企业财务会计实务

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1、企业财务会计实务企业财务会计实务分岗会计实务分岗会计实务教材内容教材内容l模块一模块一 l企业财务会计l实务相关知识模块二模块二 企业财务会计分岗实务模块三模块三 企业财务会计其他实务模块一模块一 企业财务会计实务相关知识知识知识1 1 财务会计的含义与目标知识知识2 2 财务会计要素知识知识3 3 财务会计的法规体系知识知识4 4 财务会计岗位设置知识知识1 1财务会计的含义与目标财务会计的含义与目标l1.1财务会计的含义财务会计的含义l财务会计概念l财务会计，又称为对外报告会计，是以公认的会计准则为依据，对企业发生的交易与事项进行确认、计量、记录和报告，旨在以外部利益相关者为主要服务对象为

2、其提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息的对外报告会计。l财务会计特点l财务会计主要特点：l（1）服务对象方面，财务会计服务主要侧重于企业外部，包括企业外部的投资人、债权人、供应商、税务等部门。l（2）信息时效方面，财务会计侧重于提供过去信息。l（3）技术依据方面，财务会计应按照会计准则和相关法规（会计法、税法、企业会计准则等）为依据处理业务。l（4）信息载体方面，财务会计最终主要是以财务报表形式为载体提供信息。l（5）法律责任方面，财务会计报告具有法律责任。l1.2财务会计的目标财务会计的目标l财务会计的目标财务会计的目标，也就是财务会计报告的目标，是向财务会计报告使用者提供与企

3、业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。l目标的主要内容包括以下两个方面：l1.向财务报告使用者提供决策有用的信息l2.反映企业管理层受托责任履行情况知识知识2 2财务会计要素财务会计要素企业会计要素财务状况要素经营成果要素资产负债所有者权益收入费用利润l2.1财务状况要素财务状况要素l财务状况，是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态时的表现。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益。l2.1.1资产资产l1.资产的概念资产的概念l资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的

4、、预期会给企业带来经济利益的资源。l2.资产的确认条件资产的确认条件l一项资源，首先应当符合资产的定义，然后同时满足下列两个条件时，才能确认为资产。l（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业l（2）该资源的成本或者价值能够可靠计量l3.资产的分类资产的分类l资产按其流动性不同分为：l流动资产、非流动资产l2.1.2负债负债l1.负债的概念负债的概念l负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。其中，现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务。l2.负债的确认条件负债的确认条件l一项现时义务，首先应当符合负债的定义，然后同时满足下列两个条件时，才能确认为负债。

5、l（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业l（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠计量l3.负债的分类负债的分类l负债按其流动性不同分为：l流动负债、非流动负债l2.1.3所有者权益所有者权益l1.所有者权益的概念所有者权益的概念l所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。l2.所有者权益的确认所有者权益的确认l所有者权益的确认依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认。l3.所有者权益的来源构成所有者权益的来源构成l所有者权益的来源构成：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。l2.2经营成果要素经营成果要素l经营成果，

6、是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。l2.2.1收入收入l1.收入的概念收入的概念l收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。l注意：注意：企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。l2.收入的确认条件收入的确认条件l收入的确认条件具体参见项目8收入费用核算岗位。l3.收入的分类收入的分类l（1）按从事日常活动的性质不同划分l销售商品收入l提供劳务收入l让渡资产使用权收入l（2）按企业经营业务的主次不同划分l主营业务收入l其他业

7、务收入l2.2.2费用费用l1.费用的概念费用的概念l费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。l2.费用的确认条件费用的确认条件l一项流出，首先应当符合费用的定义，然后同时满足下列条件时，才能确认为费用。l（1）与费用相关的经济利益很可能流出企业；l（2）经济利益流出企业的结果会导致资产减少或者负债的增加；l（3）经济利益的流出额能够可靠计量。l3.费用的内容费用的内容l企业费用的内容：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。l2.2.3利润利润l1.利润的概念利润的概念l利润，是指企业在一定会计期

8、间的经营成果。l2.利润的确认利润的确认l利润的确认取决于收入和费用以及直接计入当期利润的利得和损失金额的确认。l3.利润的构成利润的构成l利润的构成：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。知识知识3财务会计的法规体系财务会计的法规体系l3.1会计法规体系会计法规体系l会计法规，是指国家管理会计工作的各种法律、法规、条例、准则、章程、制度等规范性文件的总称。l3.1.1会计法规体系构成会计法规体系构成l会计法规按制定机关和法律效力可以分为四个层次：l第一层是会计法律；l第二层是会计行政法规；l第三层是会计部门规章；l第四层是地方性会计法规。l3.1.2企业会计准则与企业会计制度

9、执行问题企业会计准则与企业会计制度执行问题l基本准则、8项具体准则，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行38项具体准则的企业不再执行企业会计制度和金融企业会计制度，但小企业会计制度继续沿用。l3.2会计法会计法l会计法，是调整我国经济生活中会计关系的法律规范，是制定其他会计法规的依据，是指导会计工作的最高准则，是会计法律制度中层次最高的法律规范。l3.2.1会计法会计法的制定与修订的制定与修订l3.2.2会计法会计法的内容的内容l目前施行的会计法内容，包括：总则，会计核算，公司、企业会计核算的特别规定，会计监督，会计机构和会计人员，法律责任，附则，共七章。l3.3

10、企业会计准则企业会计准则l3.3.1新会计准则体系的框架结构新会计准则体系的框架结构l新企业会计准则体系由基本准则、38项具体准则和企业会计准则应用指南三个层次构成。l1.基本准则基本准则l企业会计准则基本准则处于第一层次，在整个准则体系中处于最高层次，属于“准则的准则”。l2.具体准则具体准则l具体准则是根据基本准则制定的，是用来指导企业各类经济业务确认、计量、记录和报告的规范。在会计准则体系中，具体准则处于第二层次，共有38项。l3.应用指南应用指南l应用指南包括“企业会计准则解释”和“会计科目和主要账务处理”两部分内容，处于会计准则体系的第三个层次，是具体准则的组成部分，起到补充和辅助作

11、用。l另外，财政部会计司编写组编写了企业会计准则讲解（2006），对每个准则进行了详细的讲解，并列举了实例。l3.3.2未来企业会计准则体系的框架结构未来企业会计准则体系的框架结构l会计准则国际趋同是未来的趋势，趋同计划完成时间确定为2011年。修订后的企业会计准则，自2012年起在所有大中型企业实施，体系仍由基本准则、具体准则和指南三部分构成。l1.基本准则基本准则l现行基本准则未来保持不变。l2.具体准则具体准则l具体准则以后将会调整补充。现行具体准则的应用指南属于具体准则的组成部分，将与相关具体准则融为一体。l3.准则指南准则指南l企业会计准则讲解将更名称为指南，并调整和补充相应的内容和

12、释例。知识知识4财务会计岗位设置财务会计岗位设置l4.1岗位设置概述岗位设置概述l4.1.1岗位设置原则岗位设置原则l会计岗位设置总体来说应把握三个原则：l（1）从实际出发，坚持精简的原则，切实做到事事有人管，人人有专责，办事有要求，工作有检查，保证会计工作有秩序地进行；l（2）同本单位的经济（经营）责任制相联系，以责定权，责权明确，严格考核，有奖有惩；l（3）从整体出发，发扬互助协作精神，紧密配合，共同做好工作。l4.1.2岗位设置实际状况岗位设置实际状况l实际工作中，各企业财务会计岗位设置不完全一样，甚至差异很大，企业应根据自己的管理水平、经营业绩、业务规模等情况设置财务会计岗位。l4.2

13、岗位职责描述岗位职责描述l4.2.1出纳岗位职责出纳岗位职责l4.2.2存货核算岗位职责存货核算岗位职责l4.2.3固定资产核算岗位职责固定资产核算岗位职责l4.2.4职工薪酬核算岗位职责职工薪酬核算岗位职责l4.2.5税务核算岗位职责税务核算岗位职责l4.2.6债权债务结算岗位职责债权债务结算岗位职责l4.2.7资金核算岗位职责资金核算岗位职责l4.2.8收入费用核算岗位职责收入费用核算岗位职责l4.2.9利润核算岗位职责利润核算岗位职责l4.2.10总账报表岗位职责总账报表岗位职责l企业还需要设置如稽核岗位，负责审查各项财务收支，审查财务成本费用计划，复核会计凭证、账簿和报表。l注意：注意

14、：岗位职责，各企业并不完全一样，企业应据自身业务和岗位设置情况的不同具体确定。模块一小结模块一小结l介绍了：企业财务会计实务相关知识的主要内容财务会计的含义与目标、会计六大要素、会计法规、财务会计岗位设置与职责。l学习者：应理解财务会计的含义与目标；了解会计法规、财务会计岗位设置与职责；掌握会计六大要素的概念、确认条件和分类内容重点难点与强化练习重点难点与强化练习参见：参见：企业财务会计实务学习指南企业财务会计实务学习指南模块二模块二 企业财务会计分岗实务项目项目1 1 出纳岗位项目项目2 2 存货核算岗位项目项目3 3 固定资产核算岗位项目项目4 4 职工薪酬核算岗位项目项目5 5 税务核算

15、岗位项目项目6 6 债权债务结算岗位项目项目7 7 资金核算岗位项目项目8 8 收入费用核算岗位项目项目9 9 利润核算岗位项目项目10 10 总账报表岗位项目项目1 1 出纳岗位出纳岗位l【学习目标学习目标】1.1库存现金出纳库存现金出纳l1.1.1库存现金的管理库存现金的管理l库存现金是流动性最强的资产，应严格加以控制和管理。l1.库存现金使用范围库存现金使用范围l现金结算范围参见教材，不属于现金结算范围的款项支付，一律通过银行转账结算。l2.库存现金内部控制库存现金内部控制l库存现金内部控制制度包括以下基本内容：l（1）建立库存现金管理的各项制度，指定专人负责收支现金，实行钱账分管。各单

16、位应配备专职或兼职的出纳员：负责现金收付业务和现金保管业务，不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务等账目的登记工作，但可以同时兼管登记现金日记账和编制现金日报表。l（2）核定库存现金限额。库存现金限额由企业的开户银行核定，必须严格遵守。l（3）不得坐支现金收入。坐支，是指从现金收入中直接支付现金。企业不得坐支现金。有些特殊情况，确实需要坐支现金的，要事先报经开户银行审查批准，并核定其坐支的范围和限额。l提示：提示：企业支付现金的来源：企业库存现金限额内的现金、从银行存款中提取的现金。l（4）应定期或不定期清查现金收支，做到账实相符。l1.1.2库存现金收支的程序库存现金收支的程

17、序l1.出纳直接收支现金的程序出纳直接收支现金的程序l（1）出纳直接收款程序。见教材。l（2）出纳直接付款程序。见教材。l2.向银行提款和送存现金的程序向银行提款和送存现金的程序l（1）向开户银行提款程序。见教材。l（2）向开户银行送存现金程序。见教材。l1.1.3库存现金结算的核算库存现金结算的核算l1.账户设置账户设置l“库存现金”账户、“现金日记账”l2.库存现金结算的实务处理库存现金结算的实务处理l（1）收支库存现金l注意：注意：库存现金与银行存款相互划转，只能编制付款记账凭证。l（2）预借和报销备用金l备用金，是指支付给单位内部各有关部门或人员用于日常零星开支的款项。l非定额备用金l

18、非定额备用金，是指按每次业务所需备用金管理额预借并按报销金额核销的备用金。l账务处理：领用时，借记“其他应收款备用金（部门）”，贷记“库存现金”账户；报销时，借记“管理费用”等账户，贷记“其他应收款备用金（部门）”账户，现金不足或多余，多退少补，一次结清，借记或贷记“库存现金”账户。l定额备用金l定额备用金，是指会计部门会同使用备用金的单位或职工，根据日常零星开支的需要，事先核定的备用金定额。l账务处理：通过“其他应收款备用金”账户或单设“备用金”账户进行核算。l注意：注意：实行定额备用金制度，备用金使用平时报销时，不通过“其他应收款备用金”（或“备用金”）账户。l（3）库存现金清查l清查方法

19、：实地盘点。l业务处理：l发现短缺或多余，此时尚待查明原因，应先编制“现金盘点报告单”，作为调整账目的依据，通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户进行核算；l及时查明原因或无法查明原因，根据批准的意见进行处理：l现金长款：查明原因应付有关方的，经批准结转，贷记“其他应付款应付单位或人员”账户；若无法查明原因，经批准后结转，贷记“营业外收入”账户。l现金短款：属于应由有关方赔偿的部分，借记“其他应收款应收赔款”账户；若无法查明原因，经批准后结转，借记“管理费用”账户。l（4）库存现金日记账l企业根据现金收付款凭证，逐日逐笔登记“现金日记账”，日清月结。l1.2银行存款出纳银行存款出纳l银行

20、存款，是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。各单位的银行账户一般由出纳人员直接管理。l1.2.1银行存款的管理银行存款的管理l1.银行存款账户管理银行存款账户管理l独立核算的企业都必须在当地银行开立账户。l（1）银行存款账户分类l企业银行存款账户依据用途不同可以分为：基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户。l（2）银行存款账户使用管理l参见教材。l2.银行转账结算方式银行转账结算方式l结算概念：又称货币结算，是各单位、个人之间由于商品、劳务供应和资金调拨等经济活动而引起的货币收付行为。l结算方式种类：现金结算、转账结算。l现金结算概念：是收付双方直接以现金进行的货币收付行为。l转账

21、结算概念：是通过银行将款项从付款方账户划转到收款方账户的货币收付行为。l银行结算方式种类：支票、银行本票、银行汇票、汇兑、托收承付、委托收款、商业汇票、信用卡、信用证等九种。l（1）支票l支票概念：是指由单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。l支票有关规定：见教材。l转账支票结算程序：见教材。l支票结算方式的账务处理：收款方借记“银行存款”账户，贷记有关账户；付款方根据支票存根和有关单证借记有关账户，贷记“银行存款”账户。l（2）银行汇票l银行汇票概念：是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件

22、支付给收款人或者持票人的票据。l银行汇票有关规定：见教材。l注意：注意：未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。l银行汇票结算程序：见教材。l银行汇票结算方式的账务处理：付款方通过“其他货币资金银行汇票”账户核算；收款方借记“银行存款”账户，贷记有关账户。l（3）银行本票l银行本票概念：是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。l银行本票有关规定：见教材l银行本票结算方式的账务处理：申请银行本票的单位通过“其他货币资金银行本票”账户进行核算；收款企业借记“银行存款”账户，贷记有关账户。l（4）商业汇票l商业汇票概念：是出票人签发的，

23、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。l商业汇票分类：商业承兑汇票、银行承兑汇票l商业汇票有关规定：见教材。l提示：提示：商业承兑汇票到期时，若付款人存款账户不足支付票款，银行将商业承兑汇票退交持票人。银行承兑汇票到期时，若出票人存款不足，承兑银行凭票应向持票人无条件付款。l商业汇票结算方式的账务处理：收款方通过“应收票据”账户核算；付款方通过“应付票据”账户核算。l（5）汇兑l汇兑概念：是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的一种结算方式。汇兑适用于外地单位和个人的各种款项的结算。汇兑按凭证传递方式不同，分为信汇和电汇。l汇兑结算程序：见教材。l汇兑结算方式的账务

24、处理：汇款人将资金汇往外地开立采购专户的业务，通过“其他货币资金外埠存款”账户核算；汇款给收款人的，收款人借记“银行存款”账户，贷记有关账户。l（6）委托收款l委托收款概念：是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。l委托收款有关规定：见教材。l委托收款结算程序：见教材。l委托收款结算方式的账务处理：收款单位通过“应收账款”账户核算；付款企业借记有关账户，贷记“银行存款”账户。l（7）托收承付l托收承付结算概念：是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地购货单位收取货款,购货单位根据合同核对单证或验货后，向银行承认付款的一种结算方式。l托收承付结算有关规定：见教材。l托收承付结算程序：见

25、教材。l托收承付结算方式的账务处理：收款单位通过“应收账款”账户核算；付款企业借记有关账户，贷记“银行存款”账户。l（8）信用卡l信用卡概念：是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。l信用卡有关规定：参见教材l信用卡结算方式的账务处理：付款方通过“其他货币资金信用卡”账户核算。l（9）信用证l信用证概念：是指开证行依据申请人的申请开出的、凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。l付款单位账务处理：向开证行交存保证金和付款，主要通过“其他货币资金信用证保证金”账户核算。l1.2.2银行存款的核算

26、银行存款的核算l1.账户设置账户设置l“银行存款”账户、“银行存款日记账”l2.银行存款的实务处理银行存款的实务处理l（1）收支银行存款l（2）银行存款日记账l企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐日逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。l（3）银行存款清查l应定期对账。l银行存款日记账核对的环节：主要包括三个l一是银行存款日记账与银行存款收款、付款凭证要核对相符；l二是银行存款日记账与银行存款总账要核对相符；l三是银行存款日记账与银行存款对账单要核对相符。“银行存款日记账

27、”与“银行对账单”应定期进行逐笔核对，至少每月核对一次。应按月编制“银行存款余额调节表”。l“未达账项”的含义及类型l“银行存款余额调节表”编制方法：通常是以双方账面余额为基础，分别加或减自己一方尚未入账的数额。l注意：注意：“银行存款余额调节表”只起对账的作用，不是原始凭证，不能根据其做任何账务处理。l1.2.3其他货币资金的核算其他货币资金的核算l其他货币资金，是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。l1.账户设置账户设置l“其他货币资金”账户，核算其他货币资金的增减及结余。该账户属于资产类，

28、借方登记增加的其他货币资金，贷方登记减少的其他货币资金，期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。l明细账户设置：可按银行汇票或本票、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”、“外埠存款”等进行明细核算。l2.其他货币资金的实务处理其他货币资金的实务处理l（1）银行汇票存款l（2）外埠存款项目项目1出纳岗位小结出纳岗位小结l介绍了：出纳岗位的主要业务内容货币资金收支业务与账务处理。l学习者：应掌握库存现金管理与收支业务程序、银行存款管理与收支业务程序；掌握货币资金的总分类核算和银行存款余额调节表的编制方法、日记账的登记技

29、巧等会计技能；同时，还应拓展学习本项目尚未介绍的出纳岗位所必备的知识与技能，如点钞技术和验钞技术等。重点难点账务处理图示与强化练习重点难点账务处理图示与强化练习参见：参见：企业财务会计实务学习指南企业财务会计实务学习指南企业财务会计分岗会计实训企业财务会计分岗会计实训参见：参见：企业财务会计实训企业财务会计实训分岗会计实训分岗会计实训项目项目2存货核算岗位存货核算岗位l【学习目标学习目标】2.1存货概述存货概述l2.1.1存货的概念存货的概念l存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。l注意：注意：存货是为了销售

30、或耗用而储备的物品，企业持有存货的最终目的是为了出售。l2.1.2存货的分类存货的分类l参见教材。l2.1.3存货的确认存货的确认l1.存货的确认条件存货的确认条件l存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认。l（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业l（2）该存货的成本能可靠计量l2.存货的范围存货的范围l参见教材。l2.1.4存货的计量存货的计量l存货的计量包括初始计量、发出计量和期末计量。l1.存货的初始计量存货的初始计量l存货初始计量：成本。存货成本：采购成本、加工成本和其他成本。l（1）存货的采购成本l存货的采购成本内容：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险

31、费以及其他可归属于存货采购成本的费用。l购买价款：发票账单上列明的价款，不包括按规定可以抵扣的增值税额。l相关税费：购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等。l其他采购费用：存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。l商品流动企业的进货费用处理原则：见教材l（2）存货的加工成本。包括：直接人工、制造费用l（3）存货的其他成本l存货的来源不同，其成本的构成内容也不同，见教材。l2.发出存货的计量发出存货的计量l（1）实际成本计价l发出存货的计价方法：先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权

32、平均法、个别计价法等l（2）计划成本计价l（3）毛利率法l（4）售价金额法l3.存货的期末计量存货的期末计量l存货期末的计量原则：是在资产负债表日，存货按照成本与可变现净值孰低计量。即：当存货成本低于其可变现净值时，存货按成本计量；存货成本高于其可变现净值时，存货按可变现净值计量。其中：l成本，是指期末存货的实际成本；l可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。2.2原材料原材料l2.2.1实际成本计价的核算实际成本计价的核算l1.账户设置账户设置l（1）“原材料”账户。该账户，核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅

33、助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的实际成本。该账户属于资产类，借方登记增加的原材料，贷方登记减少的原材料，期末借方余额，反映企业库存材料的实际成本。本账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。l（2）“在途物资”账户。该账户，核算材料、商品等物资采用实际成本（或进价）计价，货款已付或已开出商业汇票但尚未验收入库的在途物资的采购成本。该账户属于资产类，借方登记增加在途物资的采购成本，贷方登记结转验收入库物资的实际成本，期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。本账户可按供应单位和物资品种进行明细核算。l2.实际成本计价

34、的实务处理实际成本计价的实务处理l（1）取得原材料l企业取得原材料，应当分别购入、自制、投入等方式进行相应的账务处理。l购入原材料lA.结算凭证和材料同时到达lB.结算凭证已到，材料未到lC.材料已到，结算凭证未到。一般分两种情况处理：l一是，不做任何处理。l二是，月末估价入账。lD.购入材料在验收入库时发现短缺或毁损的处理。l自制原材料l投资者投入原材料l投资者投入存货的成本确定：按照合同或协议约定的价值确定（不公允的除外）l（2）发出原材料l发出存货的计价lA.先进先出法l概念、明细核算的做法、优缺点参见教材。lB.月末一次加权平均法l概念、明细核算的做法、优缺点参见教材。lC.移动加权平

35、均法l概念、明细核算的做法、优缺点参见教材。lD.个别计价法l概念、优缺点参见教材。l发出原材料的会计处理l发出原材料平时一般不直接根据发料凭证编制记账凭证和登记总分类账，而是在月末根据“领料单”或“限额领料单”等领料凭证中有关领料单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证、登记入账。l2.2.2计划成本计价的核算计划成本计价的核算l收、发、存：总分类核算、明细分类核算均按计划成本计价。l1.账户设置账户设置l（1）“材料采购”账户l“材料采购”账户，核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。该账户属于资产类，借方登记发生采购材料的实际成本和期末汇总结转验收

36、入库材料负担的节约差异；贷方登记期末汇总结转入库材料的计划成本和入库材料负担的超支差异；期末借方余额，反映企业在途材料的采购成本。本账户可按供应单位和材料品种进行明细核算。l（2）“原材料”账户l“原材料”账户，核算的内容和结构同实际成本计价下的“原材料”账户，只是其借方、贷方和余额反映的都是计划成本。l（3）“材料成本差异”账户l“材料成本差异”账户，核算采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。该账户属于资产类，借方登记入库材料的超支差异和转出发出材料负担的节约差异；贷方登记入库材料的节约差异和转出发出材料负担的超支差异；期末，若为借方余额，反映企业库存材料等负担的超支差异，

37、若为贷方余额，反映企业库存材料等负担的节约差异。本账户可以分别“原材料”、“周转材料”等，按照类别或品种进行明细核算。l提示：提示：在计划成本计价下，原材料期末实际成本是根据“原材料”账户余额与“材料成本差异”账户中原材料类别的差异加减求得。l2.计划成本计价的实务处理计划成本计价的实务处理l（1）取得原材料l实例参见教材。l（2）发出原材料l材料采用计划成本核算时，发出材料应负担的材料成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。l计算公式：l期初材料成本差异率期初结存材料的成本差异期初结存材料的计划成本100ll发出材料应负担的成本差异发出材料的计划成本材料成本差异率l注意注意l材

38、料成本差异率为正数，表示超支差异率；为负数，表示节约差异率。l材料成本差异率的选择。委托外部加工发出材料负担的材料成本差异可按期初材料成本差异率计算；其他情况发出材料负担的材料成本差异应使用当期的材料成本差异率计算，期初材料成本差异率与本期材料成本差异率相差不大的，也可按期初材料成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。l实例参见教材。实例参见教材。2.3周转材料周转材料l2.3.1周转材料概述周转材料概述l周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。一般企业中，周转材料包括包装物和低值易耗品。l1.包装物包装物l包装物概念、包装物分类：参见教材

39、l注意：注意：企业使用的包装材料，如纸、绳、铁皮、铁丝等，不属于包装物，应在“原材料”账户核算；对于用于储存、保管产品或商品等存货而不对外销售、出租或出借的包装物，按其价值大小，或在“固定资产”账户核算，或在“周转材料低值易耗品”账户核算。l2.低值易耗品低值易耗品l低值易耗品概念、分类：参见教材l2.3.2周转材料的核算周转材料的核算l1.账户设置账户设置l“周转材料”账户，核算企业周转材料（包括包装物、低值易耗品等）的计划成本或实际成本。借方登记增加数，贷方登记减少数，期末借方余额，反映企业在库周转材料的计划成本或实际成本以及在用周转材料的摊余价值。l2.周转材料的实务处理周转材料的实务处

40、理l（1）取得周转材料l实例参见教材实例参见教材l（2）发出周转材料l包装物和低值易耗品的摊销方法有一次转销法和分次摊销法。l一次转销法l一次转销法，是指在领用包装物和低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益的一种摊销方法。l实例参见教材l分次摊销法l分次摊销法，是指周转材料的成本按照使用次数分次摊入相关资产成本或当期损益的方法。该方法适用于可供多次反复使用的周转材料。l在分次摊销法下，“周转材料”账户可按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。l实例参见教材2.4制造企业库存商品制造企业库存商品l2.4.1入库库存商品的核算入库库存商品的核算l1.账

41、户设置账户设置l设置“库存商品”账户，用来核算库存商品的增减变化及其结存情况。该账户属于资产类，借方登记增加库存商品的成本，贷方登记减少库存商品的成本，期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本（或计划成本）。l2.入库库存商品的实务处理入库库存商品的实务处理l实例参见教材。l2.4.2发出库存商品的核算发出库存商品的核算l实际成本计价下，发出商品成本的计价方法：先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法等。l实例参见教材2.5委托加工物资委托加工物资l2.5.1委托加工物资概述委托加工物资概述l委托加工物资，是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。l委托加工物资的成本构成：加工中实际

42、耗用物资的成本、支付的加工费、支付的运杂费及有关税金。l2.5.2委托加工物资的核算委托加工物资的核算l1.账户设置账户设置l“委托加工物资”账户，核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。该账户属于资产类，借方登记发出的加工物资、支付的加工费、运杂费以及构成委托加工物资成本的税金等增加委托加工物资的成本，贷方登记结转收回加工完成的材料、商品以及未用完的剩余物资的成本，期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。本账户可按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。l2.委托加工物资的实务处理委托加工物资的实务处理l实例参见教材l说明：如果委托加工的是

43、非应税消费品，不涉及消费税的计算和账务处理。委托加工发出的材料物资如果按计划成本核算，在发出时还应结转所负担的材料成本差异。2.6存货清查存货清查l2.6.1存货清查概述存货清查概述l1.存货清查的概念存货清查的概念l存货清查，是指通过对存货包括原材料、半成品、在产品、库存商品和周转材料等的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。l2.存货数量的盘存方法存货数量的盘存方法l（1）实地盘存制l（2）永续盘存制l2.6.2存货清查的核算存货清查的核算l对于存货的盘盈盘亏，应填写存货盘点报告（如实存账存对比表），及时查明原因，按照规定程

44、序报批处理。l1.账户设置账户设置l“待处理财产损溢”账户，核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。该账户属于资产类，借方登记存货盘亏及结转存货盘盈价值，贷方登记存货盘盈及结转存货盘亏价值；企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本账户应无余额。本账户可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。l2.存货清查的实务处理存货清查的实务处理l（1）存货盘亏及毁损l发生存货盘亏及毁损时，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“原材料”、“库存商品”等账户。按管理权限报经批准后应作如下会计处理：属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值（记入“原材

45、料”等账户）、可以收回的保险赔款和过失人赔偿（记入“其他应收款”账户），将净损失记入“管理费用”账户。属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除残料价值和有关赔偿后的净损失记入“营业外支出”账户。l实例参见教材l（2）存货盘盈l企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等账户，贷记“待处理财产损溢”账户；按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。l实例参见教材2.7存货的期末计量存货的期末计量l2.7.1存货期末的计量原则存货期末的计量原则l存货期末的计量原则：在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。即当存货成本低于其可变现净值时，存货按成

46、本计量；存货成本高于其可变现净值时，存货按可变现净值计量。其中：l成本：是指期末存货的实际成本。l可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征，表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。l2.7.2存货跌价准备的核算存货跌价准备的核算l按照存货期末的计量原则，在存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。l1.计提存货跌价准备的方法计提存货跌价准备的方法

47、l（1）成本与可变现净值的比较方法：单项比较法、分类比较法和总额比较法。l（2）计提存货跌价准备的方法：l通常按单个存货项目计提存货跌价准备；l可以按照存货类别计提存货跌价准备（对于数量繁多并且单价较低的存货）；l可以合并计提存货跌价准备（对于：与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的、且难以与其他项目分开计量的存货）。l2.账户设置账户设置l（1）“存货跌价准备”账户l该账户，核算企业存货的跌价准备。属于资产类，贷方登记计提的跌价准备，借方登记发出存货结转存货跌价准备和冲减的存货跌价准备，对应贷记“主营业务成本”、“资产减值损失”等账户；期末贷方余额，反映企业已计提

48、但尚未转销的存货跌价准备。本账户可按存货项目或类别进行明细核算。l（2）“资产减值损失”账户l该账户，核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。该账户属于损益类，借方记录资产发生的减值，贷方记录有关资产价值恢复而应冲减的金额，期末应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。本账户可按资产减值损失的项目进行明细核算。l3.存货跌价准备的实务处理存货跌价准备的实务处理l实例参见教材项目项目2 2存货核算岗位小结存货核算岗位小结l介绍了：存货核算岗位的主要业务内容各项存货收发业务的账务处理。l学习者：应了解存货的确认、分类、计量；掌握原材料在实际成本计价下取得业务的账务处理、发出业务的计

49、价方法和账务处理；掌握原材料在计划成本计价下材料成本差异的计算、发出材料负担的计划成本的计算和收发业务的账务处理；掌握周转材料、委托加工物资、制造企业的库存商品业务的账务处理；掌握存货盘盈盘亏和计提与冲销存货跌价准备业务的账务处理。重点难点账务处理图示与强化练习重点难点账务处理图示与强化练习参见：参见：企业财务会计实务学习指南企业财务会计实务学习指南企业财务会计分岗会计实训企业财务会计分岗会计实训参见：参见：企业财务会计实训企业财务会计实训分岗会计实训分岗会计实训项目项目3固定资产核算岗位固定资产核算岗位l【学习目标学习目标】3.1固定资产概述固定资产概述l3.1.1固定资产的概念与特征固定资

50、产的概念与特征l固定资产概念：是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。l固定资产特征：l（1）固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，不是直接用于出售l注意：注意：出租的机器设备属于固定资产，而以经营租赁方式出租的建筑物属于投资性房地产。l（2）固定资产使用寿命超过一个会计年度l（3）固定资产为有形资产l3.1.2固定资产的确认固定资产的确认l固定资产在符合定义的前提下，应同时满足以下两个条件，才能予以确认。l（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业l（2）该固定资产的成本能够可靠计量l3.1.3固

51、定资产的分类固定资产的分类l1.按经济用途分类按经济用途分类l（1）生产经营用固定资产l（2）非生产经营用固定资产l2.按使用情况分类按使用情况分类l（1）在用固定资产l（2）未使用固定资产l（3）不需用固定资产l3.综合分类综合分类l（1）生产经营用固定资产；l（2）非生产经营用固定资产；l（3）租出固定资产（指经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）；l（4）不需用固定资产；l（5）未使用固定资产；l（6）土地（指过去已经估价单独入账的土地）；l提示：因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定

52、资产管理。l（7）融资租入固定资产（指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内视同自有固定资产进行管理。）l这种分类作用：能综合反映企业固定资产的用途结构及使用情况，有利于固定资产的核算与管理。实际工作中，大多数企业采用这种综合分类的方法作为编制固定资产目录、进行固定资产核算的依据。3.2固定资产取得固定资产取得l3.2.1外购固定资产的核算外购固定资产的核算l1.外购固定资产的成本外购固定资产的成本l固定资产初始计量：成本l外购固定资产的成本内容：购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。l用一笔款项购入多项没有

53、单独标价的固定资产各项资产成本确定：应当按照各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。l发生超过正常信用条件延期支付款项实质上具有融资性质购买的固定资产成本确定：以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合借款费用准则规定的资本化条件的，应当计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。l2.账户设置账户设置l“固定资产”账户，核算企业持有的固定资产原价。建造承包商的临时设施，以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过本账户核算。本账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。有融资租入的固定资产，应

54、设置“融资租入固定资产”明细账户核算。l3.外购固定资产的实务处理外购固定资产的实务处理l（1）购入不需要安装的固定资产l实例参见教材。l（2）购入需要安装的固定资产l注意：应通过“在建工程”。l实例参见教材l3.2.2自行建造固定资产的核算自行建造固定资产的核算l1.自行建造固定资产概述自行建造固定资产概述l自行建造固定资产的方式：自营建造、出包建造l2.自行建造固定资产的成本自行建造固定资产的成本l自行建造固定资产的成本：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。其中：l自营方式建造固定资产的成本：直接材料、直接人工、直接机械施工费等l出包方式建造固定资产的成本：发生的建筑工

55、程支出、安装工程支出、以及需要分摊计入各固定资产价值的待摊支出（待摊支出包括在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等）。l3.账户设置账户设置l（1）“在建工程”账户l“在建工程”账户，核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。该账户属于资产类，借方登记工程发生的实际支出，贷方登记结转完工工程的实际成本，期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。本账户可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。l（2）“工程物资”账户l“工程物资”账户，核算企业为自营在建工程准备的各种物资的成本，包

56、括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。该账户属于资产类，借方登记购买各种物资的实际成本，贷方登记结转领用的工程物资和剩余的工程物资的成本，期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。本账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。l注意：注意：自营建造和出包建造的工程成本都通过“在建工程”账户核算。出包方式下，“在建工程”账户主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算账户。l4.建造固定资产的实务处理建造固定资产的实务处理l（1）自营建造l实例参见教材l提示：提示：建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，

57、计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。l（2）出包建造l实例参见教材l3.2.3投入固定资产的核算投入固定资产的核算l1.投入固定资产的成本投入固定资产的成本l投资者投入固定资产的成本确定：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。若存在相关税费，则应计入固定资产的成本。l2.投入固定资产的实务处理投入固定资产的实务处理l实例参见教材3.3固定资产后续折旧与支出固定资产后续折旧与支出l3.3.1固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算l1.固定资产折旧概述l（1）

58、固定资产折旧的概念l折旧概念：是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中：l应计折旧额含义：是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。l（2）影响固定资产折旧的因素l固定资产原价l预计净残值l固定资产减值准备l固定资产的使用寿命l折旧方法l（3）计提折旧的固定资产范围l企业应当对所有固定资产计提折旧，下列情况除外：l已提足折旧仍继续使用的固定资产；l单独计价入账的土地。l注意：注意：确定计提折旧的范围时应注意以下几点：l固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧

59、，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。l固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。l已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。l2.账户设置账户设置l“累计折旧”账户，核算企业固定资产的累计折旧。该账户属于资产类，是“固定资产”账户的备抵账户。本账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。l3.固定资产折旧的实务处理固定资产折旧的实务处理l（1）折旧的计算方法l折旧方法：年限平均法、工

60、作量法、双倍余额递减法、年数总和法等l年限平均法l年限平均法概念：又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。l计算公式：l年折旧率（1预计净残值率）预计使用寿命（年）100%l月折旧率年折旧率12l月折旧额固定资产原价月折旧率l特点：是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，每期折旧额相等。l适用：各期负荷程度相同的固定资产。l实例参见教材l工作量法l工作量法概念：是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。l计算公式：l单位工作量折旧额固定资产原价（1预计净残值率）预计总工作量l某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作

61、量折旧额l实例参见教材l双倍余额递减法l双倍余额递减法概念：是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。l计算公式：l年折旧率2预计使用寿命（年）100%l年折旧额年初固定资产账面净值年折旧率l月折旧率年折旧率12l月折旧额年初固定资产账面净值月折旧率l或：月折旧额年折旧额12l注意：注意：采用双倍余额递法时，应在固定资产使用寿命到期前两年内，采用平均法，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。l实例参见教材l年数总和法l年数总和法概念：又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，

62、乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字总和为分母的逐年递减的分数计算每年折旧额的方法。l计算公式：l年折旧率尚可使用年限预计使用寿命的年数总和100%l即：l年折旧率（预计使用寿命已使用年限）l预计使用寿命（预计使用寿命1）2100%l月折旧率年折旧率12l月折旧额（固定资产原价预计净残值）月折旧率l实例参见教材l（2）计提折旧的账务处理l固定资产应当按月计提折旧，借记“在建工程”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务成本”等账户，贷记“累计折旧”账户。l实例参见教材l3.3.2固定资产后续支出的核算固定资产后续支出的核算l1.固定资产后续支出概述固定资产

63、后续支出概述l固定资产的后续支出概念：是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。l后续支出的处理原则：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的固定资产修理费用等支出，应当在发生时计入当期损益。l2.固定资产后续支出的实务处理固定资产后续支出的实务处理l（1）资本化的后续支出l发生可资本化的后续支出有关账务处理：l企业应该将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入“在建工程”账户，并停止计提折旧。l发生的后续支出，通过“在建工程”账户核算。l在固定资产发

64、生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”账户转入“固定资产”账户，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。l实例参见教材实例参见教材l提示：提示：企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。l（2）费用化的后续支出l企业发生与固定资产有关的、不符合固定资产确认条件的修理费等后续支出，应当在发生时计入当期损益，借记“管理费用”账户（生产车间（部门）和行政管理部门等）、“销售费用”账户（专设销售机构）。l实例参见教材实例参见教材3.4固定资产处置固定资产处置l3.4.1固定资产终止确认条件固定资产终止确认条件l固定资产满足

65、下列条件之一的，应当予以终止确认。l1.该固定资产处于处置状态该固定资产处于处置状态l固定资产处置：出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再符合固定资产的定义，应予终止确认。l2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益利益l该条件意味着不符合固定资产的定义和确认条件，应予以终止确认。l3.4.2固定资产处置的核算固定资产处置的核算l1.账户设置账户设置l“固定资产清理”账户，核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。该账户属于资产

66、类，借方登记转入的固定资产的账面价值、发生的清理税费及其他费用和转出的清理净收益，贷方登记出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等及转出的清理净损失，期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失。本账户可按被清理的固定资产项目进行明细核算。l2.固定资产处置的实务处理固定资产处置的实务处理l处置固定资产账务处理一般步骤：参见教材。l实例参见教材实例参见教材3.5固定资产清查固定资产清查l3.5.1固定资产清查概述固定资产清查概述l企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点。清查过程中，对于盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，

67、并按照规定程序报批处理。l3.5.2固定资产清查的核算固定资产清查的核算l1.账户设置账户设置l（1）“待处理财产损溢”账户盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”账户核算，盘亏的净损失转计入“营业外支出盘亏损失”账户。l（2）“以前年度损益调整”账户盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”账户核算。l2.固定资产清查的实务处理固定资产清查的实务处理l实例参见教材实例参见教材3.6固定资产减值固定资产减值l3.6.1固定资产减值概述固定资产减值概述l1.固定资产减值的概念固定资产减值的概念l固定资产减值概念：是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。l固定资产可收回金额确定：应当以资产的公允价值减去处

68、置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之中较高者确定。l把较高者确定为可收回金额的理由：存在减值迹象的固定资产，要么继续使用，要么变卖。如果处置资产带来的利益较高，企业就会处置该资产，可收回金额应为处置资产的利益（公允价值减去处置费用后的净额处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，财务费用和所得税费用等不包括在内）；如果继续使用该资产带来的利益较高，就会继续使用该资产，可收回金额应为继续使用资产带来的利益（资产预计未来现金流量的现值）。l2.固定资产减值损失金额的确定固定资产减值损失金额的确定l固定资产在资产负债表日存在可能发

69、生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。l3.6.2固定资产减值的核算固定资产减值的核算l1.账户设置账户设置l“固定资产减值准备”账户，核算固定资产的减值准备。该账户属于资产类，是“固定资产”账户的备抵账户。l提示：提示：在建工程、工程物资发生减值的，可以单独设置“在建工程减值准备”账户、“工程物资减值准备”账户。l2.固定资产减值的实务处理固定资产减值的实务处理l实例参见教材。实例参见教材。l注意：注意：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。项目项目3 3固定

70、资产核算岗位小结固定资产核算岗位小结l介绍了：固定资产核算岗位的主要业务内容固定资产取得、折旧、后续支出、处置、盘盈盘亏和发生减值业务的账务处理。l学习者：应了解固定资产的概念、特征、确认条件与分类；掌握不同来源取得固定资产业务的账务处理；掌握固定资产折旧的范围、折旧的计算方法和计提折旧业务的账务处理；掌握固定资产后续支出、处置、盘盈盘亏和计提减值准备业务的账务处理。重点难点账务处理图示与强化练习重点难点账务处理图示与强化练习参见：参见：企业财务会计实务学习指南企业财务会计实务学习指南企业财务会计分岗会计实训企业财务会计分岗会计实训参见：参见：企业财务会计实训企业财务会计实训分岗会计实训分岗会

71、计实训项目项目4 4职工薪酬核算岗位职工薪酬核算岗位l【学习目标学习目标】4.1职工薪酬概述职工薪酬概述l4.1.1职工薪酬的概念职工薪酬的概念l职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括支付给职工在职期间和离职后以及提供给其配偶、子女或其他被赡养人的全部货币性薪酬和非货币性福利。l4.1.2职工的范围职工的范围l职工薪酬准则中的“职工”范围比较宽泛，包括以下三类人员：l（1）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；l（2）未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；l（3）在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳

72、动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。l4.1.3职工薪酬的范围职工薪酬的范围l职工薪酬的范围包括以下几项：l（1）职工工资、奖金、津贴和补贴l（2）职工福利费l（3）社会保险费l医疗保险费、养老保险费（包括向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费和向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。l（4）住房公积金l（5）工会经费和职工教育经费l（6）非货币性福利l（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿l（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出4.2确认与支付职工薪酬确认与支付职工薪酬l职工薪酬核算包括：l确认应付职工薪酬的核算、

73、支付职工薪酬的核算l4.2.1确认应付职工薪酬的核算确认应付职工薪酬的核算l1.账户设置账户设置l“应付职工薪酬”账户，核算企业应付给职工的各种薪酬。该账户属于负债类，贷方登记计提的职工薪酬，借方登记支付或减少的职工薪酬，期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。本账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。l2.确认应付职工薪酬的实务处理确认应付职工薪酬的实务处理l（1）确认货币性职工薪酬l企业根据职工提供服务的受益对象（除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外），将应确认的职工薪酬（

74、包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时将应付的职工薪酬确认为负债。具体分别下列情况处理：l生产部门人员的职工薪酬，记入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等账户；l管理部门人员、销售人员的职工薪酬，记入“管理费用”、“销售费用”账户；l在建工程、研发支出负担的职工薪酬，记入“在建工程”、“研发支出”账户。l提示：提示：不按职工提供服务的受益对象确认薪酬的情况：l因解除与职工的劳动关系给予的补偿，记入“管理费用”账户。l外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，记入“利润分配提取的职工奖励及福利基金”账户。l货币性职工薪酬计量：在计量时，企业应当注意国家是

75、否有明确计提标准，应分两种情况：l国家（或企业年金计划）统一规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提。l国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。l实例参见教材实例参见教材l（2）确认非货币性职工薪酬l非货币性职工薪酬，应当分别情况计量确认：l企业以自产产品或外购商品发放给职工作为职工薪酬的确认l企业拥有的房屋等固定资产无偿提供给职工使用的职工薪酬确认l租赁住房等资产供职工无偿使用的职工薪酬确认l提示：提示：企业拥有

76、的房屋等固定资产或租赁住房等资产供职工无偿使用，难以认定受益对象的，直接计入当期损益（“管理费用”账户），并确认应付职工薪酬。l实例参加教材实例参加教材l4.2.2支付职工薪酬的核算支付职工薪酬的核算l1.支付职工工资、奖金、津贴和补贴的实务处理支付职工工资、奖金、津贴和补贴的实务处理l企业向职工支付工资、奖金、津贴和补贴，借记“应付职工薪酬工资”账户，贷记“银行存款”、“库存现金”等账户；从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等账户。l实务中：企业一般在每月发放工资前，根据“工资结算汇总表”中

77、的“实发金额”栏的合计数，向开户银行提取现金发放工资或通过银行转账发放。l实例参见教材实例参见教材l2.支付职工福利费的实务处理支付职工福利费的实务处理l企业向职工食堂、生活困难职工等支付福利费，借记“应付职工薪酬职工福利”账户，贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。l实例参见教材实例参见教材l3.支付工会经费、职工教育经费的实务处理支付工会经费、职工教育经费的实务处理l企业支付工会经费、职工教育经费时，借记“应付职工薪酬工会经费（或职工教育经费”账户，贷记“银行存款”等账户。l实例参见教材实例参见教材l4.支付社会保险费、住房公积金的实务处理支付社会保险费、住房公积金的实务处理l企业支付社会

78、保险费、住房公积金时，借记“应付职工薪酬社会保险费（或住房公积金）”账户，贷记“银行存款”账户。l实例参见教材实例参见教材l5.发放非货币性福利的实务处理发放非货币性福利的实务处理l企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，借记“应付职工薪酬非货币性福利”账户，贷记“主营业务收入”账户；同时，还应结转相关的成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。l支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬非货币性福利”账户，贷记“银行存款”等账户。l实例参见教材实例参见教材项目项目4 4职工薪酬核算岗位小结职工薪酬核算岗位小结l介绍了：职工薪酬核算岗位的主要业务内容计量确认与发放职

79、工薪酬的账务处理。l学习者：应理解职工薪酬的概念、知道职工的范围和职工薪酬的范围；掌握确认应付职工薪酬的账务处理；掌握支付职工薪酬的账务处理。重点难点账务处理图示与强化练习重点难点账务处理图示与强化练习参见：参见：企业财务会计实务学习指南企业财务会计实务学习指南企业财务会计分岗会计实训企业财务会计分岗会计实训参见：参见：企业财务会计实训企业财务会计实训分岗会计实训分岗会计实训项目项目5 5税务核算岗位税务核算岗位【学习目标学习目标】5.1应交税费概述应交税费概述l5.1.1应交税费的种类应交税费的种类l应交纳的各种税费：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税

80、、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。l5.1.2“应交税费应交税费”账户账户l“应交税费”账户，核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。该账户属于负债类，贷方登记按规定计算应交的税费，借方登记支付的税费；期末，若为贷方余额，反映企业尚未交纳的税费，若为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。本账户可按应交的税费项目进行明细核算。l提示：提示：企业交纳的印花税、耕地占用税、车辆购置税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”账户核算。5.2增值税增值税l5.2.1增值税概述增值税概述l增值税概念：是对在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务

81、以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，就其取得的法定增值额征收的一种流转税。l增值税纳税人划分：一般纳税人、小规模纳税人（按照纳税人的经营规模及会计核算健全程度）l一般纳税人计税方法：购进扣税法l一般纳税人适用税率：17%、13%、0l小规模纳税人计税方法：简易征收法l目前征收率：3%l5.2.2一般纳税企业增值税的核算一般纳税企业增值税的核算l1.应纳税额的计算应纳税额的计算l应纳税额计算公式：l应纳税额当期销项税额当期进项税额l销项税额销售额税率l提示提示l进项税额，为当期购进商品已纳税额，在实际征收中，是根据增值税专用发票或其他合法扣税凭证注明税款确定。l当期销项税额小于当期进项税

82、额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。l销售额，为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。l2.账户设置账户设置l“应交增值税”明细账：“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。格式见教材。l3.增值税的实务处理增值税的实务处理l（1）采购物资和接受应税劳务l一般购进业务。实例参见教材。l购进农产品。实例参见教材。l（2）进项税额转出l企业购进的货物发生非常损失、改变用途（如用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等），在购入时，若已将进项税额记入“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，

83、该进项税额不能抵扣，应转出，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等账户，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户。l实例参见教材实例参见教材l（3）销售货物或者提供应税劳务l企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“应收票据”、“应收账款”、“银行存款”等账户，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。发生销售退回，做相反的分录。l实例参见教材实例参见教材l提示：提示：销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，不作为价外费用征收增值税。l（

84、4）视同销售行为l视同销售行为：l企业将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费；l将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东、赠送他人；l将货物交付其他单位或者个人代销；l销售代销货物等。l视同销售行为应计算交纳增值税，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等账户，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户等。l实例参见教材实例参见教材l（5）混合销售行为）混合销售行为l混合销售行为概念：是指一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的行为。l非增值税应税劳务概念：是指属于应缴营业税征收范围的劳务。l混合销售行为应税处理：l从事货物的生产、批发或者零售

85、的企业、企业性单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户）的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；l其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。l注意：注意：纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。l实例参见教材实例参见教材l（6）交纳增值税l企业交纳的增值税，借记“应交税费应交增值税（已交税金）”账户，贷记“银行存款

86、”账户。l5.2.3小规模纳税企业增值税的核算小规模纳税企业增值税的核算l1.应纳税额的计算应纳税额的计算l应纳税额计算公式：l应纳税额销售额征收率l合并定价方法下计算销售额的公式：l销售额含税销售额（1征收率）l2.账户设置账户设置l小规模纳税企业应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户，核算增值税的发生与交纳情况。“应交增值税”明细账不需要设置若干专栏，格式采用三栏式。l3.增值税的实务处理增值税的实务处理l实例参见教材实例参见教材l注意注意l小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务时，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票，且不享有进项税额的抵扣权，购进货物或接受应税劳务支付的增值

87、税直接计入有关货物或劳务的成本。l5.2.4增值税的申报增值税的申报l参见相关书籍参见相关书籍5.3消费税消费税l5.3.1消费税概述消费税概述l消费税概念：是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种流转税。l消费税计税办法：实行从价定率从量定额从价定率和从量定额复合计税l税目：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等14个。l税率：比例税率、定额税率l兼营税率选用：纳税人兼营不同税率应交消费税的消费品，应当分别核算不同税率应

88、税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。l5.3.2消费税的核算消费税的核算l1.应纳税额的计算应纳税额的计算l（1）从价定率计算方法l应纳税额销售额比例税率l（2）从量定额计算方法l应纳税额销售数量定额税率l（3）复合计税计算方法l应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率l2.账户设置账户设置l（1）“应交税费应交消费税”账户l企业应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户，核算消费税的发生、交纳情况。该账户贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税，期末贷方余额为尚未交纳的消费税，若为借方余额为多交纳的消

89、费税。明细账采用三栏式格式。l（2）“营业税金及附加”账户l“营业税金及附加”账户，核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、与投资性房地产相关的房产税和土地使用税等相关税费。该账户属于损益类，借方登记计算确定的与经营活动相关的税费，期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。l3.消费税的实务处理消费税的实务处理l（1）销售应税消费品l企业销售应税消费品计算的应交消费税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交消费税”账户。l实例参见教材实例参见教材l（2）自产自用应税消费品l纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税

90、；用于其他方面的，于移送使用时纳税，按应交纳的消费税，记入“在建工程”、“管理费用”、“应付职工薪酬”、“营业外支出”等账户。l实例参见教材实例参见教材l（3）委托加工应税消费品l委托加工的应税消费品概念：是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料而加工的应税消费品。l委托加工应交消费税税务处理：除受托方为个人（委托个人加工的应税消费品的消费税由委托方收回后缴纳）外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托方收回委托加工的应税消费品，若用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣；若直接出售的，不再缴纳消费税。l委托加工应税消费品的消费税税额计算：l一是，按照受

91、托方的同类消费品的销售价格计算纳税。l二是，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，其计算公式如下：l从价定率办法下的组成计税价格计算公式：l组成计税价格（材料成本加工费）（l比例税率）l复合计税办法下的组成计税价格计算公式：l组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量定额税率）（1比例税率）l应交消费税账务处理：委托方借记“委托加工物资”（收回物资后直接用于销售）、“应交税费应交消费税”（收回物资后用于连续生产应税消费品）账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。l实例参见教材实例参见教材l（4）进口应税消费品l进口应税消费品，于报关进口时缴纳消费税。l计算如下：l从价定率办法计

92、算应纳税额的公式：l应纳消费税税额组成计税价格消费税比例税率l组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税比例税率）l从量定额办法计算应纳税额的公式：l应纳消费税税额应税消费品进口数量消费税定额税率l复合计税办法计算应纳税额的公式：l应纳消费税税额组成计税价格消费税比例税率l应税消费品进口数量消费税定额税率l组成计税价格（关税完税价格关税进口数量消费税定额税率）（1消费税比例税率）l计算并交纳消费税账务处理：借记“材料采购”、“固定资产”等账户，贷记“银行存款”账户。l实例参见教材实例参见教材l（5）交纳消费税l交纳消费税，借记“应交税费应交消费税”账户，贷记“银行存款”账户。l实例参见教材实例

93、参见教材l5.3.4消费税的申报消费税的申报l参见相关教材5.4营业税营业税l5.4.1营业税概述营业税概述l营业税概念：是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，就其取得的营业额为征税对象而征收的一种流转税。l营业税征税范围：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等9个税目l税率：不同的比例税率。纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，未分别核算的，从高适用税率。l5.4.2营业税的核算营业税的核算l1.应

94、纳税额的计算应纳税额的计算l营业税应纳税额计算公式：l应纳税额营业额税率l营业额：为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。l以余额为营业额的情形：参见教材。l2.账户设置账户设置l“应交税费应交营业税”明细账户，核算应交营业税的发生、交纳情况。该账户贷方登记应交纳的营业税，借方登记已交纳的营业税，期末贷方余额为尚未交纳的营业税，若为借方余额为多交纳的营业税。明细账采用三栏式格式。l3.营业税的实务处理营业税的实务处理l企业计算的应交营业税，借记“营业税金及附加”（提供应税劳务、出租无形资产）、“固定资产清理”（出售不动产）账户，出售无形资产应交纳的营业税通过“

95、营业外支出”或“营业外收入”账户，贷记“应交税费应交营业税”账户；实际交纳营业税，借记“应交税费应交营业税”账户，贷记“银行存款”账户。l实例参见教材实例参见教材l5.4.3营业税的申报营业税的申报l参见相关教材5.5其他应交税费其他应交税费l5.5.1城市维护建设税的核算城市维护建设税的核算l城市维护建设税概念：是以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税人，就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。l账务处理：计算出应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交城市维护建设税”账户。l实例参见教材实例参见教材l5.5.2教育费附加的核算教育费附加的核算l

96、教育费附加概念：是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用。l计算方法：同城市维护建设税，也是以实际缴纳的“三税”税额为计税依据计算应交额。l账务处理：计算出应交的教育费附加额，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交教育费附加”账户。l实例参见教材实例参见教材l5.5.3资源税的核算资源税的核算l资源税概念：是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。其计税依据为应税产品的课税数量，实行幅度定额税率，采用从量定额的办法计征。l账务处理：l计算出应交的资源税，借记“营业税金及附加”账户（对外销售应税产品），“生产成本”、“制造费用”账户（自产自用应税产品），贷记“应交税费应

97、交资源税”账户；l独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按实际支付的收购款，借记“材料采购”等账户，贷记“银行存款”等账户，按代扣代缴的资源税，借记“材料采购”等账户，贷记“应交税费应交资源税”账户。l实例参见教材实例参见教材l5.5.4土地增值税的核算土地增值税的核算l土地增值税概念：是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物，并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人，就其取得的增值额征收的一种税。l土地增值税计税依据：土地增值额l土地增值额：是指转让收入减去规定扣除项目金额后的余额。扣除项目主要包括：取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用、新建及配套设施的成本、旧房及建筑物的评

98、估价格、与转让房地产有关的税金等。l税率：超率累进税率l账务处理：l企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”账户核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税费应交土地增值税”账户；l土地使用权在“无形资产”账户核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按应交的土地增值税，贷记“应交税费应交土地增值税”账户，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”账户，按其差额，借记“营业外支出”账户或贷记“营业外收入”账户。l实例参见教材实例参见教材l5.5.5房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费的核房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费的

99、核算算l1.房产税的实务处理房产税的实务处理l2.土地使用税的实务处理土地使用税的实务处理l3.车船税的实务处理车船税的实务处理l4.矿产资源补偿费的实务处理矿产资源补偿费的实务处理l5.5.6个人所得税的核算个人所得税的核算项目项目5 5税务核算岗位小结税务核算岗位小结l介绍了：税务核算岗位的主要业务内容流转税和其他税费的计算与账务处理。l学习者：应掌握增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、个人所得税等有关计算及账务处理；同时，还应参阅其他纳税申报实务类书籍，会填写纳税申报表，能按规定申报流程向征收机关申报纳税。重

100、点难点账务处理图示与强化练习重点难点账务处理图示与强化练习参见：参见：企业财务会计实务学习指南企业财务会计实务学习指南企业财务会计分岗会计实训企业财务会计分岗会计实训参见：参见：企业财务会计实训企业财务会计实训分岗会计实训分岗会计实训项目项目6债权债务结算岗位债权债务结算岗位【学习目标学习目标】6.1应收及预付款项应收及预付款项l应收及预付款项应收及预付款项：应收款项（应收票据、应收账款：应收款项（应收票据、应收账款和其他应收款等）和预付款项。和其他应收款等）和预付款项。6.1.1应收票据的核算应收票据的核算l1.应收票据概述应收票据概述l（1）应收票据的概念）应收票据的概念l应收票据，是指企

101、业因销售商品、提供劳务等而收应收票据，是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。到的商业汇票。l商业汇票分类：商业承兑汇票、银行承兑汇票。商业汇票分类：商业承兑汇票、银行承兑汇票。l注意：我国，作为应收票据核算的票据是商业汇票注意：我国，作为应收票据核算的票据是商业汇票l（2）应收票据的计价）应收票据的计价l取得应收票据，一般是按照票据的面值计价入账。取得应收票据，一般是按照票据的面值计价入账。l2.账户设置账户设置l“应收票据应收票据”账户账户l“应收票据备查簿应收票据备查簿”l3.应收票据的实务处理应收票据的实务处理l（1）取得应收票据）取得应收票据l（2）收回应收票据）收回应收票据

102、l（3）转让应收票据）转让应收票据l（4）应收票据贴现）应收票据贴现l应收票据贴现概念应收票据贴现概念：是指企业将持有的未到期的：是指企业将持有的未到期的票据背书转让给银行，银行受理后从票据到期值票据背书转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除贴现日至票据到期日的贴现利息，将余额中扣除贴现日至票据到期日的贴现利息，将余额付给企业的一种融资行为。付给企业的一种融资行为。l票据贴现的计算l计算公式如下：l无息票据的到期值票据面值l带息票据的到期值票据到期值（1票面l利率票据期限）l贴现期票据期限企业已持有票据期限l贴现息票据到期值贴现率贴现期l贴现所得票据到期值贴现息l其中：l贴现期：为贴现日至票

103、据到期日的时间间隔；l贴现率：为计算贴现利息时银行所采用的利率。l票据到期日的确定：参见教材参见教材l票据贴现期的确定办法：贴现日至票据到期日实际天数1，即确定票据贴现期时，贴现日和票据到期日只能算一天。l票据贴现的账务处理l附有追索权的票据：贴现时，应根据票据的票面金额贷记“短期借款”账户；l不附有追索权的票据：贴现时，应根据票据的票面金额贷记“应收票据”账户。l实例参见教材实例参见教材l6.1.2应收账款的核算应收账款的核算l1.应收账款概述应收账款概述l（1）应收账款的概念l应收账款，是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括因企业销售商品或提

104、供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。l（2）应收账款的确认l应收账款的确认，与收入的确认是密切相关的，应在收入确认时，确认与此相关的应收账款。l（3）应收账款的计价l应收账款的计价：通常是按从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。l应收账款的入账价值：包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（应收的合同或协议价款不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。l存在折扣的情况下，应收账款的入账价值的确认：l商业折扣l商业折扣概念：是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。l存在商业折扣时应

105、收账款的入账价值：扣除商业折扣后的金额。l现金折扣l现金折扣概念：是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。l现金折扣条件：一般用“折扣率/付款期限”表示。如“2/10、1/20、N/30”l存在现金折扣时应收账款的入账价值：扣除现金折扣前的金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。l提示：提示：在计算现金折扣时，销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。l2.账户设置账户设置l“应收账款”账户，核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动形成的债权的增减变动及其结存情况。该账户属于资产类，借方登记应收

106、账款的增加，贷方登记应收账款的收回及形成坏账核销的应收账款，期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款，若为贷方余额，反映企业预收的账款。本账户可按债务人进行明细核算，采用三栏式账页。l提示提示l代购货单位垫付的包装费、运杂费等，在“应收账款”账户核算。l不设置“预收账款”账户的企业，预收账款业务在“应收账款”账户核算。l3.应收账款的实务处理应收账款的实务处理l实例参见教材实例参见教材6.1.3预付账款的核算预付账款的核算l预付账款概念：是指企业按照合同规定预付的款项。l预付账款入账金额：实际预付的金额。l1.账户设置账户设置l“预付账款”账户，核算预付账款的增减变动及其结存情况。该账户属于资

107、产类，借方登记增加预付款项和补付款项，贷方登记收到货物应冲销的款项和退回多付款项，期末借方余额，反映企业预付的款项，若为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。本账户可按供货单位进行明细核算，采用三栏式账页。l提示：提示：预付款项情况不多的，也可以不设置“预付账款”账户，预付的款项在“应付账款”账户核算。l2.预付账款的实务处理预付账款的实务处理l实例参见教材实例参见教材l注意：注意：企业预付款项业务通过了“预付账款”账户核算，则预付款项业务涉及的收到货物应冲销的款项、退回多付款项或补付差额款项，都应通过“预付账款”账户。l6.1.4其他应收款的核算其他应收款的核算l1.其他应收款概述其他应收款概述

108、l其他应收款概念：是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。l其他应收款内容：l（1）应收的各种赔款、罚款；l（2）应收的出租包装物租金；l（3）应向职工收取的各种垫付款项；l（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金；l（5）备用金（向企业各职能部门或个人拨出的备用款项）；l（6）其他各种应收、暂付款项。l其他应收款入账金额：实际发生的金额。l2.账户设置账户设置l“其他应收款”账户，用来核算其他应收款项的增减变动及其结存情况。该账户属于资产类，借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的减少，期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。本账户可按对方单位（或个

109、人）进行明细核算，采用三栏式账页。l3.其他应收款的实务处理其他应收款的实务处理l实例参见教材实例参见教材l6.1.5应收款项减值的核算应收款项减值的核算l1.应收账款减值概述应收账款减值概述l（1）应收款项减值损失的确认l应收款项减值损失的确认：是企业在资产负债表日检查应收款项的账面价值，对其进行减值测试，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计提坏账准备。l（2）应收款项减值损失的计量l计量应收款项减值损失的方法：未来现金流量折现法l应收款项减值损失的计量主要有以下几点：l对于长期应收款项，应将账面价值减记至

110、预计未来现金流量现值。其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失。l其中，预计未来现金流量现值，应当按照该应收款项的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。l对于短期应收款项，预计未来现金流量与其现值相差很小的，可以不对其预计未来现金流量折现，将账面价值与预计未来现金流量之间的差额，确认为减值损失。l应收款项发生减值损失后，如有客观证据表明该应收款项价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下的该应收款项在转

111、回日的摊余成本。l（3）应收款项发生减值的账务处理方法l备抵法，是指按期估计减值损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分不能收回被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。l2.账户设置账户设置l“坏账准备”账户，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。该账户属于资产类，是应收款项类账户的备抵性账户，贷方登记计提坏账准备和收回的已核销的坏账，借方登记冲销多提数和核销的坏账，期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。本账户可按应收款项的类别进行明细核算，可采用三栏式账页。l提示：提示：收回已转销的坏账，账务处理方法：l编制两笔分录：借记“应收

112、账款”等账户，贷记“坏账准备”账户；同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”等账户。l编制一笔分录：借记“银行存款”账户，贷记“坏账准备”账户。l3.应收款项减值损失的实务处理应收款项减值损失的实务处理l实例参见教材实例参见教材6.2应付及预收款项应付及预收款项l应付及预收款项：应付款项（应付票据、应付账款、其他应付款等）和预收账款。l6.2.1应付票据的核算应付票据的核算l1.应付票据概述应付票据概述l（1）应付票据的概念l应付票据，是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。l注意：注意：我国，作为应付票据核算的票据是商业汇票。l（2）

113、应付票据的计价l交付的应付票据计价：一般是按照票据的面值计价入账。l2.账户设置账户设置l“应付票据”账户l“应付票据备查簿”l3.应付票据的实务处理应付票据的实务处理l实例参见教材实例参见教材l6.2.2应付账款的核算应付账款的核算l1.应付账款概述应付账款概述l应付账款概念：是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。l应付账款的确认时点：一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时。l提示：提示：实务中，应付账款的确认应当区别不同情况处理：l对于物资和发票账单同时到达的情况，一般在所购物资验收入库后，根据发票账单登记入账，确认应付账

114、款。l对于所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时达到，在会计期末，账单仍未到达的情况，为了反映企业的负债情况，应将所购物资和相关的应付账款暂估入账，在下月初作相反分录予以冲回。l2.账户设置账户设置l“应付账款”账户，核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。该账户属于负债类，贷方登记发生的应付账款，借方登记偿还、或开出商业汇票抵付、或冲销的无法支付的应付账款，期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款余额。本账户可按债权人进行明细分类核算，账页采用三栏式格式。l3.应付账款的实务处理应付账款的实务处理l实例参见教材实例参见教材l6.2.3预收账款的核算预收账款的核算l

115、1.预收账款的概念预收账款的概念l预收账款，是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。l提示：提示：与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付，预收账款业务的实质是销售，而非购买。l2.账户设置账户设置l“预收账款”账户，核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。该账户属于负债类，贷方登记发生的预收账款的数额和购货单位补付的款项，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付款项的数额，期末贷方余额，反映企业预收或多收待退的款项，若为借方余额，反映企业少收待收的款项。本账户可按购货单位进行

116、明细核算，账页采用三栏式格式。l3.预收账款的实务处理预收账款的实务处理l实例参见教材实例参见教材l6.2.4其他应付款的核算其他应付款的核算l1.其他应付款的概念其他应付款的概念l其他应付款，是指企业除了应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入固定资产和包装物租金，存入保证金，应付、暂收所属单位和个人的款项，其他应付、暂收款项等。l2.账户设置账户设置l“其他应付款”账户，核算企业其他应付款的增减变动及其结存情况。该账户属于负债类，贷方登记发生的各种应付、暂收款项，借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项，期末贷方余额，

117、反映企业应付未付的其他应付款项。本账户可按其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算，账页采用三栏式格式。l3.其他应付款的实务处理其他应付款的实务处理l实例参见教材实例参见教材项目项目6 6债权债务结算岗位小结债权债务结算岗位小结l介绍了：债权债务结算岗位的主要业务内容应收及预付款项和应付及预收款项业务的账务处理。l学习者：应掌握应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款业务的账务处理；知道应收款项减值损失的确认和计量，掌握备抵法下坏账准备计提与坏账发生业务的账务处理。重点难点账务处理图示与强化练习重点难点账务处理图示与强化练习参见：参见：企业财

118、务会计实务学习指南企业财务会计实务学习指南企业财务会计分岗会计实训企业财务会计分岗会计实训参见：参见：企业财务会计实训企业财务会计实训分岗会计实训分岗会计实训项目项目7 7资金核算岗位资金核算岗位l【学习目标学习目标】l7.1权益资金权益资金l权益资金概念：是企业以所有者权益的方式筹集形成的资本。l权益资金筹资方式：主要包括吸收直接投资、发行股票和利用企业留存收益三种。l本节主要介绍：向外部吸收直接投资和发行股票的账务处理。l7.1.1实收资本的核算实收资本的核算l1.实收资本概述实收资本概述l实收资本概念：是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。l股东出资形式：货币、

119、实物、知识产权、土地使用权l提示：实收资本一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。l2.账户设置账户设置l（1）“实收资本”账户l一般企业应设置“实收资本”账户，核算企业接受投资者投入的实收资本。该账户属于所有者权益类，贷方登记企业接受投资者投入的资本，借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本，期末余额在贷方，反映企业实收资本总额。本账户可按投资者进行明细核算。l（2）“股本”账户l股份有限公司应设置“股本”账户，核算股东投入股份有限公司的股本。贷方登记发行股票的面值，借方登记减资收回注销股票的面值，期末贷方余额，反映企业的股本总额。本账户下可按股东单位或姓名设置明细账。l（3）“库存股”账

120、户l“库存股”账户，核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额。该账户属于所有者权益类，是“股本”和“资本公积”账户的备抵账户，借方登记收购本公司股份实际支付的金额，贷方登记注销、转让库存股等而结转的账面余额，期末借方余额，反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。l3.实收资本的实务处理实收资本的实务处理l（1）接受现金资产投资l（2）接受非现金资产投资l（3）实收资本（或股本）的增减变动l7.1.2资本公积的核算资本公积的核算l1.资本公积概述资本公积概述l资本公积概念：是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。l资本公积内容：

121、资本溢价（或股本溢价）、直接计入所有者权益的利得和损失等。l资本溢价概念：是指企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分。其形成的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。实例参见实例参见教材教材l直接计入所有者权益的利得和损失概念：是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。l资本公积的用途：主要是用来转增资本（或股本）l2.账户设置账户设置l“资本公积”账户，核算形成的资本公积。该账户属于所有者权益类，贷方登记增加的资本公积，借方登记减少的资本公积，期末贷方余额，反映企业的资本公积。本账户分别“资本溢价（

122、或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。l3.资本公积的实务处理资本公积的实务处理l（1）资本溢价（或股本溢价）l（2）其他资本公积l（3）资本公积的使用实例参见教材实例参见教材l7.2债务资金债务资金l债务资金概念：是企业以借入资金的方式筹集形成的资本。l债务资金筹资方式：银行借款、发行债券、商业信用、融资租赁等。l本节主要内容：银行借款、发行债券的账务处理。l7.2.1短期借款的核算短期借款的核算l1.短期借款概述短期借款概述l短期借款概念：是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。l短期借款用途：通常是为了满足正常生产经营的需要。l短期借款利息处理：记

123、入“财务费用”账户。l2.账户设置账户设置l（1）“短期借款”账户l“短期借款”账户，核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。该账户属于负债类，贷方登记借入的各种短期借款本金，借方登记偿还的短期借款本金，期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款。本账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。l（2）“应付利息”账户l“应付利息”账户，核算企业按照合同约定应支付的利息。该账户属于负债类，贷方登记按合同利率计算确定的应付未付利息，借方登记实际支付的利息，期末贷方余额，反映企业应付未付的利息。该账户应按照债权人设置明细账，进行明细核算。l3.短期借款的实务处理短期借款

124、的实务处理l实例参见教材实例参见教材l7.2.2长期借款的核算长期借款的核算l1.长期借款概述长期借款概述l长期借款概念：是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。l长期借款分类：按照付息方式与本金的偿还方式，长期借款可以分为分期付息到期还本长期借款、到期一次还本付息长期借款、分期偿还本息长期借款。l长期借款用途：一般用于固定资产购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。l长期借款费用处理：资本化或费用化，记入“在建工程”、“财务费用”等账户。l2.账户设置账户设置l“长期借款”账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不

125、含1年）的各项借款。该账户属于负债类，贷方登记借入长期借款的本金以及差额（借款实际收到的金额与本金之差）的摊销，借方登记归还的长期借款以及借款时形成的差额（借款实际收到的金额与本金之差），期末贷方余额，表示企业尚未偿还的长期借款。该账户应按照贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。l3.长期借款的实务处理长期借款的实务处理l（1）取得长期借款l（2）发生长期借款利息l（3）归还长期借款本息实例参见教材实例参见教材l7.2.3应付债券的核算应付债券的核算l1应付债券概述应付债券概述l应付债券概念：是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一

126、种书面凭证。l债券发行方式：面值发行、溢价发行、折价发行。l2.账户设置账户设置l“应付债券”账户，核算企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息。该账户属于负债类，贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记偿还债券的本金和利息，发行债券实际收到的金额与面值的差额以及对其摊销通过“利息调整”明细账户核算，期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期债券摊余成本。本账户可设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细账户，进行明细核算。l3.应付债券的实务处理应付债券的实务处理l（1）发行债券l（2）发生债券利息l（3）债券还本付息实例参见教材实例参见教材l7.3对外投资对外投资l7.3.1对外投资概述对

127、外投资概述l1.对外投资的概念对外投资的概念l企业对外投资，是指企业在其本身经营的主要业务以外，以现金、实物、无形资产方式，或者以购买股票、债券等有价证券方式向境内外的其他单位进行投资，以期在未来获得投资收益的经济行为。l2.对外投资的分类对外投资的分类l对外投资分类：按形成的企业拥有权益不同可以分为两类：股权投资、债权投资l对外投资内容：交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资（见模块3的实务2）。l本节主要介绍：交易性金融资产的核算。l提示提示l金融资产内容：库存现金、银行存款、应收票据、应收账款、其他应收款项、股权投资、债权投资、贷款、衍生工具形成的资产等。l金融资

128、产分类：在初始确认时划分为以下四类：l以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）；l持有至到期投资；l贷款和应收款项；l可供出售金融资产。l7.3.2交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算l1.交易性金融资产的概念交易性金融资产的概念l交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差额为目的从二级市场上购入的股票、债券、基金等。l2.账户设置账户设置l（1）“交易性金融资产”账户l（2）“公允价值变动损益”账户l（3）“应收股利”账户l（4）“应收利息”账户l注意：注意：企业购入的一次还本付

129、息的债券性投资，资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息不在“应收利息”账户核算。如持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日确定的应收未收利息，在“持有至到期投资应计利息”账户核算。l3.交易性金融资产的实务处理交易性金融资产的实务处理l（1）取得交易性金融资产l账务处理：借记“交易性金融资产成本”账户（取得时的公允价值）、“应收股利”（支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）、“应收利息”账户（支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）。发生的相关交易费用应当在发生时计入“投资收益”账户。l交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支

130、付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。l实例参见教材实例参见教材l（2）持有期间现金股利、利息、公允价值变动的处理l被投资单位宣告发放的现金股利借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户；l企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当借记“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户；l资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”账户，贷记或借记“公允价值变动损益”账户。l实例参见教材实例参见教材l（3）处置交易性金融资产l账务处理：借记“银行存款”等账户（实际收到的金额），贷记“交易性金融资产”账

131、户（账面余额），贷记或借记“投资收益”账户（差额）；同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。l实例参见教材实例参见教材项目项目7 7资金核算岗位小结资金核算岗位小结l介绍了：资金核算岗位的主要业务内容权益资金、债务资金、交易性金融资产业务的账务处理。l学习者：掌握实收资本、资本公积业务的账务处理；掌握短期借款、长期借款、应付债券等业务的账务处理；掌握交易性金融资产业务的账务处理。重点难点账务处理图示与强化练习重点难点账务处理图示与强化练习参见：参见：企业财务会计实务学习指南企业财务会计实务学习指南企业财务会计分岗会计实训企业财

132、务会计分岗会计实训参见：参见：企业财务会计实训企业财务会计实训分岗会计实训分岗会计实训项目项目8 8收入费用核算岗位收入费用核算岗位l【学习目标学习目标】8.1收入收入l8.1.1收入概述收入概述l1.收入的概念与特点收入的概念与特点l收入概念收入概念：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。l收入特点收入特点：l（1）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入l日常活动概念：是指企业为完成其经营目标所

133、从事的经常日常活动概念：是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。性活动以及与之相关的活动。l日常活动内容：见教材图日常活动内容：见教材图2-8-1。l（2）收入会导致企业所有者权益的增加）收入会导致企业所有者权益的增加l注意：注意：l收入能增加所有者权益，仅指收入本身，即总流入收入能增加所有者权益，仅指收入本身，即总流入l企业为第三方或客户代收的款项，不构成本企业的收入企业为第三方或客户代收的款项，不构成本企业的收入l（3）收入与所有者投入资本无关）收入与所有者投入资本无关l2.收入的分类收入的分类l（1）收入按企业从事日常活动的性质不同分类l销售商品收入l这里商品包括：

134、生产的产品、为转售而购进的商品、原材料、包装物等。l提供劳务收入l让渡资产使用权收入l让渡资产使用权收入：包括利息收入和使用费收入。l利息收入：主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等。l使用费收入：主要是指企业转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、版权）等资产的使用权形成的使用费收入。l提示：企业对外出租固定资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权收入。l（2）收入按企业经营业务的主次不同分类l主营业务收入。主营业务收入，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入。l其他业务收入。其他业务收入，

135、是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。l制造企业的其他业务收入主要内容：对外销售材料、对外出租包装物、商品或固定资产、对外转让无形资产使用权、提供非工业性劳务、对外进行权益性投资（取得现金股利）或债权性投资（取得利息）等实现的收入。l提示：提示：会计核算主营业务和其他业务取得收入和成本使用的账户不同：l主营业务，实现的收入和发生的相关成本通过“主营业务收入”、“主营业务成本”账户核算。l其他业务，企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等和发生的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”账户核算；企业进行权益性投资或债权性

136、投资取得的现金股利收入和利息收入，通过“投资收益”账户核算。l8.1.2销售商品收入的核算销售商品收入的核算l1.销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件l企业销售商品收入，在同时符合下列五项条件时，才能予以确认。l（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方l（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制l（3）收入的金额能够可靠地计量l（4）相关的经济利益很可能流入企业l（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量l2.账户设置账户设置l“主营业务收入”账户l“主营业务成本”账户l3.销售商品收入的实务处理销售商品收入的实务处理l（1）一般

137、销售商品l（2）已发出但不符合销售商品收入确认条件销售商品l（3）商业折扣、现金折扣和销售折让销售商品l（4）退回销售商品l（5）预收款方式销售商品l（6）支付手续费方式委托代销商品l（7）以旧换新方式销售商品l（8）销售材料等存货实例参见教材实例参见教材l8.1.3提供劳务收入的核算提供劳务收入的核算l劳务种类：产品安装、运输、饮食、广告、咨询、代理、培训、旅游等。有的劳务一次就能完成，如饮食、理发等。l1.提供劳务收入的确认提供劳务收入的确认l（1）在同一会计期间内开始并完成的劳务l企业提供的一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务：l确认收入时点：应在提供劳务交易完成时确认

138、收入；l确认的金额：通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款；l确认的原则：可以参照销售商品收入的确认原则。l（2）开始和完成分属不同会计期间的劳务l对于开始和完成分属不同会计期间的劳务，应在资产负债表日，视提供劳务的结果是否能够可靠估计，而采用不同的处理方法。l提供劳务交易结果能够可靠估计l确认提供劳务收入费用的方法：完工百分比法l提供劳务交易的结果能够可靠估计的（同时满足）四项条件：lA.收入的金额能够可靠地计量lB.相关的经济利益很可能流入企业lC.交易的完工进度能够可靠地确定l提示：提示：劳务完工进度的确定方法：l方法一，已完工作的测量l方法二，已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例

139、l方法三，已经发生的成本占估计总成本的比例lD.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量l提供劳务交易结果不能可靠估计l确认提供劳务收入不能采用完工百分比法。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：lA.已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。lB.已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。lC.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。l2.账户设置账户设置l

140、“劳务成本”账户l3.提供劳务收入的实务处理提供劳务收入的实务处理l属于主营业务活动：应通过“主营业务收入”、“主营业务成本”账户核算；属于其他经营活动：应通过“其他业务收入”、“其他业务成本”账户核算。企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”账户予以归集，待确认为费用时，再由“劳务成本”账户转入“主营业务成本”或“其他业务成本”账户。l（1）劳务完成时确认收入费用l（2）完工百分比法确认收入费用l完工百分比法概念：是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。l完工百分比法计算公式：l本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入l本期确认的费用劳务总成本本

141、期末止劳务的完工进度以前期间已确认的费用l（3）提供劳务交易结果不能可靠估计确认收入费用l（4）同时销售商品和提供劳务确认收入费用实例实例见教材见教材l8.1.4让渡资产使用权收入的核算让渡资产使用权收入的核算l让渡资产使用权收入内容：利息收入和使用费收入。主要介绍让渡无形资产等资产使用权的使用费收入的核算。l使用费收入概念：是指企业转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权形成的使用费收入。l1.让渡资产使用权收入的确认条件让渡资产使用权收入的确认条件l让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认：l（1）相关的经济利益很可能流入企业l（2）收入的金额能

142、够可靠地计量l2.让渡资产使用权收入的实务处理让渡资产使用权收入的实务处理l实例参见教材实例参见教材8.2费用费用l8.2.1费用概述费用概述l1.费用的概念与特点费用的概念与特点l费用概念：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。l费用特点：l（1）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出l（2）费用会导致企业所有者权益的减少l注意：某些并不减少企业所有者权益的支出，不构成费用，如以银行存款偿还一项负债。l（3）费用与向所有者分配利润无关l2.费用的内容费用的内容l费用主要内容：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管

143、理费用和财务费用等。销售费用、管理费用和财务费用属于期间费用。l期间费用内容：l（1）销售费用（2）管理费用（3）财务费用l8.2.2期间费用的核算期间费用的核算l1.账户设置账户设置l（1）“销售费用”（2）“管理费用”（3）“财务费用”l2.期间费用的实务处理期间费用的实务处理l（1）销售费用l（2）管理费用l（3）财务费用实例参见教实例参见教材材项目项目8 8收入费用核算岗位小结收入费用核算岗位小结l介绍了：收入费用核算岗位的主要业务内容收入、费用业务的账务处理。l学习者：应理解收入和费用的概念、知道其特点与确认条件；掌握不同情况下销售商品业务的账务处理；掌握不同情况下提供劳务业务的账务

144、处理；掌握让渡资产使用权业务的账务处理；掌握期间费用的账务处理。重点难点账务处理图示与强化练习重点难点账务处理图示与强化练习参见：参见：企业财务会计实务学习指南企业财务会计实务学习指南企业财务会计分岗会计实训企业财务会计分岗会计实训参见：参见：企业财务会计实训企业财务会计实训分岗会计实训分岗会计实训项目项目9 9利润核算岗位利润核算岗位l【学习目标学习目标】9.1利润利润l9.1.1利润概述利润概述l1.利润的概念利润的概念l利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。l直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权

145、益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。l2.利润的计算公式利润的计算公式l（1）营业利润。营业利润营业收入（主营业务收入其他业务收入）营业成本（主营业务成本其他业务成本）营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）l（2）利润总额。利润总额营业利润营业外收入营业外支出l（3）净利润。净利润利润总额所得税费用l9.1.2直接计入损益的利得和损失的核算直接计入损益的利得和损失的核算l1.营业外收支概述营业外收支概述l（1）营业外收入l营业外收入概念：是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。l营

146、业外收入内容：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。l其中：非流动资产处置利得，包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。l盘盈利得，主要指对于现金等清查盘点中盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额。l捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。l（2）营业外支出l营业外支出概念：是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。l营业外支出内容：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。其中：非流动资产处置损失，包括固定资产处置损失和无形

147、资产出售损失。l盘亏损失，主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产，在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额。l公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。l非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。l2.账户设置账户设置l（1）“营业外收入”账户l（2）“营业外支出”账户l3.营业外收支的实务处理营业外收支的实务处理l（1）营业外收入l（2）营业外支出实例参见教实例参见教材材l9.1.3所得税费用的核算所得税费用的核算l1.所得税费用概述所得税费用概述l（1）核算所得税：主要是计算确定当期应交所得税和利润表中的所得税费用

148、。有关公式：l所得税费用（或收益）当期所得税递延所得税费用（递延所得税收益）l递延所得税费用递延所得税负债增加额递延所得税资产减少额l递延所得税收益递延所得税负债减少额递延所得税资产增加额l（2）当期所得税：是指当期应交所得税，是根据应纳税所得额（应纳税所得额是在企业税前会计利润即利润总额的基础上调整确定的）的一定比例计算上交的税金。计算公式：l应纳税所得额税前会计利润纳税调整项目l应交所得税应纳税所得额所得税税率l2.账户设置账户设置l“所得税费用”账户l3.所得税费用的实务处理所得税费用的实务处理l实例参见教材实例参见教材l9.1.4本年利润的核算本年利润的核算l1.账户设置账户设置l“本

149、年利润”账户l2.本年利润的实务处理本年利润的实务处理l实例参见教材实例参见教材9.2利润分配利润分配l9.2.1利润分配概述利润分配概述l1.利润分配的概念利润分配的概念l利润分配，是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。l2.利润分配顺序利润分配顺序l企业当年实现的净利润，除法律、行政法规另有规定外，应按照以下顺序分配：l（1）弥补以前年度亏损l（2）提取法定盈余公积l提示：公司制企业，应按净利润（减弥补以前年度亏损，下同）的10%法定盈余公积；非公司制企业，法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。l法定盈余公积累计额已达到注册资本50%

150、以后，可以不再提取l（3）提取任意公积金l（4）向投资者分配利润l9.2.2利润分配的核算利润分配的核算l1.账户设置账户设置l（1）“利润分配”账户l（2）“盈余公积”账户l（3）“应付股利”账户l2.利润分配的实务处理利润分配的实务处理l实例参见教材实例参见教材项目项目9 9利润核算岗位小结利润核算岗位小结l介绍了：利润核算岗位的主要业务内容本年利润和利润分配业务的账务处理。l学习者：应掌握营业利润、利润总额和净利润的计算；掌握营业外收入和营业外支出的账务处理；掌握所得税费用的账务处理；掌握结转本年利润的账务处理；掌握利润分配的账务处理。重点难点账务处理图示与强化练习重点难点账务处理图示与

151、强化练习参见：参见：企业财务会计实务学习指南企业财务会计实务学习指南企业财务会计分岗会计实训企业财务会计分岗会计实训参见：参见：企业财务会计实训企业财务会计实训分岗会计实训分岗会计实训项目项目1010总账报表岗位总账报表岗位l【学习目标学习目标】l10.1财务报告概述财务报告概述l10.1.1财务报告的概念与目标财务报告的概念与目标l1.财务报告的概念财务报告的概念l财务报告概念：是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。l财务报告组成：会计报表及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。l2.财务报告的目标财务报告的目标l财务

152、报告的目标，是向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报表使用者作出经济决策。l10.1.2财务报表的概念与构成财务报表的概念与构成l1.财务报表的概念财务报表的概念l财务报表，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。l2.财务报表的构成财务报表的构成l一套完整的财务报表至少应当包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益）变动表；（5）附注。l10.1.3财务报表的分类财务报表的分类l财务报表可以按照不同的标准进行分类。l1.按财务报表编报期间的不同分类按财务报表编报

153、期间的不同分类l（1）中期财务报表l中期财务报表概念：是指以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。l中期财务报表构成（至少应当包括）：资产负债表、利润表、现金流量表和附注。l提示：中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务报表相一致；与年度财务报表相比，中期财务报表中的附注披露可适当简略。l（2）年度财务报表l年度财务报表概念：是指年度终了对外提供的财务报表。l年度财务报表构成：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表、附注等。l2.按财务报表编报主体的不同分类按财务报表编报主体的不同分类l（1）个

154、别财务报表l（2）合并财务报表l10.2资产负债表资产负债表l10.2.1资产负债表概述资产负债表概述l1.资产负债表的概念资产负债表的概念l资产负债表，指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。l注意：注意：资产负债表是反映“某一特定日期”财务状况的“静态”报表。l2.资产负债表的作用资产负债表的作用l（1）可以提供企业在某一特定日期资产总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况；l（2）可以提供企业在某一特定日期负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；l（3）可以反映企业所有者在某一特定日期所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程

155、度；l（4）可以提供进行财务分析的基本资料，从而有助于报表使用者做出经济决策。l10.2.2资产负债表的内容与结构资产负债表的内容与结构l1.资产负债表的内容l（1）资产l（2）负债l（3）所有者权益l2.资产负债表的结构资产负债表的结构l理论依据：“资产负债所有者权益”l结构：账户式l账户式资产负债表正确填完后的结果：l资产各项目的合计l负债各项目合计所有者权益各项目的合计l即：资产负债所有者权益l资产负债表格式：见教材表2-10-2。l10.2.3资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法l1.“年初余额年初余额”的填列方法的填列方法l“年初余额”栏内的各项数字，应根据上年末资产负债表“期末

156、余额”栏内所列的数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度规定的项目进行调整，填入本表“年初余额”栏内。l2.“期末余额期末余额”的填列方法的填列方法l（1）根据总账账户的余额填列l（2）根据有关明细账户的余额直接或计算填列l（3）根据总账账户和明细账户的余额分析计算填列l（4）根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列l（5）综合运用上述填列方法分析填列l10.2.4资产负债表编制示例资产负债表编制示例l10.3利润表利润表l10.3.1利润表概述利润表概述l1.利润表的概念利润表的概念l利润表，是指反映企业

157、在一定会计期间的经营成果的报表。l注意：注意：利润表反映某一“会计期间”经营成果的“动态”报表。l2.利润表的作用利润表的作用l（1）可以反映企业一定会计期间收入的实现情况，如实现的营业收入有多少、实现的投资收益有多少、实现的营业外收入有多少等等；l（2）可以反映一定会计期间的费用耗费情况，如耗费的营业成本有多少、营业税金及附加有多少及销售费用、管理费用、财务费用各有多少、营业外支出有多少等等；l（3）可以反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值等情况；l（4）可以提供进行财务分析的基本资料，从而有助于报表使用者判断企业未来的发展趋势，做出经济决策。l10.3.2

158、利润表的内容与结构利润表的内容与结构l1.利润表的内容利润表的内容l（1）构成营业利润的各项要素l（2）构成利润总额的各项要素l（3）构成净利润的各项要素l（4）每股收益指标l2.利润表的结构利润表的结构l多步式，格式见教材表2-10-3。l10.3.3利润表的编制方法利润表的编制方法l1.“上期金额上期金额”的填列方法的填列方法l“上期金额”栏内各项数字，应根据“上年该期”利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。l2.“本期金额本期金额”的填列方法的填列方法l（1）根据有关账户发生额分析加减填列l“营业收入”项目，根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户的发生额分析填列。l“营业成本”项目，

159、根据“主营业务成本”和“其他业务成本”账户的发生额分析填列。l（2）根据项目对应的账户发生额直接分析填列l注意：注意：“公允价值变动收益”、“投资收益”项目，若为损失，以“”号填列。l（3）根据表中相关项目加减填列l“营业利润”、“利润总额”、“净利润”三个项目，根据表中相关项目加减填列。l注意：注意：“营业利润”、“利润总额”、“净利润”三个项目，若为亏损，以“”号填列。l（4）根据表中的项目及其他数据计算填列l“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目，应当根据每股收益准则的规定计算的金额填列。l10.3.4利润表编制示例利润表编制示例l10.4现金流量表现金流量表l10.4.1现金流量表概述

160、现金流量表概述l1.现金流量表的概念现金流量表的概念l现金流量表，是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。l注意：注意：现金流量表是反映一定“会计期间”现金流量的“动态”报表。l2.现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础l现金流量表编制原则：收付实现制原则l现金流量表编制基础：现金及现金等价物l（1）现金l现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。l现金包括：库存现金（“库存现金”账户内容一致）；l银行存款（与“银行存款”账户内容基本一致）；l其他货币金（与“其他货币资金”账户内容一致）。l（2）现金等价物l现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知

161、金额现金、价值变动风险很小的投资。其中：“期限短”，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券投资等，不包括权益性投资（变现的金额通常不确定）。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。l注意：注意：不能随时用于支付的存款不属于现金。例如，不能随时支取的定期存款等不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。l企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。l3.现金流量表的作用现金流量表的作用l（1）有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；l（2）有助于预测企业未来现金

162、流量；l（3）有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提供信息。l10.4.2现金流量表的内容与结构现金流量表的内容与结构l1.现金流量表的内容现金流量表的内容l现金流量概念：是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。l现金流量分为以下三类：l（1）经营活动产生的现金流量l（2）投资活动产生的现金流量l（3）筹资活动产生的现金流量l注意：注意：偿付应付账款、应付票据等应付款项属于经营活动。l提示提示：企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，应当归并到相关类别中，

163、并单独反映。如果特殊项目的现金流量金额不大，可以列入现金流量类别下的“其他”项目，不单列项目。l2.现金流量表的结构现金流量表的结构l我国企业现金流量表构成：正表、补充资料l正表结构：报告式，共包括6个部分。l正表格式：见教材表2-10-5所示。l10.4.3现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法l1.现金流量表的列报方法现金流量表的列报方法l经营活动现金流量列报方法（通常也称为编制现金流量表的方法）：直接法、间接法l（1）直接法l直接法概念：是指通过现金收入和现金支出的主要类别直接列示经营活动的现金流量。l方法：采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经

164、营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。l运用：企业应当采用直接法编报现金流量表。l（2）间接法l间接法概念：是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。l运用：补充资料中采用间接法。l2.现金流量表的编制程序现金流量表的编制程序l（1）工作底稿法l参见教材l（2）T型账户法l参见教材l（3）分析填列法l参见教材l3.现金流量表主要项目的内容与分析填列法现金流量表主要项目的内容与分析填列法l（1）经营活动产生的现金流量l销售商品、提供劳务收到的现金l根据账户记录分析计算该项目

165、的金额，通常可以采用以下公式：销售商品、提供劳务收到的现金l当期销售商品、提供劳务收到的现金当期收回前期的应收账款和应收票据当期预收的款项当期销售退回支付的现金当期收回前期核销的坏账损失l具体计算时公式：根据有关报表项目及账户分析计算l销售商品、提供劳务收到的现金l主营业务收入其他业务收入应交税费（应交增值税销项税额）（应收票据年初余额应收票据年末余额）（应收账款年初余额应收账款年末余额）（预收账款年末余额预收账款年初余额）当期计提的坏账准备票据贴现的利息l购买商品、接受劳务支付的现金l根据账户记录分析计算该项目的金额，通常可以采用以下公式：购买商品、接受劳务支付的现金l当期购买商品、接受劳务

166、支付的现金当期支付前期的应付账款和应付票据当期预付的款项当期因购货退回收到的现金l具体计算时公式：根据有关报表项目及账户分析计算l购买商品、接受劳务支付的现金l主营业务成本其他业务成本应交税费（应交增值税进项税额）（存货年初余额存货期末余额）l（应付票据年初余额应付票据期末余额）l（应付账款年初余额应付账款期末余额）l（预付账款期末余额预付账款年初余额）l当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬l当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费l（2）投资活动产生的现金流量l（3）筹资活动产生的现金流量l（4）汇率变动对现金及现金等价物的影响l该项目反映下列项目之间的差额：l企业外币现金流量折算

167、为记账本位币时，采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的金额。l企业“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按资产负债表日即期汇率折算的金额。l这两者的差额即为汇率变动对现金的影响，作为调节项目，在现金流量表中单独列报。l（5）现金及现金等价物净增加额l现金及现金等价物的净增加额经营活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额汇率变动对现金及现金等价物的影响（增加额、减少额）。l（6）期末现金及现金等价物余额l期末现金及现金等价物余额“现金及现金等价物”期初余额（5）现金及现金等价物净增加额（增加额、减

168、少额）l提示：“期末现金及现金等价物余额”应予记录“现金及现金等价物”各账户的合计余额核对相等。l4.现金流量表附注中补充资料的填列方法现金流量表附注中补充资料的填列方法l补充资料的内容与格式：见教材表2-10-6l（1）将净利润调节为经营活动的现金流量l采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对三大类项目进行调整：l类一：实际没有支付（收到）现金的费用（收益）项目，调整方式为：加回（扣除）l类二：不属于经营活动的损益项目，调整方式为：加损减益。l类三：经营性应收应付项目的增减变动项目，调整方式为：应收项目加“减少”、减“增加”，应付项目加“增加”、减“减少”。l（2）不涉及现金收支的重大

169、投资和筹资活动l（3）现金及现金等价物净变动情况l注意注意：该部分的“现金及现金等价物净增加额”项目金额应当与正表的“现金及现金等价物净增加额”项目金额相等。l10.4.4现金流量表编制示例现金流量表编制示例l10.5.2所有者权益变动表的内容与结构所有者权益变动表的内容与结构l1.所有者权益变动表的内容所有者权益变动表的内容l（1）会计政策变更和差错更正导致上年末所有者权益余额变化的项目，包括“会计政策变更”和“前期差错更正”。l（2）综合收益导致所有者权益的变动项目，包括“净利润”和“直接计入所有者权益的利得和损失”。l（3）资金业务导致所有者权益发生的变动项目，包括“所有者投入资本”和“

170、对所有者（或股东）的分配”等。l（4）所有者权益项目内部的变动，如“提取盈余公积”、“资本公积转增资本（或股本）”等。l2.所有者权益变动表的结构所有者权益变动表的结构l（1）以矩阵的形式列报l（2）列示比较信息：“本年金额”栏“上年金额”栏l所有者权益变动表格式：见教材表2-10-7。l10.5.3所有者权益变动表的编制方法所有者权益变动表的编制方法l1.“上年金额上年金额”的填列方法的填列方法l“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表的“本年金额”栏内所列数字填列。l2.“本年金额本年金额”的填列方法的填列方法l所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或

171、股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”账户的发生额分析填列。l10.5.4所有者权益变动表编制示例所有者权益变动表编制示例l10.6附注附注l10.6.1附注概述附注概述l1.附注的概念附注的概念l附注，是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等l2.附注披露的基本要求附注披露的基本要求l10.6.2附注披露的内容附注披露的内容l附注应当按照如下顺序披露有关内容：l1.企业的基本情况企业的基本情况l2.财务报表的编制基础财务报表的编

172、制基础l3.遵循企业会计准则的声明遵循企业会计准则的声明l4.重要会计政策和会计估计重要会计政策和会计估计l5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明l6.报表重要项目的说明报表重要项目的说明l7.其他需要说明的重要事项其他需要说明的重要事项项目项目1010总账报表岗位小结总账报表岗位小结l介绍了：总账报表岗位的主要业务内容财务报表的编制。l学习者：应了解财务报表的目标、构成、分类和附注披露的内容；掌握资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的结构和编制技术。重点难点账务处理图示与强化练习重点难点账务处理图示与强化练习参见：参见：企业财务会计实

173、务学习指南企业财务会计实务学习指南企业财务会计分岗会计实训企业财务会计分岗会计实训参见：参见：企业财务会计实训企业财务会计实训分岗会计实训分岗会计实训l10.5所有者权益变动表所有者权益变动表l10.5.1所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l1.所有者权益变动表的概念所有者权益变动表的概念l所有者权益变动表，是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。l2.所有者权益变动表的作用所有者权益变动表的作用l所有者权益变动表，全面反映了一定时期所有者权益的变化情况，不仅包括所有者权益总量的变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，一定程度上体现了企业综合收益，便于会计信息使

174、用者准确理解所有者权益增减变动的根源。l提示提示:综合收益概念：是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。l综合收益的构成公式：l综合收益净利润直接计入所有者权益的利得和损失l其中：l净利润收入一费用直接计入当期损益的利得和损失 模块三模块三 企业财务会计其他实务企业财务会计其他实务实务实务1 1 商品流通企业库存商品商品流通企业库存商品实务实务2 2 长期股权投资长期股权投资实务实务3 3 投资性房地产投资性房地产实务实务4 4 无形资产及其他资产无形资产及其他资产实务实务1 1商品流通企业库存商品商品流通企业库存商品l【学习目标学习目标】l1.1毛利

175、率法毛利率法l1.1.1毛利率法概述毛利率法概述l毛利率法概念：是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。l毛利率法适用：于商品流通企业，尤其是商业批发企业。l1.1.2毛利率法下库存商品的核算毛利率法下库存商品的核算l1.账户设置账户设置l“在途物资”、“库存商品”l2.毛利率法下库存商品的实务处理毛利率法下库存商品的实务处理l（1）收入商品l收入商品的核算与收入材料的核算基本相同l（2）发出商品l毛利率法计算公式：l毛利率销售毛利销售净额100l销售净额商品销售收入销售退回与折让l销售毛利销售净额毛利率l销售成本销售净

176、额销售毛利l期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本l实例参见教材实例参见教材l1.2售价金额核算法售价金额核算法l1.2.1售价金额法概述售价金额法概述l售价金额核算法概念：是指对库存商品的进销存只按商品的售价金额核算的一种方法。l售价金额法做法：需要设置“商品进销差价”账户，平时商品存货的进、销、存均按售价记账，售价与进价的差额记入“商品进销差价”账户，期末通过计算进销差价率的办法计算本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。l售价金额核算法适用：商业零售业务的企业（如百货公司、超市等）。l1.2.2售价金额法下库存商品的核算售价金额法下库存商品的核算l1.账户设置账户

177、设置l（1）“在途物资”账户l（2）“库存商品”账户l“库存商品”账户，核算以售价反映库存商品的增减变化及其结存情况。借方登记入库商品的售价，贷方登记出库商品的售价；期末借方余额，反映企业结存库存商品的售价。该账户应按实物负责人（商品柜组）进行明细核算。l（3）“商品进销差价”账户l“商品进销差价”账户，核算商品售价与进价之间的差额的增减变化。贷方登记增加库存商品售价与进价之间的差额，借方登记期末摊销结转已销商品负担的进销差价；期末贷方余额，反映企业结存库存商品的商品进销差价。本账户可按商品类别或实物管理负责人进行明细核算。l2.售价金额法下库存商品的实务处理售价金额法下库存商品的实务处理l（

178、1）购入商品l（2）发出商品l商品销售的日常处理l商业零售企业每天发生商品销售业务，一方面要反映销售收入的实现，将款项送存银行，另一方面应按售价结转商品销售成本。l商品销售的月末处理lA.月末分解销项税额l计算公式：l不含税销售收入含税销售收入（1增值税税率）l销项税额不含税销售收入增值税税率lB.已销商品进销差价的计算与结转l实际工作中，一般在月末计算已销商品负担的进销差价，从“商品进销差价”账户转出，转入调整“主营业务成本”账户。l计算公式：ll本期销售商品应分摊的商品进销差价本期商品销售收入商品进销差价率l本期销售商品的成本本期商品销售收入本期已销售商品应分摊的商品进销差价l期末库存商品

179、的成本期初库存商品的进价成本本期购进商品的进价成本本期销售商品的成本l提示：提示：企业的商品进销差价率各期之间比较均衡的，也可以采用上期商品进销差价率计算分摊本期的商品进销差价。年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。实务实务1 1商品流通企业库存商品小结商品流通企业库存商品小结l介绍了：商品流通企业库存商品的主要业务内容库存商品收发业务的账务处理。l学习者：应掌握毛利率法和售价金额核算法的有关计算；掌握相应方法下的账户设置及库存商品收发业务的账务处理。重点难点账务处理图示与强化练习重点难点账务处理图示与强化练习参见：参见：企业财务会计实务学习指南企业财务会计实务学习指南实务实务2 2长期股权

180、投资长期股权投资l【学习目标学习目标】l2.1长期股权投资概述长期股权投资概述l2.1.1长期股权投资的概念长期股权投资的概念l长期股权投资，是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资，以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。l2.1.2长期股权投资的范围长期股权投资的范围l长期股权投资的范围包括以下几个方面：l（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。l控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。l（2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位

181、实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。l共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。l（3）投资企业能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。l重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。l（4）投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。l2.1.3长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量l长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长

182、期股权投资的初始投资成本，分企业合并和非企业合并两种情况确定。l1.企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资l（1）企业合并的分类l企业合并概念：是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。l以合并方式为基础对企业合并的分类A.控股合并B.吸收合并C.新设合并l注意：注意：控股合并的合并方（或购买方）应将对被合并方（或被购买方）的控股确认为长期股权投资。l以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类lA.同一控制下的企业合并B.非同一控制下的企业合并l（2）企业合并形成长期股权投资初始投资成本的确定l同一控制下企业控股合并l合并方以支付现金、转让非现金

183、资产或承担债务、发行权益性证券作为合并对价的：l初始投资成本（入账价值）被投资单位所有者权益的账面价值投资比例l提示提示l长期股权投资的初始投资成本，与支付的现金、转让非现金资产或承担债务账面价值的差额，或与发行股份面值总额（面值总额作为股本）的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。l合并方因合并发生的直接相关费用（审计费用、评估费用、法律服务费用等），应当于发生时计入当期损益（管理费用）。l非同一控制下企业控股合并l非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本确定长期股权投资的初始投资成本。lA.一次交换交易实现的

184、企业合并l初始投资成本（合并成本）购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值企业合并发生的各项直接相关费用（审计费用、评估费用、法律服务费用等）lB.多次交换交易分步实现的企业合并l初始投资成本（合并成本）l每一单项交易成本之和企业合并发生的各项直接相关费用（审计费用、评估费用、法律服务费用等）lC.约定事项的处理l在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。l注意：注意：无论是同一控制还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的应

185、享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。l2.非企业合并形成的长期股权投资非企业合并形成的长期股权投资l（1）支付现金取得的长期股权投资。初始投资成本：实际支付的购买价款。包括与取得长期股权投资发生的直接相关的费用、税费及其他必要支出，不包括支付价款中若含有的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润（作为应收项目）。l（2）发行权益性证券方式取得的长期股权投资。初始投资成本：发行权益性证券的公允价值。但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。l支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关

186、的费用处理：不构成取得的长期股权投资成本。而应自发行权益性证券的溢价收入中扣除，不足扣除的，应冲减盈余公积和未分配利润。l（3）投资者投入的长期股权投资。初始投资成本：投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）。l（4）债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资。初始投资成本：应按照债务重组准则、非货币性交换准则的规定确定。l2.1.4长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量l长期股权投资后续计量：成本法、权益法，在资产负债表日发生减值的，还应计提减值准备。l两种方法的适用范围：见教材表3-2-1。l2.2成本法成本法l2.2.1成本法概述成本法概述l成本法概念：是指投资按成本计价的

187、方法。l成本法特点：“长期股权投资”账户按照初始投资成本计量，除非追加或收回投资，否则不调整长期股权投资的成本；被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应确认为当期投资收益。l成本法适用范围：参见表3-2-1。l注意：注意：当持有一家上市公司股票，虽然对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，但是有报价、公允价值能够可靠计量，则不能采用成本法，应按金融工具准则的有关规定作为交易性金融资产或是可供出售金融资产核算。l2.2.2成本法的核算成本法的核算l1.账户设置账户设置l“长期股权投资”账户l2.成本法的实务处理成本法的实务处理l（1）取得长期股权投资l同一控制下企业合并形成的长期股权投资l非同

188、一控制下企业合并形成的长期股权投资l非企业合并形成的长期股权投资l（2）持有投资期间取得现金股利或利润l（3）处置长期股权投资实例参见教实例参见教材材l2.3权益法权益法l2.3.1权益法概述权益法概述l权益法概念：是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。l权益法特点：根据被投资单位所有者权益的变化不断调整投资方的“长期股权投资”账户的账面价值，以反映投资方占有被投资方所有者权益份额的变化动态。l权益法的适用范围：参见表3-2-1。l2.3.2权益法的核算权益法的核算l1.账户设置账户设置l“长期股权投资”账户

189、，核算长期股权投资的成本、以及因被投资单位所有者权益的变化而产生的相应调整额。该账户属于资产类，借方登记长期股权投资账面价值的增加，贷方登记长期股权投资账面价值的减少，期末借方余额反映长期股权投资的账面价值。本账户需要设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细账户进行明细核算。l2.权益法的实务处理权益法的实务处理l（1）取得长期股权投资l（2）持有投资期间被投资单位发生净损益l（3）持有投资期间取得现金股利或利润l（4）持有投资期间被投资单位所有者权益的其他变动l（5）处置长期股权投资实例参见教实例参见教材材l2.4长期股权投资减值长期股权投资减值l2.4.1长期股权投资减值金额的

190、确定长期股权投资减值金额的确定l1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资l减值金额：账面价值可收回金额l可收回金额：资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者l2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资股权投资l减值金额：账面价值该投资未来现金流量折现（按照类似金融资产当时市场收益率）的现值l注意：注意：长期股权投资减值损失一经确认，在以后期

191、间均不得转回。l2.4.2长期股权投资减值的核算长期股权投资减值的核算l1.账户设置账户设置l“长期股权投资减值准备”账户l2.长期股权投资减值的实务处理长期股权投资减值的实务处理实例参见教材实例参见教材实务实务2 2长期股权投资小结长期股权投资小结l介绍了：长期股权投资的主要业务内容初始计量、后续计量及减值的账务处理。l学习者：应了解长期股权投资的范围及适用的核算方法；掌握企业控股合并（同一控制和非同一控制）形成的长期股权投资和非企业合并形成长期股权投资的初始投资成本的确定；掌握成本法、权益法、处置投资、计提减值准备的账务处理。重点难点账务处理图示与强化练习重点难点账务处理图示与强化练习参见

192、：参见：企业财务会计实务学习指南企业财务会计实务学习指南实务实务3 3投资性房地产投资性房地产l【学习目标学习目标】l3.1投资性房地产概述投资性房地产概述l3.1.1投资性房地产的概念投资性房地产的概念l投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。两者兼有而持有的房地产。l注意：投资性房地产应当能够单独计量和出售。注意：投资性房地产应当能够单独计量和出售。l3.1.2投资性房地产的范围投资性房地产的范围l投资性房地产的范围：已出租的土地使用权、持投资性房地产的范围：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建

193、有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。筑物。l1.已出租的土地使用权已出租的土地使用权l已出租的土地使用权概念：是指企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权。l取得土地使用权方式：l一级市场上以交纳土地出让金的方式取得土地使用权；l二级市场上接受其他单位转让的土地使用权。l注意：对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的，不能确认为投资性房地产。l2.持有并准备增值后转让的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权l持有并准备增值后转让的土地使用权概念：是指企业取得的、准备增值后转让的土地使用权。l注意：按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值

194、后转让的土地使用权，也就不属于投资性房地产。l3.已出租的建筑物。已出租的建筑物。l已出租的建筑物概念：是指企业拥有产权的、以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造或开发活动完成后用于出租的建筑物。l企业在判断和确认已出租的建筑物时，应当把握以下要点：l（1）用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物。l注意：以经营租赁方式租入再转租的建筑物不属于投资性房地产。l（2）已出租的建筑物是企业已经与其他方签订了租赁协议，约定以经营租赁方式出租的建筑物。经营租出的建筑物，自租赁协议规定的租赁期开始日起才属于已出租的建筑物。l（3）企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大

195、的，应当将该建筑物确认为投资性房地产。例如，企业将办公楼出租，同时向承租人提供维护、保安等日常辅助服务，该出租的建筑物应当确认为投资性房地产。l3.1.3不属于投资性房地产的项目不属于投资性房地产的项目l1.自用房地产自用房地产l自用房地产，是指生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。l2.作为存货的房地产作为存货的房地产l作为存货的房地产，通常是指房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。这部分房地产具有存货性质，不属于投资性房地产。l注意：某项房地产，部分自用或作为存货出售，部分用于赚取租金或资本增值。用于赚取租金或资本增值的部分：若能够单独计量和出售，该

196、部分应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售，该部分不能确认为投资性房地产。l3.1.4投资性房地产的确认投资性房地产的确认l投资性房地产确认应符合其定义、并同时满足两个条件时，才能确认。两个条件：l（1）与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业。l（2）该投资性房地产的成本能够可靠计量。l3.1.5投资性房地产的初始计量投资性房地产的初始计量l投资性房地产初始计量：成本l1.外购投资性房地产外购投资性房地产l外购投资性房地产的成本：购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。l2.自行建造投资性房地产自行建造投资性房地产l自行建造投资性房地产的成本：由建造该项资产达到预定可使用

197、状态前所发生的必要支出构成，包括土地开发费、建安成本、应予资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。l3.其他方式取得投资性房地产其他方式取得投资性房地产l其他方式取得投资性房地产的成本：按照相关会计准则的规定确定。l3.1.6投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量l两种模式：成本模式（通常采用）；l公允价值模式（满足特定条件也可采用）l注意：注意：同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。l3.2成本模式成本模式l3.2.1成本模式概述成本模式概述l在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，在后续中，对投资性房地产进行计提折旧

198、或进行摊销；存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。l3.2.2成本模式的核算成本模式的核算l1.账户设置账户设置l（1）“投资性房地产”账户l“投资性房地产”账户，在成本模式下核算企业投资性房地产的成本。该账户属于资产类，借方登记增加的投资性房地产的成本，贷方登记减少的投资性房地产的成本，期末借方余额，反映企业采用成本模式计量的投资性房地产成本。本账户可按投资性房地产类别和项目进行明细核算。l（2）“投资性房地产累计折旧（摊销）”账户l“投资性房地产累计折旧（摊销）”账户，是“投资性房地产”账户的备抵账户，其性质和结构与“累计折旧”、“累计摊销”相同。l（3）“投资性房地产减值

199、准备”账户l“投资性房地产减值准备”账户，也是“投资性房地产”账户的备抵账户，其性质和结构与“固定资产减值准备”账户相同。l2.成本模式的实务处理成本模式的实务处理l（1）外购或自行建造取得投资性房地产l（2）非投资性房地产转换为投资性房地产l作为存货的房地产转换为投资性房地产l自用房地产转换为投资性房地产l（3）投资性房地产的后续计量l（4）与投资性房地产有关的后续支出l资本化的后续支出l费用化的后续支出l（5）投资性房地产转换为自用房地产l（6）处置投资性房地产实例参见教材实例参见教材l3.33.3公允价值模式公允价值模式l3.3.1公允价值模式概述公允价值模式概述l投资性房地产后续计量采

200、用公允价值模式计量的条件：应同时满足以下两个条件：l（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；l（2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理估计。l公允价值模式进行后续计量的处理：不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，资产负债表日投资性房地产的公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。l3.3.2公允价值模式的核算公允价值模式的核算l1.账户设置账户设置l“投资性房地产”账户l明细账户：“成本”、“公允价值变动”l“投资性房地产成本”账户，核算公允价值模式下取得投资性房地产的成本。l“投资性房地产公

201、允价值变动”账户，核算公允价值模式下资产负债表日投资性房地产公允价值的变动，借方登记增加额，贷方登记减少额。l2.公允价值模式的实务处理公允价值模式的实务处理l（1）外购或自行建造取得投资性房地产l（2）非投资性房地产转换为投资性房地产l作为存货的房地产转换为投资性房地产l自用房地产转换为投资性房地产l（3）投资性房地产后续计量l（4）与投资性房地产有关后续支出l资本化的后续支出l费用化的后续支出l（5）投资性房地产转为自用房地产l（6）处置投资性房地产实例参见教材实例参见教材l3.4投资性房地产后续计量模式的变更投资性房地产后续计量模式的变更l企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变

202、更。只有在房地产市场比较成熟、能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许从成本模式转为公允价值模式。同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。实务实务3 3投资性房地产小结投资性房地产小结l介绍了：投资性房地产的主要业务内容成本模式和公允价值模式的账务处理。l学习者：应了解投资性房地产的范围、确认条件及初始成本确定；掌握成本模式下有关业务的账务处理；掌握公允价值模式下有关业务的账务处理。重点难点账务处理图示与强化练习重点难点账务处理图示与强化练习参见：参见：企业财务会计实务学习指南企业财务会计实务学习指南实务

203、实务4 4无形资产及其他资产无形资产及其他资产l【学习目标学习目标】l4.1无形资产无形资产l4.1.1无形资产概述无形资产概述l1.无形资产的概念与特征无形资产的概念与特征l无形资产概念无形资产概念：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。辨认非货币性资产。l无形资产特征无形资产特征：l（1）不具有实物形态）不具有实物形态l（2）具有可辨认性）具有可辨认性l（3）属于非货币性长期资产）属于非货币性长期资产l提示：货币性资产，是指除企业持有的货币资金和将以固定提示：货币性资产，是指除企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产以外

204、的其他资产。货币性资产主或可确定的金额收取的资产以外的其他资产。货币性资产主要有：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据和短期有要有：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据和短期有价证券等，它们的共同特点是直接表现为固定的货币数额，价证券等，它们的共同特点是直接表现为固定的货币数额，或在将来收到一定货币数额的权利。或在将来收到一定货币数额的权利。l2.无形资产的内容无形资产的内容l（1）专利权l专利权，是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。l会计处理：企业不应将其所拥有的一切专利权都予以资本化，

205、作为无形资产管理和核算。通常，只有从外单位购入的专利或者自行开发并按法律程序申请取得的专利，才能作为无形资产管理和核算。l（2）非专利技术l非专利技术，也称专有技术，或技术秘密、技术诀窍，是指不为外界所知的、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。l非专利技术并不是专利法的保护对象，其所有人依靠自我保密的方式来维持其独占权。l会计处理：非专利技术，如果是自己开发研究的，其开发阶段的支出在符合无形资产准则规定的开发支出资本化条件的，确认为无形资产；如果是根据合同规定从外部购入的，应将实际发生的支出予以资本化，作为无形资产入账。l（3）商标权l商标，是指用来

206、辨认特定的商品或劳务的标记。商标权，是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。商标经过注册登记，就获得了法律上的保护。l会计处理：企业自创的商标并将其注册登记，所花费用一般不大，是否将其资本化并不重要。如果企业购买他人的商标，一次性支出费用较大的，可以将其资本化，作为无形资产管理。l（4）著作权l著作权，又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某种特殊权利。l著作权包括：署名权、发表权、修改权和保护作品完整权，还包括：复制权、发行权、出版权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权以及应当由著作权人享有的其他权利。l（5）

207、特许权l特许权，又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。l特许权通常有两种形式：l一种，是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水、电、邮电通讯等专营权、烟草专卖权等；l另一种，是企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总店的名称等。l会计处理：只有花费了代价取得的特许权才能作为无形资产核算。l（6）土地使用权l土地使用权，是指国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。l取得方式：行政划拨、外购、投资者投入。l

208、会计处理：取得时发生的支出资本化，作为土地使用权的成本，记入“无形资产”账户。l3.无形资产的确认条件无形资产的确认条件l无形资产必须在符合定义的前提下，同时满足下列条件，才能予以确认。l（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业l（2）该无形资产的成本能够可靠地计量l4.无形资产的初始计量无形资产的初始计量l无形资产初始计量：成本l（1）外购的无形资产l外购无形资产的成本：购买价款、相关税费和直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出（如无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试费用等）。l购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付（如付款期3年以上），实质上具有融资性质的，无

209、形资产的成本：以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。l（2）投资者投入的无形资产l投资者投入无形资产的成本：投资合同或协议约定的价值(不公允的按公允价值入账)。l（3）自行开发的无形资产l研究阶段支出l研究概念：是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。l研究阶段有关支出处理：在发生时应当费用化计入当期损益。l开发阶段支出l开发概念：是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。l开发阶段开发支出处理：如果企业能够证明

210、开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则所发生的开发支出可以资本化，确认为无形资产的成本。l（4）土地使用权l处理：企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：l房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。l企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法进行

211、合理分配的，应当全部作为固定资产核算。l提示：企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。l5.无形资产的后续计量无形资产的后续计量l无形资产的后续计量：成本累计摊销额累计减值损失余额l无形资产摊销应当明确以下几点：l（1）无形资产摊销的范围。使用寿命有限的无形资产应进行摊销；使用寿命不确定的无形资产不应摊销。l（2）应摊销金额。无形资产的应摊销金额为其成本，扣除已计提的无形资产减值准备累计金额，扣除预计残值后的金额。使用寿命有限的无形资产，其残值一般视为零。l（3）摊销期限。应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。l（4）摊销方

212、法。无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。l（5）寿命与方法复核。企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，与以前估计不同的，应改变摊销期限和摊销方法；应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按准则规定摊销。l资产负债表日无形资产发生减值应计提减值准备l4.1.2无形资产的核算无形资产的核算l1.账户设置账户设置l（1）“无形资产”账户l（2）“

213、累计摊销”账户l（3）“无形资产减值准备”账户l（4）“研发支出”账户l“研发支出”账户，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。该账户属于成本类，借方登记发生的研发支出，贷方登记结转应资本化的支出和应费用化的支出，期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。本账户可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。l2.无形资产的实务处理无形资产的实务处理l（1）取得无形资产l外购的无形资产l投资者投入的无形资产l自行研发的无形资产l（2）摊销无形资产l（3）无形资产减值l注意：注意：无形资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。l（4）

214、出租无形资产l（5）出售无形资产l（6）报废无形资产l4.2其他资产其他资产l4.2.1其他资产概述其他资产概述l1.其他资产其他资产l其他资产概念：是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产等以外的资产。l其他资产内容：长期待摊费用、国家特种储备物资、银行冻结存款及临时设施和诉讼中的财产等。l2.长期待摊费用长期待摊费用l长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。l4.2.2长期待摊费用的核算长期待摊费用的核算l1.账户设置账户设置l“长期待摊费用”账户l2.长期待摊费用的实务处理长期待摊费用的实务处理实例参见教材实例参见教材实务实务4 4无形资产及其他资产小结无形资产及其他资产小结l介绍了：无形资产及其他资产的主要业务内容无形资产和长期待摊费用的账务处理。l学习者：应了解无形资产的特征、内容、确认条件和初始计量；掌握无形资产取得、摊销、计提减值准备、处置等业务的账务处理；掌握长期待摊费用的发生与摊销业务的账务处理。重点难点账务处理图示与强化练习重点难点账务处理图示与强化练习参见：参见：企业财务会计实务学习指南企业财务会计实务学习指南