第八章利润及分配部分

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1、第八章利润及分配部分2. 利润的形成：利润的形成： 营业利润营业利润 = 营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金附加营业税金附加-资产减值资产减值损失损失+公允价值变动收益公允价值变动收益(-公允价值变动损失公允价值变动损失)+投资收益投资收益-(投资损失投资损失) 管理费用销售费用财务费用管理费用销售费用财务费用= 营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出 净利润净利润 = 利润总额利润总额 所得税费用所得税费用第八章利润及分配部分二、营业外收支的核算二、营业外收支的核算二、营业外收支的核算二、营业外收支的核算 ( (一一) )营业外收支的内容营业外收支的内容营业外收入

2、营业外收入营业外支出营业外支出无形资产所有权出售利得 处置固定资产净收益 罚款净收入 无法支付的应付款项 盘盈,捐赠利得 盘亏损失 处置固定资产净损失 非常损失 各项罚款及没收支出 公益救济性捐赠支出 出售无形资产所有权净损失 第八章利润及分配部分 （二）营业外收支的核算（二）营业外收支的核算（二）营业外收支的核算（二）营业外收支的核算 营业外收入的核算营业外收入的核算 营业外支出的核算营业外支出的核算 通过设置的通过设置的“营业外收入营业外收入”账户进行。账户进行。其贷方登记企业取得的各种营业外收其贷方登记企业取得的各种营业外收入，借方登记期末转入入，借方登记期末转入“本年利润本年利润”账户

3、的营业外收入，该账户期末无余账户的营业外收入，该账户期末无余额额 通过设置通过设置“营业外支出营业外支出”账户进行。账户进行。该账户的借方登记企业发生的各种营该账户的借方登记企业发生的各种营业外支出，贷方登记期末转入业外支出，贷方登记期末转入“本年本年利润利润”账户的营业外支出数，结转后账户的营业外支出数，结转后期末无余额期末无余额 。企业发生各种营业外支企业发生各种营业外支出时，借记出时，借记“营业外支出营业外支出”账户，贷账户，贷记记“待处理财产损溢待处理财产损溢”、“固定资产固定资产清理清理”、“现金现金”、“银行存款银行存款”等等账户；月末将营业外支出计入当期损账户；月末将营业外支出计

4、入当期损益时，借记益时，借记“本年利润本年利润”账户，贷记账户，贷记“营业外支出营业外支出”账户。账户。 第八章利润及分配部分 例例：吉吉澳澳公公司司1212月月份份发发生生下下述述营营业业外外收收入入业业务务，8 8日日将将批批准准转转销销的的盘盘盈盈原原材材料料35003500元元入入帐帐；1616日日收收到到飞飞乐乐公公司司交交来来罚罚款款16001600元元，款款已已存存银银行行；22 22 日日经经批批准准将将无无法法支支付付的的原原应应付付原原野野公公司司帐帐款款58005800元元转转作作营营业业外外收收入入；3131日日结结转转全全月月营营业业外外收收入入。据据此此，应应进进行

5、如下帐务处理：行如下帐务处理： (1)8(1)8日转销盘盈固定资产时：日转销盘盈固定资产时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 35003500 贷：营业外收入贷：营业外收入 35003500 (2)16 (2)16日收到罚款收入时：日收到罚款收入时： 借：银行存款借：银行存款 16001600 贷：营业外收入贷：营业外收入 16001600 (3)22 (3)22日冲销无法偿付的应付帐款时：日冲销无法偿付的应付帐款时： 借：应付帐款借：应付帐款原野公司原野公司 58005800 贷：营业外收入贷：营业外收入 58005800第八章利润及分配部分 例例：吉吉澳澳公公司司1212月月份份发发

6、生生如如下下营营业业外外支支出出事事项项：9 9日日，使使用用期期满满的的报报废废设设备备一一台台已已清清理理完完毕毕，计计算算确确定定清清理理净净损损失失12001200元元应应予予入入帐帐；1818日日，按按银银行行通通知知，企企业业违违约约罚罚款款900900元元已已经经划划转转。 据据此此，应进行如下帐务处理：应进行如下帐务处理： (1)9(1)9日，结转正常报废设备清理净损失时：日，结转正常报废设备清理净损失时： 借：营业外支出借：营业外支出待处理固定资产净损失待处理固定资产净损失 12001200 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 12001200 (2)18 (2)18日支付罚款

7、时：日支付罚款时： 借：营业外支出借：营业外支出违约金违约金 900900 贷：银行存款贷：银行存款 900900 第八章利润及分配部分四、本年利润的核算四、本年利润的核算 企业实现的利润企业实现的利润(或亏损或亏损)总总额，通过设置的额，通过设置的“本年利润本年利润”账户进行核算。该账户的账户进行核算。该账户的贷方，登记期末转入的收入贷方，登记期末转入的收入类账户的贷方余额；借方登类账户的贷方余额；借方登记期末转入的支出类账户的记期末转入的支出类账户的借方余额借方余额 帐务处理帐结帐结方法方法 表结表结方法方法 第八章利润及分配部分帐结帐结方法方法 是于每期终了，是于每期终了，将损益类账户将

8、损益类账户余额全部转入余额全部转入“本年利润本年利润”账户，通过账户，通过“本年利润本年利润”账账户结出本期利户结出本期利润或亏损总额润或亏损总额以及本年累计以及本年累计损益的一种方损益的一种方法法 。期末结转各项收入时，应借记期末结转各项收入时，应借记“主营主营业务收入业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、 “营业外收入营业外收入”、“投资收益投资收益”(指投指投资净收益资净收益)、“补贴收入补贴收入”等账户，贷等账户，贷记记“本年利润本年利润”账户；结转各项支出账户；结转各项支出时，应借记时，应借记“本年利润本年利润”账户，贷记账户，贷记“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务成本其他

9、业务成本”、 “销售费用销售费用”、“营业税金及附营业税金及附加加”、“营业外支出营业外支出”、“投资收益投资收益”(指投资净损失指投资净损失) 、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”等账户等账户 第八章利润及分配部分表结表结方法方法 是指一定时期内企是指一定时期内企业利润或亏损不是业利润或亏损不是通过账户结转，而通过账户结转，而是将有关损益类账是将有关损益类账户余额填入户余额填入“损益损益表表”计算出来的一计算出来的一种方法。种方法。 采用采用“表结法表结法”核算利润，每核算利润，每月结帐时，损益类各账户的余月结帐时，损益类各账户的余额不需要结转到额不需要结转到“本年利润本年利润”账户

10、，只有到年度终了进行年账户，只有到年度终了进行年度决算时，才用度决算时，才用“帐结法帐结法”将将损益类各账户的全年累计余额损益类各账户的全年累计余额转入转入“本年利润本年利润”账户。账户。 第八章利润及分配部分 例：例：吉澳公司某年吉澳公司某年1212月份，有关损益类账户的余额经汇总整理如月份，有关损益类账户的余额经汇总整理如下表所示下表所示 ： 吉澳公司损益类账户余额表吉澳公司损益类账户余额表 年年1212月月 帐 户 借方余额 贷方余额 主营业务收入 其 他 业 务 收 入 营业外收入 投资收益 营业税金及附加 主营业务成本 销售费用 其他业务成本 管理费用 财务费用 营业外支出 9900

11、700037700140003500 7950 14220044000109004500第八章利润及分配部分 (1) (1)结转营业收入、营业外收入和以前年度损益调整时：结转营业收入、营业外收入和以前年度损益调整时： 借：主营业务收入借：主营业务收入 142200142200 其他业务收入其他业务收入 44000 44000 营业外收入营业外收入 1090010900 投资收益投资收益 4500 4500 贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润 201600201600201600201600 (2) (2)结转营业成本、销售费用、营业税金、营业外支出、管理费用、财务费结转营业成本、

12、销售费用、营业税金、营业外支出、管理费用、财务费 用时：用时： 借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加 99009900 主营业务成本主营业务成本 销售费用销售费用 70007000 其他业务成本其他业务成本 3770037700 管理费用管理费用 1400014000 财务费用财务费用 35003500 营业外支出营业外支出 79507950 该企业某年该企业某年1212月份实现利润总额为元月份实现利润总额为元月份实现利润总额为元月份实现利润总额为元(201600-164945.90)(201600-164945.90)。 上述利润实现核算的过

13、程如下图所示（上述利润实现核算的过程如下图所示（另设该企业另设该企业另设该企业另设该企业11 11 月末月末月末月末“本年利润本年利润本年利润本年利润”账户账户账户账户贷贷贷贷 方余额为元）。方余额为元）。方余额为元）。方余额为元）。 第八章利润及分配部分本年利润 主营业务成本 84895.90 84895.90 84895.90 142200 营业税金及附加 9900 9900 9900 44000 销售费用 7000 7000 7000 4500 其他业务成本 37700 37700 37700 10900 营业外支出 7950 7950 7950 管理费用 14000 14000 140

14、00 财务费用 3500 3500 3500 主营业务收入 142200 142200 其他业务收入 44000 44000 投资收益 4500 4500 营业外收入 10900 10900 164945.90 201600640000 注注:吉澳公司吉澳公司112月份累计实现的月份累计实现的利润总额为利润总额为640000元。元。 第八章利润及分配部分第八章利润及分配部分第三节第三节第三节第三节 利润分配的核算利润分配的核算利润分配的核算利润分配的核算 &一、利润分配的内容和顺序一、利润分配的内容和顺序一、利润分配的内容和顺序一、利润分配的内容和顺序 弥补亏损弥补亏损分配顺序分配顺序第八章利

15、润及分配部分设置明细科目第八章利润及分配部分 三、利润分配核算的帐务处理三、利润分配核算的帐务处理三、利润分配核算的帐务处理三、利润分配核算的帐务处理 第一步记帐核算第二步分 配 顺 序记帐核算记帐核算第八章利润及分配部分记帐核算第八章利润及分配部分 二、利润分配核算应设置的账户二、利润分配核算应设置的账户二、利润分配核算应设置的账户二、利润分配核算应设置的账户 企业在核算分配本年实现的企业在核算分配本年实现的利润和上年结存的利润时利润和上年结存的利润时利润分配科目的登记利润分配科目的登记第八章利润及分配部分 例：例：吉澳公司本年税后利润吉澳公司本年税后利润442000442000元，以前年度

16、未弥补亏损为元，以前年度未弥补亏损为2200022000元，按规元，按规定基数的定基数的1010提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。 本年法定盈余公积提取数本年法定盈余公积提取数=(442000=(44200022000)1022000)104200042000（元）（元） 计提盈余公积时：计提盈余公积时： 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 4200042000 贷：盈余公积贷：盈余公积 法定盈余公积金法定盈余公积金 42000 42000 吉澳公司按规定基数的吉澳公司按规定基数的5 5提取法定公益金。则：提取法定公益金。则： 本年法定公益金提取数本年法定公益金提取数(

17、442000(44200022000)522000)521000(21000(元元) ) 计提法定公益金时：计提法定公益金时： 借：利润分配借：利润分配提取法定公益金提取法定公益金 2100021000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定公益金法定公益金 21000 21000 例：吉澳公司于年度终了计算出应付给投资者的股利为例：吉澳公司于年度终了计算出应付给投资者的股利为2020万元。万元。 (1)(1)结转当年应付给投资者的利润时：结转当年应付给投资者的利润时： 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 200000200000 贷：应付股利贷：应付股利 200000200000 (2)

18、 (2)实际支付应付股利时：实际支付应付股利时： 借：应付股利借：应付股利 200000200000 贷：银行存款贷：银行存款 200000 200000 第八章利润及分配部分 爱爱使使股股份份公公司司年年末末，经经董董事事会会决决定定分分配配现现金金股股利利，普普通通股股10001000万股，每股股利元。万股，每股股利元。 宣告现金股利时：宣告现金股利时： 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 10000001000000 贷：应付股利贷：应付股利 10000001000000 实际支付现金股利时：实际支付现金股利时： 借：应付股利借：应付股利 10000001000000 贷：

19、现金贷：现金 10000001000000 南南华华西西股股份份公公司司宣宣布布按按1010发发放放股股票票股股利利（普普通通股股），宣宣布布之之前前股东持有普通股股东持有普通股20002000万股，每股面值万股，每股面值1 1元。元。 发放股票股利时：发放股票股利时： 借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 20000002000000 贷：股本贷：股本 20000002000000第八章利润及分配部分 吉吉澳澳公公司司某某年年1212月月31 31 日日结结帐帐前前“利利润润分分配配”账账户户所所属属各各明明细细账账户户和和“本本年年利利润润”账户的余额经汇总如表账户的余额经

20、汇总如表8-28-2所示。所示。 表表8-28-2总帐账户 明细账户 借方余额 贷方余额 本年利润 利润分配 未分配利润提取法定盈余公积提取法定公益金 应付现金股利 220004200021000 200000 442000 根据上表资料进行年终利润结算时： (1)借：本年利润 442000 贷：利润分配 未分配利润 442000 (2)借：利润分配 未分配利润 263000 贷：利润分配提取法定盈余公积 42000 提取法定公益金 21000 应付现金股利 200000第八章利润及分配部分 爱爱爱爱使使使使股股股股份份份份公公公公司司司司2000200020002000年年年年亏亏亏亏损损损

21、损80808080万万万万，20012001200120012006200620062006年年年年每每每每年年年年实实实实现现现现利利利利润润润润10101010万万万万元元元元，所所所所得得得得税税税税率率率率为为为为25252525。问问问问：2006200620062006年年年年“利利利利润润润润分分分分配配配配未未未未分分分分配配配配利利利利润润润润”科目的借方余额？科目的借方余额？科目的借方余额？科目的借方余额？ 5年后未弥补亏损为年后未弥补亏损为30万元，万元，2006年需先年需先纳税后再弥补亏损，因此，用于弥补亏损纳税后再弥补亏损，因此，用于弥补亏损的金额为：的金额为：10（125）7.5,所以为未弥补亏损所以为未弥补亏损,即题中的即题中的借方余额借方余额.第八章利润及分配部分