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1、中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院级财务会计级财务会计级财务会计中级财务会计级财务会计级财务会计高Advanced Accounting2024/9/171分支机构会分支机构会计5 分支机构会计分支机构会计中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院Chapter 52024/9/172分支机构会分支机构会计学习目标学习目标n了解分支机构了解分支机构经营的形式和特点的形式和特点n掌握掌握总部与分支机构往来部与分支机构往来业务的的账务处理理n理解和掌握分支机构的其他会理解和掌握分支机构的其他会计问题n掌握掌握联合合财务报表的表的编制制 2024/9/173分支机构会分支机构会计第一
2、节第一节 分支机构会计概述分支机构会计概述n分支机构的主要形式分支机构的主要形式q分公司分公司q分店分店q连锁店店q分厂分厂2024/9/174分支机构会分支机构会计第一节第一节 分支机构会计概述分支机构会计概述n分支机构会分支机构会计核算形式非独立核算的分支核算形式非独立核算的分支机构会机构会计制度制度q半独立核算的分支机构会半独立核算的分支机构会计制度制度q完全独立核算的分支机构会完全独立核算的分支机构会计制度制度2024/9/175分支机构会分支机构会计第一节第一节 分支机构会计概述分支机构会计概述n分支机构会分支机构会计的主要内容的主要内容q总部的会部的会计记录中心会中心会计处理系理系
3、统q分支机构的会分支机构的会计记录附属会附属会计处理系理系统q对应账户的抵的抵销q非非对应账户加以合并加以合并q总部与分支机构部与分支机构间内部交易所内部交易所产生的未生的未实现损益加以抵益加以抵销q编制制联合合财务报表表2024/9/176分支机构会分支机构会计第二节第二节 总部与分支机构往来总部与分支机构往来n总部与分支机构之部与分支机构之间往来交易的往来交易的类型型q成立新的分支机构成立新的分支机构q总部与分支机构之部与分支机构之间转移商品存移商品存货n不同交易不同交易类型下型下账户的的设置置q成立新的分支机构成立新的分支机构时设置的往来科目置的往来科目n总部部设置置“分支机构往来分支机
4、构往来”n分支机构分支机构设置置“总部往来部往来”q总部与分支机构之部与分支机构之间转移商品存移商品存货n总部部设置置“运交分支机构存运交分支机构存货”n分支机构分支机构设置置“总部运来存部运来存货”2024/9/177分支机构会分支机构会计设立新的分支机构的账务处理设立新的分支机构的账务处理分支机构账分支机构账总部往来总部往来总部账总部账分支机构往来分支机构往来15 00015 0002024/9/178分支机构会分支机构会计总部向分支机构移交商品的账务处理总部向分支机构移交商品的账务处理 总部部账 分支机构往来分支机构往来 运交分支机构存运交分支机构存货8 0008 0002024/9/1
5、79分支机构会分支机构会计总部向分支机构移交商品的账务处理总部向分支机构移交商品的账务处理 分支机构分支机构账 总部运来存部运来存货 总部往来部往来8 0008 0002024/9/1710分支机构会分支机构会计总部移交存货给分支机构时存货的计价方法总部移交存货给分支机构时存货的计价方法n按成本按成本计价价n按成本加成按成本加成计价价n按零售价按零售价计价价2024/9/1711分支机构会分支机构会计发交分支机构存货按成本计价发交分支机构存货按成本计价总部总部借：分支机构往来借：分支机构往来 16 000 贷贷：运交分支机构存：运交分支机构存货货 16 000分支机构分支机构借：总部运来存货借
6、：总部运来存货 16 000 贷贷：总总部往来部往来 16 0002024/9/1712分支机构会分支机构会计发交分支机构存货按成本加成法计价发交分支机构存货按成本加成法计价 总部总部借：分支机构往来借：分支机构往来苏州苏州 120 000 贷贷：运交分支机构存：运交分支机构存货货苏苏州州 100 000 存存货货加价加价/未未实现实现利利润润 20 000 分支机构分支机构借：借：总总部运来存部运来存货货 120 000 贷贷：总总部往来部往来 120 0002024/9/1713分支机构会分支机构会计发交分支机构存货按成本加成法计价发交分支机构存货按成本加成法计价n分支机构分支机构结账分分
7、录借：主借：主营业务收入收入 160 000 库存商品存商品 12 000 贷：总部运来存部运来存货 120 000 销售售费用用 30 000 总部往来部往来 22 0002024/9/1714分支机构会分支机构会计发交分支机构存货按成本加成法计价发交分支机构存货按成本加成法计价n总部利用分支机构部利用分支机构资料料调整分支机构利整分支机构利润借：分支机构往来借：分支机构往来 22 000 贷：分支机构利：分支机构利润 22 000n总部部调整整“存存货加价加价”账户，反映分支机构，反映分支机构存存货中未中未实现利利润借：存借：存货加价加价 18 000 贷：分支机构利：分支机构利润 18
8、0002024/9/1715分支机构会分支机构会计按市价计价按市价计价 总部部n运交商品运交商品时的会的会计分分录借：分支机构往来借：分支机构往来 120 000 贷：运交分支机构存：运交分支机构存货 120 000n 年底年底调整分整分录q将将“运交分支机构存运交分支机构存货”调整整为成本成本借：运交分支机构存借：运交分支机构存货 20 000 贷：存：存货加价加价 20 000q调整分支机构利整分支机构利润，反映，反映“运交分支机构存运交分支机构存货”加价的已加价的已实现部分部分借：存借：存货加价加价 18 000 贷：分支机构利：分支机构利润 18 0002024/9/1716分支机构会
9、分支机构会计第三节第三节 分支机构的其他会计问题分支机构的其他会计问题n发货的运的运费q总部向分支机构部向分支机构发货的正常运的正常运费由分支机构由分支机构承担承担总部部n借：分支机构往来借：分支机构往来 13 000 贷：运交分支机构存：运交分支机构存货 10 000 存存货加价加价 2 500 库存存现金金 5002024/9/1717分支机构会分支机构会计第三节第三节 分支机构的其他会计问题分支机构的其他会计问题分支机构分支机构n借：借：总部运来存部运来存货 12 500 总部来部来货运运费 500 贷：总部往来部往来 13 0002024/9/1718分支机构会分支机构会计第三节第三节
10、 分支机构的其他会计问题分支机构的其他会计问题q超超额运运费不不应包括在商品成本中包括在商品成本中n分支机构退回所收到的商品一半分支机构退回所收到的商品一半时q分支机构的会分支机构的会计分分录借：借：总部往来部往来 6 750 贷：总部运来存部运来存货 6 250 总部来部来货运运费 250 库存存现金金 250q总部的会部的会计分分录借：运交分支机构存借：运交分支机构存货 5 000 存存货加价加价 1 250 超超额运运费损失失 500 贷：分支机构往来：分支机构往来 6 7502024/9/1719分支机构会分支机构会计第三节第三节 分支机构的其他会计问题分支机构的其他会计问题q各分支机
11、构之各分支机构之间的无效运的无效运费n总部的会部的会计分分录借：分支机构往来借：分支机构往来苏州州 51 800 超超额运运费损失失 1 400 运交分支机构存运交分支机构存货杭州杭州 50 000 贷：分支机构往来：分支机构往来杭州杭州 53 200 运往分支机构存运往分支机构存货苏州州 50 000n杭州分支机构的会杭州分支机构的会计分分录借：借：总部往来部往来 53 200 贷：总部运来存部运来存货 50 000 总部来部来货运运费 2 000 库存存现金金 1 2002024/9/1720分支机构会分支机构会计第三节第三节 分支机构的其他会计问题分支机构的其他会计问题n苏州分支机构的会
12、州分支机构的会计分分录借：借：总部运来存部运来存货 50 000 总部来部来货运运费 1 800 贷：总部往来部往来 51 8002024/9/1721分支机构会分支机构会计第三节第三节 分支机构的其他会计问题分支机构的其他会计问题n总部与分支机构之部与分支机构之间销售售费用的分用的分摊q分支机构的会分支机构的会计分分录借：借：销售售费用用 2 500 总部往来部往来 2 500 贷：库存存现金金 5 000q总部的会部的会计分分录借：借：销售售费用用 2 500 贷：分支机构往来：分支机构往来 2 5002024/9/1722分支机构会分支机构会计第三节第三节 分支机构的其他会计问题分支机构
13、的其他会计问题n相相对账户的的调节q总部的部的调节分分录借：借：银行存款行存款在途支票在途支票 12 000 贷：分支机构往来：分支机构往来 12 000q分支机构的分支机构的调节分分录借：借：总部运来存部运来存货在途在途 25 000 贷：总部往来部往来 25 000借：借：销售售费用用 2 700 贷：总部往来部往来 2 7002024/9/1723分支机构会分支机构会计第四节第四节 联合财务报表联合财务报表n总部与分支机构的部与分支机构的单独独财务报表表q分支机构的分支机构的财务报表表q总部的部的财务报表表n联合合财务报表表q编制制联合合财务报表的目的表的目的n汇总相同的相同的资产和和负
14、债账户余余额n抵抵销公司公司间内部内部损益益n抵抵销相相对账户2024/9/1724分支机构会分支机构会计第四节第四节 联合财务报表联合财务报表q联合合财务报表工作底稿中的表工作底稿中的调整与抵整与抵销分分录n抵抵销包括在包括在销售成本中的期初存售成本中的期初存货加价加价借：存借：存货加价加价 16 000 贷：主：主营业务成本成本 16 000n抵抵销本年度运交分支机构商品存本年度运交分支机构商品存货的加价的加价借：存借：存货加价加价 100 000 贷：主：主营业务成本成本 100 0002024/9/1725分支机构会分支机构会计第四节第四节 联合财务报表联合财务报表q联合合财务报表工作
15、底稿中的表工作底稿中的调整与抵整与抵销分分录n抵抵销分支机构期末存分支机构期末存货的加价的加价借：主借：主营业务成本成本 10 000 贷：库存商品存商品 10 000n抵抵销相相对账户借：借：总部往来部往来 405 000 贷： 分支机构往来分支机构往来 405 0002024/9/1726分支机构会分支机构会计分支机构实现的利润分支机构实现的利润分支机构分支机构报告利润报告利润实现的实现的“存货加价存货加价”分支机构分支机构实实现的利现的利润润2024/9/1727分支机构会分支机构会计总店结账分录总店结账分录存存货加价加价未实现未实现实现实现余额余额分支机构利润分支机构利润实现实现转出转出分支机构报分支机构报告利润告利润分支机构往来分支机构往来分支机构报分支机构报告利润告利润未分配利润利润未分配利润利润分支机构利润分支机构利润总部利润总部利润2024/9/1728分支机构会分支机构会计
