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1、第6章 折旧费的核算n第一节 固定资产n第二节 折旧计提n第三节 方法研究第一节 固定资产(fixed asset) n固定资产是指使用年限超过一定期限、价值固定资产是指使用年限超过一定期限、价值在一定数额之上的资产。在一定数额之上的资产。在我国，固定资产是指使用期限超过一年的房屋建筑物、在我国，固定资产是指使用期限超过一年的房屋建筑物、机器、机械、运输工具及与生产经营有关的设备、器具机器、机械、运输工具及与生产经营有关的设备、器具和工具等。和工具等。另外，不属于生产经营主要设备的单位价值在另外，不属于生产经营主要设备的单位价值在2000元元以上，使用期限超过两年的物品，也视为固定资产。以上，
2、使用期限超过两年的物品，也视为固定资产。 固定资产的特点n(1)多次参加企业的生产过程。多次参加企业的生产过程。n(2)实物形态不发生变化。实物形态不发生变化。n(3)价值逐渐转移。价值逐渐转移。n(4)实物更新与价值补偿相分离实物更新与价值补偿相分离固定资产的类型n(1)房屋(house)n(2)建筑物(building)n(3)机械设备(mechanical installation)n(4)运输工具(conveyance，means of transportation)第二节第二节 折旧计提折旧计提(depreciation)n一、计提原因n二、计提目的n三、计提范围n四、计提方式n五、
3、影响因素n六、会计核算一、计提折旧的原因一、计提折旧的原因n损耗损耗(wear and tear) n损耗的特点损耗的特点 (1)实物形态上：由新变旧，由大变小实物形态上：由新变旧，由大变小 (2)价值形态上：由多变少价值形态上：由多变少n损耗的类型损耗的类型 (1)有形损耗有形损耗(physical wear and tear) (2)无形损耗无形损耗(intangible wear and tear)二、计提折旧的目的二、计提折旧的目的n1、反映价值的减少、反映价值的减少n2、反映功能的降低、反映功能的降低n3、对成本进行摊销、对成本进行摊销三、折旧的计提范围三、折旧的计提范围n(一一)计
4、提折旧的固定资产计提折旧的固定资产n1.房屋、建筑物房屋、建筑物n2.在用的设备在用的设备n3.季节性停用和修理停用的设备季节性停用和修理停用的设备n4.经营租出的固定资产经营租出的固定资产n5.融资租入的固定资产融资租入的固定资产n6.本月停止使用的固定资产本月停止使用的固定资产n7.连续停工不满连续停工不满1个月的车间和因生产任务不足而处个月的车间和因生产任务不足而处于半停产状态的固定资产于半停产状态的固定资产三、折旧的计提范围三、折旧的计提范围n(二二)不提折旧的固定资产不提折旧的固定资产n1.除房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产除房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产n2.
5、建设项目交付使用以前的固定资产建设项目交付使用以前的固定资产n3.已提足折旧而继续使用的固定资产已提足折旧而继续使用的固定资产n4.提前报废的固定资产提前报废的固定资产n5.经营租入的固定资产经营租入的固定资产n6.融资租出的固定资产融资租出的固定资产n7.本月开始使用的固定资产本月开始使用的固定资产n8.连续停产在连续停产在1个月以上的车间和基本处于停产状态的机器个月以上的车间和基本处于停产状态的机器设备设备n9.土地等自然资源土地等自然资源企业会计准则第企业会计准则第4号号固定资产固定资产第十四条规定：第十四条规定：“企业应当对所企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的
6、固定资产和单独有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。计价入账的土地除外。 土地土地n在我国，土地在我国，土地来源方式来源方式 (1)国家划拨国家划拨 (2)国家出让国家出让n土地划拨中的费用土地划拨中的费用： (1)土地补偿费土地补偿费 (2)青苗青苗补偿费补偿费 (3)地面附着物补偿费地面附着物补偿费 (4)安置补助费安置补助费 (5)搬迁费搬迁费 (6)耕地占用税耕地占用税 (7)土地管理费土地管理费 (8)征地管理费征地管理费土地费用处理方式土地费用处理方式n国家划拨国家划拨: (1)计入建筑成本后计提折旧计入建筑成本后计提折旧 (2)作地价入
7、账但不计提折旧作地价入账但不计提折旧 n国家出让：国家出让： 作为土地原值并逐年摊销作为土地原值并逐年摊销 四、折旧的计提方式四、折旧的计提方式n分别折旧分别折旧n分类折旧分类折旧n综合折旧综合折旧五、折旧的影响因素五、折旧的影响因素n(一一)原始成本原始成本(fixed assets-cost)n(二二)预计净残值预计净残值(net salvage value)n(三三)预计寿命预计寿命(tenure of use) n(四四)计提方式与方法计提方式与方法(depreciation method)(一)固定资产的原始成本n原始成本观与重置成本观n固定资产原始成本的构成n(1)工程建设费n(2
8、)工程安装费n(3)设备购置费n(4)不可预见费n(5)其它建设费(二)预计净残值 n一般在3-5%。，低于3%或高于5%的，由企业自主确定，并报主管财政机关备案。n三资企业一般在10%以上n净残值可能为负 (三)预计寿命n 寿命n自然寿命n经济寿命n固定资产的使用成本n持有成本持有成本：使用期间，固定资产价值减少的部分。n运行成本运行成本：使用期间，固定资产维修、维护、运行等费用。使用年限年均成本年均持有成本年均运行成本年均使用成本例1：某资产的原值是50 000元，第一年末的折余价值是40 000元，从第二年起每年的折余价值递减5000元；第一年的修理费用是1000元，以后每年递增1000
9、元。预计可使用8年，资金成本是10%，试确定该项资产的经济寿命。AC4=12766.5，AC5=12722.6，AC6=12759.5，AC7=12805，AC8=12938.9 n年均使用成本计算年均使用成本计算n假设一资产的原值是假设一资产的原值是A A元元n第第t t年年末计提折旧后的帐面余额是年年末计提折旧后的帐面余额是BtBtn第第t t年的运行成本是年的运行成本是CtCtn预计使用预计使用n n年年n贴现率是贴现率是k kn第第t t年金的现值系数是年金的现值系数是(P/A,k,t)(P/A,k,t)n该固定资产在使用该固定资产在使用t t年时的年均使用成本年时的年均使用成本ACt
10、ACt为为: :(四)计提模式 n平均折旧n加速折旧n减速折旧n盘存折旧使用年限使用年限折折旧旧额额平均折旧示意图平均折旧示意图使用年限使用年限成成本本平均折旧成本图平均折旧成本图持有成本持有成本运行成本运行成本使用成本使用成本使用年限使用年限年年折折旧旧额额加速折旧示意图加速折旧示意图使用年限使用年限成成本本加速折旧成本图加速折旧成本图持有成本持有成本运行成本运行成本使用年限使用年限年年折折旧旧额额减速折旧示意图减速折旧示意图计提方法n平均折旧(average depreciation) n加速折旧(accelerated depreciation) n减速折旧(decelerated de
11、preciation) 直线法直线法(straight-line method:SL)工作量法工作量法(operation capacity method)年数总和法年数总和法( sum-of-the-years-digits method: SOYD)双倍余额递减法双倍余额递减法(double-rate declining-balance method ：DDB)定率递减法定率递减法(fixed-ratio declining method：FRD )，又称余额递减，又称余额递减法法(declining-balance method)效用比例法效用比例法产量系数法产量系数法 年金折旧法年金折
12、旧法(annuity method of depreciation)偿债基金法偿债基金法( sinking fund method)1993年新财务制度允许部分企业采用加速折旧。年新财务制度允许部分企业采用加速折旧。如我国如我国工业企业财务制度工业企业财务制度第三十一条规定：第三十一条规定：“企业固定企业固定资产折旧方法一般采用资产折旧方法一般采用平均年限法平均年限法。企业专业车队的客、货。企业专业车队的客、货运汽车及大型设备，可以采用运汽车及大型设备，可以采用工作量工作量。在国民经济中具有重。在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业和船舶运输要地位、技术进步快的电子生产企
13、业、船舶工业和船舶运输企业、生产企业、生产母机母机的机械企业、飞机制造企业、汽车制造的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业和汽车运输企业、化工企业和医药生产企业，以及其他企业和汽车运输企业、化工企业和医药生产企业，以及其他经财政部批准的特殊行业的企业，其机器设备可以经财政部批准的特殊行业的企业，其机器设备可以采用双倍采用双倍余额递减法或者年数总和法余额递减法或者年数总和法。” 例：某台设备的原值是36000元，预计的净残值是6050元，估计可使用5年。n1、直线法、直线法(straight-line method)n每年计提=(36000-6050)/5=5990n每月计提=5990/1249
14、9.17例：某台设备的原值是36000元，预计的净残值是6050元，估计可使用5年。2.年数总和法年数总和法(sum-of-the-years-digits method: SOYD)例：某台设备的原值是36000元，预计的净残值是6050元，估计可使用5年。例：某台设备的原值是36000元，预计的净残值是6050元，估计可使用5年。双倍余额递减法双倍余额递减法(double-rate declining-balance method ) 例：某台设备的原值是36000元，预计的净残值是6050元，估计可使用5年。例：某台设备的原值是36000元，预计的净残值是6050元，估计可使用5年。n定
15、定率率递递减减法法(fixed-ratio declining method)，又称又称余额递减法余额递减法(declining-balance method) n特特点点是是年年折折旧旧额额应应以以相相同同的的折折旧旧率率，并并按按年年初初的的固固定定资资产产净净值值计计算算，至至最最后后一一年年年年末末，固固定定资产的剩余价值应恰好等于固定资产净残值。资产的剩余价值应恰好等于固定资产净残值。例：某台设备的原值是P，预计的净残值是S，估计可使用n年。年份年份每年每年计提折旧提折旧额年末年末资产净值1PiP(1-i)2P(1-i)iP(1-i)23P(1-i)2iP(1-i)3nP(1-i)n
16、-1iP(1-i)nP(1-i)n=S例：某台设备的原值是36000元，预计的净残值是6050元，估计可使用5年。年年一一二二三三四四五五折旧折旧额10800756052923704.402593.48年末年末净值2520017640123488643.606050例：某台设备的原值是36000元，预计的净残值是6050元，估计可使用5年(效用比例法)年年效用系数每年折旧率每年折旧额117679.4920.96911.5430.86143.5940.75375.6450.53839.74例：某台设备的原值是36000元，预计的净残值是6050元，估计可使用5年(产量系数法)年折旧年折旧额年年预
17、计产量量At产量系数量系数Bt标准准产量量Ct=At Bt188201882011043.44270000.9566508326.40350000.9045005634.41430000.8525503192.83520000.7014001752.92合合计25920-2392029950年金折旧法 n它是在它是在“现值现值”基础上构建的一种逐年递增的折旧计基础上构建的一种逐年递增的折旧计提方法，类似于提方法，类似于“一次投入，分次收回一次投入，分次收回”。PAAAAA年年每年回收每年回收的的资金金At按年初按年初净值计算算的利息的利息Bt每年每年计提的提的折旧折旧额Ct=At-Bt年末年末
18、资产净值Dt=Dt-1-Ct18505.7336004905.7331094.2728505.733109.435396.3025697.9738505.732569.805935.9319762.0448505.731976.206529.5313232.5158505.731323.257182.486050.03合合计42528.6512578.6829949.97偿债基金法 n它是在它是在“终值终值”基础上构建的一种逐年递增的折旧基础上构建的一种逐年递增的折旧计提方法，类似于计提方法，类似于“分次提取，一次偿还分次提取，一次偿还”。PAAAAA年年每年每年基金基金At年初基年初基金金B
19、t=Bt-1+Dt-1按年初基金按年初基金本利和本利和计算算的利息的利息Ct=Bt 10%年折旧年折旧额Dt=At+Ct年末年末净值Et=Et-1-Dt14905.73004905.7331094.2724905.734905.73490.575396.3025697.9734905.7310302.031030.205935.9319762.0444905.7316237.971623.806529.5313232.5154905.7322767.492276.757182.486050.03合合计 24528.65 29949.975421.3229949.97-n折旧费归集折旧费归集n
20、按车间和部门进行归集按车间和部门进行归集n折旧费分配折旧费分配n 在各种产品之间按机器工时进行分配。在各种产品之间按机器工时进行分配。n帐务处理帐务处理n 借：制造费用借：制造费用n 管理费用管理费用n 营业费用营业费用n 其他业务支出其他业务支出n 贷：累计折旧贷：累计折旧 第三节 折旧方法研究 关于双倍余额递减法n 为何双倍余额递减法要在最后两年改为直线法呢？n例：一台设备的原始价值是10 000元，预计可使用5年。 年年年折旧额年折旧额年末折余年末折余140006000224003600314402160486412965518.4777.6我国现行双倍余额递减法计算规定存在的异我国现行
21、双倍余额递减法计算规定存在的异常现象一常现象一:折旧额可能出现负数折旧额可能出现负数 n例例1：一设备的原始价值是：一设备的原始价值是625 00元，估计可使用元，估计可使用5年，预计的净残值是年，预计的净残值是145 00元。元。年折旧率折旧计算累计折旧折余价值140%250 000(=0.4625 000)250 000375 000240%150 000(=0.4375 000)400 000225 000340%90 000(=0.4225 000)490 000135 0004直线法-5 000485 000140 0005直线法-5 000480 000145 000我国现行双倍余
22、额递减法计算规定存在的异我国现行双倍余额递减法计算规定存在的异常现象二常现象二:可能不符合逐年递减的加速要求可能不符合逐年递减的加速要求n例例2：假设一台设备的原始价值是：假设一台设备的原始价值是625 00元，元，估计可使用估计可使用10年，预计的净残值是年，预计的净残值是15 00元。元。年折旧率折旧计算累计折旧 折余价值120%125 000(=0.2625 000)125000500 000220%100 000(=0.2500 000)225000400 000320%80 000(=0.4400 000)305000320 000420%64 000(=0.4320 000)369
23、000256 000520%51 200(=0.4256 000)420200204 800620%40 960(=0.4204 800)461160163 840720%32 768(=0.4163 840)493928131 072820%26 214.4(=0.4131 072)520142.4104 857.69直线法44928.8=(104 857.6-15 000) 2565071.259928.810直线法44928.8=(104 857.6-15 000) 261000015 000我国现行双倍余额递减法计算规定存在的异我国现行双倍余额递减法计算规定存在的异常现象三常现象三:只
24、要在最后一年改为直线法即可只要在最后一年改为直线法即可n例例3：一设备的原始价值是：一设备的原始价值是625 00元，估元，估计可使用计可使用5年，预计的净残值是年，预计的净残值是61 00元元 。年折旧率折旧计算累计折旧帐面价值140%250 000(=0.4625 000)250 000375 000240%150 000(=0.4375 000)400 000225 000340%90 000(=0.4225 000)490 000135 000440%54 000(=0.4135 000)544 00081 0005直线法20 000(=81 000-61 000)564 00061
25、000我国现行双倍余额递减法计算规定存在的异常现象我国现行双倍余额递减法计算规定存在的异常现象四四:不改用直线法也符合加速折旧的要求不改用直线法也符合加速折旧的要求n例例4：一设备的原始价值是：一设备的原始价值是625 00元，估计可使用元，估计可使用5年，年，预计的净残值是预计的净残值是48 600元。元。年折旧率折旧计算累计折旧折余价值140%250 000(=0.4625 000)250 000375 000240%150 000(=0.4375 000)400 000225 000340%90 000(=0.4225 000)490 000135 000440%54 000(=0.41
26、35 000)544 00081 000540%32 400(=0.481 000)576 40048 600快速折旧政策n法国法国 一般折旧方法包括直线法、余额递减法、按折耗比例法等。一般折旧方法包括直线法、余额递减法、按折耗比例法等。 (1)直线法：商业建筑直线法：商业建筑2-5%。工业建筑。工业建筑5%，工人宿舍，工人宿舍3-4%，机器，机器10-205，工具、办公设备，工具、办公设备10-15%，汽车，汽车20-25%，租赁改良，租赁改良5-10%。 (2)余额递减法。耐用年限为余额递减法。耐用年限为3-4年的固定资产，采用年的固定资产，采用1.5倍余额递倍余额递减法，年限在减法，年限
27、在5-6年的为年的为2倍，倍，6年以上的为年以上的为2.5倍。倍。 2007年1月1日前，企业购置的节能设备、生产可再生能源的设备,可在购置当年100%提取折旧 2006年，工业用水、空气净化装置，可在购置当年100%提取折旧n荷兰荷兰 有利于改善环保的资产实行100%的加速折旧 对能提高能源使用效率的设备投资，可按投资额的55%抵免公司所得税美国n1980年以前：美国允许企业采用直线法、余额递减法(包括双倍余额递减法和1.5倍余额递减法)、年数总和法、生产数量法、工作时间法、营业日数法等。允许在资产购置初期，在一般折旧基础上，另提20%的特别折旧。n1981-1986年：1981年税法“加速
28、成本回收法”(ACRS)，缩短固定资产使用年限，依有形资产的种类将耐用年限划分为3年、5年、10年、15年、18年和19年不等。n1986年以后：对加速成本回收制度作了重大修改，将大多数设备列入7年内，住房建筑物列入27.5年内，多数非居住性建筑物列入31.5年内。其中建筑物要求使用直线法，设备使用余额递减法。 日本n一般折旧方法有直线法、余额递减法、生产数量法、 重置法(指以新资产成本减取旧资产残值作为折旧，而旧资产成本仍保留在帐面上的折旧方法，该法只适用于铁轨、枕木等特定资产) n日本企业大多采用余额递减法。 n日本还有特别折旧制度，包括：n(1)初期增提折旧。指一些行业的企业，在取得合格
29、资产的初期，除了依规定提取一般折旧外，还可依取得成本增提一定比例的折旧。如防治污染的机器设备为增提比例为22%，供采矿用的特殊升降排气设备为100%，医药公司供医学上使用的价值在140万日元以上的机器设备为16%。n(2)头5年增提一般折旧，是指厂商在取得合格资产的会计年度起，在前5年内，除按规定提列一般折旧外，还可按已提列的一般折旧增提一定比例的折旧。如在会计年度终了时，至少雇佣25%以上的伤残人员的企业，其机器设备、建筑物增提16%(工厂建筑为23%)，出租用新建筑增提42%，储存原油的设施增提32%等。n香港n香港普遍采用直线法。但对高速公路可采用年金法。通常不考虑残值。n折旧可按月或按
30、年计算。香港的多数企业按年计算折旧，当年取得的固定资产计算全年折旧，而不论是当年的何时取得；当年出售或报废的固定资产，不计算折旧。若采用按月计算折旧，则要从实际取得的月份开始，逐月计算折旧。n机器设备要采用余额递减法；机器设备在取得当年，享有60%的首次折旧免税额，余下的40%再按余额递减法计算。 n中国中国n1993年开始允许在部分行业采用加速折旧.n我国工业企业财务制度第三十一条规定：“在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业和船舶运输企业、生产母机的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业和汽车运输企业、化工企业和医药生产企业，以及其他经财政部批准的特殊行业的企业，其机器
31、设备可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。” 思考题n1、如何按月计提加速折旧？n2、考虑时间价值时的折旧如何提取？n3、考虑通货膨胀因素时的折旧如何提取？作业作业1：某公司本月初固定资产原始价值9000万元，净残值率统一为5%，使用直接法计提折旧，上月计提折旧100万元，上月和本月固定资产变动情况如下表所示，试计算本月和下月该公司应提折旧额（保留两位小数） 。原始价值预计使用年限实际使用年限上月报废固定资产300万元10年第8年上月新建并投入固定资产100万元10年本月报废固定资产 设备 机械180万元210万元10年10年第15年第6年本月新增固定资产 新购设备 经营性赁入 融资性租入15
32、0万元120万元240万元10年10年10年本月经营性租出固定资产300万元10年第3年本月底使用到期固定资产90万元10年第10年原始价值预计使用年限现在使用年份净残值率折旧方法房屋 生产用 办公用6000万元1500万元20年20年第4年第4年1%1%直线法直线法生产用建筑物2400万元30年第4年-10%直线法生产机械9000万元10年第4年5%年数总和法生产设备7200万元8年第4年2%年数总和法运输工具 生产用 行政用3600万元1200万元10年15年第4年第4年8%10%双倍余额递减法双倍余额递减法作业2：某公司今年初固定资产资料如下，财务部门月底计提各项折旧。试对该公司3月份的折旧进行计提，并作会计账务处理（保留两位小数）。
