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1、 资金筹集主要经济业务的核算资金筹集主要经济业务的核算资金筹集主要经济业务的核算资金筹集主要经济业务的核算 供应过程主要经济业务的核算供应过程主要经济业务的核算供应过程主要经济业务的核算供应过程主要经济业务的核算 生产过程主要经济业务的核算生产过程主要经济业务的核算生产过程主要经济业务的核算生产过程主要经济业务的核算 销售过程主要经济业务的核算销售过程主要经济业务的核算销售过程主要经济业务的核算销售过程主要经济业务的核算三三四四目目录录 其他经济业务的核算其他经济业务的核算其他经济业务的核算其他经济业务的核算五五会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用六六 财务
2、成果的核算财务成果的核算财务成果的核算财务成果的核算七七 制造业经济业务全程核算举例制造业经济业务全程核算举例制造业经济业务全程核算举例制造业经济业务全程核算举例 制造业企业是从事产品生产经营活动的经济实体。它的制造业企业是从事产品生产经营活动的经济实体。它的主要任务是为社会提供合格产品，满足各方面的需要。主要任务是为社会提供合格产品，满足各方面的需要。 为了独立地进行生产经营活动，每个企业都必须拥有一为了独立地进行生产经营活动，每个企业都必须拥有一定数量的经营资金，作为从事经营活动的物质基础。这些资定数量的经营资金，作为从事经营活动的物质基础。这些资金都是从一定的渠道取得的，并在经营活动中被
3、具体运用，金都是从一定的渠道取得的，并在经营活动中被具体运用，表现为不同的占用形态。随着企业生产经营活动的进行，资表现为不同的占用形态。随着企业生产经营活动的进行，资金的占用形态不断转化金的占用形态不断转化, ,周而复始，形成资金的循环和周转。周而复始，形成资金的循环和周转。制造业企业的主要经济业务概述会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用企业从各种渠道筹集的资金，首先表现为货币资金形态。企业从各种渠道筹集的资金，首先表现为货币资金形态。企业以货币资金建造或购买厂房、机器设备和各种材料物资，为企业以货币资金建造或购买厂房、机器设备和各种材料物资，为进行产品生产
4、提供必要的生产资料，这时资金就从货币资金形态转化进行产品生产提供必要的生产资料，这时资金就从货币资金形态转化为固定资金形态和储备资金形态。为固定资金形态和储备资金形态。在生产过程中，劳动者借助于劳动资料，加工劳动对象，制造出在生产过程中，劳动者借助于劳动资料，加工劳动对象，制造出各种适合社会需要的产品。这时资金就从固定资金、储备资金和货币各种适合社会需要的产品。这时资金就从固定资金、储备资金和货币资金形态转化为生产资金形态，随着产品的制成和验收入库，资金又资金形态转化为生产资金形态，随着产品的制成和验收入库，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。从生产资金形态转化为成品资金形态。在销售过程中
5、，企业将产品销售出去，收回货币资金，同时要发在销售过程中，企业将产品销售出去，收回货币资金，同时要发生营业费用，缴纳税金，与产品的购买单位发生货款结算关系等，这生营业费用，缴纳税金，与产品的购买单位发生货款结算关系等，这时资金从成品资金形态转化为货币资金形态。时资金从成品资金形态转化为货币资金形态。 在企业生产经营活动中，资金的筹集和资金回收或退出企在企业生产经营活动中，资金的筹集和资金回收或退出企业，与供应过程、生产过程和销售过程首尾相接，构成了制造业，与供应过程、生产过程和销售过程首尾相接，构成了制造业企业的主要经济业务。业企业的主要经济业务。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账
6、法的应用：借贷记账法的应用会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用一、资金筹集主要经济业务的核算（一）（一） 实收资本的含义实收资本的含义投资者向企业投入的资本投资者向企业投入的资本实收资本，是企业经营实收资本，是企业经营资金的主要来源渠道。一旦发生投资者投入资本，一方面资金的主要来源渠道。一旦发生投资者投入资本，一方面会使企业资产总额增加，另一方面，也使企业的所有者权会使企业资产总额增加，另一方面，也使企业的所有者权益等额增加。益等额增加。实收资本，是指投资者或股东按照企业章程，或者合实收资本，是指投资者或股东按照企业章程，或者合同、协议的约定，实际投入企业的
7、资本同、协议的约定，实际投入企业的资本。实收资本或股本既是企业进行生产经营活动而占有和实收资本或股本既是企业进行生产经营活动而占有和使用的最基本的经营资金，同时还是企业据以对投资者或使用的最基本的经营资金，同时还是企业据以对投资者或股东进行利润或股利分配的依据。股东进行利润或股利分配的依据。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用投资者投入资本的核算投资者投入资本的核算投资者投入资本的核算投资者投入资本的核算 （二）（二） 投资者投入资本核算的投资者投入资本核算的帐户设置帐户设置“实收资本实收资本” 帐户帐户 （简要说明）（简要说明）为了反映投资者投入资本的增减
8、变化情况，企业需要设置为了反映投资者投入资本的增减变化情况，企业需要设置“实收资本实收资本” 帐户（股份公司设置帐户（股份公司设置“股本股本”帐户）。帐户）。“实收资本实收资本”帐户（帐户（“股本股本”帐户）是一个所有者权益类帐户）是一个所有者权益类帐户，用来核算企业按照企业章程的规定实际收到的投资人的帐户，用来核算企业按照企业章程的规定实际收到的投资人的投入资本的增减变动情况及其结果。投入资本的增减变动情况及其结果。注意：注意：企业收到投资人投入的资金，超过其在注册资本所企业收到投资人投入的资金，超过其在注册资本所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，
9、在“资本公积资本公积”科科目核算，不计入本科目。目核算，不计入本科目。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用“实收资本实收资本”帐户的帐户的贷方贷方登记企业实际收到的投登记企业实际收到的投资者投入的资本数，资者投入的资本数，借方借方登记企业按法定程序报经批准登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末余额在贷方，表示企业实有的减少的注册资本数，期末余额在贷方，表示企业实有的资本（或股本资本（或股本) )数额。数额。“实收资本实收资本”帐户应帐户应按照投资人设置明细帐按照投资人设置明细帐进行进行明细核算。明细核算。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记
10、账法的应用：借贷记账法的应用“库存现金库存现金”账户账户 一、本科目核算企业的库存现金。一、本科目核算企业的库存现金。 企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金备用金”科目。科目。 二、企业增加库存现金，借记本科目，贷记二、企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；减少库存现金做相反的会计分录。等科目；减少库存现金做相反的会计分录。 三、企业应当设置三、企业应当设置“现金日记账现金日记账”，根据收付款凭证，按，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日
11、的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。核对，做到账款相符。 四、本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。四、本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用“银行存款银行存款”账户账户 一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等
12、，在存出投资款、外埠存款等，在“其他货币资金其他货币资金”科目核算。科目核算。 二、企业增加银行存款，借记本科目，贷记二、企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金库存现金”、“应收应收账款账款”等科目；减少银行存款做相反的会计分录。等科目；减少银行存款做相反的会计分录。 三、企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置三、企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存银行存款日记账款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。了，应结出余额。“银行存款日记账银行存款日记账”应定期与应定期与“银行对
13、账单银行对账单”核对，核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制差额，应编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”调节相符。调节相符。 四、本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各四、本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。种款项。 会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用其他货币资金其他货币资金其他货币资金其他货币资金会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用其他货币资金其他货币资金 “固定资产
14、固定资产”账户账户 固定资产是指使用期限较长、单位价值较高，并且在使固定资产是指使用期限较长、单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态基本不变的资产。用过程中保持原有实物形态基本不变的资产。 “固定资产固定资产”账户用于核算企业固定资产的增加、减少账户用于核算企业固定资产的增加、减少和结余情况。和结余情况。借方借方登记增加的固定资产的原始价值，登记增加的固定资产的原始价值，贷方贷方登登记减少的固定资产的原始价值；记减少的固定资产的原始价值；期末余额期末余额在借方，表示企业在借方，表示企业期末固定资产期末固定资产原始价值的实有数额原始价值的实有数额。 本账户按固定资产的种类或用途设置明细账
15、。本账户按固定资产的种类或用途设置明细账。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用“累计折旧累计折旧”账户账户 一、本科目核算企业固定资产的累计折旧。一、本科目核算企业固定资产的累计折旧。 二、本科目可按固定资产的类别或项目进行明细核算。二、本科目可按固定资产的类别或项目进行明细核算。 三、按期（月）计提固定资产的折旧，借记三、按期（月）计提固定资产的折旧，借记“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“研发支出研发支出”、“其他业务其他业务成本成本”等科目，贷记本科目。处置固定资产还应同时结转累计等科目，贷记本科目。处置固定资产还应同时
16、结转累计折旧。折旧。 四、本科目期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧四、本科目期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。额。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用此外，还可能涉及此外，还可能涉及“原材料原材料”、“无形资产无形资产”等账户等账户固定资产固定资产固定资产固定资产折旧方法折旧方法折旧方法折旧方法（三）（三） 企业实收资本的核算企业实收资本的核算1 1、接受货币资金投资的核算、接受货币资金投资的核算投资者以货币资金投入的资本，应以实际收到或者存入企投资者以货币资金投入的资本，应以实际收到或者存入企业开户银行的金额，借记业开户银行的金额，借记“银
17、行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“实收资本实收资本”科目。科目。若实际收到或者存入企业开户银行的金额，超过投资者在若实际收到或者存入企业开户银行的金额，超过投资者在该企业注册资本中所占的份额，应按两者之间的差额贷记该企业注册资本中所占的份额，应按两者之间的差额贷记“资资本公积本公积”科目。科目。例例1 1，A A企业收到企业收到B B企业投入的货币资金企业投入的货币资金600000600000元，款项元，款项已收妥入帐。已收妥入帐。借：银行存款借：银行存款600000.00600000.00贷：实收资本贷：实收资本 BB公司公司600000.00600000.00会计记账方法（二）会计记账
18、方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用 例例2 2，某外商投资企业收到外商某外商投资企业收到外商WW投入的外币投入的外币1 1 000000 000000美美元，合同约定汇率为元，合同约定汇率为1 16.836.83，收到投资当日的汇率为，收到投资当日的汇率为1 16.856.85。借：银行存款借：银行存款6 6 850850 000.00000.00贷：实收资本贷：实收资本 外商外商W6W6 830830 000.00000.00资本公积资本公积 资本溢价资本溢价 2020 000.00000.00注意：注意： 外商投资者投入的外币，合同约定汇率的，按合同约定的汇外商投资者投入的外币
19、，合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合。企业应按收到外币当天的汇率折合的人民币金额，借记率折合。企业应按收到外币当天的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款银行存款”帐户；按合同约定汇率折合的人民币金额，贷记帐户；按合同约定汇率折合的人民币金额，贷记“实收资本实收资本”帐户；按其差额，借记或贷记帐户；按其差额，借记或贷记“资本公积资本公积 外币外币资本折算差额资本折算差额”帐户。如果合同没有约定汇率的，企业应按收到帐户。如果合同没有约定汇率的，企业应按收到出资额当日的汇率折合的人民币金额，借记出资额当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款银行存款”帐户，帐户，贷记贷记“实收资本实收资本”帐户。
20、帐户。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用 2 2、接受非货币资产投资的核算、接受非货币资产投资的核算 投资者以非货币资产投入的资本，应按投资各方确认的价值，投资者以非货币资产投入的资本，应按投资各方确认的价值，借记有关资产科目，贷记借记有关资产科目，贷记“实收资本实收资本”科目和科目和“资本公积资本公积”科目。科目。为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的帐面价值，借记投资方的帐面价值，借记“无形资产无形资产”科目，贷记科目，贷记“实收资本实收资本”科科目和目和“资本公积资
21、本公积”科目。科目。 第一，投入非货币流动资产的核算第一，投入非货币流动资产的核算 例如，例如，B B企业收到出资人投入的原材料一批，评估确认不含税企业收到出资人投入的原材料一批，评估确认不含税价值为价值为300000300000元，增值税专用发票列明的税款为元，增值税专用发票列明的税款为5100051000元。元。 借：原材料借：原材料300000.00300000.00应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 51000.0051000.00贷：实收资本贷：实收资本 某股东某股东351000.00351000.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用
22、：借贷记账法的应用 第二，投入固定资产的核算第二，投入固定资产的核算 例例1 1，甲公司接受乙公司投入的全新载重汽车一辆，双方确认的价值甲公司接受乙公司投入的全新载重汽车一辆，双方确认的价值为为120000120000元，并验收交付使用。元，并验收交付使用。 借：固定资产借：固定资产120000.00120000.00贷：实收资本贷：实收资本 乙公司乙公司120000.00120000.00 例例2 2，甲企业接受丙公司投入的生产用旧楼房一幢，其帐面原价为甲企业接受丙公司投入的生产用旧楼房一幢，其帐面原价为12000001200000元，双方评估确认的价值为元，双方评估确认的价值为880000
23、880000元，并验收使用。元，并验收使用。 借：固定资产借：固定资产1200000.001200000.00贷：实收资本贷：实收资本 丙公司丙公司8800000.008800000.00累计折旧累计折旧3200000.003200000.00 例例3 3，甲公司接受丁公司投入一台旧的数控机床投资，其帐面原值为甲公司接受丁公司投入一台旧的数控机床投资，其帐面原值为8900089000元，经过评估，确认其现值为元，经过评估，确认其现值为105000105000元，并经验收交付使用。元，并经验收交付使用。 借：固定资产借：固定资产105000.00105000.00贷：实收资本贷：实收资本1050
24、00.00105000.00（请注意例二和例三所反映情况的差异（请注意例二和例三所反映情况的差异另：前述事例暂未考虑增值税另：前述事例暂未考虑增值税）会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用第三，投入无形资产的核算第三，投入无形资产的核算无形资产是不具有物质形态但具有使用价值、能够给无形资产是不具有物质形态但具有使用价值、能够给企业带来一定收益的资产，如专利权、专有技术、商标权、企业带来一定收益的资产，如专利权、专有技术、商标权、土地使用权等。土地使用权等。 投资者以无形资产投资时，应以评估确认价值或协议、投资者以无形资产投资时，应以评估确认价值或协议、合同约定
25、金额计价入帐。该类业务应记入合同约定金额计价入帐。该类业务应记入“无形资产无形资产”帐户帐户的借方和的借方和“实收资本实收资本”帐户的贷方。帐户的贷方。例如，例如，某外商投资者投入专利技术一项，经双方协议某外商投资者投入专利技术一项，经双方协议作价作价200200 000000元。元。借：无形资产借：无形资产200200 000.00000.00贷：实收资本贷：实收资本 某外商某外商200200 000.00000.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用 负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期
26、会导致经济利益流出企业。引起企业形成负债的业务务预期会导致经济利益流出企业。引起企业形成负债的业务主要有：主要有：向特定单位借款向特定单位借款；经批准向社会发行债券筹集资金经批准向社会发行债券筹集资金；结算过程发生的各种应付款项结算过程发生的各种应付款项；其它原因产生负债其它原因产生负债。 负债筹集的资金，企业只有使用权，没有所有权，应按负债筹集的资金，企业只有使用权，没有所有权，应按期期偿还本金偿还本金；而且一般情况下，还应；而且一般情况下，还应支付利息支付利息。负债实质上。负债实质上体现了债权人对企业资财的要求权。体现了债权人对企业资财的要求权。 负债按照流动性进行分类，可分为负债按照流动
27、性进行分类，可分为流动负债流动负债和和长期负债长期负债。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用负债的核算负债的核算负债的核算负债的核算 短期借款短期借款是指借入期限在一年以下（含一年）的各种借是指借入期限在一年以下（含一年）的各种借款，主要用于生产周转的需要。款，主要用于生产周转的需要。 长期借款长期借款指借入期限在一年以上的各种借款。这类借款指借入期限在一年以上的各种借款。这类借款主要用于固定资产购建、改建和扩建等。主要用于固定资产购建、改建和扩建等。 财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。它
28、一般包括企业生产经营期间发生的利息支出（减项费用。它一般包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）和金融机构手续费等利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）和金融机构手续费等支出。支出。 为为购建固定资产购建固定资产筹集长期资金发生的借款利息等费用：筹集长期资金发生的借款利息等费用： 在固定资产尚未完工在固定资产尚未完工交付使用之前交付使用之前发生的，发生的，计入有关计入有关固定资产的购建成本固定资产的购建成本；固定资产建造工程完工固定资产建造工程完工投入使用之后投入使用之后发生的利息支出，发生的利息支出，则则计入财务费用计入财务费用。会计记账方法（二）会计记账方法（二
29、）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用“财务费用财务费用”账户账户 一、本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资一、本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在费用，在“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”等科目核算。等科目核算。 二、本科目可按费用项目进行明细核算
30、。二、本科目可按费用项目进行明细核算。 三、企业发生的财务费用，借记本科目，贷记三、企业发生的财务费用，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”、“未确认融资费用未确认融资费用”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记汇兑损益、现金折扣，借记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等科目，等科目，贷记本科目。贷记本科目。 四、期末，应将本科目余额转入四、期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科目，结转后本科目无余额。科目无余额。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用 （一）（一）
31、 流动负债的核算流动负债的核算 流动负债种类很多，此处只介绍流动负债种类很多，此处只介绍“融通性负债融通性负债”（即短期（即短期借款）的核算。借款）的核算。 融通性负债主要是企业为筹集生产经营资金而向银行等金融通性负债主要是企业为筹集生产经营资金而向银行等金融机构借入的短期借款。融机构借入的短期借款。 短期借款是指企业为维持正常的生产经营所需的资金或者短期借款是指企业为维持正常的生产经营所需的资金或者为抵偿某项债务而发生的借款，期限一般在一年以下。为抵偿某项债务而发生的借款，期限一般在一年以下。我国现我国现阶段的企业短期借款主要包括结算借款、生产（商品）周转借阶段的企业短期借款主要包括结算借款
32、、生产（商品）周转借款、票据贴现借款等。款、票据贴现借款等。 为反映短期借款的取得和归还情况，会计上应设置为反映短期借款的取得和归还情况，会计上应设置“短期短期借款借款”帐户帐户进行核算，进行核算，“短期借款短期借款”帐户属于负债类帐户。该帐户属于负债类帐户。该帐户的帐户的贷方贷方登记借款取得数额，登记借款取得数额，借方借方登记借款归还的数额，期登记借款归还的数额，期末贷方余额表示尚未归还的借款数额。末贷方余额表示尚未归还的借款数额。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用“短期借款短期借款”科目科目 一、本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一、本科
33、目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。 二、本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。二、本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 三、企业三、企业借入借入的各种短期借款，的各种短期借款，借记借记“银行存款银行存款”科目，科目，贷记贷记本科目；归还借款做相反的会计分录。本科目；归还借款做相反的会计分录。资产负债表日资产负债表日，应按计，应按计算确定的短期借款利息费用，算确定的短期借款利息费用，借记借记“财务费用财务费用”、“利息支出利息支出”等科目，等科目，贷记贷记“银行存款银行存款”、“应付利息应付利息”等科目。
34、等科目。 四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款。四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用“ 应付利息应付利息”科目科目 一、本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存一、本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 二、本科目可按存款人或债权人进行明细核算。二、本科目可按存款人或债权人进行明细核算。 三、资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息三、资产负债表日，应
35、按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记费用，借记“利息支出利息支出”、“在建工程在建工程”、“财务费用财务费用”、“研研发支出发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记本等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目，按其差额，借记或贷记科目，按其差额，借记或贷记“长期借款长期借款利息调整利息调整”、“吸吸收存款收存款利息调整利息调整”等科目。等科目。 合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。实际支付利息时，借记本科目，贷记定利息费用。实际支付利息时，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科
36、目。等科目。 四、本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的利息。四、本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的利息。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用【核算举例核算举例】A A企业企业20002000年年1 1月月1 1日取得生产周转借款日取得生产周转借款300000300000元，期限元，期限6 6个月，年利率个月，年利率12%12%，利息按季支付。，利息按季支付。企业取得借款时：企业取得借款时：借：银行存款借：银行存款300000.00300000.00贷：短期借款贷：短期借款 生产周转借款生产周转借款300000.00300000.00每月应付借款利息为每
37、月应付借款利息为 30000030000012%12%121230003000（元）（元）各月预提利息费用时：各月预提利息费用时：借：财务费用借：财务费用3000.003000.00贷：应付利息贷：应付利息3000.003000.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用结算第一季度借款利息时：结算第一季度借款利息时：借：应付利息借：应付利息9000.009000.00贷：银行存款贷：银行存款9000.009000.00还本付息时：还本付息时：借：短期借款借：短期借款 生产周转借款生产周转借款300000.00300000.00应付利息应付利息9000.009
38、000.00贷：银行存款贷：银行存款309000.00309000.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用短期借款业务的账务处理短期借款业务的账务处理票据贴现借款的核算票据贴现借款的核算票据贴现借款是指企业在流动资金周转困难时，持商业承兑票据贴现借款是指企业在流动资金周转困难时，持商业承兑汇票向银行申请的贴现借款，属于短期借款性质。汇票向银行申请的贴现借款，属于短期借款性质。票据贴现借款额是票据面额扣除贴现利息后的余额票据贴现借款额是票据面额扣除贴现利息后的余额，计算公，计算公式：式：
39、票据贴现利息票据面额票据贴现利息票据面额 月利率月利率 借款月数借款月数贴现借款额票据面额票据贴现利息贴现借款额票据面额票据贴现利息【例如例如】B B企业持为期企业持为期3 3个月票面金额个月票面金额3000030000元的无息商业元的无息商业承兑汇票向银行申请贴现借款，年贴现率承兑汇票向银行申请贴现借款，年贴现率8.4%8.4%。利息由银。利息由银行预先扣除，借款企业到期还款时偿付票面金额。行预先扣除，借款企业到期还款时偿付票面金额。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用计算借款金额：计算借款金额：票据贴现利息票据贴现利息30000300008.4%8.4%
40、121233630630（元）（元）贴现借款额贴现借款额30000300006306302937029370（元）（元）编制会计分录为编制会计分录为 借款时：借款时：借：银行存款借：银行存款29370.0029370.00财务费用财务费用630.00630.00贷：短期借款贷：短期借款 应付票据贴现借款应付票据贴现借款30000.0030000.00到期还款时：到期还款时：借：短期借款借：短期借款 应付票据贴现借款应付票据贴现借款30000.0030000.00贷：银行存款贷：银行存款30000.0030000.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用（二）
41、（二） 长期负债核算长期负债核算（以长期借款为例）（以长期借款为例）“长期借款长期借款”科目核算企业向银行或其他金融机构借入科目核算企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在的偿还期限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的各项借款。年）的各项借款。 借入的长期借款，借记借入的长期借款，借记“银行存款银行存款”帐户、帐户、“在建工程在建工程”帐户、帐户、“固定资产固定资产”帐户等，贷记帐户等，贷记“长期借款长期借款”帐户；归还时，帐户；归还时，借记借记“长期借款长期借款”帐户，贷记帐户，贷记“银行存款银行存款”帐户。长期借款的帐户。长期借款的利息一般应计入利息一般应计入“应付利息应付利息”帐
42、户，这一点与短期借款的一般帐户，这一点与短期借款的一般处理方式一样。处理方式一样。 长期借款科目应按贷款单位设置明细帐，并按贷款种类进行长期借款科目应按贷款单位设置明细帐，并按贷款种类进行明细核算。明细核算。本科目的贷方登记借款及借款费用的发生额，借方本科目的贷方登记借款及借款费用的发生额，借方登记借款本息的归还数额，期末贷方余额反映企业尚未偿还的登记借款本息的归还数额，期末贷方余额反映企业尚未偿还的长期借款本息金额。长期借款本息金额。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用 长期借款的借款费用（包括利息支出、汇兑损失等）应分长期借款的借款费用（包括利息支出、汇
43、兑损失等）应分别不同情况处理：别不同情况处理：1 1、开业筹建期间发生开业筹建期间发生的计入的计入长期待摊费用长期待摊费用（开办费），（开办费），借记借记“长期待摊费用长期待摊费用”科目，贷记科目，贷记“长期借款长期借款”科目。科目。2 2、属于、属于生产经营期间发生生产经营期间发生的，计入的，计入“财务费用财务费用”，借记，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“长期借款长期借款”科目。科目。3 3、属于发生的、属于发生的与固定资产购建有关的专门借款与固定资产购建有关的专门借款的借款费的借款费用，在固定资产用，在固定资产达到预定可使用状态达到预定可使用状态（）前，按规定应予以前，按规定
44、应予以资本化的，借记资本化的，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“长期借款长期借款”科目；科目；固定资产固定资产“达到预定可使用状态达到预定可使用状态”后所发生的借款费用以及按后所发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用，应当于发生当期直接计入财规定不能予以资本化的借款费用，应当于发生当期直接计入财务费用，借记务费用，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”科目。科目。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用“达到预定可使用状态达到预定可使用状态”的含义的含义 固定资产固定资产“达到预定可使用状态达到预定可使用状态”，是
45、指固定资产已达到购买，是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态。方或建造方预定的可使用状态。 当存在下列情况之一时，可认为所购建的固定资产已达到预定当存在下列情况之一时，可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态：可使用状态：第一，第一，固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经全部完成；实质上已经全部完成；第二，第二，已经过试生产或试运行，且其结果表明资产能够正常运行已经过试生产或试运行，且其结果表明资产能够正常运行或能够稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运或能够稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果
46、表明能够正常运转或营业时；转或营业时；第三，第三，该项建造的固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生；该项建造的固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生；第四，第四，所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不合同要求相符或基本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用。相符，也不足以影响其正常使用。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用长期借款核算举例长期借款核算举例【例例1 1】企业向银行借入企业向银行借入3 3年期、年利
47、率年期、年利率10%10%的长期借款的长期借款5000050000元，按单利计息，到期一次偿还。元，按单利计息，到期一次偿还。借：银行存款借：银行存款50000.0050000.00贷：长期借款贷：长期借款50000.0050000.00 由于长期借款涉及到若干受益期，因此应按期预提利息费由于长期借款涉及到若干受益期，因此应按期预提利息费用，本例中每年应预提利息用，本例中每年应预提利息50005000元。元。如果该借款是用于生产经营，则每年的利息作为财务费如果该借款是用于生产经营，则每年的利息作为财务费用出力，记入用出力，记入“财务费用财务费用”帐户。如是，借款费用发生后的会帐户。如是，借款费
48、用发生后的会计分录为：计分录为： 借：财务费用借：财务费用5000.005000.00贷：应付利息贷：应付利息5000.005000.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用如果该借款是用于购建固定资产，且固定资产尚如果该借款是用于购建固定资产，且固定资产尚未达到预定可使用状态时，则此期间的借款费用应予以未达到预定可使用状态时，则此期间的借款费用应予以资本化，计入固定资产的购建成本，计入资本化，计入固定资产的购建成本，计入“在建工程在建工程”。 借：在建工程借：在建工程5000.005000.00贷：应付利息贷：应付利息5000.005000.00如果该借款
49、是企业筹建期间借入且与固定资产购如果该借款是企业筹建期间借入且与固定资产购建无关，则筹建期间发生的借款费用应计入建无关，则筹建期间发生的借款费用应计入“长期待摊长期待摊费用费用”科目。科目。 借：长期待摊费用借：长期待摊费用5000.005000.00贷：应付利息贷：应付利息5000.005000.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用【例例2 2】企业向银行借入企业向银行借入3 3年期、年利率年期、年利率10%10%的长期借的长期借款款6000060000元。按合同规定，利息按复利计算，到期一次还元。按合同规定，利息按复利计算，到期一次还本付息。用该项借
50、款购建的固定资产于第本付息。用该项借款购建的固定资产于第3 3年初交付使用年初交付使用并办理了竣工决算。并办理了竣工决算。 取得借款时的会计分录：取得借款时的会计分录： 借：银行存款借：银行存款60000.0060000.00贷：长期借款贷：长期借款60000.0060000.00每年年末计算借款利息：每年年末计算借款利息：第一年末利息第一年末利息60000.0060000.0010%10%6000.006000.00（元）（元） 第二年末利息第二年末利息66000.0066000.0010%10%6600.006600.00（元）（元）第三年末利息第三年末利息72600.0072600.00
51、10%10%7260.007260.00（元）（元）会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用由于固定资产前由于固定资产前2 2年尚在建设中，所以此间发生的借款费用年尚在建设中，所以此间发生的借款费用应予以资本化，计入工程成本。应予以资本化，计入工程成本。 第第1 1年末的分录为：年末的分录为： 借：在建工程借：在建工程6000.006000.00贷：应付利息贷：应付利息6000.006000.00 第第2 2年末的分录为：年末的分录为： 借：在建工程借：在建工程6600.006600.00贷：应付利息贷：应付利息6600.006600.00 到第到第3 3年初，
52、固定资产购建完成，达到了预定可使用状态，年初，固定资产购建完成，达到了预定可使用状态，此后发生的借款费用应计入此后发生的借款费用应计入“财务费用财务费用”。 第第3 3年末的借款费用的帐务处理为：年末的借款费用的帐务处理为： 借：财务费用借：财务费用7260.007260.00贷：应付利息贷：应付利息7260.007260.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用会计主要核算环节（一）会计主要核算环节（一）：会计凭证：会计凭证技能：技能：借款利息的计算借款利息的计算 与有关分录编制与有关分录编制会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账
53、法的应用二、供应过程主要经济业务的核算供应过程的主要经济业务供应过程的主要经济业务供应过程的主要经济业务供应过程的主要经济业务会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用在途物资在途物资一、本科目核算企业采用一、本科目核算企业采用实际成本（或进价）实际成本（或进价）进行材料、商品进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。成本。二、本科目可按供应单位和物资品种进行明细核算。二、本科目可按供应单位和物资品种进行明细核算。三、在途物资的主要账务处理。三、在途物资的主要账务处理。（一）企业
54、（一）企业购入购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的金额，本的金额，借记借记本科目，按实际支付或应支付的金额，本科目，按实际支付或应支付的金额，贷记贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”等科目。涉及增值等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。税进项税额的，还应进行相应的处理。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用供应业务核算的主要账户供应业务核算的主要账户供应业务核算的主要账户供应业务核算的主要账户（二）所购材料、商品到达（二）所购材料、商品到达验收入库验收入库，借记，借记“原材
55、原材料料”、“库存商品库存商品”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。库存商品采用售价核算的，按售价，借记库存商品采用售价核算的，按售价，借记“库存商库存商品品”科目，按进价，贷记本科目，进价与售价之间的差科目，按进价，贷记本科目，进价与售价之间的差额，借记或贷记额，借记或贷记“商品进销差价商品进销差价”科目。科目。四、本科目四、本科目期末借方余额期末借方余额，反映企业在途材料、商，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。品等物资的采购成本。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用材料采购材料采购一、本科目核算企业采用一、本科目核算企业采用计划成本计划成本进行
56、材料日常核算而购入进行材料日常核算而购入材料的采购成本。采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本。采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，在材料的采购成本，在“在途物资在途物资”科目核算。委托外单位加科目核算。委托外单位加工材料、商品的加工成本，在工材料、商品的加工成本，在“委托加工物资委托加工物资”科目核算。科目核算。购入的工程用材料，在购入的工程用材料，在“工程物资工程物资”科目核算。科目核算。二、本科目可按供应单位和材料品种进行明细核算。二、本科目可按供应单位和材料品种进行明细核算。三、材料采购的主要账务处理。三、材料采购的主要账务处理。（一）企业支付材料价款和运杂
57、费等，按应计入材料采（一）企业支付材料价款和运杂费等，按应计入材料采购成本的金额，购成本的金额，借记借记本科目，按实际支付或应支付的金额，本科目，按实际支付或应支付的金额，贷记贷记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”、“其他货币资金其他货币资金”、“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”、“预付账款预付账款”等科目。涉及增等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。值税进项税额的，还应进行相应的处理。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用（二）期末，企业应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不（二）期末，企业应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同
58、情况进行处理：同情况进行处理： 1 1对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证，应按对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证，应按实际成本和计划成本分别汇总，按计划成本，借记实际成本和计划成本分别汇总，按计划成本，借记“原材料原材料”、“周转材料周转材料”等科目，贷记本科目；将等科目，贷记本科目；将实际成本实际成本大于大于计划成本计划成本的差异，的差异，借记借记“材料成本差异材料成本差异”科目，贷记本科目；科目，贷记本科目；实际成本实际成本小于小于计划成本计划成本的差异做相反的会计分录。的差异做相反的会计分录。 2 2对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入对于尚未收到发票账
59、单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，借记账，借记“原材料原材料”、“周转材料周转材料”等科目，贷记等科目，贷记“应付账款应付账款暂估应付账款暂估应付账款”科目，下期初做相反分录予以冲回。下期收到发票科目，下期初做相反分录予以冲回。下期收到发票账单的收料凭证，借记本科目，贷记账单的收料凭证，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。处理。四、本科目四、本科目期末借方余额期末借方余额，反映企业在途材料的采购成本。，反映企业在途材料的采购成本。会计记账方法（二）会计记账
60、方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用（补充说明）（补充说明）（补充说明）（补充说明） 企业购入物资的采购成本的组成企业购入物资的采购成本的组成企业购入物资的采购成本由下列项目组成：企业购入物资的采购成本由下列项目组成：第一，买价；第一，买价；第二，运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括按第二，运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额）；规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额）；第三，运输途中的合理损耗；第三，运输途中的合理损耗；第四，入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的人工费等支出
61、和必要的第四，入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的人工费等支出和必要的损耗，并减去回收的下脚料价值）；损耗，并减去回收的下脚料价值）；第五，购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用。第五，购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用。小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资支付的不小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资支付的不可抵扣的增值税进项税额，计入所购物资的成本。可抵扣的增值税进项税额，计入所购物资的成本。商品流通企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的商品流通企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险
62、费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用直接计保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用直接计入当期营业费用，不在本科目核算。入当期营业费用，不在本科目核算。 注意：注意：以上第一项应当直接计入各种物资的采购成本，第二、三、四、五项，以上第一项应当直接计入各种物资的采购成本，第二、三、四、五项，凡能够分清的，可以直接计入各种物资的采购成本；凡不能分清的，应按物资凡能够分清的，可以直接计入各种物资的采购成本；凡不能分清的，应按物资的重量或买价等比例，分摊计入各种物资的采购成本。的重量或买价等比例，分摊计入各种物资的采购成本。会计记账方法（二）会计记账
63、方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用共耗采购费用的分配方法共耗采购费用的分配方法 分配方法是：先按一定标准计算出费用分配率，再计算出分配方法是：先按一定标准计算出费用分配率，再计算出各特定材料应分配计入成本的分配额。各特定材料应分配计入成本的分配额。 共耗采购费用分配的计算公式：共耗采购费用分配的计算公式： 应分配的共耗费用总额应分配的共耗费用总额共耗费用分配率共耗费用分配率=各种受益材料各种受益材料重量（或体积、长度等）重量（或体积、长度等）之和之和 某种材料应分配的费用额某种材料应分配的费用额该种材料的该种材料的重量（或体积、长度等）重量（或体积、长度等） 分配率分配率会计记账方
64、法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用原材料原材料一、本科目核算企业一、本科目核算企业库存的各种材料库存的各种材料，包括原料及主要，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。进行登记。二、本科目可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、二、本科目可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格
65、等进行明细核算。品种和规格等进行明细核算。三、原材料的主要账务处理。三、原材料的主要账务处理。（一）企业购入并已验收（一）企业购入并已验收入库入库的材料，按计划成本或实际的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记成本，借记本科目，按实际成本，贷记“材料采购材料采购”或或“在途在途物资物资”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材材料成本差异料成本差异”科目。科目。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用（二）自制并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记（二）自制并已验收入库的材料，按计划成
66、本或实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记本科目，按实际成本，贷记“生产成本生产成本”科目，按计划成本与实际成科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记本的差异，借记或贷记“材料成本差异材料成本差异”科目。科目。委托外单位加工完成并已验收入库的材料，按计划成本或实际成委托外单位加工完成并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记本，借记本科目，按实际成本，贷记“委托加工物资委托加工物资”科目，按计划科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异材料成本差异”科目。科目。（三）生产经营领用材料，借记（三）生产经营领用材料，借
67、记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等科目，贷记本科目。出售材料结转成等科目，贷记本科目。出售材料结转成本，借记本，借记“其他业务成本其他业务成本”科目，贷记本科目。发出委托外单位加工科目，贷记本科目。发出委托外单位加工的材料，借记的材料，借记“委托加工物资委托加工物资”科目，贷记本科目。采用计划成本进科目，贷记本科目。采用计划成本进行材料日常核算的，发出材料还应结转材料成本差异，将发出材料的行材料日常核算的，发出材料还应结转材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。采用实际成本进行材料日常核算的，发出计划成本调整为实际成本。采用实际
68、成本进行材料日常核算的，发出材料的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计材料的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。算确定。四、本科目期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。四、本科目期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用此外，还可能涉及此外，还可能涉及“应付账款应付账款”“”“应付票据应付票据”“”“预付账款预付账款”等账户等账户会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用预预付付账账款款11、向光明工厂购入乙材料、向光明工厂购
69、入乙材料4040吨，单价吨，单价25002500元，并按元，并按17%17%的税率交纳增值税；材料运杂费的税率交纳增值税；材料运杂费880880元，取得运输单位开元，取得运输单位开具的增值税专用发票。所有款项均已用银行存款付清。具的增值税专用发票。所有款项均已用银行存款付清。借：在途物资借：在途物资 乙材料乙材料100880.00100880.00应交税金应交税金 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17096.8017096.80贷：银行存款贷：银行存款117976.80117976.80会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用供应过程主要业务的核算供
70、应过程主要业务的核算供应过程主要业务的核算供应过程主要业务的核算（举例）（举例）（举例）（举例）22、向大兴工厂购进甲、乙、丙三种材料，其中：甲材、向大兴工厂购进甲、乙、丙三种材料，其中：甲材料料4040吨，单价吨，单价20002000元；乙材料元；乙材料1010吨，单价吨，单价25002500元；丙材料元；丙材料5 5吨，单价吨，单价30003000元；取得增值税专用发票，税率元；取得增值税专用发票，税率17%17%。甲、乙、丙三种材料的运杂费共计甲、乙、丙三种材料的运杂费共计22002200元，取得某运输元，取得某运输公司开具的增值税专用发票。公司开具的增值税专用发票。 上述款项全部未付。
71、上述款项全部未付。（注意：此例的运费按数量进行分配）（注意：此例的运费按数量进行分配）借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料81600.0081600.00 乙材料乙材料25400.0025400.00 丙材料丙材料15200.0015200.00应交税金应交税金 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）20642.0020642.00贷：应付帐款贷：应付帐款 大兴工厂大兴工厂140400.00140400.00某运输公司某运输公司2442.002442.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用3 3、前两例中所购材料全部验收入库后，结转其实际采、前两例
72、中所购材料全部验收入库后，结转其实际采购成本。购成本。借：原材料借：原材料 甲材料甲材料81600.0081600.00 乙材料乙材料126280.00126280.00 丙材料丙材料15200.0015200.00贷：在途物资贷：在途物资 甲材料甲材料81600.0081600.00 乙材料乙材料126280.00126280.00 丙材料丙材料15200.0015200.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用44、从光华公司购进甲材料、从光华公司购进甲材料5 5吨，单价吨，单价18001800元，应付价元，应付价款款90009000元；光华公司代垫运输
73、费元；光华公司代垫运输费250250元。企业当即开出了金元。企业当即开出了金额为额为92509250元的商业承兑汇票一张，并接收到对方（光华公司）元的商业承兑汇票一张，并接收到对方（光华公司）开出的普通发票一张。开出的普通发票一张。（提示：此例暂不考虑增值税）（提示：此例暂不考虑增值税）借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料9250.009250.00贷：应付票据贷：应付票据 光华公司光华公司9250.009250.00 5 5、 归还前欠大兴工厂的货款归还前欠大兴工厂的货款120000.00120000.00。其中，用银。其中，用银行存款支付行存款支付8000080000元，另外元，另外40
74、00040000元用商业承兑汇票支付。元用商业承兑汇票支付。 借：应付帐款借：应付帐款 大兴工厂大兴工厂120000.00120000.00贷：银行存款贷：银行存款80000.0080000.00应付票据应付票据 大兴工厂大兴工厂40000.0040000.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用66、 向大安工厂预付向大安工厂预付8 8吨丙种材料的价款吨丙种材料的价款1500015000元，已通元，已通过银行存款划转。过银行存款划转。 借：预付帐款借：预付帐款 大安工厂大安工厂15000.0015000.00贷：银行存款贷：银行存款15000.001500
75、0.0077、 向大安工厂预购的丙种材料向大安工厂预购的丙种材料8 8吨已到，共计价款吨已到，共计价款1500015000元，应付增值税（进项税额）元，应付增值税（进项税额）25502550元（税率元（税率17%17%）。）。增值税款用银行存款支付。增值税款用银行存款支付。借：在途物资借：在途物资 丙材料丙材料15000.0015000.00应交税金应交税金 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2550.002550.00贷：银行存款贷：银行存款2550.002550.00预付帐款预付帐款 大安工厂大安工厂15000.0015000.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法
76、的应用：借贷记账法的应用会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用原材料采购的三种业务状态的账务处理原材料采购的三种业务状态的账务处理会计主要核算环节（一）会计主要核算环节（一）：会计凭证：会计凭证技能：技能：采购中共耗费用分配与分录采购中共耗费用分配与分录会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用三、生产过程主要经济业务的核算生产过程的主要经济业务生产过程的主要经济业务生产过程的主要经济业务生产过程的主要经济业务会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的
77、应用：借贷记账法的应用构成产品生产成本的费用（又叫成本项目）包括：构成产品生产成本的费用（又叫成本项目）包括：1.1.直接材料费：直接材料费：直接用于产品生产，构成产品实体的材料直接用于产品生产，构成产品实体的材料费，主要包括主要材料、外购半成品及有助于产品形成的辅助材费，主要包括主要材料、外购半成品及有助于产品形成的辅助材料费等。料费等。2.2.直接人工费：直接人工费：直接参加产品生产的工人薪酬。直接参加产品生产的工人薪酬。（必要时应（必要时应按每种产品所耗用的工时进行分配，分别记入各种产品生产成本明细账。）按每种产品所耗用的工时进行分配，分别记入各种产品生产成本明细账。）3.3.其他直接费
78、用：其他直接费用：直接为生产产品而发生的燃料、动力、直接为生产产品而发生的燃料、动力、外部加工费等。外部加工费等。4.4.制造费用：制造费用：企业生产部门为组织和管理生产而发生的各企业生产部门为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括企业生产部门的管理人员的薪酬、生产部门固项间接费用，包括企业生产部门的管理人员的薪酬、生产部门固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。护费、季节性和修理期间的停工损失等。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用制造费用的分配
79、方法制造费用的分配方法 制造费用的分配方法是：先按一定标准计算出制造费用制造费用的分配方法是：先按一定标准计算出制造费用分配率，再计算出各特定产品应分配计入制造成本的分配额。分配率，再计算出各特定产品应分配计入制造成本的分配额。 制造费用分配的计算公式：制造费用分配的计算公式： 应分配的制造费用总额应分配的制造费用总额制造费用分配率制造费用分配率=各产品工人各产品工人工资（工时、数量等）工资（工时、数量等）之和之和 某种产品应分配的制造费用额某种产品应分配的制造费用额该产品工人工资额（或工时、数量等）该产品工人工资额（或工时、数量等）分配率分配率会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法
80、的应用：借贷记账法的应用当制造费用分配归入产品后，某种产品的全部制造成本即已归当制造费用分配归入产品后，某种产品的全部制造成本即已归总，此时应进一步分析该种产品有无总，此时应进一步分析该种产品有无“在产品在产品”（未完工产品）。（未完工产品）。若有在产品，还要将该种产品的总制造成本在完工产品和在产品之若有在产品，还要将该种产品的总制造成本在完工产品和在产品之间进行分配归集，从而正确确认出完工产品的制造成本。间进行分配归集，从而正确确认出完工产品的制造成本。其计算公式：其计算公式：完工产品总成本完工产品总成本 期初在产品成本期初在产品成本本期生产费用本期生产费用期末在产品成本期末在产品成本 本期
81、该种产品总成本本期该种产品总成本 期末在产品成本期末在产品成本 完工产品单位成本完工产品单位成本 完工产品总成本完工产品总成本 完工产品总数量完工产品总数量生产费用的发生、归集与分配以及完工产品的验收入库结转产生产费用的发生、归集与分配以及完工产品的验收入库结转产成品成本，是生产阶段核算的主要经济业务内容。成品成本，是生产阶段核算的主要经济业务内容。生产过程的经济业务核算，就是要反映和监督企业在生产活动生产过程的经济业务核算，就是要反映和监督企业在生产活动中的各种耗费，确定各种产品的生产成本，促进企业节约开支，努中的各种耗费，确定各种产品的生产成本，促进企业节约开支，努力降低生产成本，提高经济
82、效益。力降低生产成本，提高经济效益。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用生产过程的主要核算账户生产过程的主要核算账户生产过程的主要核算账户生产过程的主要核算账户会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记
83、账法的应用：借贷记账法的应用会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬“薪酬准则薪酬准则薪酬准则薪酬准则”“核算方法核算方法核算方法核算方法”会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用四、企业发放职工薪酬的主要账务处理。四、企业发放职工薪酬的主要账务处理。（一）向职工支付工资
84、、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣（一）向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记本科目，贷记还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”、“其他应收款其他应收款”、“应交税费应交税费应交个人所应交个人所得税得税”等科目。等科目。（二）支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记本（二）支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记本科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。（三）按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记
85、本科目，（三）按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记贷记“银行存款银行存款”科目。科目。（四）企业以其自产产品发放给职工的，借记本科目，贷记（四）企业以其自产产品发放给职工的，借记本科目，贷记”主营业务主营业务收入收入”科目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应科目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。进行相应的处理。支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记本科目，贷记支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。（五）企业以现金与职工结算的股份支付，在行权日
86、，借记本科目，贷（五）企业以现金与职工结算的股份支付，在行权日，借记本科目，贷记记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等科目。等科目。（六）企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记本科目，贷（六）企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记本科目，贷记记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等科目。等科目。五、本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。五、本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用“管理费用管理费用”账户账户 一、本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管一、本科目核算企
87、业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含
88、顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。排污费等。企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置本科目，本科企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入目的核算内容可并入“销售费用销售费用”（营业费用）（营业费用）科目核算。企业科目核算。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。后续支出，
89、也在本科目核算。二、本科目可按费用项目进行明细核算。二、本科目可按费用项目进行明细核算。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用 三、管理费用的主要账务处理。三、管理费用的主要账务处理。 （一）企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培（一）企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记本科目（开办费），贷记等在实际发生时，借记本科目（开办费），贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。 （二）行政
90、管理部门人员的职工薪酬，借记本科目，贷记（二）行政管理部门人员的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工应付职工薪酬薪酬”科目。科目。 （三）行政管理部门计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记（三）行政管理部门计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计累计折旧折旧”科目。科目。 发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用，借记本科目，贷记讼费、技术转让费、研究费用，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”、“研发研发支出支出”等科目。等科目。 按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土
91、地按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记本科目，贷记使用税、印花税，借记本科目，贷记“应交税费应交税费”科目。科目。 四、期末，应将本科目的余额转入四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科目科目，结转后本科目无余额。无余额。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用生产过程主要业务的核算生产过程主要业务的核算生产过程主要业务的核算生产过程主要业务的核算（举例）（举例）（举例）（举例）【例【例3 3】1515日日, ,以银行存款
92、以银行存款8000080000元，支付本月份职工工资，将工元，支付本月份职工工资，将工资款分别打入职工工资卡资款分别打入职工工资卡。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬80000.0080000.00贷：银行存款贷：银行存款80000.0080000.00 【例【例4 4】3131日，分配结转应由产品成本负担的工资费用。其中，日，分配结转应由产品成本负担的工资费用。其中，生产生产A A产品工人工资产品工人工资3500035000元，生产元，生产B B产品工人工资产品工人工资2500025000元，生元，生产车间技术、管理人员工资产车间技术、管理人员工资1300013000元，企业行政管理部门人员工
93、资元，企业行政管理部门人员工资70007000元。元。借：生产成本借：生产成本A A产品产品35000.0035000.00B B产品产品25000.0025000.00制造费用制造费用13000.0013000.00管理费用管理费用7000.007000.00贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬80000.0080000.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用【例【例5 5】3131日，按工资总额的日，按工资总额的14%14%，计提职工福利费。其中，生产，计提职工福利费。其中，生产A A产品工人应提福利费产品工人应提福利费49004900元，生产元，生产B
94、B产品工人应提福利费产品工人应提福利费35003500元，生元，生产车间管理人员应提福利费产车间管理人员应提福利费18201820元，行政管理部门元，行政管理部门 应提福利费应提福利费980980元。元。 借：生产成本借：生产成本A A产品产品4900.004900.00B B产品产品3500.003500.00制造费用制造费用1820.001820.00管理费用管理费用980.00980.00贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬11200.0011200.00 【例【例6 6】3131日，按规定提取本月固定资产折旧费日，按规定提取本月固定资产折旧费4800048000元。其中，生元。其中，生产车
95、间使用厂房机器设备应提折旧产车间使用厂房机器设备应提折旧3190031900元，行政管理部门使用固定资元，行政管理部门使用固定资产应提折旧产应提折旧1610016100元。元。借：制造费用借：制造费用31900.0031900.00管理费用管理费用16100.0016100.00贷：累计折旧贷：累计折旧48000.0048000.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用【例【例7 7】2020日日, ,以银行存款以银行存款80008000元支付水电费，其中生产元支付水电费，其中生产A A产品耗产品耗用用20002000元，生产元，生产B B产品耗用产品耗用1
96、8001800元，生产车间一般耗用元，生产车间一般耗用38003800元。元。行政管理部门一般耗用行政管理部门一般耗用400400元元借：生产成本借：生产成本A A产品产品2000.002000.00B B产品产品1800.001800.00制造费用制造费用3800.003800.00管理费用管理费用400.00400.00贷：银行存款贷：银行存款8000.008000.00 【例【例8 8】2525日日, ,从仓库领用乙材料从仓库领用乙材料800800公斤，每公斤单价公斤，每公斤单价1515元，计元，计1200012000元，其中生产车间一般性耗用元，其中生产车间一般性耗用90009000元
97、，行政管理部门一般性元，行政管理部门一般性耗用耗用30003000元。元。借：制造费用借：制造费用9000.009000.00管理费用管理费用3000.003000.00贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料12000.0012000.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用【例例9 9】1616日日, ,以现金以现金480480元支付生产车间购入的零星办公用元支付生产车间购入的零星办公用品。品。借：制造费用借：制造费用480.00480.00贷：库存现金贷：库存现金480.00480.00 【例例1010】1616日日, ,公司企划部经理王平出差预借差旅费公司企
98、划部经理王平出差预借差旅费20002000元，元，以现金支付。以现金支付。借：其他应收款借：其他应收款王平王平2000.002000.00贷：库存现金贷：库存现金2000.002000.00 【例例1111】2020日日, ,王平出差归来报销差旅费王平出差归来报销差旅费16001600元，余款交回。元，余款交回。借：管理费用借：管理费用1600.001600.00库存现金库存现金400.00400.00贷：其他应收款贷：其他应收款王平王平2000.002000.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用根据上表编制会计分录：根据上表编制会计分录：借：生产成本借
99、：生产成本A A产品产品35000.0035000.00B B产品产品25000.0025000.00贷：制造费用贷：制造费用60000.0060000.00【例例1212】3131日日, ,根据制造费用账户记录，本月制造费用发生额为根据制造费用账户记录，本月制造费用发生额为6000060000元按生产工人工资比例分配，转入生产成本账户。元按生产工人工资比例分配，转入生产成本账户。分配率分配率=本月制造费用发生额本月制造费用发生额 各种产品生产工时（生产工人工资）总额各种产品生产工时（生产工人工资）总额某产品应负担的制造费用某产品应负担的制造费用 = 该种产品生产工时（生产工人工资）该种产品生
100、产工时（生产工人工资）分配率分配率会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用产品名称产品名称产品名称产品名称分配标准分配标准分配标准分配标准( ( ( (生生生生产工人工资产工人工资产工人工资产工人工资) ) ) )分配率分配率分配率分配率分配额分配额分配额分配额A A A A产品产品产品产品35 00035 00035 00035 00035 00035 00035 00035 000B B B B产品产品产品产品25 00025 00025 00025 00025 00025 00025 00025 000合计合计合计合计60 00060 00060 0006
101、0 0001 1 1 160 00060 00060 00060 000制造费用分配表制造费用分配表制造费用分配表制造费用分配表 （单位：元）（单位：元）（单位：元）（单位：元）【例例1313】3131日日, ,本月投产的本月投产的A A产品产品600600件件,B,B产品产品200200件均全部件均全部完工，结转本月已完工产品生产成本。完工，结转本月已完工产品生产成本。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用2011201120112011年年年年凭凭凭凭证证证证号号号号数数数数摘摘摘摘 要要要要借方借方借方借方( ( ( (成本项目成本项目成本项目成本项目)
102、 ) ) )贷贷贷贷方方方方借借借借或或或或货货货货余余余余额额额额直接直接直接直接材料材料材料材料直接直接直接直接人工人工人工人工其他直其他直其他直其他直接费用接费用接费用接费用制造制造制造制造费用费用费用费用合计合计合计合计月月月月日日日日12121212略略略略 略略略略生产耗用材料生产耗用材料生产耗用材料生产耗用材料5390053900539005390053900539005390053900借借借借53900539005390053900生产工人工资生产工人工资生产工人工资生产工人工资3500035000350003500035000350003500035000借借借借88900
103、889008890088900生产工人福利费生产工人福利费生产工人福利费生产工人福利费49004900490049004900490049004900借借借借93800938009380093800生产耗费水电费生产耗费水电费生产耗费水电费生产耗费水电费20002000200020002000200020002000借借借借95800958009580095800分配转入制造费用分配转入制造费用分配转入制造费用分配转入制造费用3500035000350003500035000350003500035000借借借借130800130800130800130800结转完工产品成本结转完工产品成本结
104、转完工产品成本结转完工产品成本130800130800130800130800平平平平0 0 0 01212121231313131本期发生额及余额本期发生额及余额本期发生额及余额本期发生额及余额5390053900539005390039900399003990039900200020002000200035000350003500035000130801308013080130801308001308001308001308000 0 0 0产品名称：产品名称：A A产品产品生产成本明细账生产成本明细账 单位：元单位：元会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应
105、用产品名称：产品名称：B B产品产品生产成本明细账生产成本明细账 单位：元单位：元2011201120112011年年年年凭凭凭凭证证证证号号号号数数数数摘要摘要摘要摘要借方借方借方借方( ( ( (成本项目成本项目成本项目成本项目) ) ) )贷贷贷贷方方方方借借借借或或或或货货货货余余余余额额额额直接直接直接直接材料材料材料材料直接直接直接直接人工人工人工人工其他直其他直其他直其他直接费用接费用接费用接费用制造制造制造制造费用费用费用费用合计合计合计合计月月月月日日日日12121212略略略略 略略略略生产耗用材料生产耗用材料生产耗用材料生产耗用材料16000160001600016000
106、16000160001600016000借借借借16000160001600016000生产工人工资生产工人工资生产工人工资生产工人工资2500025000250002500025000250002500025000借借借借41000410004100041000生产工人福利费生产工人福利费生产工人福利费生产工人福利费35003500350035003500350035003500借借借借44500445004450044500生产耗费水电费生产耗费水电费生产耗费水电费生产耗费水电费18001800180018001800180018001800借借借借46300463004630046300
107、分配转入制造费用分配转入制造费用分配转入制造费用分配转入制造费用2500025000250002500025000250002500025000借借借借71300713007130071300结转完工产品成本结转完工产品成本结转完工产品成本结转完工产品成本71300713007130071300平平平平0 0 0 01212121231313131本期发生额及余额本期发生额及余额本期发生额及余额本期发生额及余额 16000160001600016000285002850028500285001800180018001800250002500025000250007130071300713007
108、130071300713007130071300平平平平0 0 0 0完工产品成本计算单完工产品成本计算单 2011 2011 2011 2011年年年年12121212月月月月 单位：元单位：元单位：元单位：元 会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用根据上表编制会计分录：根据上表编制会计分录：借：库存商品借：库存商品 A A产品产品 130800.00130800.00B B产品产品 71300.0071300.00贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 130800.00130800.00B B产品产品 71300.0071300.00成本项目成本项目成本
109、项目成本项目A A A A产品（产品（产品（产品（600600600600件）件）件）件）B B B B产品（产品（产品（产品（200200200200件）件）件）件）总成本总成本总成本总成本单位成本单位成本单位成本单位成本总成本总成本总成本总成本单位成本单位成本单位成本单位成本直接材料直接材料直接材料直接材料53 90053 90053 90053 90089.8389.8389.8389.8316 00016 00016 00016 00080808080直接人工直接人工直接人工直接人工39 90039 90039 90039 90066.566.566.566.528 50028 500
110、28 50028 500142.5142.5142.5142.5其他直接费用其他直接费用其他直接费用其他直接费用2 0002 0002 0002 0003.333.333.333.331 8001 8001 8001 8009 9 9 9制造费用制造费用制造费用制造费用35 00035 00035 00035 00058.3458.3458.3458.3425 00025 00025 00025 000125125125125产品生产成本产品生产成本产品生产成本产品生产成本130 800130 800130 800130 80021821821821871 30071 30071 30071
111、300356.5356.5356.5356.5会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用生产环节有关成本费用的账务处理生产环节有关成本费用的账务处理11、生产车间的一般消耗（材料、管理和服务人员薪酬）、生产车间的一般消耗（材料、管理和服务人员薪酬）借：制造费用借：制造费用贷：原材料贷：原材料/ /低值易耗品低值易耗品/ /应付职工薪酬应付职工薪酬会计主要核算环节（一）会计主要核算环节（一）：会计凭证：会计凭证技能：技能： 制造费用的分配制造费用的分配 与结转分录编制与结转分录编制会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用四、销售过程主
112、要经济业务的核算销售过程的主要经济业务销售过程的主要经济业务销售过程的主要经济业务销售过程的主要经济业务会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用“主营业务收入主营业务收入”账户账户 一、本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务一、本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。的收入。二、本科目可按主营业务的种类进行明细核算。二、本科目可按主营业务的种类进行明细核算。三、主营业务收入的主要账务处理。三、主营业务收入的主要账务处理。（一）企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到或（一）企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到或应收的金额
113、，借记应收的金额，借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”等科目，按确认的营业收入，贷记本科目。等科目，按确认的营业收入，贷记本科目。采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款，借记务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款，借记“长期应长期应收款收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记本科目，按其差额，贷记记本科目，按其差额，贷记“未实现融资收益未实现融资收益”科目。科目。会计记账方法（二）会计
114、记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用销售过程的主要核算账户销售过程的主要核算账户销售过程的主要核算账户销售过程的主要核算账户 以库存商品进行非货币性资产交换（非货币性资产交换具有商以库存商品进行非货币性资产交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）、债务重组的，应按该产成品、业实质且公允价值能够可靠计量）、债务重组的，应按该产成品、商品的公允价值，借记有关科目，贷记本科目。商品的公允价值，借记有关科目，贷记本科目。 本期（月）发生的销售退回或销售折让，按应冲减的营业收入，本期（月）发生的销售退回或销售折让，按应冲减的营业收入，借记本科目，按实际支付或应退还的金额，
115、贷记借记本科目，按实际支付或应退还的金额，贷记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等科目。等科目。 上述销售业务涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。上述销售业务涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。（二）确认建造合同收入，按应确认的合同费用，借记（二）确认建造合同收入，按应确认的合同费用，借记“主营主营业务成本业务成本”科目，按应确认的合同收入，贷记本科目，按其差额，科目，按应确认的合同收入，贷记本科目，按其差额，借记或贷记借记或贷记“工程施工工程施工合同毛利合同毛利”科目。科目。 四、期末，应将本科目的余额转入四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后科目
116、，结转后本科目应无余额。本科目应无余额。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用“主营业务成本主营业务成本”账户账户一、本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入一、本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。时应结转的成本。二、本科目可按主营业务的种类进行明细核算。二、本科目可按主营业务的种类进行明细核算。三、主营业务成本的主要账务处理。三、主营业务成本的主要账务处理。（一）期（月）末，企业应根据本期（月）销售各种商品、提（一）期（月）末，企业应根据本期（月）销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记本科
117、供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记本科目，贷记目，贷记“库存商品库存商品”、“劳务成本劳务成本”等科目。等科目。采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。本差异或商品进销差价。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用 本期（月）发生的销售退回，如已结转销售成本的，借本期（月）发生的销售退回，如已结转销售成本的，借记记“库存商品库存商品”等科目，贷记
118、本科目。等科目，贷记本科目。 （二）确认建造合同收入，按应确认的合同费用，借记本（二）确认建造合同收入，按应确认的合同费用，借记本科目，按应确认的合同收入，贷记科目，按应确认的合同收入，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目，科目，按其差额，借记或贷记按其差额，借记或贷记“工程施工工程施工合同毛利合同毛利”科目。合科目。合同完工时，已计提存货跌价准备的，还应结转跌价准备。同完工时，已计提存货跌价准备的，还应结转跌价准备。 四、四、期末，应将本科目的余额转入期末，应将本科目的余额转入“本年利润本年利润”科目，科目，结转后本科目无余额。结转后本科目无余额。 会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷
119、记账法的应用：借贷记账法的应用“销售费用销售费用”账户账户一、本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发一、本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的
120、固定资产修理费用等后续企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。支出，也在本科目核算。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用 企业（金融）应将本科目改为企业（金融）应将本科目改为“ 业务及管理费业务及管理费”科目，核科目，核算企业（金融）在业务经营和管理过程中所发生的各项费用，算企业（金融）在业务经营和管理过程中所发生的各项费用，包括折旧费、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、钞包括折旧费、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、钞币运送费、安全防范费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷币运送费、安全防范费、邮电费、劳动保护费
121、、外事费、印刷费、低值易耗品摊销、职工工资及福利费、差旅费、水电费、费、低值易耗品摊销、职工工资及福利费、差旅费、水电费、职工教育经费、工会经费、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、职工教育经费、工会经费、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、取暖降温费、聘请中介机无形资产摊销、长期待摊费用摊销、取暖降温费、聘请中介机构费、技术转让费、绿化费、董事会费、财产保险费、劳动保构费、技术转让费、绿化费、董事会费、财产保险费、劳动保险费、待业保险费、住房公积金、物业管理费、研究费用、提险费、待业保险费、住房公积金、物业管理费、研究费用、提取保险保障基金等。取保险保障基金等。 企业
122、（金融）不应设置企业（金融）不应设置“管理费用管理费用”科目。科目。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用 二、本科目可按费用项目进行明细核算。二、本科目可按费用项目进行明细核算。 三、销售费用的三、销售费用的主要账务处理主要账务处理。（一）企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览（一）企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记本科目，贷记费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记本科目，贷记“库库存现金存现金”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。（二）发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪（二）发生的为销
123、售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记本科目，贷记酬、业务费等经营费用，借记本科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“银行存款银行存款”、“累计折旧累计折旧”等科目。等科目。 四、四、期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转科目，结转后本科目无余额后本科目无余额。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户一、本科目核算企业一、本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费护建设税、资源
124、税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在税、土地使用税、印花税在“管理费用管理费用”科目核算，但与投资性科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。二、企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，二、企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记借记本科本科目，目，贷记贷记“应交税费应交税费”科目。科目。三、三、期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科目，结转后本科目无余额科目无余额。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记
125、账法的应用“应收账款应收账款”账户账户 一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。 企业（保险）按照原保险合同约定应向投保人收取的保费，可将本科目改企业（保险）按照原保险合同约定应向投保人收取的保费，可将本科目改为为“应收保费应收保费”科目，并按照投保人进行明细核算。科目，并按照投保人进行明细核算。 企业（金融）应收取的手续费和佣金，可将本科目改为企业（金融）应收取的手续费和佣金，可将本科目改为“应收手续费及佣应收手续费及佣金金”科目，并按照债务人进行明细核算。科目，并按照债务人进行明细核算。 因销售商品、提供劳
126、务等，采用递延方式收取合同或协议价款、实质上具因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或协议价款、实质上具有融资性质的，在有融资性质的，在“长期应收款长期应收款”科目核算。科目核算。 二、本科目可按债务人进行明细核算。二、本科目可按债务人进行明细核算。 三、企业发生应收账款，按应收金额，借记本科目，按确认的营业收入，三、企业发生应收账款，按应收金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记贷记“主营业务收入主营业务收入”、“手续费及佣金收入手续费及佣金收入”、“保费收入保费收入”等科目。收回等科目。收回应收账款时，借记应收账款时，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记本科目。涉及增值税销项税额的，
127、等科目，贷记本科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。还应进行相应的处理。 代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科等科目。收回代垫费用时，借记目。收回代垫费用时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。 会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用 四、企业与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同四、企业与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行处理。方式进行处理。 （一）收到债务人清偿债务的款项小于该项应收账款账面价（一）收到债务人清偿债务的
128、款项小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记值的，应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，按重组等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备坏账准备”科目，按重组债权的科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出营业外支出”科目。科目。 收到债务人清偿债务的款项大于该项应收账款账面价值的，收到债务人清偿债务的款项大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，按重组债权已等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记计提的坏账准备，
129、借记“坏账准备坏账准备”科目，按重组债权的账面余科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记额，贷记本科目，按其差额，贷记“资产减值损失资产减值损失”科目。科目。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用 以下债务重组涉及重组债权减值准备的，应当比照此规定进行处理。以下债务重组涉及重组债权减值准备的，应当比照此规定进行处理。（二）接受债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资（二）接受债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记产的公允价值，借记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“固定资产固定资产”、“无形无形资产资产”
130、等科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税等科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记费和其他费用，贷记“银行存款银行存款”、“应交税费应交税费”等科目，按其差额，借等科目，按其差额，借记记“营业外支出营业外支出”科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。 （三）将债权转为投资，应按享有股份的公允价值，借记（三）将债权转为投资，应按享有股份的公允价值，借记“长期股权长期股权投资投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关
131、税费和其他费用，贷记和其他费用，贷记“银行存款银行存款”、“应交税费应交税费”等科目，按其差额，借记等科目，按其差额，借记“营业外支出营业外支出”科目。科目。 （四）以修改其他债务条件进行清偿的，应按修改其他债务条件后债（四）以修改其他债务条件进行清偿的，应按修改其他债务条件后债权的公允价值，借记本科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其权的公允价值，借记本科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记差额，借记“营业外支出营业外支出”科目。科目。五、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如五、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为为贷方余额，反映企
132、业预收的账款贷方余额，反映企业预收的账款。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用“应收票据应收票据”账户账户一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括括银行承兑汇票银行承兑汇票和和商业承兑汇票商业承兑汇票。 二、本科目可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。二、本科目可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。 三、应收票据的主要账务处理。三、应收票据的主要账务处理。 （一）企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，（一）企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业
133、汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记按商业汇票的票面金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营主营业务收入业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。 （二）持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即（二）持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记减去贴现息后的净额），借记“银行存款银行存款”等科目，按贴现息部分，借等科目，按贴现息部分，借记记“财务费用财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目或等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目或“短期短
134、期借款借款”科目。科目。 （三）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得（三）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记物资成本的金额，借记“材料采购材料采购”或或“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银银行存款行存款”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用 （四）商业汇票到期，应按实际收到的金额
135、，借记（四）商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存银行存款款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。 四、企业应当设置四、企业应当设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结
136、清票款或退票后，在备查簿中应予注销。业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。 五、本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面五、本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。（四）商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记金额。（四）商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行银行存款存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。 会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用此外，还可能涉及此外，还可能涉及 “预收账款预收账款”账户账户会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用预
137、预收收账账款款 （四）商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记（四）商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存银行存款款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。 四、企业应当设置四、企业应当设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商贴现率和贴现净
138、额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。 五、本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面五、本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。（四）商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记金额。（四）商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行银行存款存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。 会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用佳农机械有限公司（增值税一般纳税人）佳农机械有限公司（增值税一般纳税人）20152
139、015年年4 4月份月份销售产品的销售成本和销售价格为：销售产品的销售成本和销售价格为：（1 1） 销售成本销售成本AA产品产品150150台，单价台，单价12001200元，计元，计180000180000元；元；BB产品产品14001400件，单价件，单价5050元，计元，计7000070000元。元。（2 2） 销售价格及应交增值税销售价格及应交增值税AA产品产品 单价单价20402040元，销项增值税单位税金元，销项增值税单位税金346.18346.18元；元；BB产品产品 单价单价9696元，增值税单位税金元，增值税单位税金16.3216.32元。元。 该厂该厂20152015年年4
140、 4月份发生的月份发生的部分部分经济业务如下：经济业务如下：会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用销售过程主要业务的核算销售过程主要业务的核算销售过程主要业务的核算销售过程主要业务的核算（举例）（举例）（举例）（举例）11，4 4月月1313日用银行存款支付本月销售部门的日用银行存款支付本月销售部门的A A产品日常产品日常销售费用销售费用485485元。元。借：销售费用借：销售费用 AA产品产品485.00485.00贷：银行存款贷：银行存款485.00485.00 22，4 4月月1515日用银行存款支付本月销售日用银行存款支付本月销售B B产品的广告宣传产
141、品的广告宣传费费568568元。元。借：销售费用借：销售费用 BB产品产品568.00568.00贷：银行存款贷：银行存款568.00568.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用33，4 4月月1616日向新华公司发出日向新华公司发出B B产品产品300300件，款项暂欠。件，款项暂欠。借：应收帐款借：应收帐款 新华公司新华公司33696.0033696.00贷：主营业务收入贷：主营业务收入 BB产品产品28800.0028800.00应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）4896.004896.0044，4 4月月1818日向大
142、安公司发出日向大安公司发出A A产品产品5050台，款项暂欠。台，款项暂欠。借：应收帐款借：应收帐款 大安公司厂大安公司厂119340.00119340.00贷：主营业务收入贷：主营业务收入 AA产品产品102000.00102000.00应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17340.0017340.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用55，4 4月月2121日向东方公司发出日向东方公司发出A A产品产品2020台，款项暂欠。台，款项暂欠。借：应收帐款借：应收帐款 东方公司东方公司47736.0047736.00贷：主营业务收
143、入贷：主营业务收入 AA产品产品40800.0040800.00应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6936.006936.00 66，4 4月月2323日接银行通知，东风公司前欠的货款计日接银行通知，东风公司前欠的货款计8515985159元已收到。元已收到。借：银行存款借：银行存款85159.0085159.00贷：应收帐款贷：应收帐款 东风公司东风公司85159.0085159.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用77，4 4月月2525日银行通知，新华公司前欠的日银行通知，新华公司前欠的4 4月月1616日购货款日购货款
144、项已如数收到。项已如数收到。借：银行存款借：银行存款33336 69696.00.00贷：应收帐款贷：应收帐款 新华公司新华公司33336 69696.00.00 88，4 4月月2727日银行通知，东方公司前欠的日银行通知，东方公司前欠的4 4月月2121日购货款日购货款项已如数收到。项已如数收到。借：银行存款借：银行存款47736.0047736.00贷：应收帐款贷：应收帐款 东方公司东方公司47736.0047736.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用9 9，4 4月月3030日将产品销售费用结转入日将产品销售费用结转入“本年利润本年利润”帐户。
145、帐户。借：本年利润借：本年利润1053.001053.00贷：销售费用贷：销售费用 AA产品产品485.00485.00BB产品产品568.00568.00 1010，4 4月月3030日，结转本月已售出产品的成本。日，结转本月已售出产品的成本。借：主营业务成本借：主营业务成本A A产品产品180000.00180000.00B B产品产品70000.0070000.00贷：库存商品贷：库存商品A A产品产品180000.00180000.00B B产品产品70000.0070000.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用1 1、基本核算内容、基本核算内容
146、企业在经营过程中，除了要从事主营业务之外，还会发企业在经营过程中，除了要从事主营业务之外，还会发生一些经常性的、具有附营业务性质的业务，会计上称为其生一些经常性的、具有附营业务性质的业务，会计上称为其他业务，销售材料、出租包装物、出租固定资产、以及提供他业务，销售材料、出租包装物、出租固定资产、以及提供非工业性劳务等活动。非工业性劳务等活动。由于从事其他业务而实现的收入就是由于从事其他业务而实现的收入就是其他业收入务其他业收入务。与。与其他业务收入相关联的成本费用就构成了其他业务收入相关联的成本费用就构成了其他业务成本其他业务成本，如，如销售材料的购进成本，出租包装物应摊销的包装物成本等。销售
147、材料的购进成本，出租包装物应摊销的包装物成本等。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用五、其他经济业务的核算其他经济业务核算的内容经济业务核算的内容经济业务核算的内容经济业务核算的内容2 2、利得与损失核算的内容、利得与损失核算的内容（1 1）利得）利得利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。据其性质和影响的不同，利得又分为直接计入所有者权益据其性质和影响的不同，利得又分为直接计入所有者权益的利得和直接计入当期
148、利润的利得。的利得和直接计入当期利润的利得。 （2 2）损失）损失损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者投入资本无关的经济利益的流出。根据其性减少的、与所有者投入资本无关的经济利益的流出。根据其性质和影响的不同，损失又分为直接计入所有者权益的损失和直质和影响的不同，损失又分为直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失。接计入当期利润的损失。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用“其他业务收入其他业务收入”账户账户一、本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活一、本科目核
149、算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。企业（保险）经营受托管理业务收取的管理费收入，也通过本企业（保险）经营受托管理业务收取的管理费收入，也通过本科目核算。科目核算。二、本科目可按其他业务收入种类进行明细核算。二、本科目可按其他业务收入种类进行明细
150、核算。三、企业确认的其他业务收入，借记三、企业确认的其他业务收入，借记“银行存款银行存款”、“其他应其他应收款收款”等科目，贷记本科目等。等科目，贷记本科目等。四、期末，应将本科目余额转入四、期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科目，结转后本科目应无余额。科目应无余额。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用其他经济业务的核算账户其他经济业务的核算账户其他经济业务的核算账户其他经济业务的核算账户“其他业务成本其他业务成本”账户账户一、本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动一、本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动
151、所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业营业税金及附加税金及附加”科目核算。科目核算。采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，也通过本科目核算。额或摊销额，也通过本科目核算。二、本科目可按其他业务成本的种类进行明细核算。二、本科目可按其他
152、业务成本的种类进行明细核算。三、企业发生的其他业务成本，借记本科目，贷记三、企业发生的其他业务成本，借记本科目，贷记“原材料原材料”、“周转材料周转材料”、“累计折旧累计折旧”、“累计摊销累计摊销”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。四、期末，应将本科目余额转入四、期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科科目，结转后本科目无余额。目无余额。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用“营业外收入营业外收入”账户账户一、本科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括一、本科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动
153、非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等补助、盘盈利得、捐赠利得等。二、本科目可按营业外收入项目进行明细核算。二、本科目可按营业外收入项目进行明细核算。三、企业确认处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、三、企业确认处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得，比照债务重组利得，比照”固定资产清理固定资产清理”、“无形资产无形资产”、“原原材料材料”、“库存商品库存商品”、“应付账款应付账款”等科目的相关规定进行等科目的相关规定进行处理。处理。确认的政府补助利得，借记确认的政府补助利
154、得，借记“银行存款银行存款”、“递延收益递延收益”等科等科目，贷记本科目。目，贷记本科目。四、期末，应将本科目余额转入四、期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科目，结转后本科目无余额。科目无余额。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用“营业外支出营业外支出”账户账户一、本科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处一、本科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。非常损失、盘亏损失等。二
155、、本科目可按支出项目进行明细核算。二、本科目可按支出项目进行明细核算。三、企业确认处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债三、企业确认处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失，比照务重组损失，比照”固定资产清理固定资产清理”、“无形资产无形资产”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“应付账款应付账款”等科目的相关规定进行处理。等科目的相关规定进行处理。盘亏、毁损的资产发生的净损失，按管理权限报经批准后，借记本科盘亏、毁损的资产发生的净损失，按管理权限报经批准后，借记本科目，贷记目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目。科目。四、期末，应将本科目余额转入四、期末，应将
156、本科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科科目，结转后本科目无余额。目无余额。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用11、其他业务收入与成本的核算、其他业务收入与成本的核算 【例例1 1】2828日日, ,对外出售甲材料对外出售甲材料200200公斤，每公斤售价公斤，每公斤售价2525元，货元，货款款50005000元，增值税销项税额元，增值税销项税额850850元，货款收到存入银行。元，货款收到存入银行。借：银行存款借：银行存款5850.005850.00贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5000.005000.00应交税费应交税费应交增值税应交增值
157、税850.00850.00 【例【例2 2】2828日，结转已变卖甲材料的实际成本日，结转已变卖甲材料的实际成本40004000元。元。借：其他业务成本借：其他业务成本4000.004000.00贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料4000.004000.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用其他经济业务业务的核算其他经济业务业务的核算其他经济业务业务的核算其他经济业务业务的核算（举例）（举例）（举例）（举例）【例【例3 3】对外出租一批包装物，租金对外出租一批包装物，租金2808028080元存入银行。元存入银行。不含税租金不含税租金不含税租金不含税租金 =
158、28080=28080=28080=28080（1+17%1+17%1+17%1+17%）= 24000= 24000= 24000= 24000（元）（元）（元）（元）增值税额增值税额增值税额增值税额 = 28080 = 28080 = 28080 = 28080 24000 = 4080 24000 = 4080 24000 = 4080 24000 = 4080（元）（元）（元）（元）借：银行存款借：银行存款28080.0028080.00贷：其他业务收入贷：其他业务收入24000.0024000.00应交税费应交税费应交增值税应交增值税 4080.004080.00【例【例4 4】结转
159、本月出售包装物的实际成本结转本月出售包装物的实际成本1450014500元。元。借：其他业务成本借：其他业务成本14500.0014500.00贷：包装物贷：包装物14500.0014500.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用 2 2、利得与损失核算、利得与损失核算 【例【例1 1】2626日新晨公司收到某单位的违约金收入日新晨公司收到某单位的违约金收入50005000元，元，存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款5000.005000.00贷：营业外收入贷：营业外收入5000.005000.00【例【例2 2】2828日新晨公司用银行存款支付税
160、收滞纳金日新晨公司用银行存款支付税收滞纳金30003000元。元。借：营业外支出借：营业外支出3000.003000.00贷：银行存款贷：银行存款 3000.003000.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用财务成果是指企业在一定期间内全部经营活动在财务上所取财务成果是指企业在一定期间内全部经营活动在财务上所取得的成果，即全部收入减去全部支出后的净额，其表现为利润或得的成果，即全部收入减去全部支出后的净额，其表现为利润或者亏损。财务成果是企业经营成果的价值形式的记者反映，关系者亏损。财务成果是企业经营成果的价值形式的记者反映，关系到企业的生存与发展，关系
161、到投资人的利益和国家的利益，每个到企业的生存与发展，关系到投资人的利益和国家的利益，每个企业都应积极拓展商品销路，努力降低成本和费用支出，力争获企业都应积极拓展商品销路，努力降低成本和费用支出，力争获得最好的经济效益。正确核算财务收支，反映企业的财务成果，得最好的经济效益。正确核算财务收支，反映企业的财务成果，是会计核算的重要内容。是会计核算的重要内容。工业企业的财务成果主要包括营业利润（或亏损）、投资净工业企业的财务成果主要包括营业利润（或亏损）、投资净收益和营业外收支净额三个部分。财务成果核算的内容，主要包收益和营业外收支净额三个部分。财务成果核算的内容，主要包括财务成果汇总的核算和财务成
162、果分配的核算两个方面。括财务成果汇总的核算和财务成果分配的核算两个方面。六、财务成果的核算财务成果核算的主要内容财务成果核算的主要内容财务成果核算的主要内容财务成果核算的主要内容会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用财务成果的核算必须首先进行利润计算，即计算利润总额和财务成果的核算必须首先进行利润计算，即计算利润总额和净利润。公式如下：净利润。公式如下：营业收入营业收入 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入营业成本营业成本 主营业务成本主营业务成本 其他业务成本其他业务成本营业利润营业利润营业收入营业收入营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附
163、加销售费用销售费用管管理费用理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失公允价值变动收益公允价值变动收益投资收益投资收益利润总额利润总额营业利润营业利润营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出企业取得了利润，应依法向国家及时足额缴纳企业所得税企业取得了利润，应依法向国家及时足额缴纳企业所得税: :净利润净利润 利润总额利润总额 所得税费用所得税费用企业取得的净利润，应当按照国家有关规定和各方投资人的企业取得的净利润，应当按照国家有关规定和各方投资人的决议进行分配。决议进行分配。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用根据我国有关规定，企业（主要指公司企业），应
164、当根据我国有关规定，企业（主要指公司企业），应当就其利润总额按照以下顺序进行分配：就其利润总额按照以下顺序进行分配： （1 1）弥补以前年度亏损）弥补以前年度亏损（税法规定期限内）（税法规定期限内） （2 2）缴纳企业所得税）缴纳企业所得税 （3 3）弥补税前利润未弥补完的亏损）弥补税前利润未弥补完的亏损（税法规定期限后）（税法规定期限后） （4 4）提取法定公积金）提取法定公积金 （5 5）提取任意公积金）提取任意公积金 （6 6）向股东支付股利）向股东支付股利 会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用“本年利润本年利润”账户账户一、本科目核算企业当期实现的净
165、利润（或发生的净亏损）。一、本科目核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。二、企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转二、企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。三、年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的三、年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入净利润，转入“利润分配利润分配”科目，借记本科目，贷记科目，借记本科目，贷记“利润分配利润分配未分
166、配利润未分配利润”科目；如为净亏损做相反的会计分录。结转后本科科目；如为净亏损做相反的会计分录。结转后本科目应无余额。目应无余额。财务成果核算的账户设置财务成果核算的账户设置财务成果核算的账户设置财务成果核算的账户设置会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用“所得税费用所得税费用”账户账户 一、本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。一、本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 二、本科目可按二、本科目可按“当期所得税费用当期所得税费用”、“递延所得税费用递延所得税费用”进行明细进行明细核算。核算。 三、所得税费用的主要账务处理。
167、三、所得税费用的主要账务处理。（一）资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，（一）资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记本科目（当期所得税费用），贷记借记本科目（当期所得税费用），贷记“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”科科目。目。 （二）资产负债表日，根据递延所得税资产的应有余额大于（二）资产负债表日，根据递延所得税资产的应有余额大于“递延所递延所得税资产得税资产”科目余额的差额，借记科目余额的差额，借记“递延所得税资产递延所得税资产”科目，贷记本科目科目，贷记本科目（递延所得税费用）、（递延所得税费用）、“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”
168、等科目；递延所等科目；递延所得税资产的应有余额小于得税资产的应有余额小于“递延所得税资产递延所得税资产”科目余额的差额做相反的会科目余额的差额做相反的会计分录。计分录。企业应予确认的递延所得税负债，应当比照上述原则调整本科目、企业应予确认的递延所得税负债，应当比照上述原则调整本科目、“递递延所得税负债延所得税负债”科目及有关科目。科目及有关科目。四、期末，应将本科目的余额转入四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科目科目，结转后本科目无余额。无余额。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用“利润分配利润分配”账户账户一、本科目核算企业利
169、润的分配（或亏损的弥补）和历年分配一、本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。（或弥补）后的余额。二、本科目应当分别二、本科目应当分别“提取法定盈余公积提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公提取任意盈余公积积”、“应付现金股利或利润应付现金股利或利润”、“转作股本的股利转作股本的股利”、“盈余公积盈余公积补亏补亏”和和“未分配利润未分配利润”等进行明细核算。等进行明细核算。三、利润分配的主要账务处理。三、利润分配的主要账务处理。（一）企业按规定提取的盈余公积，借记本科目（提取法定盈余（一）企业按规定提取的盈余公积，借记本科目（提取法定盈余公积、提取任意盈余公积），贷
170、记公积、提取任意盈余公积），贷记“盈余公积盈余公积法定盈余公积、任法定盈余公积、任意盈余公积意盈余公积”科目。科目。外商投资企业按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励外商投资企业按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，借记本科目（提取储备基金、提取企业发展基金、提取及福利基金，借记本科目（提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金），贷记职工奖励及福利基金），贷记“盈余公积盈余公积储备基金、企业发展基储备基金、企业发展基金金”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目。等科目。企业（金融）按规定提取的一般风险准备，借记本科目（提取一企业（金融）按规定提取的一般风险准
171、备，借记本科目（提取一般风险准备），贷记般风险准备），贷记“一般风险准备一般风险准备”科目。科目。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用（二）经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股（二）经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记本科目（应付现金股利或利润），贷记利或利润，借记本科目（应付现金股利或利润），贷记“应付股利应付股利”科科目。目。经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记本科目（转作股本的股利），贷记资手续后，借记本科目（转作
172、股本的股利），贷记“股本股本”科目。科目。用盈余公积弥补亏损，借记用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积盈余公积法定盈余公积或任意盈法定盈余公积或任意盈余公积余公积”科目，贷记本科目（盈余公积补亏）。科目，贷记本科目（盈余公积补亏）。企业（金融）用一般风险准备弥补亏损，借记企业（金融）用一般风险准备弥补亏损，借记“一般风险准备一般风险准备”科科目，贷记本科目（一般风险准备补亏）科目。目，贷记本科目（一般风险准备补亏）科目。四、年度终了，企业应将本年实现的净利润，自四、年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润本年利润”科目科目转入本科目，借记转入本科目，借记“本年利润本年利润”科目，贷记本科
173、目（未分配利润），为科目，贷记本科目（未分配利润），为净亏损的做相反的会计分录；同时，将净亏损的做相反的会计分录；同时，将“利润分配利润分配”科目所属其他明细科目所属其他明细科目的余额转入本科目科目的余额转入本科目“未分配利润未分配利润”明细科目。结转后，本科目除明细科目。结转后，本科目除“未分配利润未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。明细科目外，其他明细科目应无余额。五、本科目年末余额，反映企业的未分配利润（或未弥补亏损）。五、本科目年末余额，反映企业的未分配利润（或未弥补亏损）。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用“盈余公积盈余公积”账户账户一
174、、本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。一、本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。二、本科目应当分别二、本科目应当分别“法定盈余公积法定盈余公积”、“任意盈余公积任意盈余公积”进行明细进行明细核算。核算。外商投资企业还应分别外商投资企业还应分别“储备基金储备基金”、“企业发展基金企业发展基金”进行明细核进行明细核算。算。中外合作经营在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置中外合作经营在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“利润利润归还投资归还投资”明细科目进行核算。明细科目进行核算。三、盈余公积的主要账务处理。三、盈余公积的主要账务处理。（一）企业按规定提取的盈余公积，借记（一）企业
175、按规定提取的盈余公积，借记“利润分配利润分配提取法定盈提取法定盈余公积、提取任意盈余公积余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记本科目（法定盈余公积、任意盈科目，贷记本科目（法定盈余公积、任意盈余公积）。余公积）。外商投资企业按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福外商投资企业按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，借记利基金，借记“利润分配利润分配提取储备基金、提取企业发展基金、提取职提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金工奖励及福利基金”科目，贷记本科目（储备基金、企业发展基金）、科目，贷记本科目（储备基金、企业发展基金）、“应付职工薪酬应付职工薪酬”科
176、目。科目。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用（二）经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或（二）经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本，借记本科目，贷记转增资本，借记本科目，贷记“利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏”、“实收资本实收资本”或或“股本股本”科目。科目。经股东大会决议，用盈余公积派送新股，按派送新股计算的经股东大会决议，用盈余公积派送新股，按派送新股计算的金额，借记本科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值金额，借记本科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记总额，贷记“股本股本”科目。科目。中外合作
177、经营根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，中外合作经营根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应按实际归还投资的金额，借记应按实际归还投资的金额，借记“实收资本实收资本已归还投资已归还投资”科科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”等科目；同时，借记等科目；同时，借记“利润分配利润分配利润利润归还投资归还投资”科目，贷记本科目（利润归还投资）。科目，贷记本科目（利润归还投资）。四、本科目期末贷方余额，反映企业的盈余公积。四、本科目期末贷方余额，反映企业的盈余公积。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用“应付股利应付股利”账户账户一、本科目核算企业分配的现金股利
178、或利润。一、本科目核算企业分配的现金股利或利润。二、本科目可按投资者进行明细核算。二、本科目可按投资者进行明细核算。三、企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方三、企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配利润分配”科目，贷记科目，贷记本科目。实际支付现金股利或利润，借记本科目，贷记本科目。实际支付现金股利或利润，借记本科目，贷记“银行存银行存款款”等科目。董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的等科目。董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。现金股利
179、或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。四、本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的现金股利四、本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的现金股利或利润。或利润。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用11、利润总额形成核算的账务处理、利润总额形成核算的账务处理（1 1）期末，把所有收入类账户的贷方发生额结转到）期末，把所有收入类账户的贷方发生额结转到“本本年利润年利润”账户账户借：主营业务收入借：主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入贷：本年利润贷：本年利润 财务成果的核算财务成果的核算财务成果的核算财务成果的核算（一般处理模式）（
180、一般处理模式）（一般处理模式）（一般处理模式）会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用（2 2）期末，把所有各成本、费用、支出类账户的借方发）期末，把所有各成本、费用、支出类账户的借方发生额结转到生额结转到“本年利润本年利润”账户账户借：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本贷：主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用22、计算应缴纳的企业所得税，形成净利润账务处理、计算应缴纳的企业所得税，形成净利润账
181、务处理在计算出利润总额的基础上采用税法规定的方法计算出应在计算出利润总额的基础上采用税法规定的方法计算出应纳所得税额。纳所得税额。计算应缴所得税额计算应缴所得税额借：所得税费用借：所得税费用贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税年末结转至年末结转至“本年利润本年利润”账户，结转后无余额账户，结转后无余额借：本年利润借：本年利润贷：所得税费用贷：所得税费用会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用33、将净利润（税后利润）转入、将净利润（税后利润）转入“利润分配利润分配”账户账户在计算出利润总额的基础上采用税法规定的方法计算出应在计算出利润总额的基础上采用税法
182、规定的方法计算出应纳所得税额。纳所得税额。实现盈利时实现盈利时借：本年利润借：本年利润贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润发生亏损时发生亏损时借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润贷：本年利润贷：本年利润会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用4 4、实施税后利润分配时的账务处理、实施税后利润分配时的账务处理提取盈余公积金提取盈余公积金（法定、任意）（法定、任意）时时借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金提取任意公积金提取任意公积金贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积向投资者分配股利时向投资
183、者分配股利时借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利贷：应付股利贷：应付股利会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用4 4、实施净利润分配后，将、实施净利润分配后，将“利润分配利润分配提取法定盈余提取法定盈余公积公积 ”、“利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利 ”等明细账期末余额等明细账期末余额转入转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”明细账。明细账。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意公积金提取任意公积金应付现金股利应付现金股利 至此，形成年末未分配利润额，留待以后年度进
184、行分配。至此，形成年末未分配利润额，留待以后年度进行分配。至此，形成年末未分配利润额，留待以后年度进行分配。至此，形成年末未分配利润额，留待以后年度进行分配。会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用20152015年年1212月份新晨公司发生下列经济业务：月份新晨公司发生下列经济业务： 【例【例1 1】 1 1日，收到投资人投入资金共计日，收到投资人投入资金共计250000250000元，已存入元，已存入银行。银行。 借：银行存款借：银行存款250000.00250000.00贷：实收资本贷：实收资本250000.00250000.00【例【例2 2】 1 1日
185、，日，A A公司同本公司联营，公司同本公司联营，A A公司出资设备一台，公司出资设备一台，账面原值为账面原值为220000220000元，已提折旧元，已提折旧4000040000元，双方协商作价元，双方协商作价180000180000元，现已交付使用。元，现已交付使用。 借：固定资产借：固定资产180000.00180000.00贷：实收资本贷：实收资本 180000.00180000.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用七、制造业经济业务全程核算举例【例】【例】1 1日，从银行临时借款日，从银行临时借款8000080000元，期限为元，期限为6 6个月
186、，个月，年利息为年利息为10.8%10.8%，按月支付利息。，按月支付利息。 借：银行存款借：银行存款80000.0080000.00贷：短期借款贷：短期借款80000.0080000.00【例【例4 4】3131日，支付本月的短期借款利息日，支付本月的短期借款利息720720元。元。 （本月利息（本月利息=80000=8000010.8%10.8%1 1 12=72012=720） 借：财务费用借：财务费用720.00720.00贷：银行存款贷：银行存款720.00720.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用【例【例5 5】1515日，从光明公司购入甲
187、材料日，从光明公司购入甲材料40004000公斤，每公斤单价公斤，每公斤单价1919元，共计元，共计7600076000元，增值税税率元，增值税税率17%17%，进项税额，进项税额1292012920元，材元，材料已验收入库，货款料已验收入库，货款8892088920元，已由银行转账支付。元，已由银行转账支付。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料76000.0076000.00应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）12920.0012920.00贷：银行存款贷：银行存款88920.0088920.00【例【例6 6】1515日日, ,从长江公司购进乙材料从长江公司购进乙材料
188、20002000公斤，每公斤公斤，每公斤1414元，元，增值税税率增值税税率17%17%，进项税额，进项税额47604760元，材料已验收入库，货款元，材料已验收入库，货款3232760760元暂欠。元暂欠。 借：原材料借：原材料乙材料乙材料28000.0028000.00应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）4760.004760.00贷：应付账款贷：应付账款长江公司长江公司32760.0032760.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用【例【例7 7】1515日日, ,以银行存款支付购入甲、乙两种材料的不含以银行存款支付购入甲、
189、乙两种材料的不含税装卸搬运费税装卸搬运费60006000元元（按材料重量分摊装卸搬运费）（按材料重量分摊装卸搬运费）。采购费用分配率采购费用分配率 =共同负担的采购费用共同负担的采购费用 各种材料分配重量（或买价）之和各种材料分配重量（或买价）之和某种材料物资应分摊的采购费用某种材料物资应分摊的采购费用=某种材料重量（或买价）某种材料重量（或买价） 分配率分配率分配率分配率=6000=6000（ 4000+20004000+2000） =1=1元元/ /公斤公斤甲材料分配额甲材料分配额=4000=40001=40001=4000（元）（元）乙材料分配额乙材料分配额=2000=20001=200
190、01=2000（元）（元） 借：原材料借：原材料甲材料甲材料4000.004000.00乙材料乙材料2000.002000.00贷：银行存款贷：银行存款6000.006000.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用【例【例8 8】1515日日, ,生产生产A A产品领用甲材料产品领用甲材料19451945公斤，每公斤单价公斤，每公斤单价2020元，领用乙材料元，领用乙材料10001000公斤，每公斤公斤，每公斤1515元，共计元，共计5390053900元。元。借：生产成本借：生产成本A A产品产品53900.0053900.00贷；原材料贷；原材料甲材料
191、甲材料38900.0038900.00乙材料乙材料15000.0015000.00【例【例9 9】1515日日, ,生产生产B B产品领用甲材料产品领用甲材料800800公斤，每公斤单价公斤，每公斤单价2020元，共计元，共计1600016000元。元。 借：生产成本借：生产成本B B产品产品16000.0016000.00贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料16000.0016000.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用【例【例1010】1515日日, ,以银行存款以银行存款8000080000元，支付本月份职工工资，将元，支付本月份职工工资，将工资款分别
192、打入职工工资卡。工资款分别打入职工工资卡。借：应付职工借：应付职工80000.0080000.00贷：银行存款贷：银行存款80000.0080000.00【例【例1111】3131日，分配结转本月的工资费用。其中，生产日，分配结转本月的工资费用。其中，生产A A产品工产品工人工资人工资3500035000元，生产元，生产B B产品工人工资产品工人工资2500025000元，生产车间技术、元，生产车间技术、管理人员工资管理人员工资1300013000元，企业行政管理部门人员工资元，企业行政管理部门人员工资70007000元。元。借：生产成本借：生产成本A A产品产品35000.0035000.0
193、0B B产品产品25000.0025000.00制造费用制造费用13000.0013000.00管理费用管理费用7000.007000.00贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬80000.0080000.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用【例【例1212】3131日，按工资总额的日，按工资总额的14%14%，计提职工福利费。其中，生产，计提职工福利费。其中，生产A A产品工人应提福利费产品工人应提福利费49004900元，生产元，生产B B产品工人应提福利费产品工人应提福利费35003500元，生产元，生产车间管理人员应提福利费车间管理人员应提福利费182
194、01820元，行政管理部门应提福利费元，行政管理部门应提福利费980980元。元。 借：生产成本借：生产成本A A产品产品4900.004900.00B B产品产品3500.003500.00制造费用制造费用1820.001820.00管理费用管理费用980.00980.00贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬11200.0011200.00【例【例1313】3131日，按规定提取本月固定资产折旧费日，按规定提取本月固定资产折旧费4800048000元。其中，生元。其中，生产车间使用厂房机器设备应提折旧产车间使用厂房机器设备应提折旧3190031900元，行政管理部门使用固定资产元，行政管理部门使
195、用固定资产应提折旧应提折旧1610016100元。元。 借：制造费用借：制造费用31900.0031900.00管理费用管理费用16100.0016100.00贷：累计折旧贷：累计折旧48000.0048000.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用【例【例1414】2020日日, ,以银行存款以银行存款80008000元支付水电费，其中生产元支付水电费，其中生产A A产品耗产品耗用用20002000元，生产元，生产B B产品耗用产品耗用18001800元，生产车间一般耗用元，生产车间一般耗用38003800元，行元，行政管理部门一般耗用政管理部门一般耗用
196、400400元。元。借：生产成本借：生产成本A A产品产品2000.002000.00B B产品产品1800.001800.00制造费用制造费用3800.003800.00管理费用管理费用400.00400.00贷：银行存款贷：银行存款8000.008000.00【例【例1515】2525日日, ,从仓库领用乙材料从仓库领用乙材料800800公斤，每公斤单价公斤，每公斤单价1515元，计元，计1200012000元，其中生产车间一般性耗用元，其中生产车间一般性耗用90009000元，行政管理部门一般性耗元，行政管理部门一般性耗用用30003000元。元。借：制造费用借：制造费用9000.009
197、000.00管理费用管理费用3000.003000.00贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 12000.0012000.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用【例【例1616】1616日日, ,以现金以现金480480元支付生产车间购入的零星办公用品。元支付生产车间购入的零星办公用品。借：制造费用借：制造费用480.00480.00贷：库存现金贷：库存现金480.00480.00【例【例1717】1616日日, ,公司企划部经理王平出差预借差旅费公司企划部经理王平出差预借差旅费20002000元，以元，以现金支付。现金支付。借：其他应收款借：其他应收款王平王
198、平2000.002000.00贷：库存现金贷：库存现金2000.002000.00【例【例1818】2020日日, ,王平出差归来报销差旅费王平出差归来报销差旅费16001600元，余款交回。元，余款交回。借：管理费用借：管理费用1600.001600.00库存现金库存现金400.00400.00贷：其他应收款贷：其他应收款王平王平2000.002000.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用【例【例1919】1212日日, ,销售给本市外贸公司销售给本市外贸公司A A产品产品300300件，每件售价件，每件售价400400元，元，货款共计货款共计1200
199、00120000元，增值税税率元，增值税税率17%17%，货款收到存入银行。，货款收到存入银行。借：银行存款借：银行存款140400.00140400.00贷：主营业务收入贷：主营业务收入120000.00120000.00应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）20400.0020400.00【例【例2020】 1212日日, ,按照销售合同，向外地某市荣鑫贸易公司发出商品按照销售合同，向外地某市荣鑫贸易公司发出商品A A产品产品100100件，每件售价件，每件售价400400元，元，B B产品产品6060件，每件售价件，每件售价500500元，货款共计元，货款共计700
200、0070000元，并垫付商品运杂费元，并垫付商品运杂费30003000元。增值税税率元。增值税税率17%17%。款项尚未收。款项尚未收到。到。借：应收账款借：应收账款荣鑫贸易公司荣鑫贸易公司8490084900贷：主营业务收入贷：主营业务收入A A产品产品40000.0040000.00B B产品产品30000.0030000.00应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）11900.0011900.00银行存款银行存款3000.003000.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用【例【例2121】2626日新晨公司收到某单位的违约罚款收
201、入日新晨公司收到某单位的违约罚款收入50005000元，存入元，存入银行。银行。借：银行存款借：银行存款5000.005000.00贷：营业外收入贷：营业外收入5000.005000.00【例【例2222】2828日新晨公司用银行存款日新晨公司用银行存款30003000元支付税收罚款滞纳金。元支付税收罚款滞纳金。借：营业外支出借：营业外支出3000.003000.00贷：银行存款贷：银行存款 3000.003000.00【例【例2323】2828日日, ,对外出售甲材料对外出售甲材料200200公斤，每公斤售价公斤，每公斤售价2525元，货款元，货款50005000元，增值税销项税额元，增值税
202、销项税额850850元，货款收到存入银行。元，货款收到存入银行。借：银行存款借：银行存款5850.005850.00贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5000.005000.00应交税费应交税费应交增值税应交增值税850.00850.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用【例【例2424】2828日，结转已变卖甲材料的成本日，结转已变卖甲材料的成本40004000元。元。借：其他业务成本借：其他业务成本4000.004000.00贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料4000.004000.00【例【例2525】对外出租一批包装物，收到租金对外出租一批包装物，收
203、到租金2808028080元存入银行。元存入银行。不含税租金不含税租金不含税租金不含税租金 =28080=28080=28080=28080（1+17%1+17%1+17%1+17%）= 24000= 24000= 24000= 24000（元）（元）（元）（元）增值税额增值税额增值税额增值税额 = 28080 = 28080 = 28080 = 28080 24000 = 4080 24000 = 4080 24000 = 4080 24000 = 4080（元）（元）（元）（元）借：银行存款借：银行存款28080.0028080.00贷：其他业务收入贷：其他业务收入24000.002400
204、0.00应交税费应交税费应交增值税应交增值税 4080.004080.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用 【例【例2626】3131日日, ,根据制造费用账户记录，本月制造费用发生额为根据制造费用账户记录，本月制造费用发生额为6000060000元按生产工人工资比例分配，转入生产成本账户。元按生产工人工资比例分配，转入生产成本账户。分配率分配率=本月制造费用发生额本月制造费用发生额 /各种产品生产工时（生产工人工资）总额各种产品生产工时（生产工人工资）总额某产品应负担的制造费用某产品应负担的制造费用 =该种产品生产工时（生产工人工资）该种产品生产工时（
205、生产工人工资）分配率分配率根据上表编制会计分录：根据上表编制会计分录：借：生产成本借：生产成本A A产品产品35000.0035000.00B B产品产品25000.0025000.00贷：制造费用贷：制造费用60000.0060000.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用制造费用分配表制造费用分配表制造费用分配表制造费用分配表（单位：元）（单位：元）（单位：元）（单位：元）产品名称产品名称产品名称产品名称分配标准分配标准分配标准分配标准( ( ( (生生生生产工人工资产工人工资产工人工资产工人工资) ) ) )分配率分配率分配率分配率分配额分配额分配额
206、分配额A A A A产品产品产品产品35 00035 00035 00035 00035 00035 00035 00035 000B B B B产品产品产品产品25 00025 00025 00025 00025 00025 00025 00025 000合计合计合计合计60 00060 00060 00060 0001 1 1 160 00060 00060 00060 000【例例2727】3131日日, ,本月投产的本月投产的A A产品产品600600件件,B,B产品产品200200件均全部件均全部完工，结转本月已完工产品生产成本。完工，结转本月已完工产品生产成本。会计记账方法（二）会
207、计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用2015201520152015年年年年凭凭凭凭证证证证号号号号数数数数摘摘摘摘 要要要要借方借方借方借方( ( ( (成本项目成本项目成本项目成本项目) ) ) )贷贷贷贷方方方方借借借借或或或或货货货货余余余余额额额额直接直接直接直接材料材料材料材料直接直接直接直接人工人工人工人工其他直其他直其他直其他直接费用接费用接费用接费用制造制造制造制造费用费用费用费用合计合计合计合计月月月月日日日日12121212略略略略 略略略略生产耗用材料生产耗用材料生产耗用材料生产耗用材料5390053900539005390053900539005390
208、053900借借借借53900539005390053900生产工人工资生产工人工资生产工人工资生产工人工资3500035000350003500035000350003500035000借借借借88900889008890088900生产工人福利费生产工人福利费生产工人福利费生产工人福利费49004900490049004900490049004900借借借借93800938009380093800生产耗费水电费生产耗费水电费生产耗费水电费生产耗费水电费20002000200020002000200020002000借借借借95800958009580095800分配转入制造费用分配转入制造
209、费用分配转入制造费用分配转入制造费用3500035000350003500035000350003500035000借借借借130800130800130800130800结转完工产品成本结转完工产品成本结转完工产品成本结转完工产品成本130800130800130800130800平平平平0 0 0 01212121231313131本期发生额及余额本期发生额及余额本期发生额及余额本期发生额及余额539005390053900539003990039900399003990020002000200020003500035000350003500013080130801308013080130
210、8001308001308001308000 0 0 0产品名称：产品名称：B B产品产品生产成本明细账生产成本明细账 单位：元单位：元会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用产品名称：产品名称：B B产品产品生产成本明细账生产成本明细账 单位：元单位：元2015201520152015年年年年凭凭凭凭证证证证号号号号数数数数摘要摘要摘要摘要借方借方借方借方( ( ( (成本项目成本项目成本项目成本项目) ) ) )贷贷贷贷方方方方借借借借或或或或货货货货余余余余额额额额直接直接直接直接材料材料材料材料直接直接直接直接人工人工人工人工其他直其他直其他直其他直接费
211、用接费用接费用接费用制造制造制造制造费用费用费用费用合计合计合计合计月月月月日日日日12121212略略略略 略略略略生产耗用材料生产耗用材料生产耗用材料生产耗用材料1600016000160001600016000160001600016000借借借借16000160001600016000生产工人工资生产工人工资生产工人工资生产工人工资2500025000250002500025000250002500025000借借借借41000410004100041000生产工人福利费生产工人福利费生产工人福利费生产工人福利费35003500350035003500350035003500借借借借4
212、4500445004450044500生产耗费水电费生产耗费水电费生产耗费水电费生产耗费水电费18001800180018001800180018001800借借借借46300463004630046300分配转入制造费用分配转入制造费用分配转入制造费用分配转入制造费用2500025000250002500025000250002500025000借借借借71300713007130071300结转完工产品成本结转完工产品成本结转完工产品成本结转完工产品成本71300713007130071300平平平平0 0 0 01212121231313131本期发生额及余额本期发生额及余额本期发生额及
213、余额本期发生额及余额 16000160001600016000285002850028500285001800180018001800250002500025000250007130071300713007130071300713007130071300平平平平0 0 0 0完工产品成本计算单完工产品成本计算单 2015 2015 2015 2015年年年年12121212月月月月 单位：元单位：元单位：元单位：元 会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用根据上表编制会计分录：根据上表编制会计分录：借：库存商品借：库存商品 A A产品产品 130800.0013
214、0800.00B B产品产品 71300.0071300.00贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 130800.00130800.00B B产品产品 71300.0071300.00成本项目成本项目成本项目成本项目A A A A产品（产品（产品（产品（600600600600件）件）件）件）B B B B产品（产品（产品（产品（200200200200件）件）件）件）总成本总成本总成本总成本单位成本单位成本单位成本单位成本总成本总成本总成本总成本单位成本单位成本单位成本单位成本直接材料直接材料直接材料直接材料53 90053 90053 90053 90089.8389.8389.8389
215、.8316 00016 00016 00016 00080808080直接人工直接人工直接人工直接人工39 90039 90039 90039 90066.566.566.566.528 50028 50028 50028 500142.5142.5142.5142.5其他直接费用其他直接费用其他直接费用其他直接费用2 0002 0002 0002 0003.333.333.333.331 8001 8001 8001 8009 9 9 9制造费用制造费用制造费用制造费用35 00035 00035 00035 00058.3458.3458.3458.3425 00025 00025 000
216、25 000125125125125产品生产成本产品生产成本产品生产成本产品生产成本130 800130 800130 800130 80021821821821871 30071 30071 30071 300356.5356.5356.5356.5【例【例2828】结转本月出售包装物的成本结转本月出售包装物的成本1450014500元。元。借：其他业务成本借：其他业务成本14500.0014500.00贷：包装物贷：包装物14500.0014500.00【例【例2929】3131日日, ,结转本月已售产品的成本结转本月已售产品的成本。（A A产品单位生产成本为产品单位生产成本为218218
217、元，元，B B产品单位生产成本为产品单位生产成本为356.5356.5元）元）借：主营业务成本借：主营业务成本A A产品产品87200.0087200.00B B产品产品21390.0021390.00贷：库存商品贷：库存商品A A产品产品87200.0087200.00B B产品产品21390.0021390.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用【例【例3030】3131日，根据规定税率计算出应交城市维护建设税日，根据规定税率计算出应交城市维护建设税1330013300元。应交教育费附加元。应交教育费附加408408元。元。借：营业税金及附加借：营业税
218、金及附加13708.0013708.00贷：应交税费贷：应交税费市维护建设税市维护建设税13300.0013300.00教育费附加教育费附加408.00408.00【例【例3131】3131日日, ,以银行存款支付销售以银行存款支付销售A A产品包装运输费产品包装运输费400400元，元，B B品包装运输费品包装运输费250250元。元。借：销售费用借：销售费用650.00650.00贷：银行存款贷：银行存款650.00650.00【例【例3232】3131日日, ,以银行存款向海天广告事务所支付广告费用以银行存款向海天广告事务所支付广告费用35003500元。元。借：销售费用借：销售费用35
219、00.003500.00贷：银行存款贷：银行存款3500.003500.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用【例【例3333】3131日日, ,将新晨公司本月全部损益类账户的发生额结将新晨公司本月全部损益类账户的发生额结转到转到“本年利润本年利润”账户。账户。 借：主营业务收入借：主营业务收入190000.00190000.00其他业务收入其他业务收入29000.0029000.00营业外收入营业外收入5000.005000.00贷：本年利润贷：本年利润224000.00224000.00 借：本年利润借：本年利润177748.00177748.00贷：
220、主营业务成本贷：主营业务成本108590.00108590.00其他业务成本其他业务成本18500.0018500.00营业税金及附加营业税金及附加13708.0013708.00管理费用管理费用29080.0029080.00财务费用财务费用720.00720.00销售费用销售费用4150.004150.00营业外支出营业外支出3000.003000.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用【例【例3434】3131日日, ,计算并结转本月所得税，所得税税率为计算并结转本月所得税，所得税税率为25%25%。本月利润总额本月利润总额本月利润总额本月利润总额
221、= 224000= 224000= 224000= 224000177748 = 46252177748 = 46252177748 = 46252177748 = 46252（元）（元）（元）（元） 本月应交所得税额本月应交所得税额本月应交所得税额本月应交所得税额 = 46252= 46252= 46252= 4625225% = 11563(25% = 11563(25% = 11563(25% = 11563(元元元元) ) ) ) 借：所得税费用借：所得税费用 11563.0011563.00贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税11563.0011563.00 借：本年利润借：
222、本年利润11563.0011563.00贷：所得税费用贷：所得税费用11563.0011563.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用【例【例3535】3131日，把本年净利润结转到日，把本年净利润结转到“利润分配利润分配”账户。账户。12121212月净利润月净利润月净利润月净利润 = 46252 = 46252 = 46252 = 46252 11563 = 34689 11563 = 34689 11563 = 34689 11563 = 34689（元）（元）（元）（元）本年累计净利润本年累计净利润本年累计净利润本年累计净利润 = 469000 +
223、 34689 = 503689= 469000 + 34689 = 503689= 469000 + 34689 = 503689= 469000 + 34689 = 503689（元）（元）（元）（元）借：本年利润借：本年利润503689.00503689.00贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润503689.00503689.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用【例【例3636】3131日日, ,按全年净利润的按全年净利润的10%10%提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。本年应提取法定盈余公积本年应提取法定盈余公积本年应提取法定盈余公积本年应
224、提取法定盈余公积 = 503689= 503689= 503689= 50368910% = 50368.910% = 50368.910% = 50368.910% = 50368.9（元）（元）（元）（元）借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积50368.9050368.90贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积50368.9050368.90【例【例3737】3131日日, ,根据公司章程规定，计算出年终应向投资者分根据公司章程规定，计算出年终应向投资者分配的现金配的现金300000300000元。元。借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利30000
225、0.00300000.00贷：应付股利贷：应付股利300000.00300000.00会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用【例【例3838】3131日日, ,将将“利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 ”、“利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利 ”等明细账期末余额转入等明细账期末余额转入“利利润分配润分配未分配利润未分配利润”明细账。明细账。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润350368.90350368.90贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积50368.9050368.90利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利300000.00300000.00本年末未分配利润额本年末未分配利润额本年末未分配利润额本年末未分配利润额 = 503689= 503689= 503689= 503689 350368.9 = 153320.1 350368.9 = 153320.1 350368.9 = 153320.1 350368.9 = 153320.1（元）（元）（元）（元）会计记账方法（二）会计记账方法（二）：借贷记账法的应用：借贷记账法的应用
