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1、第二节固定资产折旧税法与会计差异 固定资产的折旧、计提减值准备、固定资产修理和更新改良、固定资产转让清理等固定资产的折旧、计提减值准备、固定资产修理和更新改良、固定资产转让清理等（一）固定资产的折旧计提范围（会计）（一）固定资产的折旧计提范围（会计）1.不提折旧不提折旧的固定资产：的固定资产：已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独作价作为固定资产入账的土地；按规定单独作价作为固定资产入账的土地；2.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。一、固定资产折旧差异一、固定资产折
2、旧差异 1.不得计提折旧扣除的固定资产（税法）不得计提折旧扣除的固定资产（税法）（1）房屋、建筑物以外房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产未投入使用的固定资产（2）以）以经营租赁方式租入经营租赁方式租入的固定资产的固定资产（3）以）以融资租赁方式租出融资租赁方式租出的固定资产的固定资产（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产（5）与经营活动无关的固定资产）与经营活动无关的固定资产（6）单独估价作为固定资产入账的土地）单独估价作为固定资产入账的土地（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产）其他不得计算折旧扣除的固定资产请在此输入您的标题请在此输入您的标题 （二）影
3、响固定资产折旧的五大因素（二）影响固定资产折旧的五大因素1.折旧的基数折旧的基数2.折旧计提时间折旧计提时间3.固定资产的预计净残值固定资产的预计净残值4.固定资产的预计使用年限固定资产的预计使用年限5.固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法请在此输入您的标题请在此输入您的标题 1.折旧基数折旧基数会计上，计算的固定资产折旧的基数一般为取得固定资会计上，计算的固定资产折旧的基数一般为取得固定资产原始成本，即固定资产的账面原价。产原始成本，即固定资产的账面原价。税法按照计税基础税法按照计税基础一般而言，固定资产的初始计量在税法上是认可的，因一般而言，固定资产的初始计量在税法上是认可的，因此固定资产
4、的起始计量标准一般不存在差异。此固定资产的起始计量标准一般不存在差异。请在此输入您的标题请在此输入您的标题 2.折旧计提时间折旧计提时间会计：当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。会计：当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。税法：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月税法：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。起停止计算折旧。P231例例5-8请在此输入您的标题请在此输入您的标题3.3.固定资产的预计净残值固定资产的预计
5、净残值会计：预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并会计：预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。中获得的扣除预计处置费用后的金额。企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的预计净残值进企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的预计净残值进行复合，预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调行复合，预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。整预计净残值。企业所得税实施条例企业所得税实施条例规定，企业应当根据固定资产的性规定，企业应当根
6、据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。的预计净残值一经确定，不得变更。 4.资产的预计使用年限资产的预计使用年限税法规定固定资产的最短折旧年限税法规定固定资产的最短折旧年限房屋、建筑物不得低于房屋、建筑物不得低于20年年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备不得低于飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备不得低于10年年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等不得低于与生产经营活动有关的器具、工具、家具等不得低于5年年飞机、火车、轮船以外的运输工具不得低于飞机、火车、轮船以外的运
7、输工具不得低于4年年电子设备不得低于电子设备不得低于3年年请在此输入您的标题请在此输入您的标题 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例98条条可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的规定折旧年限的60%；
8、采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。或者年数总和法。请在此输入您的标题请在此输入您的标题财政部财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知税政策的通知 （财税201475号）一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、
9、软件和信息技术服务业等务业等6 6个行业的企业个行业的企业20142014年年1 1月月1 1日后新购进的固定资产，日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 对上述对上述6 6个行业的小型微利企业个行业的小型微利企业20142014年年1 1月月1 1日后新购进的研日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100100万元万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过除，不再分年度计算
10、折旧；单位价值超过100100万元的，可缩万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。短折旧年限或采取加速折旧的方法。 二、对所有行业企业二、对所有行业企业20142014年年1 1月月1 1日后新购进的专门用于研日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过发的仪器、设备，单位价值不超过100100万元的，允许一次性万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过计算折旧；单位价值超过100100万元的，可缩短折旧年限或采万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。取加速折旧的方法。 三、对
11、所有行业企业持有的单位价值不超过三、对所有行业企业持有的单位价值不超过50005000元的固定元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。扣除，不再分年度计算折旧。 四、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最四、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的旧年限的60%60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。本通知
12、第一至三条规定之外的企业固定法或者年数总和法。本通知第一至三条规定之外的企业固定资产加速折旧所得税处理问题，继续按照企业所得税法及其资产加速折旧所得税处理问题，继续按照企业所得税法及其实施条例和现行税收政策规定执行。实施条例和现行税收政策规定执行。五、本通知自五、本通知自20142014年年1 1月月1 1日起执行。日起执行。财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知业所得税政策的通知 （财税（财税20152015106106号）号）一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（具一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领
13、域重点行业（具体范围见附件）的企业体范围见附件）的企业20152015年年1 1月月1 1日后新购进的固定资产，日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 二、对上述行业的小型微利企业二、对上述行业的小型微利企业20152015年年1 1月月1 1日后新购进的日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100100万万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过扣除，
14、不再分年度计算折旧；单位价值超过100100万元的，可万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。请在此输入您的标题请在此输入您的标题三、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，三、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。额递减法或者年数总和法。按照企业所得税法及其实施条例有关规定，企业根据自身按照企业所得税法
15、及其实施条例有关规定，企业根据自身生产经营需要，也可选择不实行加速折旧政策。生产经营需要，也可选择不实行加速折旧政策。四、本通知自四、本通知自2015年年1月月1日起执行。日起执行。2015年前年前3季度按本季度按本通知规定未能计算办理的，统一在通知规定未能计算办理的，统一在2015年第年第4季度预缴申季度预缴申报时享受优惠或报时享受优惠或2015年度汇算清缴时办理。年度汇算清缴时办理。一张图读懂加速折旧新政关键词1：重点行业020304050607080910专用设备制造业汽车机械纺织铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业计算机、通信和其他电子设备制造业仪器仪表制造业信息传输、软件和信息技
16、术服务业轻工01 生物医药制造业判断标准：重点行业企业是指以规定行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。具体范围参考具体范围参考“财财税税20152015106106号号”“收入总额”那些事 企企业业所所得得税税法法第第六六条条：企企业业以以货货币币形形式式和和非非货货币币形形式式从从各各种种来来源源取取得得的的收收入入，为为收收入入总总额额。包包括括： （一一）销销售售货货物物收收入入；（二二）提提供供劳劳务务收收入入；（三三）转转让让财财产产收收入入；（四四）股股息息、红红利利等等权权益益
17、性性投投资资收收益益；（五五）利利息息收收入入；（六六）租租金金收收入入；（七七）特特许许权权使使用用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。 会会计计核核算算中中营营业业收收入入核核算算日日常常活活动动中中实实现现的的收收益益，属属于于“收收入入”要要素素，按按照照经经济济利利益益总总流流入入进进行行计计量量；营营业业外外收收入入核核算算非非日日常常活活动动中中实实现现的的收收益益，属属于于“利利得得”，按按照照经经济济利利益益净净流流入入进进行行计计量量。而而企企业业所所得得税税法法意意义义上上的的收收入入总总额额是是经经济济利利益益总总流流
18、入入的的计计量量，均均不不减减除除任任何何成成本本，因因此此转转让让非非货货币币性性资资产产产产生生的的营营业业外外收收入入、转转让让金金融融资资产产产产生生的的投投资收益等均应还原为收入总流入金额计入收入总额。资收益等均应还原为收入总流入金额计入收入总额。其他企业年度应年度应纳税所纳税所得额得额从业从业人数人数资产资产总额总额工业企业资产资产总额总额从业从业人数人数年度应年度应纳税所纳税所得额得额不超过不超过3030万元万元不超过不超过100100人人不超过不超过30003000万元万元不超过不超过3030万元万元不超过不超过8080人人不超过不超过10001000万元万元关键词2：小型微利
19、企业核定征收企核定征收企业不享受加业不享受加速折旧优惠速折旧优惠购进购进新新信誉新购进1 1、以货币形式购进、以货币形式购进2 2、自行建造、自行建造1 1、20142014年年1 1月月1 1日后日后购进的全新固定资产购进的全新固定资产2 2、 20142014年年1 1月月1 1日后日后购进的非全新固定资产购进的非全新固定资产关键词3：新购进购置时间应以设备发票开具购置时间应以设备发票开具时间为准；采取分期付款或时间为准；采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准；企业自行备到货时间为准；企业自行建造的固定资产，其购置时建造的固定资产，其购置时间点原则上应
20、以建造工程竣间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准。工决算的时间点为准。 不包括投资者投入、不包括投资者投入、融资租入等其他形式。融资租入等其他形式。关键词4：持有20142014年年之前之前20142014年年之后之后企企业业在在20132013年年1212月月3131日日前前持持有有的的单单位位价价值值不不超超过过50005000元元的的固固定定资资产产，其其折折余余价价值值部部分分，20142014年年1 1月月1 1日日以以后后可可以以一一次次性性在在计计算算应应纳纳税所得额时扣除。税所得额时扣除。企企业业在在20142014年年1 1月月1 1后后购购入入的的单单位位价价值值不不
21、超超过过50005000元元的的固固定定资资产产，可可以以一一次次性性在在投投入入使使用用当当年年计计算算应应纳税所得额时扣除。纳税所得额时扣除。“允允许许一一次次性性计计入入当当期期成成本本费费用用”中中的的“当当期期”是是指指固固定定资资产产投投入入使使用用的的当当期期，否则无法判断固定资产的用途。否则无法判断固定资产的用途。购入购入oror投入投入使用使用1 如果企业未在投入使用当年进行加速如果企业未在投入使用当年进行加速 折旧，视为企业放弃享受优惠，不能折旧，视为企业放弃享受优惠，不能 选择加速折旧的年度。选择加速折旧的年度。是否是否允许允许选择选择2关键词5：当期无无需需备备案案，通
22、通过过填填报报固固定定资资产产加加速速折折旧旧（扣扣除除）明明细细表表（ 附附表表2 2），相相关关数数据据自自动动转转入入预预缴缴申申报表。报表。预缴申报年度申报时，实行事后备年度申报时，实行事后备案管理，以下资料留存备案管理，以下资料留存备查：查：1 1、购进固定资产的发票；、购进固定资产的发票；2 2、记账凭证等有关凭证；、记账凭证等有关凭证；3 3、凭据（购入已使用过的、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用固定资产，应提供已使用年限的相关说明）；年限的相关说明）；4 4、准确核算税法与会计差、准确核算税法与会计差异情况的台账；异情况的台账；5 5、税务机关要求的其他资、税务机关要
23、求的其他资料。料。 年度申报关键词6：如何办理加速折旧方法加速折旧方法BPart一、缩短折旧年限法税会有差异购置已使用过的固定资产购置的新固定资产会会计计折折旧旧年年限限如如果果长长于于税税法法规规定定的的最最低低折折旧旧年年限限，可可按按税税法法规规定定的的最最低低折折旧年限的旧年限的60%60%进行加速折旧。进行加速折旧。可可按按最最低低不不低低于于企企业业所所得得税税法法实实施施条条例例第第六六十十条条规规定定的的最最低低折折旧旧年年限限减减去去已已使使用用年年限限后后剩剩余余年年限限的的60%60%进进行行折折旧。旧。可可按按最最低低不不低低于于企企业业所所得得税税法法实实施施条条例例
24、第第六六十十条条规规定定的的折折旧旧年年限限的的60%60%的的年限进行折旧。年限进行折旧。（一）概念国家税务总局公告国家税务总局公告2014年第年第29号：企业号：企业固定资产会计折旧年固定资产会计折旧年限如果长于税法规定限如果长于税法规定的最低折旧年限，其的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另限计算扣除，税法另有规定除外。有规定除外。 税法上允许通过按照低于最低折旧年限税法上允许通过按照低于最低折旧年限的年限计提折旧，提高前期每年计提的的年限计提折旧，提高前期每年计提的折旧额，从而让购建固定资产的成本尽折旧额，从而让购建固定资产的成本尽早在税前扣除。早在税
25、前扣除。缩短折旧年限（二）原理企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第六十条：第六十条： 除除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为（一）房屋、建筑物，为2020年；年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为他生产设备，为1010年；年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为家具等，为5 5年；年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为
26、为4 4年；年；（五）电子设备，为（五）电子设备，为3 3年。年。 新购进的固定资产新购进的固定资产重点行业企业新购进的专门用于研发的新购进的专门用于研发的仪器、设备仪器、设备其他行业企业（三）适用范围 （三）案例（三）案例 某重点行业企业执行企业会计准则，适用企业所得税税率为某重点行业企业执行企业会计准则，适用企业所得税税率为25%25%，于于20142014年年1212月购置并投入使用月购置并投入使用A A固定资产，原价为固定资产，原价为120120万元。按税法规定的万元。按税法规定的最低折旧年限为最低折旧年限为5 5年。该企业会计上按年。该企业会计上按5 5年计提折旧，税法上根据缩短折旧
27、年年计提折旧，税法上根据缩短折旧年限方法按限方法按5 560%=360%=3年计提折旧。因此，年计提折旧。因此，2015-20192015-2019年期间，年期间，A A固定资产会固定资产会计上每年计提折旧计上每年计提折旧=120=1205=245=24万元；万元；2015-20172015-2017年期间，年期间，A A固定资产税法固定资产税法上每年计提折旧上每年计提折旧=120=1203=403=40万元，计算应纳税所得额时每年可调减万元，计算应纳税所得额时每年可调减40-40-24=1624=16万元；万元；2018-20192018-2019年期间，计算应纳税所得额时每年应调增年期间，
28、计算应纳税所得额时每年应调增2424万元。万元。该固定资产各年会计与税法计提的折旧额及产生的暂时性差异等如下表所示：该固定资产各年会计与税法计提的折旧额及产生的暂时性差异等如下表所示：（单位：万元）（单位：万元）年度年度会计会计税法税法应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异递延所递延所得税负得税负债期末债期末余额余额递延递延所得所得税负税负债本债本期发期发生额生额纳税调纳税调整额整额是否是否需要需要填写填写加速加速折旧折旧统计统计表表当当年年折折旧旧累计累计折旧折旧期末期末账面账面价值价值当年当年折旧折旧累计累计折旧折旧期期末末计计税税基基础础20152424964040801644-16是2016
29、2448724080403284-16是201724724840120048124-16是201824962401200246-624否20192412000120000-624否二、双倍余额递减法注意1 1、在其折旧年限到期前的两年期、在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。残值后的余额平均摊销。2 2、按照财税、按照财税200920098181号文的号文的公式，应当按月对固定资产净值公式，应当按月对固定资产净值进行调整，比较繁琐，建议按年进行调整，比较繁琐，建议按年度调整即可。度调整即可。公式年折旧率年折旧率2 2预计使用寿命
30、（年）预计使用寿命（年）100% 100% 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12 12 月折旧额月初固定资产账面净值月折旧额月初固定资产账面净值月折旧率月折旧率定义在不考虑固定资产预计净残值的情况在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的方法。旧率计算固定资产折旧的方法。（一）概念新购进的固定资产新购进的固定资产重点行业企业新购进的专门用于研发的新购进的专门用于研发的仪器、设备仪器、设备其他行业企业（二）适用范围 （三）案例（三）案例 某重点行业企业执行企
31、业会计准则，适用企业所得税税率为某重点行业企业执行企业会计准则，适用企业所得税税率为25%25%，于于20142014年年1212月购置并投入使用月购置并投入使用A A固定资产，原价为固定资产，原价为125125万元，预计净残值为万元，预计净残值为5 5万元。按税法规定的最低折旧年限为万元。按税法规定的最低折旧年限为5 5年。该企业会计上按年。该企业会计上按5 5年计提折旧，年计提折旧，税法上根据双倍余额递减法计提折旧。税法上根据双倍余额递减法计提折旧。 20152015年年-2019-2019年期间，年期间，A A固定资产会计上每年计提折旧额固定资产会计上每年计提折旧额=120=1205=2
32、45=24万元万元 20152015年年-2019-2019年期间，年期间，A A固定资产税法上每年计提折旧计算如下：固定资产税法上每年计提折旧计算如下： 年折旧率年折旧率=2=25 5100%=40%100%=40% 2015 2015年折旧额年折旧额=125=12540%=5040%=50万元万元 20162016年折旧额年折旧额= =（125-50125-50）40%=3040%=30万元万元 20172017年折旧额年折旧额= =（125-50-30125-50-30）40%=1840%=18万元万元 20182018年折旧额年折旧额= =（125-50-30-18-5125-50-3
33、0-18-5）2=112=11万元万元 20192019年折旧额年折旧额= =（125-50-30-18-5125-50-30-18-5）2=112=11万元万元年度年度会计会计税法税法应纳税应纳税暂时性暂时性差异差异递延所递延所得税负得税负债期末债期末余额余额递延所递延所得税负得税负债本期债本期发生额发生额纳税调纳税调整额整额是否是否需要需要填写填写加速加速折旧折旧统计统计表表当年折旧当年折旧累计折旧累计折旧期末账面期末账面价值价值当年折旧当年折旧累计折旧累计折旧期末计税期末计税基础基础20152424101505075266.56.5-26是是20162448773080453281.5-
34、6是是2017247253189827266.5-1.56否否20182496291110916133.25-3.2513否否201924120511120500-3.2513否否该固定资产各年会计与税法计提的折旧额及产生的暂时性差异等如下表所示：该固定资产各年会计与税法计提的折旧额及产生的暂时性差异等如下表所示：（单位：万元）：（单位：万元）： 20152015年：年： 借：所得税费用 25万元 贷：应交税费-应交所得税 18.5万元 递延所得税负债 6.5万元 20162016年：年： 借：所得税费用 25万元 贷：应交税费-应交所得税 23.5万元 递延所得税负债 1.5万元 假设该企业
35、每年的会计利润均为100万元，则各年度的所得税会计处理如下：20172017年：年： 借：所得税费用 25万元 递延所得税负债 1.5万元 贷：应交税费-应交所得税 26.5万元20182018年：年： 借：所得税费用 25万元 递延所得税负债 3.25万元 贷：应交税费-应交所得税 28.25万元20192019年会计处理与年会计处理与20182018年一致。年一致。三、年数总和法将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数使用
36、寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算每年的折旧额。定义年折旧率尚可使用年限年折旧率尚可使用年限预计使用寿命的年数预计使用寿命的年数 总和总和100%100% 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212 月折旧额（固定资产原值月折旧额（固定资产原值- -预计净残值）预计净残值）月折月折旧率旧率公式（一）概念新购进的固定资产新购进的固定资产重点行业企业新购进的专门用于研发的新购进的专门用于研发的仪器、设备仪器、设备其他行业企业（二）适用范围 （三）案例 某重点行业企业执行企业会计准则，于2014年12月购置并投入使用A固定资产，原价为155万元，预计净残值为5万元。按税法规定
37、的最低折旧年限为5年。该企业会计上按5年计提折旧，税法上根据年数总和法计提折旧。 2015年-2019年期间，A固定资产会计上每年计提折旧额=1505=30万元 2015年-2019年期间，A固定资产税法上每年计提折旧计算如下： 2015年折旧额=1505/15=50万元 2016年折旧额=1504/15=40万元 2017年折旧额=1503/15=30万元 2018年折旧额=1502/15=20万元 2019年折旧额=1501/15=10万元年度年度会计会计税法税法应纳税应纳税暂时性暂时性差异差异递延所递延所得税负得税负债期末债期末余额余额递延所递延所得税负得税负债本期债本期发生额发生额纳税
38、调纳税调整额整额是否是否需要需要填写填写加速加速折旧折旧统计统计表表当年折当年折旧旧累计折旧累计折旧期末账面期末账面价值价值当年折旧当年折旧累计折旧累计折旧期末计税期末计税基础基础2015303012550501052055-20是2016306095409065307.52.5-10是20173090653012035307.500否201830120352014015205-2.510否201930150510150500-520否该固定资产各年会计与税法计提的折旧额及产生的暂时性差异等如下表所示：该固定资产各年会计与税法计提的折旧额及产生的暂时性差异等如下表所示：（单位：万元）：（单位：
39、万元）：四、一次性扣除税法上对符合条件的固定资产允许税法上对符合条件的固定资产允许一次性计入当期成本费用在计算应一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧算折旧 。一次性扣除（一）概念（二）适用范围所有企业所有企业所有企业所有企业六大行业的六大行业的小型微利企业小型微利企业新新购购进进的的研研发发和和生生产产经经营营共共用用的的仪仪器器、设备，单位价值不超过设备，单位价值不超过100100万元的万元的。新新购购进进的的专专门门用用于于研研发发的的仪仪器器、设设备备，单位价值不超过单位价值不超过100100万元的万元的。单位价值不超过单位价值
40、不超过50005000元的固定资产元的固定资产。 （三）案例（三）案例 某重点行业企业执行企业会计准则，于某重点行业企业执行企业会计准则，于20142014年年1212月购置并投入使用月购置并投入使用A A电子设备，原价为电子设备，原价为6060万元，预计万元，预计净残值为净残值为0 0。按税法规定的最低折旧年限为。按税法规定的最低折旧年限为3 3年。该企业年。该企业会计上按会计上按3 3年计提折旧，税法上一次性计入当期成本费年计提折旧，税法上一次性计入当期成本费用扣除。用扣除。 20152015年年-2017-2017年期间，年期间，A A电子设备会计上每年计电子设备会计上每年计提折旧额提折
41、旧额=603=20=603=20万元万元 20142014年，年，A A电子设备税法上一次性计入当期成电子设备税法上一次性计入当期成本费用扣除。本费用扣除。年度年度会计会计税法税法应纳税应纳税暂时性暂时性差异差异递延所递延所得税负得税负债期末债期末余额余额递延所递延所得税负得税负债本期债本期发生额发生额纳税调纳税调整额整额是否是否需要需要填写填写加速加速折旧折旧统计统计表表当年折旧当年折旧累计折旧累计折旧期末账面期末账面价值价值当年折旧当年折旧累计折旧累计折旧期末计税期末计税基础基础2014006060600601515-60是201520204006004010-520否2016204020
42、0600205-520否201720600060000-520否该固定资产各年会计与税法计提的折旧额及产生的暂时性差异等如下表所示：（单位：万元）： 折旧的会计分录折旧的会计分录借：制造费用（生产用固定资产的折旧）借：制造费用（生产用固定资产的折旧）管理费用（行政用固定资产的折旧）管理费用（行政用固定资产的折旧）销售费用（销售部门用固定资产）销售费用（销售部门用固定资产）在建工程（用于工程的固定资产）在建工程（用于工程的固定资产）贷：累计折旧贷：累计折旧请在此输入您的标题请在此输入您的标题 案例案例5-2P241请在此输入您的标题请在此输入您的标题 固定资产减值，是指固定资产的可收回金额低于其
43、账面价值。固定资产减值，是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。一旦提取了减值准备，不得在其处置前转回一旦提取了减值准备，不得在其处置前转回。资产的可收回金额应当根据资产的资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额与与资资产预计未来现金流量的现值产预计未来现金流量的现值两者之间两者之间较高者较高者确定。确定。在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出不得扣除。在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出不得扣除。固定资产减值准备差异固定资产减值准备差异 借：资产减值损失借：资产减值损失贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备计提时候，纳税调增计提时候，
44、纳税调增处置时，纳税调减处置时，纳税调减请在此输入您的标题请在此输入您的标题 2008外购某固定资产，入账成本外购某固定资产，入账成本83万元，预计使用万元，预计使用4年，年，按直线法提折旧，预计净残值为按直线法提折旧，预计净残值为3万元。万元。2008年末该固年末该固定资产出现减值迹象，需进行减值测试，可收回金额为定资产出现减值迹象，需进行减值测试，可收回金额为45万元。万元。（1）假设）假设2010年末固定资产可回收金额为年末固定资产可回收金额为5万元万元（2）假设）假设2010年末固定资产可回收金额为年末固定资产可回收金额为19万元万元请在此输入您的标题请在此输入您的标题第三节第三节 固
45、定资产后续支出固定资产后续支出对于后续支出是资本化还是费用化：对于后续支出是资本化还是费用化：会计上偏重于定性方面的规定，可操作性相对较差，对会计从会计上偏重于定性方面的规定，可操作性相对较差，对会计从业人员的职业判断和综合能力要求较高；业人员的职业判断和综合能力要求较高； 会计准则对固定资产后续支出的处理，以固定资产确认标会计准则对固定资产后续支出的处理，以固定资产确认标准为依据，分为两种情况处理，不符合确认标准的费用化，符准为依据，分为两种情况处理，不符合确认标准的费用化，符合确认标准的资本化；合确认标准的资本化； 税法对固定资产后续支出的处理进行了明确的定量化的税法对固定资产后续支出的处
46、理进行了明确的定量化的规定，其可操作性较强。规定，其可操作性较强。 税法对固定资产后续支出的处理，是根据配比原则、相税法对固定资产后续支出的处理，是根据配比原则、相关性和合理性的原则：关性和合理性的原则： 主要以大修理标准为依据，不符合大修理标准的费用主要以大修理标准为依据，不符合大修理标准的费用化，符合大修理标准的资本化。化，符合大修理标准的资本化。 企业所得税法将固定资产的后续支出分为费用化的一企业所得税法将固定资产的后续支出分为费用化的一般修理支出和资本化的支出，其中资本化的支出又分为固定般修理支出和资本化的支出，其中资本化的支出又分为固定资产的改建支出和大修理支出。资产的改建支出和大修
47、理支出。一是会计与税法均予以费用化。一是会计与税法均予以费用化。 对于不符合大修理标准的固定资产中、小修理支出，会计与对于不符合大修理标准的固定资产中、小修理支出，会计与税法均规定在发生的当期计人损益，允许在计算企业所得税时作税法均规定在发生的当期计人损益，允许在计算企业所得税时作为成本费用项目全额扣除，不会形成暂时性差异。为成本费用项目全额扣除，不会形成暂时性差异。 例：某公司例：某公司20092009年年6 6月对其现有的一台生产用设备进行日常月对其现有的一台生产用设备进行日常维护，共花费维护费维护，共花费维护费30003000元。由于该项后续支出仅仅是为了维护元。由于该项后续支出仅仅是为
48、了维护固定资产的正常使用而发生的，不产生未来的经济利益，因此会固定资产的正常使用而发生的，不产生未来的经济利益，因此会计和税法均将其费用化。计和税法均将其费用化。 账务处理为：账务处理为： 借：管理费用借：管理费用 3000 3000 贷：银行存款等贷：银行存款等 3000 3000 二是会计予以费用化，而税法予以资本化。二是会计予以费用化，而税法予以资本化。 符合标准的固定资产大修理支出，会计上不符合资产确认符合标准的固定资产大修理支出，会计上不符合资产确认条件的直接计人当期损益，而税法规定作为长期待摊费用处理，条件的直接计人当期损益，而税法规定作为长期待摊费用处理，在固定资产尚可使用年限内
49、分期摊销。在这种情况下，会在资在固定资产尚可使用年限内分期摊销。在这种情况下，会在资产账面价值和计税基础之间形成暂时性差异。产账面价值和计税基础之间形成暂时性差异。 例：某公司例：某公司20142014年年6 6月发生固定资产大修理支出月发生固定资产大修理支出5050万元，该万元，该固定资产取得时的计税基础为固定资产取得时的计税基础为9090万元，修理后该固定资产的使万元，修理后该固定资产的使用寿命延长了用寿命延长了3 3年，尚可使用年，尚可使用5 5年，会计上将年，会计上将5050万元的大修理费万元的大修理费用直接计入了当期损益，税务上则将其作为长期待摊费用分五用直接计入了当期损益，税务上则
50、将其作为长期待摊费用分五年进行摊销，假设所得税税率为年进行摊销，假设所得税税率为2525。三是会计与税法规定均予以资本化。三是会计与税法规定均予以资本化。 符合固定资产确认条件的改建支出，会计和税法均规定予符合固定资产确认条件的改建支出，会计和税法均规定予以资本化，增加固定资产的成本和计税基础。在企业所得税处以资本化，增加固定资产的成本和计税基础。在企业所得税处理上，若固定资产的后续支出计入固定资产成本，则要通过固理上，若固定资产的后续支出计入固定资产成本，则要通过固定资产折旧的形式进入成本费用，按规定在税前扣除，此时，定资产折旧的形式进入成本费用，按规定在税前扣除，此时，也不会形成暂时性差异
51、。也不会形成暂时性差异。 例：某公司例：某公司20142014年年6 6月发生固定资产改建支出月发生固定资产改建支出5050万元，被替万元，被替换的资产账面价值换的资产账面价值1010万元，假定按报废处理且无残值。万元，假定按报废处理且无残值。 则发生改建支出的账务处理为：则发生改建支出的账务处理为：借：在建工程借：在建工程500000贷：银行存款等贷：银行存款等500000终止确认被替换部分的资产账面价值的会计处理为：终止确认被替换部分的资产账面价值的会计处理为：借：营业外支出借：营业外支出100000贷：在建工程贷：在建工程100000请在此输入您的标题请在此输入您的标题请在此输入您的标题
52、请在此输入您的标题对固定资产后续支出税法处理与会计处理的差异，对固定资产后续支出税法处理与会计处理的差异，在不在不违背各自原则的前提下，应尽可能减少税法与会计之间的违背各自原则的前提下，应尽可能减少税法与会计之间的差异。差异。实务中，不一定非要坚持税法的实务中，不一定非要坚持税法的“刚性刚性”而不认同会计而不认同会计核算的重要性原则。核算的重要性原则。固定资产的大修理支出，由于其在长期来看是一项均衡固定资产的大修理支出，由于其在长期来看是一项均衡发生的支出，将其一次性计入当期损益并不会导致少交、发生的支出，将其一次性计入当期损益并不会导致少交、迟交税款。过于强调这种时间性差异，将可能增加不必要
53、迟交税款。过于强调这种时间性差异，将可能增加不必要的征纳成本，从而违背成本与效益原则。的征纳成本，从而违背成本与效益原则。表格填写表格填写DPart第第1 1行行= =第第2 2行行+ +第第3 3行行+ +第第4 4行行+ +第第5 5行行+ +第第6 6行行+ +第第7 7行，填写重点行业的行，填写重点行业的企业按缩短折旧年限或加速折旧企业按缩短折旧年限或加速折旧方法进行折旧的固定资产。不包方法进行折旧的固定资产。不包括一次性扣除的。括一次性扣除的。独立填写重点行业以外的企业独立填写重点行业以外的企业按缩短折旧年限或加速折旧方按缩短折旧年限或加速折旧方法进行折旧的仪器、设备。不法进行折旧的
54、仪器、设备。不包括一次性扣除的。包括一次性扣除的。填写包括重点行业的所有行业填写包括重点行业的所有行业企业一次性计入当期成本费用企业一次性计入当期成本费用进行扣除的仪器、设备。进行扣除的仪器、设备。填写包括重点行业的所有行业企填写包括重点行业的所有行业企业一次性计入当期成本费用进行业一次性计入当期成本费用进行扣除的单位价值不超过扣除的单位价值不超过50005000元的元的固定资产。固定资产。填写本期加速折填写本期加速折旧计提的折旧旧计提的折旧填写本年度开始加速折旧至今的填写本年度开始加速折旧至今的累计加速折旧额，不含非加速折累计加速折旧额，不含非加速折旧金额。系统已监控：累计折旧旧金额。系统已
55、监控：累计折旧（扣除）额（扣除）额本期折旧（扣除）额本期折旧（扣除）额填写固定资产的填写固定资产的计税基础计税基础填报按税法规定享受填报按税法规定享受加速折旧优惠政策的加速折旧优惠政策的固定资产当月（季）度固定资产当月（季）度折旧（扣除）额折旧（扣除）额 填写按税法规定享受填写按税法规定享受加速折旧优惠政策的加速折旧优惠政策的固定资产自本年度固定资产自本年度1 1月月1 1日至当月（季）度的日至当月（季）度的累计折旧（扣除）额。累计折旧（扣除）额。年度中间开业的，填写年度中间开业的，填写开业之日至当月（季）开业之日至当月（季）度的累计折旧（扣除）度的累计折旧（扣除）额。额。 税收上加速折旧，税
56、收上加速折旧，会计上未加速折旧会计上未加速折旧的，本列填固定资的，本列填固定资产会计上实际账载产会计上实际账载折旧数额。会计与折旧数额。会计与税法均加速折旧的税法均加速折旧的, ,不填写本列。不填写本列。 会计和税收均加会计和税收均加速折旧时，假定速折旧时，假定该资产未享受加该资产未享受加速折旧政策，本速折旧政策，本列填报该固定资列填报该固定资产视同按照税法产视同按照税法规定最低折旧年规定最低折旧年限用直线法估算限用直线法估算折旧额。会计未折旧额。会计未加速折旧的加速折旧的 不填不填写本列。写本列。 填报按税法规定填报按税法规定享受加速折旧优享受加速折旧优惠政策的固定资惠政策的固定资产，按税法
57、规定产，按税法规定的折旧（扣除）的折旧（扣除）数额。数额。 填报税收上加速折填报税收上加速折旧，会计上未加速旧，会计上未加速折旧的差额，在预折旧的差额，在预缴申报时进行纳税缴申报时进行纳税调减。预缴环节不调减。预缴环节不进行纳税调增，有进行纳税调增，有关纳税调整在汇算关纳税调整在汇算清缴时统一处理。清缴时统一处理。 填报会计与税法对固填报会计与税法对固定资产均加速折旧，定资产均加速折旧，以税法实际加速折旧以税法实际加速折旧额减去假定未加速折额减去假定未加速折旧的旧的“正常折旧正常折旧”额额，据此统计加速折旧，据此统计加速折旧情况。情况。 会计未加速折旧，税法加速折旧的同时填写会计未加速折旧，税
58、法加速折旧的同时填写 会计与税法均加速折旧的同时填写会计与税法均加速折旧的同时填写 逻辑关系：逻辑关系：“税收加税收加速折旧额速折旧额”“会计会计折旧额折旧额”“正常折正常折旧额旧额”= =“纳税调整纳税调整额额”+ +“加速折旧优加速折旧优惠统计额惠统计额”。 逻辑关系：逻辑关系：“税收加税收加速折旧额速折旧额”“会计会计折旧额折旧额”“正常折正常折旧额旧额”= =“纳税调整纳税调整额额”+ +“加速折旧优加速折旧优惠统计额惠统计额”。 当税法折旧额小于会计折旧额（或正常折旧额）当税法折旧额小于会计折旧额（或正常折旧额）时，该项固定资产不再填写本表，当期数据按时，该项固定资产不再填写本表，当
59、期数据按实际数额填报，年度内保留累计数。实际数额填报，年度内保留累计数。 企业所得税月企业所得税月( (季季) )度预度预缴纳税申报表缴纳税申报表(A(A类，类，20152015年版年版) )第第7 7行行“本期本期金额金额”= =本表第本表第1313行第行第1111列。列。 企业所得税月企业所得税月( (季季) )度预度预缴纳税申报表缴纳税申报表(A(A类，类，20152015年版年版) )第第7 7行行“累计累计金额金额”= =本表第本表第1313行第行第1616列。列。 案例展示案例展示EPart 甲公司属于计算机、通信和其他电子设备制造业，符合享受加速折旧新政优惠的条件。 1、2014
60、年12月购入厂房一座并于当月投入使用，价值1200万元，会计核算按20年计提折旧，残值为0；税收根据缩短折旧年限法按12年计提折旧，残值为0。 2、2014年12月购入A器具并于当月投入使用，价值120万元，会计核算按5年计提折旧，残值为0；税收核算根据双倍余额递减法按5年计提折旧，残值为0。 3、2014年12月购入专门用于研发的B电子设备一台并于当月投入使用，价值60万元，会计核算按5年计提折旧，残值为0；税收一次性计入当期成本费用计提折旧。以上固定资产折旧年限均符合税法有关最低折旧年限的规定。 4、2014年12月购入成本为4000元的笔记本电脑9台并于当月投入使用，会计和税法均一次性计
61、入当期成本费用扣除，残值为0。2015年第一季度： 1、 厂房会计计提折旧金额=1200204=15万元；税收按照加速折旧新政规定采取缩短折旧年限的方法按12年计提折旧，可计提折旧金额=1200124=25万元。当期可调减应纳税所得额=25-15=10万元。 2、A器具会计计提折旧金额=12054=6万元；税收按照双倍余额递减法计提折旧金额，折旧率=25=0.4，折旧金额=1200.44=12万元。当期可调减应纳税所得额=6万元。3、B电子设备会计计提折旧金额=6054=3万元；税收一次性计入当期成本费用计提折旧，折旧金额=60万元。当期可调减应纳税所得额=57万元。4、笔记本电脑会计和税收均按照一次性计入当期成本费用扣除计提折旧，折旧金额=0.49=3.6万元，当期不调整应纳税所得额。笔记本电脑属于电子设备，税法最低折旧年限为3年，则视同按照税法规定最低折旧年限用直线法估算折旧额=3.63122=0.2万元，因此加速折旧优惠统计额=3.6-0.2=3.4万元。（第9行 第9、10、12、14、15、17列） 谢谢大家
