。不得享受本通知规定的增值税即征即退政策。 七、申请享受本通知第一条、第三条、第四条第一项至七、申请享受本通知第一条、第三条、第四条第一项至第四项、第五条规定的资源综合利用产品增值税优惠政策的第四项、第五条规定的资源综合利用产品增值税优惠政策的纳税人，应当按照纳税人，应当按照国家鼓励的资源综合利用认定管理办法国家鼓励的资源综合利用认定管理办法（发改环资（发改环资2006186420061864号）的有关规定，号）的有关规定，申请并取得申请并取得资资源综合利用认定证书源综合利用认定证书，否则不得申请享受增值税优惠政策。
126、，否则不得申请享受增值税优惠政策。 八、本通知规定的增值税免税和即征即退政策由税务机八、本通知规定的增值税免税和即征即退政策由税务机关，增值税先征后退政策由财政部驻各地财政监察专员办事关，增值税先征后退政策由财政部驻各地财政监察专员办事处及相关财政机关分别按照现行有关规定办理。处及相关财政机关分别按照现行有关规定办理。 九、本通知所称废渣，是指采矿选矿废渣、冶炼废渣、九、本通知所称废渣，是指采矿选矿废渣、冶炼废渣、化工废渣和其他废渣。化工废渣和其他废渣。废渣的具体范围，按附件废渣的具体范围，按附件2 2享受增值享受增值税优惠政策的废渣目录税优惠政策的废渣目录执行执行。 本通知所称废渣掺兑比例和
127、利用原材料占生产原料的比本通知所称废渣掺兑比例和利用原材料占生产原料的比重，一律以重量比例计算，重，一律以重量比例计算，不得以体积计算。不得以体积计算。 十、本通知第一条、第二条规定的政策十、本通知第一条、第二条规定的政策自自20092009年年1 1月月1 1日日起执行起执行，第三条至第五条规定的政策自，第三条至第五条规定的政策自20082008年年7 7月月1 1日起执行日起执行。七、非正常损失进项转出变化新规定新规定第二十四条第二十四条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成管理不善造成被盗、丢失、霉烂被盗、丢失、霉烂变质的损失。
128、变质的损失。原规定原规定第二十一条第二十一条 条例第十条所称非正常损失条例第十条所称非正常损失, ,是指生产、经营过是指生产、经营过程中正常损耗外的损失程中正常损耗外的损失, ,包括：包括： ( (一一) )自然灾害损失；自然灾害损失； ( (二二) )因管理不善造成货物被盗窃因管理不善造成货物被盗窃, ,发生霉烂变质等损失；发生霉烂变质等损失； ( (三三) )其他非正常损失。其他非正常损失。判断是否需要转出的顺序判断是否需要转出的顺序1.主体了解；主体了解；企业业务中有应纳增值税业务吗？企业业务中有应纳增值税业务吗？2.业务识别业务识别业务中有兼营非应缴增值税业务、免税业务吗？业务中有兼营
129、非应缴增值税业务、免税业务吗？3.直接判断：直接判断：是否属于用于非应纳增值税业务？是否属于用于非应纳增值税业务？是否属于用于免税业务？是否属于用于免税业务？3.无法判断的处理无法判断的处理4.财产损失的处理财产损失的处理八、八、纳税义务发生时间变化纳税义务发生时间变化条例第十九条增值税纳税义务发生时间： （一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （二）进口货物，为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。分析：超市、百货公司先开票后提货如何处理？关注关注实施细则实施细则新变化及应对新变化及应对第
130、三十八条第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期
131、收款方式销售货物，为书面合同（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；定收款日期的，为货物发出的当天； （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但但生产销售生产工期超过生产销售生产工期超过1212个月的大型机械设备、船舶、飞机个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； （五）委托其他纳税人代销货物，（五
132、）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满款的，为发出代销货物满180180天的当天；天的当天； （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。视同销售货物行为，为货物移送的当天。运用分析：如何合
133、理利用纳税义务发生时间？运用分析：如何合理利用纳税义务发生时间？九、九、免税权与纳税权的选择时限变化免税权与纳税权的选择时限变化第三十六条第三十六条 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，3636个月内不得再申请免税。个月内不得再申请免税。财税财税20072007127127号：号： 生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关权，应当以书
134、面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。计算缴纳增值税。纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起1212个月内不得申请免税。个月内不得申请免税。 运用分析：哪些企业可以放弃免税权？运用分析：哪些企业可以放弃免税权？十、其他变化分析1.1.销售价格确定变化分析销售价格确定变化分析 第十六条第十六条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销
135、售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：销售额：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公
136、式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。运用分析：购买货物用于赠送和福利消费是否加运用分析：购买货物用于赠送和福利消费是否加10%10%计税？计税？2.2.取消进口设备免税和采购国产设备退税取消进口设备免税和采购国产设备退税关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税（财税20081702008170号）第七条规定：号）第七条规定： 自自20092009年年1 1月
137、月1 1日起，进口设备增值税免税政策和外商投资日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。具体办法，财企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。具体办法，财政部、国家税务总局另行发文明确。政部、国家税务总局另行发文明确。分析运用：分析运用：1.1.采购国产设备和进口设备的选择采购国产设备和进口设备的选择2.2.对利用进口设备抵税的所得税影响对利用进口设备抵税的所得税影响 增值税纳税人划分的筹划增值税纳税人划分的筹划1、一般纳税人、一般纳税人认定标准认定标准2 2、一般纳税人认定时间、一般纳税人认定时间3.3.一般纳税人强制认定标准一般纳税人强制认定标准是否可以任
138、意选择身份1）-1细则：第三十四条细则：第三十四条有下列情形之一者，应按销售额依照增值有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票用发票:（一）会计核算不健全，或者不能够提供准确税务数据的一般纳税（一）会计核算不健全，或者不能够提供准确税务数据的一般纳税人；人；（二）除本细则第二十九条规定外，销售额超过小规模纳税人标准，（二）除本细则第二十九条规定外，销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人。未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人。惩罚性条款惩罚性条款1、不能因为
139、会计核算不健全，不能建账准缺核算进销项为由而不申、不能因为会计核算不健全，不能建账准缺核算进销项为由而不申请一般纳税人请一般纳税人2、超过标准，按、超过标准，按17%计算销项，不得抵扣进项计算销项，不得抵扣进项是否可以任意选择身份是否可以任意选择身份1）-3国家税务总局关于加强增值税专用发票管理有关问题的通知国家税务总局关于加强增值税专用发票管理有关问题的通知国税发国税发2005150号号“一、税务机关要加强对小规模纳税人的管理。对小规模纳税人进行全一、税务机关要加强对小规模纳税人的管理。对小规模纳税人进行全面清查，凡年应税销售额面清查，凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的，税务机关应当超过小
140、规模纳税人标准的，税务机关应当按规定认定其一般纳税人资格按规定认定其一般纳税人资格。对符合一般纳税人条件而不申请办。对符合一般纳税人条件而不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用专用发票。凡违反规定应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用专用发票。凡违反规定对超过小规模纳税人标准不认定为一般纳税人的，要追究经办人和对超过小规模纳税人标准不认定为一般纳税人的，要追究经办人和审批人的责任。审批人的责任。-金税金税2期后，超过小规模纳税人标准的清查工作比较到位期后，超过小规模纳税人
141、标准的清查工作比较到位1）-4增值税一般纳税人申请认定办法增值税一般纳税人申请认定办法国税发国税发1994059号号（3）由于销售免税货物不得开具增值税专用发票，因此）由于销售免税货物不得开具增值税专用发票，因此全部销售免税货物的企业不办理一般纳税人认定手续。全部销售免税货物的企业不办理一般纳税人认定手续。-1）全部销售过）全部销售过50万，应税未超过万，应税未超过50，是否需要认定？，是否需要认定？是否可以任意选择身份是否可以任意选择身份2）增值税一般纳税人申请认定办法）增值税一般纳税人申请认定办法国税发国税发1994059号号（1）新开业的企业，注册资金达到规定标准的，可在办理税务登）新开
142、业的企业，注册资金达到规定标准的，可在办理税务登记的同时，申请办理临时认定。开业满一年后，根据实际年销售记的同时，申请办理临时认定。开业满一年后，根据实际年销售额申请办理认定。额申请办理认定。（2）已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标）已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年准的，应在次年1月底以前申请办理一般纳税人认定手续。月底以前申请办理一般纳税人认定手续。-通常主管国税分局会在纳税人超过标准的次月通知其申请认定通常主管国税分局会在纳税人超过标准的次月通知其申请认定一般纳税人资格，并最迟不超过次年一般纳税人资格，并最迟不超过次年1月底以前将其纳入一
143、般纳税月底以前将其纳入一般纳税人管理人管理是否可以任意选择身份3 3）一经认定，不得取消，一般纳税人转为小规模纳税人时，存货及取得）一经认定，不得取消，一般纳税人转为小规模纳税人时，存货及取得的进项发票，又有什么处理规定吗？的进项发票，又有什么处理规定吗？ “财税财税20051652005165号现对增值税若干政策问题明确如下：号现对增值税若干政策问题明确如下：五、增值税一般纳税人五、增值税一般纳税人( (以下简称一般纳税人以下简称一般纳税人) )转为小规模纳税人有关转为小规模纳税人有关问题。问题。纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人；辅导纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得
144、再转为小规模纳税人；辅导期一般纳税人转为小规模纳税人问题继续按照期一般纳税人转为小规模纳税人问题继续按照国家税务总局关于加国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知( (国税发明电国税发明电200437200437号号) )的有关规定执行。的有关规定执行。上升到细则层面：上升到细则层面：第三十三条第三十三条 小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。模纳税人。是否可以任意选择身份4 4）商业企业辅导期一般纳税人问题）商业企业辅导期一般纳税人问题-国税发明电国税
145、发明电(2004)37(2004)37-国税发明电国税发明电(2004)62(2004)62审批管理审批管理:1.案头审核案头审核2.约谈约谈3.实地查验实地查验四小票四小票-三小票？三小票？1、海关代征、海关代征-17%2、农产品收购、农产品收购-13%3、废旧物资、废旧物资-10%？4、运费、运费-7%财税（财税（2008）157号号.doc纳税人身份变化与企业组织形式战略调整及纳税人身份变化与企业组织形式战略调整及合理策划节税效应合理策划节税效应1、小规模纳税人身份变化与企业组织形式战、小规模纳税人身份变化与企业组织形式战略调整及合理策划节税效应略调整及合理策划节税效应2、一般纳税人身份
146、终身制与组织形式的战略、一般纳税人身份终身制与组织形式的战略调整及合理策划节税效应调整及合理策划节税效应3、纳税人租赁或者承包经营组织形式的战略、纳税人租赁或者承包经营组织形式的战略调整及合理策划节税效应调整及合理策划节税效应4、境外纳税人流转税与所得税征免税的差异、境外纳税人流转税与所得税征免税的差异和界定及合理策划节税效应和界定及合理策划节税效应5、汇总纳税人与分机构纳税人组织形式战略、汇总纳税人与分机构纳税人组织形式战略调整及合理策划节税效应调整及合理策划节税效应一般纳税人经营战略规划与最有效地降低税负的合一般纳税人经营战略规划与最有效地降低税负的合理策划思路和方法理策划思路和方法1、严
147、堵采购、严堵采购“黑洞黑洞”，极力实施阳光采购：实施阳光采购，极力实施阳光采购：实施阳光采购工程，杜绝采购工程，杜绝采购“喑箱操作喑箱操作”，打击不正当的，打击不正当的“回扣回扣”行行为，规范和整顿采购秩序，最大限度地增加增值税可抵扣为，规范和整顿采购秩序，最大限度地增加增值税可抵扣税的额度。税的额度。2、利用、利用“赊销赊销”或灵活采购，以总体购销平衡避税：或灵活采购，以总体购销平衡避税：3、利用兼营内部调价，合理降低增值税的税负、利用兼营内部调价，合理降低增值税的税负4、巧妙利用、巧妙利用“折分销售折分销售”，策划机器设备合理避税：，策划机器设备合理避税：5、商业利用、商业利用“促销服务费
148、促销服务费”，策划，策划“平销返利平销返利”节税节税6、提前收取提前收取“售后服务费售后服务费”，巧妙策划软件混合销售；巧妙策划软件混合销售；7、企业、企业“让利促销让利促销”，促销应注意税务策划节税；，促销应注意税务策划节税；8、合理解释税负率，积极应对、合理解释税负率，积极应对“纳税评估纳税评估”n对税收征管的影响对税收征管的影响1.税收收入结构发生变化税收收入结构发生变化1）增值税收入增加，营业税收入降低；）增值税收入增加，营业税收入降低；2）增值税扩大抵扣范围，引起增值税专用发票的使用更加）增值税扩大抵扣范围，引起增值税专用发票的使用更加普遍，会影响企业所得税税收增加；普遍，会影响企业
149、所得税税收增加；2.对税收征管机关的影响对税收征管机关的影响1）取消一般纳税人年检、辅导期的规定；降低税收征管部）取消一般纳税人年检、辅导期的规定；降低税收征管部门的工作量；门的工作量；2）对税务稽查提出更高的要求。国税发）对税务稽查提出更高的要求。国税发2008125号关于印号关于印发发税收违法案件一案双查办法税收违法案件一案双查办法试行试行的通知的通知增值税转型的影响增值税转型的影响增值税转型的影响增值税转型的影响n对行业的直接影响对行业的直接影响农林牧渔业、采矿业、制造业、电力燃气自来水的生产和供应业、批农林牧渔业、采矿业、制造业、电力燃气自来水的生产和供应业、批发和零售业发和零售业5个
150、大类行业将直接受益于增值税转型。个大类行业将直接受益于增值税转型。电力、热力的生产和供应业、化学原料及化学制品制造业、交通运输电力、热力的生产和供应业、化学原料及化学制品制造业、交通运输设备制造业、通用设备制造业、非金属矿物制品业、专用设备制造业、设备制造业、通用设备制造业、非金属矿物制品业、专用设备制造业、金属制品业、电气机械及器材制造业、石油加工、炼焦及核燃料加工金属制品业、电气机械及器材制造业、石油加工、炼焦及核燃料加工业、钢铁业、有色金属业、煤炭业、纺织业、农副食品加工业以及造业、钢铁业、有色金属业、煤炭业、纺织业、农副食品加工业以及造纸业等由于固定资产投资金额较大，因此在增值税的转型
151、后将获得较纸业等由于固定资产投资金额较大，因此在增值税的转型后将获得较大的抵扣税额，增加企业利润。大的抵扣税额，增加企业利润。建筑安装业、房地产业、交通运输、服务业等由于缴纳的是营业税，建筑安装业、房地产业、交通运输、服务业等由于缴纳的是营业税，虽不直接受增值税转型的影响，但也受其影响。虽不直接受增值税转型的影响，但也受其影响。PS:从对行业投资的刺激上看，转型后的消费型增值税将特别有利于促进从对行业投资的刺激上看，转型后的消费型增值税将特别有利于促进基础产业、资本密集型行业和技术密集型行业投资的增长基础产业、资本密集型行业和技术密集型行业投资的增长.由于主要由于主要基础产业缴纳营业税，刺激的
152、效果有限。基础产业缴纳营业税，刺激的效果有限。增值税转型的影响增值税转型的影响n对业务的影响对业务的影响1）对企业形态的影响）对企业形态的影响客户需要开具专用发票，而企业不能开具咋办？客户需要开具专用发票，而企业不能开具咋办？企业被强制按一般纳税人缴纳增值税，而无法取企业被强制按一般纳税人缴纳增值税，而无法取得进项税金如何处理？等等得进项税金如何处理？等等2）对签订合同的影响）对签订合同的影响对已经签订书面合同尚未开具发票的影响；对已经签订书面合同尚未开具发票的影响；对未来签订书面合同的影响。对未来签订书面合同的影响。3）对企业行销政策的影响）对企业行销政策的影响4）对企业其他业务的影响）对企
153、业其他业务的影响增值税转型应对增值税转型应对1.分析企业所处环境的变化分析企业所处环境的变化上游供应商的影响，；上游供应商的影响，；下游客户的需求变化，下游客户的需求变化，考虑最终消费者的影响；考虑最终消费者的影响；企业未来之营业预期规模；等等企业未来之营业预期规模；等等2.处理好如下两个关系处理好如下两个关系1）与供应商的关系；）与供应商的关系；2）与客户的关系。）与客户的关系。增值税转型应对增值税转型应对3.恰当运用租税规划工具节税恰当运用租税规划工具节税调整投资架构，进行业务重组调整投资架构，进行业务重组如：建筑安装业等；如：建筑安装业等；变更企业经营范围和认定一般纳税人变更企业经营范围
154、和认定一般纳税人如：融资租赁业；如：融资租赁业；利用合同工具，强化合同管理；尽量对多抵扣固定资产进项税金利用合同工具，强化合同管理；尽量对多抵扣固定资产进项税金如：工、商业。如：工、商业。4.业务方式选择业务方式选择进口设备与采购国产设备；进口设备与采购国产设备；混合销售与兼营，运用投入与产出经济模型分析；混合销售与兼营，运用投入与产出经济模型分析；一个企业处理还是多个企业处理；一个企业处理还是多个企业处理；行销政策的处理；行销政策的处理；增值税转型应对增值税转型应对5.发现税收征管的薄弱环节：发现税收征管的薄弱环节：了解增值税的性质了解增值税的性质增值税是对商品生产、流通、应税劳务中多个环节
155、征收的一增值税是对商品生产、流通、应税劳务中多个环节征收的一种流转税。属于间接税，实行价外税，由消费者最终负担。种流转税。属于间接税，实行价外税，由消费者最终负担。Ps:若每一个购买者均按规定索取发票，则相对空间较小；若每一个购买者均按规定索取发票，则相对空间较小；从流程上看，最终的消费者是个人或个体工商户、核定征从流程上看，最终的消费者是个人或个体工商户、核定征税的单位，一般不索取专用发票或发票的现象依然存在；税的单位，一般不索取专用发票或发票的现象依然存在；增值税尚未实现全行业征税，存在大量的非增值税的单位，增值税尚未实现全行业征税，存在大量的非增值税的单位，不需要取得防伪税控专用发票或发
156、票。不需要取得防伪税控专用发票或发票。增值税征管的手段存在局限，目前仅靠发票征管、税负分增值税征管的手段存在局限，目前仅靠发票征管、税负分析和以及报表资料审核，显得较为单薄。析和以及报表资料审核，显得较为单薄。税收征管的界限仍存在模糊的地方税收征管的界限仍存在模糊的地方未来增值税改革的方向未来增值税改革的方向n增值税改革，未来任重而道远：增值税改革，未来任重而道远：1）长期方向：）长期方向：扩大增值税的征收范围，增值税取代营业税；如不动产业、扩大增值税的征收范围，增值税取代营业税；如不动产业、运输业、建筑业等改征增值税；运输业、建筑业等改征增值税；出口加工区、保税区、保税物流园区、保税港区等特
157、殊地出口加工区、保税区、保税物流园区、保税港区等特殊地区与一般地区的协调一致；区与一般地区的协调一致；2）09年工作：年工作：贯彻修订后的条例、细则的实施及关注影响；贯彻修订后的条例、细则的实施及关注影响；完善农产品增值税业务征管；完善农产品增值税业务征管；提高货物运输业务的营业税税率，来缩短纳税人的税负，提高货物运输业务的营业税税率，来缩短纳税人的税负，为增值税与营业税协调做准备；为增值税与营业税协调做准备；部分行业用增值税取代营业税。部分行业用增值税取代营业税。增值税全面转型的期待增值税全面转型的期待营业税是不科学的税种，存在重复征税因素，但是目前已营业税是不科学的税种，存在重复征税因素，
158、但是目前已经不再想向欧盟一样，将营业税全面转型为增值税了。经不再想向欧盟一样，将营业税全面转型为增值税了。1、营业税很有可能会取消，纳入增值税范围、营业税很有可能会取消，纳入增值税范围2、很多劳务都是通过网络来提供，如何征税还没有明确的、很多劳务都是通过网络来提供，如何征税还没有明确的规定规定3、税率问题，如果服务业适用、税率问题，如果服务业适用17%的增值税税率，相比于的增值税税率，相比于5%的营业税税率就会显著提高。的营业税税率就会显著提高。4、营业税属于地方财政收入，增值税属于中央财政收入，、营业税属于地方财政收入，增值税属于中央财政收入，如果营业税要并入增值税，还要解决地方和中央税收的
159、划如果营业税要并入增值税，还要解决地方和中央税收的划分问题。分问题。增值税全面转型的期待增值税全面转型的期待5、营业税的劳务除建筑业之外在机构发生地纳税，应该是比较务实之、营业税的劳务除建筑业之外在机构发生地纳税，应该是比较务实之举。因为短期劳务在提供纳税的监管也确实有一定难度，而建筑业主举。因为短期劳务在提供纳税的监管也确实有一定难度，而建筑业主要也是因不动产便于监管的缘故要也是因不动产便于监管的缘故沸沸扬扬的建筑业改增值税几经调研后，终于未成事实。沸沸扬扬的建筑业改增值税几经调研后，终于未成事实。建筑业，具有很到的特殊性，一般说来，货物缴纳增值税，劳务缴纳营建筑业，具有很到的特殊性，一般说
160、来，货物缴纳增值税，劳务缴纳营业税。而建筑业恰恰既包括了货物（钢材、水泥、沙子），也包括建筑业税。而建筑业恰恰既包括了货物（钢材、水泥、沙子），也包括建筑工人的辛勤劳动。工人的辛勤劳动。目前的建筑业存在重复纳税的弊端。目前的建筑业存在重复纳税的弊端。建筑业：建筑业：1、包工包料（大包）、包工包料（大包）2、包工不包料（甲供材）、包工不包料（甲供材）总结总结第一，使严格的一般纳税人制度和小规模纳税人制转变为宽松的体制，第一，使严格的一般纳税人制度和小规模纳税人制转变为宽松的体制，扩大按规范化办法征收增值税的纳税人规模扩大按规范化办法征收增值税的纳税人规模第二，生产型模式向消费型模式的转变第二，生
161、产型模式向消费型模式的转变第三，扩大增值税的征收范围第三，扩大增值税的征收范围，分布将条件成熟的服务业纳入增值税的，分布将条件成熟的服务业纳入增值税的征收范围，逐步把断裂的增值税链条连接起来征收范围，逐步把断裂的增值税链条连接起来。第四，使纳税义务人能依法充分享有存抵扣权第四，使纳税义务人能依法充分享有存抵扣权第五，对税率的有机调控制度的设立第五，对税率的有机调控制度的设立第六，由全国统一票样的专用发票制向企业自行印制或打印发票制的转第六，由全国统一票样的专用发票制向企业自行印制或打印发票制的转变变第七，使多数的中小纳税义务人能由按月申报转为按季申报，消除不利第七，使多数的中小纳税义务人能由按
162、月申报转为按季申报，消除不利的企业管理和税务管理成本的企业管理和税务管理成本第八，增值税管理制度配套改革如零售业税控机推广，银行结算制度配第八，增值税管理制度配套改革如零售业税控机推广，银行结算制度配套改革，加强银行信息和税务管理信息的联网套改革，加强银行信息和税务管理信息的联网，对分税制财政体制进，对分税制财政体制进行配套改革行配套改革。第九，采取税收立法的形式巩固增值税改革的成果第九，采取税收立法的形式巩固增值税改革的成果第二部分第二部分营业税部分营业税部分营业税也有很多方面发生了重大变化，将对照条例、细则营业税也有很多方面发生了重大变化，将对照条例、细则逐一讲解。尤其对建筑业、租赁业、房
163、地产业影响极大。逐一讲解。尤其对建筑业、租赁业、房地产业影响极大。1、境外劳务征免税变化、境外劳务征免税变化2、建安企业计税依据变化、建安企业计税依据变化3、代收费用征免税范围变化、代收费用征免税范围变化4、纳税义务发生时间变化、纳税义务发生时间变化5、扩大金融业征税范围、扩大金融业征税范围6、纳税人（承包人、分支机构）的变化、纳税人（承包人、分支机构）的变化7、起征点调整变化、起征点调整变化8、外出经营纳税地点变化、外出经营纳税地点变化134营业税条例主要作以下四个方面：营业税条例主要作以下四个方面：1、是调整了纳税地点的表述方式。为了解决在实际执行中一些应税、是调整了纳税地点的表述方式。为
164、了解决在实际执行中一些应税劳务的发生地难以确定的问题劳务的发生地难以确定的问题,-例如例如通过互联网提供服务等，考虑到大多数应税劳务的发生地与机构所通过互联网提供服务等，考虑到大多数应税劳务的发生地与机构所在地是一致的，而且有些应税劳务的纳税地点现行政策已经规定为在地是一致的，而且有些应税劳务的纳税地点现行政策已经规定为机构所在地，将机构所在地，将营业税纳税人提供应税劳务的纳税地点由按劳务发营业税纳税人提供应税劳务的纳税地点由按劳务发生地原则确定调整为按机构所在地或者居住地原则确定。生地原则确定调整为按机构所在地或者居住地原则确定。但是，纳但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部
165、门规定的其他税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，仍应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税应税劳务，仍应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税2、是删除了转贷业务差额征税的规定。这一规定在实际执行中仅适、是删除了转贷业务差额征税的规定。这一规定在实际执行中仅适用于外汇转贷业务，造成外汇转贷与人民币转贷之间的政策不平衡，用于外汇转贷业务，造成外汇转贷与人民币转贷之间的政策不平衡，因此，删除了这一规定。因此，删除了这一规定。营业税条例主要作以下四个方面：营业税条例主要作以下四个方面：3、进一步明确规定扣除项目如取得凭证不符合规定不得扣除的精神。、进一步明确规定扣
166、除项目如取得凭证不符合规定不得扣除的精神。是是16号文件的升级号文件的升级4、（七）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。、（七）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。是财税是财税2002157号号关于对中国出口信用保险公司办理的出口信用关于对中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务不征收营业税的通知保险业务不征收营业税的通知规定上升为条例而已规定上升为条例而已5、是考虑到营业税各税目的具体征收范围难以列举全面，删除了营、是考虑到营业税各税目的具体征收范围难以列举全面，删除了营业税条例所附的税目税率表中征收范围一栏，具体范围由财政部和业税条例所附的税目税率表中征收范围一栏，具体范围由财政部和
167、国家税务总局规定。国家税务总局规定。6、是与增值税条例衔接，将纳税申报期限从、是与增值税条例衔接，将纳税申报期限从10日延长至日延长至15日。进一日。进一步明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、步明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定扣缴地点和扣缴期限的规定营业税的弊端营业税的弊端一、营业税的重复征税以及重税赋遏制了第三产业的发展；一、营业税的重复征税以及重税赋遏制了第三产业的发展；二、针对出口劳务服务，无退税。二、针对出口劳务服务，无退税。三、为了适应经济发展，允许营业税项目下三十几个单项可三、为了适应经济发展，允许营业税项目下三十
168、几个单项可以抵扣，但是仍不能消除其弊端。以抵扣，但是仍不能消除其弊端。期待：营业税深度和广度改革期待：营业税深度和广度改革营业税改革的九大变化及运用策划境外劳务征免税变化境外劳务征免税变化承包人、分支机构纳税人的变化承包人、分支机构纳税人的变化金融业纳税人范围变化金融业纳税人范围变化建安企业计税依据变化建安企业计税依据变化代收费用征免税范围变化代收费用征免税范围变化明确差额扣税凭证明确差额扣税凭证纳税义务发生时间变化纳税义务发生时间变化起征点调整变化起征点调整变化外出经营纳税地点变化外出经营纳税地点变化一、境外劳务征免税变化一、境外劳务征免税变化 第四条第四条 条例第一条所称在中华人民共和国境
169、内（以下简称境条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：是指：（一）提供（一）提供或者接受或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；条例规定劳务的单位或者个人在境内；（指境内收入或境内支付指境内收入或境内支付）（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者接受单位或者个人在境内个人在境内；（；（指境内支付指境内支付）（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（四）所销售或者出租的不动产在
170、境内。（四）所销售或者出租的不动产在境内。分析：哪些企业受到影响？抵税效应分析分析：哪些企业受到影响？抵税效应分析二、承包人、分支机构纳税人的变化二、承包人、分支机构纳税人的变化重点提醒：承包双方税收法律责任的重新划分重点提醒：承包双方税收法律责任的重新划分新规定新规定 第十一条第十一条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律
171、责任的，以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。为纳税人；否则以承包人为纳税人。原规定原规定 第十条企业租赁或承包给他人经营的第十条企业租赁或承包给他人经营的, ,以承租人或以承租人或承包人为纳税人。承包人为纳税人。重点提醒：总分机构有偿提供劳务或将征税重点提醒：总分机构有偿提供劳务或将征税第十条第十条 除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，经济利益的单位，但不包括单位依法
172、不需要办理税务登记的但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构内设机构。税务登记规定：办理了营业执照就要办税务登记税务登记规定：办理了营业执照就要办税务登记第十一条除本细则第十二条另有规定外，负有营业税纳税义第十一条除本细则第十二条另有规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位。包括独立核算的单位和不独立核算的单位。运用分析：内部收支考核结算办法必须相应调整！运用分析：内部收支考核结算办法必须相应调整！新第十二条新第十二条 中央铁路运营业务的纳
173、税人为铁道部，合资铁路运营业务中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。线管理机构。旧第十二条旧第十二条 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部中央铁路运营业务的纳税人为铁道部, ,合资铁路运营业务的合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司纳税人为合资铁路公司, ,地方铁路运营业务的纳税人为地方地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构铁路管理机构, ,基建临管线运营业务的纳税
174、人为基建临管线基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路管理机构。从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。计算盈亏的单位。三、金融业纳税人范围扩大三、金融业纳税人范围扩大重点提醒：企业都有可能成为金融业营业税纳税人重点提醒：企业都有可能成为金融业营业税纳税人条例条例第五条第五条 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。形资产或者销售不动产
175、收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：但是，下列情形除外： （四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；以卖出价减去买入价后的余额为营业额；新规定新规定第十八条第十八条 条例第五条第（四）项所称外汇、有价证券、期货等条例第五条第（四）项所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指金融商品买卖业务，是指纳税人从事的纳税人从事的外汇、有价证券、非外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。货物期货和其他金融商品买卖业务。货物期货不缴纳营业税货物期货不缴纳营业税。原规定原规定 第三条条例第五条第第三
176、条条例第五条第( (五五) )项所称外汇、有价证券、期货项所称外汇、有价证券、期货买卖业务，买卖业务，是指金融机构是指金融机构( (包括银行和非银行金融机构包括银行和非银行金融机构) )从事从事的外汇、有价证券、期货买卖业务。的外汇、有价证券、期货买卖业务。非金融机构和个人买卖非金融机构和个人买卖外汇外汇, ,有价证券或期货有价证券或期货, ,不征收营业税。不征收营业税。 条例第五条第条例第五条第( (五五) )项所称期货，是指非货物期货。货物期项所称期货，是指非货物期货。货物期货不征收营业税。货不征收营业税。四、建安企业计税依据变化四、建安企业计税依据变化营业税混合销售如何征税营业税混合销售
177、如何征税 第六条第六条 一项销售行为一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。混合销售行为。除本细则第七条的规定外，除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、
178、热力、气体在内。体在内。第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。户在内。 关注兼营行为：可以分开核算分开纳税 第八条 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营
179、业额。 五、代收费用征免税范围变化五、代收费用征免税范围变化第十三条第十三条 条例第五条所称价外费用，包括收取的条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费手续费、补贴、补贴、基金、集资费基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项代收款项、代垫款项、罚息、罚息及其他各种及其他各种性质的价外收费性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：府性基金或者行政事业性收费：（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国（一）由国
180、务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；行政事业性收费；（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（三）所收款项全额上缴财政。（三）所收款项全额上缴财政。 第五条第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，。但是，下列情形除外：下列情形除外： （一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位
181、或者个人的，（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；者个人的运输费用后的余额为营业额； （二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；的旅游费后的余额为营业额； （三）纳税人
182、将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；余额为营业额； （四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；出价减去买入价后的余额为营业额； （五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。六、明确差额扣税凭证条例条例第六条纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，第六条纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得
183、的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。有关规定的，该项目金额不得扣除。实施细则实施细则 第十九条第十九条 条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的位或者个人开具的发票
184、为合法有效凭证发票为合法有效凭证；（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的的财政票据为合法有效凭证财政票据为合法有效凭证；（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的个人的签收单据为合法有效凭证签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明境外公证机构的确认证明；（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。七、纳税义务发生时间变化七、纳税义务发生时间变化新
185、规定新规定第十二条营业税纳税义第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。门另有规定的，从其规定。原规定原规定第九条第九条 营业税的纳营业税的纳税义务发生时间，为税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营款项或者取得索取营业收入款项凭据的当业收入款项凭据的当天。天。 第二十四条第二十四条 条例第十二条
186、所称收讫营业收入款项，是指纳条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为税人应税行为发生过程中或者完成后发生过程中或者完成后收取的款项。收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为为书面合同确定的付款日期的当天书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天应税行为完成的当天。第二十五条第二十五条 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
187、预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。产所有权、土地使用权转移的当天。纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销
188、售自建建筑物的纳税义务发生时间。发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。 细则第五条细则第五条 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；单位或者个人；（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；售，其所发生的自建行为；（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 原规定原规定 单位或个人单位或个人自己新建自己
189、新建( (以下简称自建以下简称自建) )建筑物后销售建筑物后销售, ,其自其自建行为视同提供应税劳务建行为视同提供应税劳务. . 转让不动产转让不动产有限产权或永久使用权有限产权或永久使用权，以及单位将不动产，以及单位将不动产无无偿赠与他人偿赠与他人, ,视同销售不动产视同销售不动产. .八、起征点调整变化八、起征点调整变化 第二十三条第二十三条 条例第十条所称营业税起征点，是指纳税人营业条例第十条所称营业税起征点，是指纳税人营业额合计达到起征点。额合计达到起征点。营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的幅度规定如下：营业税起征点的幅度规定如下：（一）按期
190、纳税的，为月营业额（一）按期纳税的，为月营业额1000100050005000元；元；（二）按次纳税的，为每次（日）营业额（二）按次纳税的，为每次（日）营业额100100元。元。省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。部、国家税务总局备案。分析：与财税分析：与财税20022082002208号文件规定一致。号文件规定一致。运用：支付劳务费用可以开具免税发票抵税。运用：支付劳务费用可以开具免税发票抵税。九、外地经
191、营纳税地点变化九、外地经营纳税地点变化第十四条营业税纳税地点：第十四条营业税纳税地点：（一）纳税人提供应税劳务应当向（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税关申报纳税。但是，纳税人提供的。但是，纳税人提供的建筑业劳务建筑业劳务以及国务院财政、税务主以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。报纳税。（二）（二）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管
192、税务机关申报纳税关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。的主管税务机关申报纳税。（三）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报（三）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。纳税。 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。其扣缴的税款。原规定：纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳原规定：纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
193、税。 将财税将财税200316200316号的相关内容上升为实施细则号的相关内容上升为实施细则 第十四条第十四条 纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减退款减除营业额的除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。的应缴纳营业税税额中减除。第十五条第十五条 纳税人发生应税行为，如果将价款与纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同折扣额在同一张发票上注明的一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均
194、不得从营业额额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。中扣除。分析运用：房地产分析运用：房地产“假按揭假按揭”可以不缴营业税？可以不缴营业税？第二十条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（三）按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率）公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。分析：关联企业之间无偿应税行为可以调整吗？平价购销是否可行？
195、营业税变化的影响营业税变化的影响对建筑企业、建设企业的影响对建筑企业、建设企业的影响如：如：施工方购买材料，作大包。则全额纳营业税，取消了财税施工方购买材料，作大包。则全额纳营业税，取消了财税200316号文件可以减除设备的规定。号文件可以减除设备的规定。业主供设备和材料。对于甲方供给的设备不再纳税，而甲方业主供设备和材料。对于甲方供给的设备不再纳税，而甲方供给的材料需要交纳营业税。供给的材料需要交纳营业税。装饰劳务。对于甲方供材，一律不需要交纳营业税。装饰劳务。对于甲方供材，一律不需要交纳营业税。乙方既卖自产材料，又负责安装。则分别征收增值税和营业乙方既卖自产材料，又负责安装。则分别征收增值
196、税和营业税。（国税发税。（国税发2002117号文件）号文件）对外资企业的影响对外资企业的影响对企业销售、服务政策的影响对企业销售、服务政策的影响 如会员制、充值卡、加盟费等如会员制、充值卡、加盟费等对企业调整投资架构、构建总部经济的影响对企业调整投资架构、构建总部经济的影响其他其他营业税变化的应对营业税变化的应对1、利用纳税地点的变化，以及境内不同地区差异的优惠利用纳税地点的变化，以及境内不同地区差异的优惠政策，设立税务工具公司；以解决过去透过境外租税政策，设立税务工具公司；以解决过去透过境外租税的避税的模式的避税的模式；2.利用建安业营业额的变化，利用合同工具，避免多缴营利用建安业营业额的
197、变化，利用合同工具，避免多缴营业税；业税；如：建设企业、建安公司。如：建设企业、建安公司。3.利用纳税时间的变化，延迟缴纳税款。利用纳税时间的变化，延迟缴纳税款。增值税与营业税增值税与营业税-折扣折让处理差异折扣折让处理差异营业税营业税：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。除。属于新增加条款，是引用财税属于新增加条款，是引用财税2
198、00316号文件号文件“单位单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。”的规定。的规定。增值税增值税：实施细则第十一条及实施细则第十一条及国税函国税函20061279号文件规定，即使号文件规定，即使不在一张发票上注明的折扣额，也允许开具红字专用发票，不在一张
199、发票上注明的折扣额，也允许开具红字专用发票，从而在增值税的销售额中扣除。从而在增值税的销售额中扣除。如：还本销售，实质上属于销售折扣，但是由于将折扣额如：还本销售，实质上属于销售折扣，但是由于将折扣额另开具发票，不允许在营业税中扣除。另开具发票，不允许在营业税中扣除。增值税与营业税增值税与营业税-可扣抵的合法凭证比较可扣抵的合法凭证比较增值税可抵扣合法凭证增值税可抵扣合法凭证营业税额扣抵合法凭证营业税额扣抵合法凭证1.增值税专用发票、增值税专用发票、2.海关进口增值税专用缴款书、海关进口增值税专用缴款书、3.农产品收购发票和农产品销售发票农产品收购发票和农产品销售发票4.运输费用结算单据。运输
200、费用结算单据。（一）支付给境内单位或者个人的款项，（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；人开具的发票为合法有效凭证；（二）支付的行政事业性收费或者政府性（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；（三）支付给境外单位或者个人的款项，（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单
201、据有疑义的，可凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；以要求其提供境外公证机构的确认证明；（四）国家税务总局规定的其他合法有效（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。凭证。营业税与增值税营业税与增值税-价外费用的比较价外费用的比较增值税规定的价外费用增值税规定的价外费用营业税规定的价外费用营业税规定的价外费用价外费用，包括价外向购买方收取价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、
202、款项、代垫款项、包装费、包装物包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。费以及其他各种性质的价外收费。但不包括同时代为收取的政府性基但不包括同时代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。金或者行政事业性收费。价外费用，包括收取的手续费、补价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、项、罚息及其他各种性质的价外收罚息及其他各种性质的价外收费费，但不包括同时代为收取的政府
203、但不包括同时代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。性基金或者行政事业性收费。增值税与营业税纳税义务增值税与营业税纳税义务-发生时间的差异发生时间的差异增增值税税营业税税先开具先开具发票的，票的，为开具开具发票的票的当天当天无此无此规定定专属于增属于增值税的特殊税的特殊业务：如：如生生产周期超周期超过12个月的，委托个月的，委托代代销超超过6个月的；个月的；专属与属与营业税的特殊税的特殊业务。如：建筑如：建筑业，不，不动产、无、无形形资产出租、出租、转让等。等。其他（基本相同）其他（基本相同）其他（基本相同）其他（基本相同）消费税消费税未作重大修改，除三税共同变化外，其他变化如下：未作重大修改
204、，除三税共同变化外，其他变化如下：1.调整了税率；调整了税率；2.补充计量单位换算标准；补充计量单位换算标准；3.补充组成复合计税办法计算公式；补充组成复合计税办法计算公式；4.与增值税纳税义务发生时间协调。与增值税纳税义务发生时间协调。消费税条例主要作以下两方面的修订：消费税条例主要作以下两方面的修订：1、是将、是将1994年以来出台的政策调整内容，更新到新修订的消费税条例年以来出台的政策调整内容，更新到新修订的消费税条例中，如：部分消费品（金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品）的消中，如：部分消费品（金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品）的消费税调整在零售环节征收、对卷烟和白酒增加复合计税办法
205、、消费税费税调整在零售环节征收、对卷烟和白酒增加复合计税办法、消费税税目税率调整等。税目税率调整等。明确：复合计税相应的组成计税价格计算公式：组成计税价格明确：复合计税相应的组成计税价格计算公式：组成计税价格(成本利润自产自用数量成本利润自产自用数量定额税率定额税率)(1比例税率比例税率)等等2、实施复合计税的产品只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒三种、实施复合计税的产品只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒三种3、是与增值税条例衔接，将纳税申报期限从、是与增值税条例衔接，将纳税申报期限从10日延长至日延长至15日，对消费日，对消费税的纳税地点等规定进行了调整。税的纳税地点等规定进行了调整。总结总结可见；可见
206、；1.修订后增值税税与营业税变修订后增值税税与营业税变化加大，对企业的经营环境化加大，对企业的经营环境及业务形态、税负等均产生及业务形态、税负等均产生重大影响。重大影响。2.税收法治越来越完善，为税税收法治越来越完善，为税收执法创造更加有利的执法收执法创造更加有利的执法环境。环境。3.企业避税的空间越来越小，企业避税的空间越来越小，避税方法需要不断创新。避税方法需要不断创新。谢谢 谢谢MajpjMVcyzj21HLfrvy96dv02lPPfYgxUS7IYmZkyEmZ0kGeYZS3bpLCkYH1lt4EK7CxmUX3ijoYSOer7ZuaVWYgz4EpZrUirVpMzzvNtf
207、1XZw5oswSXOtFaejnOcmfE1lZgnN1RSXg8wLCG8CVQ3XPJMvodPFWcpiYJgZazNSEPNIaklYSu7qSd1UpaxmZDlpN9zW7kljfsLCLi26Yv109ffbnDH8LbUN1G6ACURQ39eG12KHL9tXsZ1jzgoCK8g1kuNOh5eFvcmVT5ZYVQt9zk3rp3qLnf02FovEXxVRxjCcFRNppiJljNiOuk6fONnyX7fyGg7sXZ49BmCN5oy9VesHpKzdjTKwjrkCEQCFDehVmGax3lrOEbw63VscA3YSijtUKoCyiLzAlVRp7l4Q
208、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
