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1、2010年度结账前有关企业所得税年度结账前有关企业所得税汇算清缴注意事项汇算清缴注意事项LOGO由提供Page 2n徐徐容容n苏州工州工业园区瑞园区瑞华会会计师事事务所有限公司所有限公司主任会主任会计师n苏州工州工业园区会园区会计学会学会副秘副秘书长n中国注册会中国注册会计师n中国注册税中国注册税务师n中国注册中国注册资产评估估师n联系系电话：1390620857013328008570n电子子邮件：件：r-Page 3目录目录n1企企业所得税所得税汇算清算清缴的原的原则n2收入确收入确认的有关政策的有关政策n3税前扣除的有关政策税前扣除的有关政策n4税收税收优惠惠备案的有关政策案的有关政策n
2、5其他有关政策其他有关政策n6税企争税企争议的的热点点问题n72010年度税收制度年度税收制度盘点点一、企业汇算清缴的原则一、企业汇算清缴的原则Page 5企业所得税汇算清缴的原则企业所得税汇算清缴的原则n真实、合法和合理是纳税人经济制活动中发生的费用支出可以税前扣除的主要条件和基本原则。同时还概括了税前扣除的权责发生制、配比原则、相关性原则和确定性原则。这些原则既是扣除费用确认时间的规定，又是扣除费用必须符合的条件。n真实性原则n合法性原则n合理性原则n权责发生制n配比原则n相关性原则n确定性原则Page 6真实性原则真实性原则n真实性是首要条件，除税法规定的加计费用扣除外，任何费用，除非确
3、属已经真实发生，否则申报扣除就可能被认定为税行为；任何不是实际发生的费用，也就没有继续其合法性与合理性的必要。n纳税人申报扣除的任何费用必须能够提供证明确属已经实际发生的“足够“的“适当“凭据。足够和适当要根据实际情况来判定。n根据会计法和发票管理条例的规定，必须提供发票的，发票就是适当的凭据；可以自制凭证的，工资费用分配表、折旧费用分配表等就是适当凭据；境外购货，如果没有境外发票，进口报关单也是适当凭据。足够与否于否依赖于税务人员的职业判断能力，纳税人的诚信度高低也是一个很重要的因素。n工资费用分配表加上雇员的名册、劳动合同及领取工资的签单等在一般情况下就足够证明工资费用的真实性，但如果是一
4、个有多次偷税记录的纳税人，税务机关可能还会实际抽查一定数量的雇员是否确有其人。n除税法有特定要求，纳税人在申报扣除费用进不需要同时提供证明真实性的资料，但是，只要税法有要求，或者主管税务机关提出要求，纳税人必须提供证明真实性的足够的适当凭证。Page 7合法性原则合法性原则n合法性显而易见的，不管费用是否实际发生，或合理与否，如果是非法支出，如果不符合税法的有关规定，即便按财务会计法规或制度规定可以作为费用，也不能在企业所得税税前扣除。Page 8合理性原则合理性原则n税前扣除的费用在真实、合法的基础上必须符合合理性的要求。合理性原则是最难掌握的原则。合理性是指费用是正常的和必要的、计算和分配
5、方法应该符合一般的经营常规和会计惯例。n如果费用的发生既是为了经营目的，又是为了投资者个人目的；既与经营活动有关，又与非经营活动有关，就必须进行合理分配。n需要特别注意的是，由于税前扣除的“必要正常“与否，费用分配合理与否，须事后对经营费用的可取性和有效性进行分析判断，因此，必须有克制地运用这些规定，以保证纳税人真正的经营活动的费用能够扣除。n对纳税人扣除费用的必要性、正常性和合理与否，国家税务总局会从实际出发，有创见地领会、解释和运用“合理性“规定。一般不二度推测纳税人的经营决策，不否认对于日后被证明是无效的或不当的开支的扣除。因此，纳税人保留事先决策的凭证资料是非常关健和重要的。Page
6、9权责发生制原则权责发生制原则n企企业应纳税所得税所得额的的计算，以算，以权责发生制生制为原原则，属于当期的收入和，属于当期的收入和费用，不用，不论款款项是否收付，均作是否收付，均作为当期的收入和当期的收入和费用；不属于当期的用；不属于当期的收入和收入和费用，即使款用，即使款项已已经在当期收付，均不作在当期收付，均不作为当期的收入和当期的收入和费用。用。本条例和国本条例和国务院院财政、税政、税务主管部主管部门另有另有规定的除外。定的除外。n即即纳税人税人应在在费用用发生生时而不是而不是实际支付支付时确确认扣除。扣除。n企企业按按权责发生制原生制原则基于已确基于已确认收入合理收入合理预提的各提的
7、各项费用，除企用，除企业所得税法、所得税法、实施条例和施条例和规章等另有章等另有规定外，均可以扣除；定外，均可以扣除；n企企业基于基于资产状况提取的各状况提取的各项减减值、跌价或、跌价或风险准准备金，除企金，除企业所得所得税法、税法、实施条例和施条例和规章等另有章等另有规定外，一律不得扣除。定外，一律不得扣除。Page 10相关性原则相关性原则n相关性原则是指纳税人的可扣除费用必须与取得应税收入相关。n具体判断必须从费用发生的根源和性质方面分析，而不是费用支出的结果。比如，企业经理人员因个人原因发生法律诉讼，虽然经理摆脱法律纠纷有利于其全身心投入企业的经营管理，但这些诉讼费从性质和根源上分析属
8、于经理个人的支出，尽管结果可能确实对企业经营有益处。n企业可以扣除的间接费用，指的是不能直接计入相关产品服务成本的共同成本和联合成本，这些间接成本必须根据合理性要求进行分配。间接费用不能理解成与经营活动间接有关。因为，从理论上讲世间万物是普遍联系的，间接的关联不足以证明相关性。n相关性和合理性原则还为双重目的费用的扣除提供依据，比如当某费用从某种程度上讲是发生于应纳税收入的过程中时，或当某些费用既用于经营活动，也用于非经营活动时，其合理部分的费用是可以扣除的。Page 11确定性原则确定性原则n确定性原则以前虽然很少提及，但实际上是不可或缺的的。企业的任何费用支出不论何时支付或取得发票，如果可
9、扣除的费用支出额或相应的债务额无法准确确定，一般情况下税法不能允许按估计的支出额扣除。n或有负债Page 12二、收入确二、收入确认的有关政策的有关政策Page 13n实施条例实施条例第二十五条规定应视同销售的情况：第二十五条规定应视同销售的情况：n（1 1）非货币性资产交换）非货币性资产交换n（2 2）将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广）将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途告、样品、职工福利或者利润分配等用途n企业将资产移送他人的下列情形，应视同销售确定收入。企业将资产移送他人的下列情形，应视同销售确定收入。（一）市场推广或销售；
10、（一）市场推广或销售；（二）交际应酬；（二）交际应酬；（三）职工奖励或福利；（三）职工奖励或福利；（四）股息分配；（四）股息分配；（五）对外捐赠；（五）对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。（六）其他改变资产所有权属的用途。1 1、视同销售收入（国税函、视同销售收入（国税函20088282008828号）号） Page 14n填写在年度申报表附表一第填写在年度申报表附表一第13-1613-16行行“视同销售收入视同销售收入”、附表三第附表三第2 2行行“视同销售收入视同销售收入” n可以作为业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的计可以作为业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的计算基数
11、算基数n属于企业自制的资产，应按企业属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价同类资产同期对外销售价格格确定销售收入；属于外购的资产，可按确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格购入时的价格确确定销售收入。定销售收入。1 1、视同销售收入、视同销售收入Page 15n例例1 1：A A企业企业20092009年度实现销售收入年度实现销售收入50005000万元，万元，使用自产货物（成本价使用自产货物（成本价100100万元）作市场推广的万元）作市场推广的礼品赠送给客户，同期同类货物的对外售价为礼品赠送给客户，同期同类货物的对外售价为110110万元。万元。n税收处理：确认视同销售
12、收入税收处理：确认视同销售收入110110万元，结转视万元，结转视同销售成本同销售成本100100万元，确认业务宣传费支出万元，确认业务宣传费支出100100万元。业务招待费和广告费扣除计算基数为万元。业务招待费和广告费扣除计算基数为51105110万元。万元。 1 1、视同销售收入、视同销售收入Page 16n例例2 2：B B企业企业20092009年度实现销售收入年度实现销售收入50005000万万元，使用外购的货物作市场推广的礼品赠元，使用外购的货物作市场推广的礼品赠送给客户，货物购入价格为送给客户，货物购入价格为110110万元。万元。n税收处理：确认视同销售收入税收处理：确认视同销
13、售收入110110万元，万元，结转销售成本结转销售成本110110万元，确认业务宣传费万元，确认业务宣传费支出支出110110万元。业务招待费和广告费扣除万元。业务招待费和广告费扣除计算基数为计算基数为51105110万元。万元。 1 1、视同销售收入、视同销售收入Page 17n确认自产货物视同销售利润确认自产货物视同销售利润n业务招待费、广告费的扣除限额业务招待费、广告费的扣除限额的计算基数调整的计算基数调整1 1、视同销售收入、视同销售收入Page 182 2、租金收入（国税函、租金收入（国税函201079201079号）号）n（1 1）按）按交易合同或协议规定的承租人应付租金的交易合同
14、或协议规定的承租人应付租金的日期日期确认收入的实现。确认收入的实现。n（2 2）同时符合以下两个条件的，出租人）同时符合以下两个条件的，出租人可可对上述对上述已确认的收入，已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入年度收入： 交易合同或协议中规定交易合同或协议中规定租赁期限跨年度租赁期限跨年度 租金租金提前一次性支付提前一次性支付三、税前扣除的有关政策三、税前扣除的有关政策Page 20实施条例实施条例第三十四条：第三十四条：n合理合理的工资薪金支出，准予扣除的工资薪金支出，准予扣除n工资薪金指企业每一纳税年度支付给工资薪金指企业每一纳税年度支付给在本企业任
15、在本企业任职或者受雇职或者受雇的员工的劳动报酬的员工的劳动报酬n所有所有现金形式或者非现金形式现金形式或者非现金形式报酬报酬n合理工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、合理工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、合理工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、合理工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定规定规定规定实际发放实际发放实际发放实际发放给员工的工资薪金。给员工的工资薪金。给员工的工资薪金。给员工的工资薪金。1 1、工
16、资薪金税前扣除、工资薪金税前扣除Page 21n n如何确认合理性？如何确认合理性？ （1 1）制订了较为规范的工资薪金制度）制订了较为规范的工资薪金制度 （2 2）工资薪金制度符合行业及地区水平）工资薪金制度符合行业及地区水平（3 3）相对固定、调整有序进行）相对固定、调整有序进行（4 4）依法履行代扣代缴个人所得税义务）依法履行代扣代缴个人所得税义务（5 5）不以减少或逃避税款为目的）不以减少或逃避税款为目的1 1、工资薪金税前扣除、工资薪金税前扣除Page 22n工资薪金总额不包括：工资薪金总额不包括：（1 1）企业的职工福利费）企业的职工福利费（2 2）职工教育经费、工会经费）职工教育
17、经费、工会经费（3 3）养老保险费、医疗保险费、失业保险费、）养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费工伤保险费、生育保险费等社会保险费（4 4）住房公积金）住房公积金 1 1、工资薪金税前扣除、工资薪金税前扣除Page 23n（1 1）工资薪金界定：在本企业任职或者受）工资薪金界定：在本企业任职或者受雇员工因雇员工因提供劳动提供劳动而取得的、而取得的、与劳动直接相与劳动直接相关关的报酬。的报酬。n（2 2）离退休人员工资、职工交通补贴等应）离退休人员工资、职工交通补贴等应作为福利费。作为福利费。n（3 3）企业为个人支付的）企业为个人支付的个人所得税款不得个人所
18、得税款不得在所得税前扣除在所得税前扣除。1 1、工资薪金税前扣除注意事项、工资薪金税前扣除注意事项Page 24n国税把握的工资薪金扣除范围和标准：国税把握的工资薪金扣除范围和标准：（1 1）当年计提并且实际支付的，允许在汇算清）当年计提并且实际支付的，允许在汇算清缴时扣除；缴时扣除；（2 2）当年计提但在次年）当年计提但在次年汇算清缴前实际支付的汇算清缴前实际支付的，允许在汇算清缴时扣除；允许在汇算清缴时扣除；（3 3）当年计提但在次年汇算清缴前还没有支付）当年计提但在次年汇算清缴前还没有支付的，不允许在当年度汇算清缴时扣除，应的，不允许在当年度汇算清缴时扣除，应在以后实际支付年度按照相关规
19、定税前扣在以后实际支付年度按照相关规定税前扣除。除。1 1、工资薪金税前扣除、工资薪金税前扣除Page 25n例：纳税人已在例：纳税人已在20092009年度成本费用中年度成本费用中列支的符合国税函列支的符合国税函2009320093号文规定的号文规定的工资薪金支出，在年度汇算清缴期限工资薪金支出，在年度汇算清缴期限内实际发放的，可在内实际发放的，可在20092009年度企业所年度企业所得税税前扣除。得税税前扣除。1 1、工资薪金税前扣除、工资薪金税前扣除Page 26n职工福利费包括：职工福利费包括：n（1 1）内设福利部门的设备、设施和人员费用）内设福利部门的设备、设施和人员费用 职工食堂
20、、浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院职工食堂、浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用设备、设施及维修保养费用 福利部门工作人员福利部门工作人员的工资薪金、社保、住房公积金、的工资薪金、社保、住房公积金、劳务费等劳务费等n（2 2）各项补贴和非货币性福利）各项补贴和非货币性福利 ：包括职工防暑降温：包括职工防暑降温费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等n（3 3）其他：包括抚恤费、安家费等）其他：包括抚恤费、安家费等2 2、职工福利费税前扣除（国税函、职工福利费税前扣除（国税函2009320093号）号）P
21、age 27n分别不超过分别不超过职工工资总额职工工资总额5%5%n注意事项注意事项n（1 1）如果）如果只提取未实际支付不可扣除只提取未实际支付不可扣除，需要进行纳税，需要进行纳税调增处理。调增处理。n（2 2）如果只是部分员工参加补充保险，而不是全体员）如果只是部分员工参加补充保险，而不是全体员工都参加补充保险，不能使用职工工资总额作为扣除工都参加补充保险，不能使用职工工资总额作为扣除基数。基数。n（3 3）财社）财社200218200218号文关于补充医疗保险资金、使用号文关于补充医疗保险资金、使用和管理等规定和管理等规定n（4 4）企业向）企业向商业保险机构商业保险机构购买的补充养老保
22、险费、补购买的补充养老保险费、补充医疗保险费不可扣除充医疗保险费不可扣除3 3、补充养老保险费、补充医疗保险费税前扣、补充养老保险费、补充医疗保险费税前扣除（财税除（财税200927200927号）号）Page 28n企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额总额12%12%的部分准予扣除。的部分准予扣除。 n年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。度的规定计算的年度会计利润。 n公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，
23、用于县级以上人民政府及其部门，用于中华人民中华人民共和国公益事业捐赠法共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐规定的公益事业的捐赠。赠。n已公布公益性社会团体名单：已公布公益性社会团体名单：财税财税200985200985号）号）4 4、公益性捐赠（实施条例第五十一、五十二、公益性捐赠（实施条例第五十一、五十二、五十三条）五十三条）Page 29n目前公布的名单上没有的公益目前公布的名单上没有的公益性捐赠如何处理？性捐赠如何处理？n20092009年度汇算清缴也暂可享受年度汇算清缴也暂可享受捐赠税前扣除的优惠政策，但捐赠税前扣除的优惠政策，但需在鉴证报告中披露需在鉴证报告中披露，并，并符合符合以
24、下两个条件：以下两个条件：4 4、公益性捐赠、公益性捐赠Page 30n n条件一：符合条件一：符合条件一：符合条件一：符合财税财税财税财税2008160200816020081602008160号文号文号文号文规定规定规定规定 用于公益事业的捐赠支出，指用于公益事业的捐赠支出，指用于公益事业的捐赠支出，指用于公益事业的捐赠支出，指中华人民共和国公益中华人民共和国公益中华人民共和国公益中华人民共和国公益事业捐赠法事业捐赠法事业捐赠法事业捐赠法规定的向公益事业的捐赠支出，包括：规定的向公益事业的捐赠支出，包括：规定的向公益事业的捐赠支出，包括：规定的向公益事业的捐赠支出，包括：（1 1 1 1）
25、救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；个人的活动；个人的活动；个人的活动；（2 2 2 2）教育、科学、文化、卫生、体育事业；）教育、科学、文化、卫生、体育事业；）教育、科学、文化、卫生、体育事业；）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（3 3 3 3）环境保护、社会公共设施建设；）环境保护、社会公共设施建设；）环境保护、社会公共设施建设；）环境保护、社会公共设施建设；（4 4 4 4）促进社会发展进步的其他社会公共和福利事业
26、。）促进社会发展进步的其他社会公共和福利事业。）促进社会发展进步的其他社会公共和福利事业。）促进社会发展进步的其他社会公共和福利事业。条件二：必须有公益性社会团体开具的加盖该单位印章的由条件二：必须有公益性社会团体开具的加盖该单位印章的由条件二：必须有公益性社会团体开具的加盖该单位印章的由条件二：必须有公益性社会团体开具的加盖该单位印章的由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐公益性捐公益性捐公益性捐赠票据赠票据赠票据赠票据。4 4、公益性捐赠、公益性捐赠Page
27、315 5、广告费和业务宣传费扣除的新规定、广告费和业务宣传费扣除的新规定（财税（财税200920097272号）号）n对化妆品制造、医药制造和饮料制对化妆品制造、医药制造和饮料制造企业发生的广告费和业务宣传费造企业发生的广告费和业务宣传费支出，扣除限额提高到支出，扣除限额提高到30%30%。Page 32税前扣除限额一览表税前扣除限额一览表Page 336 6、手续费及佣金支出税前扣除（财税、手续费及佣金支出税前扣除（财税200920092929号）号） n n企业发生企业发生与生产经营有关与生产经营有关的手续费及佣金支出，的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；不超
28、过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。超过部分，不得扣除。Page 34n n除保险企业外的其他企业手续费及佣金税前列支必除保险企业外的其他企业手续费及佣金税前列支必除保险企业外的其他企业手续费及佣金税前列支必除保险企业外的其他企业手续费及佣金税前列支必须满足的条件须满足的条件须满足的条件须满足的条件: : : :（1 1 1 1）企业实际发生的、与企业的生产经营相关）企业实际发生的、与企业的生产经营相关）企业实际发生的、与企业的生产经营相关）企业实际发生的、与企业的生产经营相关; ; ; ;（2 2 2 2）需签订书面合同或协议；）需签订书面合同或协议；）需签订书面合同
29、或协议；）需签订书面合同或协议；（3 3 3 3）签订合同或协议的单位或个人具有合法经营资格；）签订合同或协议的单位或个人具有合法经营资格；）签订合同或协议的单位或个人具有合法经营资格；）签订合同或协议的单位或个人具有合法经营资格；（4 4 4 4）签订合同或协议的单位或个人，不包括交易双方及）签订合同或协议的单位或个人，不包括交易双方及）签订合同或协议的单位或个人，不包括交易双方及）签订合同或协议的单位或个人，不包括交易双方及其雇员、代理人和代表人其雇员、代理人和代表人其雇员、代理人和代表人其雇员、代理人和代表人（5 5 5 5）手续费及佣金应按国家有关规定支付；）手续费及佣金应按国家有关规
30、定支付；）手续费及佣金应按国家有关规定支付；）手续费及佣金应按国家有关规定支付；（6 6 6 6）扣除限额为所签订服务）扣除限额为所签订服务）扣除限额为所签订服务）扣除限额为所签订服务协议或合同确认的收入金额协议或合同确认的收入金额协议或合同确认的收入金额协议或合同确认的收入金额的的的的5%5%5%5%。6 6、手续费及佣金支出税前扣除的条件、手续费及佣金支出税前扣除的条件Page 35n n（1 1）除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手）除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。续费及佣金不得在税前扣除。n n（2 2）企业为发行权益性证券支付给有
31、关证券承销机构的手续）企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。费及佣金不得在税前扣除。n n（3 3）企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返）企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。利、进场费等费用。n n（4 4）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。当期直接扣除。n n（5 5）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同）企业支付的手续费
32、及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。金额，并如实入账。n n（6 6）自）自20082008年年1 1月月1 1日起企业手续费及佣金税前扣除事项按本日起企业手续费及佣金税前扣除事项按本通知规定处理。通知规定处理。6 6、手续费及佣金支出税前扣除注意事项、手续费及佣金支出税前扣除注意事项Page 36n企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，折旧或摊销年限可以适当缩短，
33、最短可为最短可为2 2年年。（需办理备案）。（需办理备案） 7 7、外购软件的摊销年限（财税、外购软件的摊销年限（财税2008120081号）号）Page 37（1 1）企业申请审批的部门）企业申请审批的部门n直接向省国家税务局提出申请：直接向省国家税务局提出申请： 因国务院决定事项所形成的资产损失，由国家税务总因国务院决定事项所形成的资产损失，由国家税务总局规定具体的审批事项；局规定具体的审批事项； 损失金额在损失金额在50005000万元以上的；万元以上的；（2 2）企业申请审批时限：）企业申请审批时限：n企业年度内发生资产损失事项，在损失发生时提企业年度内发生资产损失事项，在损失发生时提
34、出审批申请。出审批申请。n税务机关受理企业审批申请的截止日期为资产损税务机关受理企业审批申请的截止日期为资产损失发生所属年度终了后失发生所属年度终了后4545日。日。8 8、资产损失税前扣除、资产损失税前扣除Page 38（3 3）以前年度未扣除资产损失（国税函）以前年度未扣除资产损失（国税函20097722009772号）号）n不能结转在以后年度扣除，可以追补确认在该项资不能结转在以后年度扣除，可以追补确认在该项资产产损失发生的年度损失发生的年度扣除，不能改变损失发生所属年扣除，不能改变损失发生所属年度，企业需提出申请。度，企业需提出申请。（4 4）残值确认（国税发）残值确认（国税发2009
35、88200988号）号）n计算损失时计算损失时需扣除残值需扣除残值的情况的情况损毁、报废（实损毁、报废（实物存在）物存在）（4 4）残值确认（国税发）残值确认（国税发200988200988号）号）n计算损失时计算损失时不需扣除残值不需扣除残值的情况的情况丢失被盗（实丢失被盗（实物不存在）物不存在）8 8、资产损失税前扣除、资产损失税前扣除Page 39（5 5）注意事项）注意事项n已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。n申请损
36、失时表述要清晰（不要使用申请损失时表述要清晰（不要使用“部分报废部分报废”等字眼）等字眼）n不可把盘亏金额抵减盘盈金额后申请审批不可把盘亏金额抵减盘盈金额后申请审批n增值税一般纳税人发生存货损失时，该损失对应已抵扣的增值税一般纳税人发生存货损失时，该损失对应已抵扣的进项税额需作进项税额需作进项转出进项转出。n税务机关会通过纳税评估等方式对资产损失扣除进行后续税务机关会通过纳税评估等方式对资产损失扣除进行后续管理，自行计算扣除的损失请慎重把握管理，自行计算扣除的损失请慎重把握 n分支机构的资产损失由当地税务机关审批分支机构的资产损失由当地税务机关审批n企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入
37、无关的企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。息等，不得申报扣除。8 8、资产损失税前扣除、资产损失税前扣除Page 40（6 6）管理建议）管理建议n日日常常经经营营中中应应注注意意保保管管好好原原始始资资料料、凭凭证证、合合同同协协议议、应应收收账账款款催催收收记记录录等等，以以备备申申请请资资产损失时提交。产损失时提交。n 企企业业应应建建立立完完善善的的内内控控机机制制，加加强强资资产产损损失失的内部审批管理。的内部审批管理。n凡凡无无法法准准确确辨辨别
38、别是是否否属属于于自自行行计计算算扣扣除除的的损损失，应该向税务机关提出审批申请。失，应该向税务机关提出审批申请。8 8、资产损失税前扣除、资产损失税前扣除Page 419 9、关联方利息支出（财税、关联方利息支出（财税20082008121121号、法号、法4646条、条例条、条例119119条）条）n企业企业实际支付实际支付给关联方的利息支出，不超过以下给关联方的利息支出，不超过以下规定比例计算的部分，准予扣除，超过部分不得规定比例计算的部分，准予扣除，超过部分不得扣除。其接受关联方债权性投资与其权益性投资扣除。其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：比例为： （一）金融企业，为（一）
39、金融企业，为5 5：1 1； （二）其他企业，为（二）其他企业，为2 2：1 1。n计算方法：计算方法：特别纳税调整实施办法（试行）特别纳税调整实施办法（试行）（国税发（国税发2009220092号）第九章号）第九章n 填写填写关联企业报告表关联企业报告表表七表七融通资金表融通资金表Page 42n特殊规定：财税特殊规定：财税20082008121121号第二条号第二条 符合以下二点条件之一的，其实际支付给境内关符合以下二点条件之一的，其实际支付给境内关联方利息支出，不受比例限制，在计算应纳税所联方利息支出，不受比例限制，在计算应纳税所得额时准予扣除。得额时准予扣除。 （1 1）该企业的实际税
40、负不高于境内关联方。）该企业的实际税负不高于境内关联方。 （2 2）相关交易活动符合独立交易原则，并根据）相关交易活动符合独立交易原则，并根据特别纳税调整实施办法特别纳税调整实施办法（国税发（国税发2009220092号）号）规定，应准备、保存、并按税务机关要求提供以规定，应准备、保存、并按税务机关要求提供以下下同期资料同期资料，证明关联债权投资金额、利率、期，证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原则：则：9 9、关联方利息支出、关联方利息支出Page 43n证明相关交易活动符合独立交易原则的资料：证明相关交易活动符合
41、独立交易原则的资料：1.1.企业偿债能力和举债能力分析；企业偿债能力和举债能力分析；2.2.企业集团举债能力及融资结构情况分析；企业集团举债能力及融资结构情况分析；3.3.企业注册资本等权益投资的变动情况说明；企业注册资本等权益投资的变动情况说明；4.4.关联债权投资的性质、目的及取得时的市场状况；关联债权投资的性质、目的及取得时的市场状况；5.5.关联债权投资的货币种类、金额、利率、期限及融资条件；关联债权投资的货币种类、金额、利率、期限及融资条件；6.6.企业提供的抵押品情况及条件；企业提供的抵押品情况及条件；7.7.担保人状况及担保条件；担保人状况及担保条件；8.8.同类同期贷款的利率情
42、况及融资条件；同类同期贷款的利率情况及融资条件；9.9.可转换公司债券的转换条件；可转换公司债券的转换条件；10.10.其他能够证明符合独立交易原则的资料。其他能够证明符合独立交易原则的资料。9 9、关联方利息支出、关联方利息支出Page 441010、关关于于固固定定资资产产投投入入使使用用后后计计税税基基础础确确定定问问题（国税函题（国税函201079201079号）号）n固定资产已投入使用固定资产已投入使用n由于工程款项尚未结清未取得全额发票由于工程款项尚未结清未取得全额发票n可可暂暂按按合合同同规规定定的的金金额额计计入入固固定定资资产产计计税税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。基础
43、计提折旧，待发票取得后进行调整。n调调整整应应在在固固定定资资产产投投入入使使用用后后1212个个月月内内进进行。行。Page 451111、汇兑损益处理、汇兑损益处理 n根据根据中华人民共和国企业所中华人民共和国企业所得税法实施条例得税法实施条例第二十二条、第二十二条、第三十九条规定，因汇率变动第三十九条规定，因汇率变动导致的汇兑收益和汇兑损失均导致的汇兑收益和汇兑损失均应计入应纳税所得额。应计入应纳税所得额。 四、税收优惠管理的有关政策Page 471 1、管理规定（国税发、管理规定（国税发2010320103号）号）n减免优惠期限超过一年的减免优惠期限超过一年的n在首次享受该项优惠的年度
44、一次性提在首次享受该项优惠的年度一次性提交交企业所得税减免优惠备案表企业所得税减免优惠备案表n按规定应在汇算清缴期补充报备资料按规定应在汇算清缴期补充报备资料的，纳税人应于每年年度汇算清缴期的，纳税人应于每年年度汇算清缴期结束前提交。结束前提交。Page 481 1、管理规定（国税发、管理规定（国税发2010320103号）号）n纳税人减免优惠的条件发生变化，已纳税人减免优惠的条件发生变化，已不符合税收减免优惠条件的，应在发不符合税收减免优惠条件的，应在发生变化之日起生变化之日起1515个工作日内向主管税个工作日内向主管税务机关报告，主管税务机关受理后认务机关报告，主管税务机关受理后认为不符合
45、减免优惠条件的，应停止纳为不符合减免优惠条件的，应停止纳税人享受该项税收优惠，并告知纳税税人享受该项税收优惠，并告知纳税人。人。 Page 491 1、管理规定（国税发、管理规定（国税发2010320103号）号）n纳税人应在本通知规定的时限申请纳税人应在本通知规定的时限申请备案拟享受的企业所得税减免优惠备案拟享受的企业所得税减免优惠n未在规定时限内向主管税务机关申未在规定时限内向主管税务机关申请备案的，不得享受该项企业所得请备案的，不得享受该项企业所得税减免优惠，且并不得逾期补办理税减免优惠，且并不得逾期补办理备案程序手续。备案程序手续。Page 50Page 512 2、股息红利分配（财税
46、、股息红利分配（财税201020106969号）号）n20082008年年1 1月月1 1日以后，居民企业之间日以后，居民企业之间分配属于分配属于20072007年度及以前年度的累年度及以前年度的累计未分配利润而形成的股息、红利计未分配利润而形成的股息、红利等权益性投资收益，均应按照企业等权益性投资收益，均应按照企业所得税法第二十六条及实施条例第所得税法第二十六条及实施条例第十七条、第八十三条的规定处理。十七条、第八十三条的规定处理。Page 522 2、股息红利分配、股息红利分配n居民企业直接投资于其他居民企业取得居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益为免税收入；的投资收益为免税收入；
47、n不包括连续持有居民企业公开发行并上不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足市流通的股票不足1212个月取得的投资收个月取得的投资收益；益；n股息、红利等权益性投资收益，除国务股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按院财政、税务主管部门另有规定外，按照照被投资方作出利润分配决定的日期被投资方作出利润分配决定的日期确确认收入的实现。认收入的实现。 Page 53n1 1、纳税人税人纳税年度内税年度内发生生资产损失、减免税等需要失、减免税等需要报经税税务机关机关审批、批、审核或核或备案的事案的事项，应按有关程序、按有关程序、时限和要求限和要求报送材料等有关送材
48、料等有关规定，在定，在办理企理企业所得税年度所得税年度纳税申税申报前及前及时办理。理。n2 2、纳税人在税人在汇算清算清缴期内，期内，发现已申已申报的当年度的当年度汇算清算清缴数据有数据有误的，可在的，可在汇算清算清缴期内重新期内重新办理企理企业所得税年度所得税年度纳税申税申报。n3 3、纳税人因不可抗力，不能在税人因不可抗力，不能在汇算清算清缴期内期内办理企理企业所得税年度所得税年度纳税申税申报或或备齐企企业所得税年度所得税年度纳税申税申报资料的，料的，应按照按照中中华人民共人民共和国税收征收管理法和国税收征收管理法及其及其实施施细则的的规定，在定，在规定的期限内申定的期限内申请办理延期理延
49、期纳税申税申报。 n4 4、纳税人在税人在纳税年度内税年度内预缴企企业所得税税款超所得税税款超过应缴企企业所得税税所得税税款的，可以按款的，可以按规定申定申请办理退税或抵理退税或抵缴下一年度下一年度应缴企企业所得税税款。所得税税款。n5 5、有、有资格的中介机构，是指格的中介机构，是指经国家税国家税务总局批准局批准设立，并已在立，并已在苏州州工工业园区国家税园区国家税务局、地方税局、地方税务局局备案的会案的会计师事事务所、税所、税务师事事务所。所。Page 54n除国务院明确的企业所得税过渡类优惠政策、执行新税法后继续保留除国务院明确的企业所得税过渡类优惠政策、执行新税法后继续保留执行的原企业
50、所得税优惠政策、新执行的原企业所得税优惠政策、新企业所得税法企业所得税法第二十九条规定第二十九条规定的民族自治地方企业减免税优惠政策以及国务院另行规定实行审批管的民族自治地方企业减免税优惠政策以及国务院另行规定实行审批管理的企业所得税优惠政策（目前主要包括西部大开发税收优惠和下岗理的企业所得税优惠政策（目前主要包括西部大开发税收优惠和下岗再就业税收优惠）外，税收优惠全部采取备案管理。再就业税收优惠）外，税收优惠全部采取备案管理。u国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知问题的补充通知（国税函国税函20092552009255号号）Page 55
51、n纳税人在汇算清缴结束前纳税人在汇算清缴结束前( (包括预缴期包括预缴期) )按规定报送相应的按规定报送相应的资料，税务机关受理后，纳税人即可享受优惠。资料，税务机关受理后，纳税人即可享受优惠。n1 1、国债利息收入、国债利息收入n2 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益收益n3 3、符合条件的非营利组织的收入、符合条件的非营利组织的收入n4 4、投资者从证券投资基金分配中取得的收入、投资者从证券投资基金分配中取得的收入n5 5、软件生产企业和集成电路设计企业实行增值税即征即、软件生产企业和集成电路设计企业实行增值税即征即退政策
52、所退还的税款退政策所退还的税款n6 6、规划布局内的重点软件生产企业或集成电路设计企业、规划布局内的重点软件生产企业或集成电路设计企业n7 7、经营性文化事业单位转制为企业、经营性文化事业单位转制为企业n8 8、动漫企业实行增值税即征即退政策所退还的税款、动漫企业实行增值税即征即退政策所退还的税款Page 56序号序号项目项目报备资料报备资料1 1国国债债利利息息收收入入（企企业业所所得得税税法法第第二二十十六六条条第一款）第一款）企业所得税减免优惠备案表企业所得税减免优惠备案表( (一式两份一式两份) )2 2符合条件的居符合条件的居民企业之间的民企业之间的股息、红利等股息、红利等权益性投资
53、收权益性投资收益（企业所得益（企业所得税法第二十六税法第二十六条第二款）条第二款）(1)(1)企业所得税减免优惠备案表企业所得税减免优惠备案表( (一式一式两份两份) )；(2)(2)投资收益、应收股利科目明细账复投资收益、应收股利科目明细账复印件或按月汇总表；印件或按月汇总表；(3)(3)被投资企业做出利润分配决定的董被投资企业做出利润分配决定的董事会决议、公告等利润分配相关证事会决议、公告等利润分配相关证明材料。明材料。Page 57序号序号项目项目报备资料报备资料3 3符符合合条条件件的的非非营营利利组组织织的的收收入入（企企业业所所得得税税法法第第二二十十六六条第四款）条第四款）(1)
54、(1)企业所得税减免优惠备案表企业所得税减免优惠备案表( (一式两份一式两份) )；(2)(2)加盖公章的登记设立证书复印件；加盖公章的登记设立证书复印件；(3)(3)认定单位出具的非营利组织的认定文件和认定单位出具的非营利组织的认定文件和证书复印件。证书复印件。u财政部财政部 国家税务总局关于非营利组织企业所得国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知税免税收入问题的通知（财税财税20091222009122号号）u财政部财政部 国家税务总局关于非营利组织免税资格国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知认定管理有关问题的通知（财税财税20091232009123号
55、号）Page 58序号序号项目项目报备资料报备资料4 4投资者从证券投资基投资者从证券投资基金分配中取得的收入金分配中取得的收入（财税（财税2008120081号第号第二条第（二）款）二条第（二）款）(1)(1)企业所得税减免优惠备案表企业所得税减免优惠备案表( (一式两份一式两份) )；(2)(2)从证券投资基金分配中取得的收入证明。从证券投资基金分配中取得的收入证明。5 5软件生产企业和集成软件生产企业和集成电路设计企业实行增电路设计企业实行增值税即征即退政策所值税即征即退政策所退还的税款（财税退还的税款（财税2008120081号第一条第号第一条第( (一一) )、( (六六) )款）款
56、）(1)(1)企业所得税减免优惠备案表企业所得税减免优惠备案表( (一式两份一式两份) )；(2)(2)软件企业、集成电路设计企业的认定文件软件企业、集成电路设计企业的认定文件和证书复印件；和证书复印件；(3)(3)即征即退增值税证明资料。即征即退增值税证明资料。6 6规规划划布布局局内内的的重重点点软软件件生生产产企企业业或或集集成成电电路路设设计计企企业业（财财税税2008120081号号文文第第一一点点第三、六款）第三、六款）(1)(1)企业所得税减免优惠备案表企业所得税减免优惠备案表( (一式两份一式两份) )；(2)(2)有权部门公布的国家规划布局内的重点软有权部门公布的国家规划布局
57、内的重点软件企业或集成电路设计企业名单文件和证书件企业或集成电路设计企业名单文件和证书复印件。复印件。Page 59序序号号项目项目报备资料报备资料7 7经营性文经营性文化事业单化事业单位转制为位转制为企业（财企业（财税税200920093434号第号第一条）一条）(1)(1)企业所得税减免优惠备案表企业所得税减免优惠备案表( (一式两份一式两份) )；(2)(2)加盖公章的转制方案批复函复印件；加盖公章的转制方案批复函复印件；(3)(3)企业工商营业执照复印件；企业工商营业执照复印件；(4)(4)整体改制前已进行事业单位法人登记的，整体改制前已进行事业单位法人登记的，需提供同级机构编制管理机
58、关核销事业编制、需提供同级机构编制管理机关核销事业编制、注销事业单位法人的证明；注销事业单位法人的证明；(5)(5)同在职职工签订劳动合同、按企业办法参同在职职工签订劳动合同、按企业办法参加社会保险制度的证明；加社会保险制度的证明；(6)(6)引入非公有资本和境外资本、变更资本结引入非公有资本和境外资本、变更资本结构的，需出具相关部门的批准函。构的，需出具相关部门的批准函。Page 60u财政部财政部 国家税务总局关于文化体制改革中经营性文化国家税务总局关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收优惠政策的通知事业单位转制为企业的若干税收优惠政策的通知（财税财税2009342009
59、34号号）u财政部财政部 国家税务总局关于支持文化企业发展若干税收国家税务总局关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知政策问题的通知（财税财税200931200931号号）u财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 中共中央宣传部关于转制文化企中共中央宣传部关于转制文化企业名单及认定问题的通知业名单及认定问题的通知（财税财税20091052009105号号）u国家税务总局关于新办文化企业企业所得税有关政策问国家税务总局关于新办文化企业企业所得税有关政策问题的通知题的通知（国税函国税函201086201086号号）u财政部财政部 国家税务总局关于打捞单位有关税收优惠政策国家税务总局关于打捞单位有
60、关税收优惠政策的通知的通知（财税（财税200992200992号）号）Page 61序序号号项目项目报备资料报备资料8 8动漫企业实行增值税动漫企业实行增值税即征即退政策所退还即征即退政策所退还的税款（财税的税款（财税200965200965号第二条、号第二条、财税财税2008120081号第一号第一条第条第( (一一) )款）款）(1)(1)企业所得税减免优惠备案表企业所得税减免优惠备案表( (一式一式两份两份) )；(2)(2)动漫企业的认定文件和证书复印件；动漫企业的认定文件和证书复印件；(3)(3)即征即退增值税证明资料。即征即退增值税证明资料。u文化部、财政部、国家税务总局关于印发文
61、化部、财政部、国家税务总局关于印发动漫企业认动漫企业认定管理办法（试行）定管理办法（试行）和实施和实施动漫企业认定管理办法动漫企业认定管理办法（试行）（试行）有关问题的通知有关问题的通知（文产发（文产发200918200918号）号）u财政部财政部 国家税务总局关于扶持动漫产业发展有关税收政国家税务总局关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知策问题的通知（财税财税200965200965号号）Page 62n主管税务机关在主管税务机关在7 7个工作日内完成登记备案个工作日内完成登记备案工作，并告知纳税人执行。工作，并告知纳税人执行。n具体包括：可在预缴期备案登记的和汇算清具体包括：可在预缴期
62、备案登记的和汇算清缴期备案登记企业所得税优惠项目。缴期备案登记企业所得税优惠项目。n变化：将符合条件的技术转让所得从预缴期变化：将符合条件的技术转让所得从预缴期备案登记项目转入汇算清缴期备案登记项备案登记项目转入汇算清缴期备案登记项目。目。Page 63n（一）可在预缴期备案登记的（年度汇算清缴期间应（一）可在预缴期备案登记的（年度汇算清缴期间应提交汇算清缴期补充报备资料报主管税务机关备案）提交汇算清缴期补充报备资料报主管税务机关备案）n1 1、从事农、林、牧、渔业项目的所得、从事农、林、牧、渔业项目的所得n2 2、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营、从事国家重点扶持的公共基础设施项目
63、投资经营的所得的所得n3 3、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得n4 4、企业综合利用资源、企业综合利用资源n5 5、软件生产企业或集成电路设计（生产）企业、软件生产企业或集成电路设计（生产）企业n6 6、需要国家重点扶持的高新技术企业、需要国家重点扶持的高新技术企业n7 7、证券投资基金及证券投资基金管理人、证券投资基金及证券投资基金管理人n8 8、技术先进服务型企业、技术先进服务型企业n9 9、实施、实施CDMCDM项目实施企业项目实施企业n1010、动漫企业减免企业所得税、动漫企业减免企业所得税Page 64n1 1、从事农、林、牧、渔
64、业项目的所得（企业、从事农、林、牧、渔业项目的所得（企业所得税法第二十七条第一款）所得税法第二十七条第一款）预缴期报备资料预缴期报备资料汇算清缴期补充报备资料汇算清缴期补充报备资料企企业业所所得得税税减减免免优优惠惠备备案案表表（一一式式两两份份) )农、林、牧、渔业项目或农、林、牧、渔业项目或农产品初加工的说明及农产品初加工的说明及核算情况表核算情况表(3(3号文附表号文附表三、附表四三、附表四) )Page 65n2 2、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（企业所得税法第二十七条第二款）得（企业所得税法第二十七条第二款）u国家税
65、务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知目企业所得税优惠问题的通知（国税发国税发200980200980号号）预缴期报备资料预缴期报备资料汇算清缴期补充汇算清缴期补充报备资料报备资料(1)(1)企业所得税减免优惠备案表企业所得税减免优惠备案表( (一式两份一式两份) )；国家重点扶持的国家重点扶持的公共基础设施项公共基础设施项目投资经营情况目投资经营情况及核算情况表及核算情况表(3(3号文附表五号文附表五) )(2)(2)按按照照国国税税发发200920098080号号文文规规定定，在在取取得得第第一一笔笔经经营营收收
66、入入十十五五日日内内需需向向税税务务机机关关报报送送：有有关关部部门门批批准准该该项项目目文文件件复复印印件件；该该项项目目完完工工验验收收报报告告复复印印件件；该该项项目目投资额验资报告复印件。投资额验资报告复印件。(3)(3)该该项项目目取取得得第第一一笔笔生生产产经经营营收收入入的的原原始始凭凭证、记账凭证、明细账等复印件。证、记账凭证、明细账等复印件。Page 66n3 3、从事符合条件的环境保护、节能节水项目、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（企业所得税法第二十七条第三款）的所得（企业所得税法第二十七条第三款）u财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 国家发展改革委关于国家
67、发展改革委关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录录 试行试行 的通知的通知（财税财税20091662009166号号）预缴期报备资料预缴期报备资料汇算清缴期补充报备汇算清缴期补充报备资料资料(1)(1)企业所得税减免优惠备案企业所得税减免优惠备案表表( (一式两份一式两份) )；环境保护、节能节水环境保护、节能节水项目情况及核算情况项目情况及核算情况表表(3(3号文附表六号文附表六) )(2)(2)项项目目取取得得第第一一笔笔生生产产经经营营收收入入的的原原始始凭凭证证、记记账账凭凭证证、明细账等复印件。明细账等复印件。Page 67n4 4、企
68、业综合利用资源（企业所得税法第三十三条）、企业综合利用资源（企业所得税法第三十三条）u国家税务总局关于资源综合利用企业所得税优国家税务总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知惠管理问题的通知（国税函国税函20091852009185号号）预缴期报备资料预缴期报备资料汇算清缴期补充报备汇算清缴期补充报备资料资料(1)(1)企业所得税减免优惠备企业所得税减免优惠备案表案表( (一式两份一式两份) )；资源综合利用情况及资源综合利用情况及核算情况说明表核算情况说明表(3(3号号文附表七文附表七) )(2)(2)资资源源综综合合利利用用认认定定文文件件和认定证书复印件。和认定证书复印件。Pag
69、e 68n5 5、软件生产企业或集成电路设计、软件生产企业或集成电路设计( (生产生产) )企业企业（财税（财税200820081 1号文第一条第二、第六、第号文第一条第二、第六、第八、第九款）八、第九款）预缴期报备资料预缴期报备资料汇算清缴期补充报备资料汇算清缴期补充报备资料(1)(1)企业所得税减免优惠企业所得税减免优惠备案表备案表( (一式两份一式两份) )；软件生产或集成电路设计软件生产或集成电路设计企业获利年度及核算情况企业获利年度及核算情况表表(3(3号文附表八号文附表八) )(2)(2)软软件件企企业业或或集集成成电电路路设设计计企企业业认认定定文文件件和和认认定定证证书书复复印
70、印件件及及年年审审证证明明复复印件。印件。Page 69n6 6、需要国家重点扶持的高新技术企业（企业所得税法第、需要国家重点扶持的高新技术企业（企业所得税法第二十八条第二款）二十八条第二款）u国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知题的通知（国税函国税函20092032009203号号）预缴期报备资料预缴期报备资料汇算清缴期补充报备资料汇算清缴期补充报备资料(1)(1)企业所得税减免优惠企业所得税减免优惠备案表备案表( (一式两份一式两份) )；(1)(1)产品产品( (服务服务) )属于属于国家重点支持的国家重点支持的高新技术
71、领域高新技术领域规定的范围的说明；规定的范围的说明；(2)(2)高高新新技技术术企企业业认认定定文文件和认定证书复印件。件和认定证书复印件。(2)(2)企业年度研究开发费用结构明细表企业年度研究开发费用结构明细表(3(3号文附表九号文附表九) )；(3)(3)企业当年高新技术产品企业当年高新技术产品( (服务服务) )收入收入占企业总收入的比例说明；占企业总收入的比例说明；(4)(4)企业具有大学专科以上学历的科技企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、人员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例研发人员占企业当年职工总数的比例说明。说明。Page
72、 70n7 7、证券投资基金及证券投资基金管理人财税、证券投资基金及证券投资基金管理人财税200820081 1号文第二条第一、第三款）号文第二条第一、第三款）预缴期报备资料预缴期报备资料汇算清缴期补充报备资料汇算清缴期补充报备资料(1)(1)企业所得税减免优惠企业所得税减免优惠备案表备案表( (一式两份一式两份) )；证券投资基金免税收入情证券投资基金免税收入情况及核算情况表况及核算情况表(3(3号文附号文附表十表十) )(2)(2)证证监监会会批批准准文文件件复复印印件。件。Page 71n8 8、技术先进服务型企业（财税、技术先进服务型企业（财税200920096363号第一条）号第一条
73、）u财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 商务部商务部 科技部科技部 国家发展改革委国家发展改革委关于技术先进型服务企业有关税收政策问题的通知关于技术先进型服务企业有关税收政策问题的通知（财财税税200963200963号号）预缴期报备资料预缴期报备资料汇算清缴期补充报备资料汇算清缴期补充报备资料(1)(1)企业所得税减企业所得税减免优惠备案表免优惠备案表( (一一式两份式两份) )；(1)(1)企业从事信息技术外包服务企业从事信息技术外包服务(ITO)(ITO)、技术性业务、技术性业务流程外包服务流程外包服务(BPO)(BPO)、技术性知识流程外包服务、技术性知识流程外包服务(KPO)(K
74、PO)业务的说明；业务的说明；(2)(2)技技术术先先进进型型服服务务企企业业的的认认定定文文件件和认定证书复印件。和认定证书复印件。(2)(2)企业从事信息技术外包服务企业从事信息技术外包服务(ITO)(ITO)、技术性业务、技术性业务流程外包服务流程外包服务(BPO)(BPO)、技术性知识流程外包服务、技术性知识流程外包服务(KPO)(KPO)业务等技术先进型服务业务收入总额占当年总业务等技术先进型服务业务收入总额占当年总收入的比例说明；收入的比例说明；(3)(3)应获得有关国际资质认证并与境外客户签订服务应获得有关国际资质认证并与境外客户签订服务外包合同，且向境外客户提供的国际外包合同，
75、且向境外客户提供的国际( (离岸离岸) )外包服外包服务业务收入占当年总收入的比例说明；务业务收入占当年总收入的比例说明；(4)(4)企业具有大专以上学历的员工占企业当年职工总企业具有大专以上学历的员工占企业当年职工总数的比例说明。数的比例说明。Page 72n9 9、实施、实施CDMCDM项目企业（财税项目企业（财税200920093030号第二条第号第二条第（二）款）（二）款）u 财政部财政部 国家税务总局关于中国清洁发展机制基金国家税务总局关于中国清洁发展机制基金及清洁发展机制项目实施企业有关企业所得税政策问及清洁发展机制项目实施企业有关企业所得税政策问题的通知题的通知（财税财税2009
76、30200930号号）预缴期报备资料预缴期报备资料汇算清缴期补充汇算清缴期补充报备资料报备资料(1)(1)企业所得税减免优惠备案表企业所得税减免优惠备案表( (一式两份一式两份) )；CDMCDM项目减免项目减免情况表情况表(3(3号号文附表十一）文附表十一）(2)CDM(2)CDM项目实施情况说明；项目实施情况说明；(3)(3)对对HFCHFC和和PFCPFC类类CDMCDM项项目目，其其将将温温室室气气体体减减排排量量转转让让收收入入的的65%65%上上缴缴给给国国家家的的证证明明；对对N2ON2O类类CDMCDM项项目目，其其将将温温室室气气体体减减排排量量转转让让收收入入的的30%30
77、%上缴给国家的证明。上缴给国家的证明。Page 73n1010、动漫企业减免企业所得税（财税、动漫企业减免企业所得税（财税200920096565号第号第二条、财税二条、财税200820081 1号第一条第（二）款）号第一条第（二）款）u文化部、财政部、国家税务总局关于印发文化部、财政部、国家税务总局关于印发动漫企动漫企业认定管理办法（试行）业认定管理办法（试行）和实施和实施动漫企业认定管动漫企业认定管理办法（试行）理办法（试行）有关问题的通知有关问题的通知（文产发（文产发200918200918号）号）u财政部财政部 国家税务总局关于扶持动漫产业发展有关国家税务总局关于扶持动漫产业发展有关税
78、收政策问题的通知税收政策问题的通知（财税（财税200965200965号）号）预缴期报备资料预缴期报备资料汇算清缴期补充报备资料汇算清缴期补充报备资料(1)(1)企业所得税减免优惠企业所得税减免优惠备案表备案表( (一式两份一式两份) )；动漫企业获利年度及减免动漫企业获利年度及减免情况表情况表(3(3号文附表十二）号文附表十二）(2)(2)动动漫漫企企业业的的认认定定文文件件和证书复印件。和证书复印件。Page 74n（二）汇算清缴期备案登记管理的（二）汇算清缴期备案登记管理的n1 1、符合条件的技术转让所得、符合条件的技术转让所得n2 2、符合条件的小型微利企业、符合条件的小型微利企业n3
79、 3、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用n4 4、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资n5 5、创业投资企业、创业投资企业n6 6、固定资产、无形资产加速折旧或摊销、固定资产、无形资产加速折旧或摊销n7 7、企业购置专用设备税额抵免、企业购置专用设备税额抵免Page 75n1 1、符符合合条条件件的的技技术术转转让让所所得得（企企业业所所得得税税法法第第二十七条第四款）二十七条第四款）u国国家家税税务务总总局局关关于于技技术术转转让让所所得得减减免免企企业业所所得税有关
80、问题的通知得税有关问题的通知（国税函国税函20092122009212号号）n（1 1）企业发生境内技术转让）企业发生境内技术转让n企业所得税减免优惠备案表企业所得税减免优惠备案表( (一式两份一式两份) ) ；n技术转让合同（副本）；技术转让合同（副本）；n省级以上科技部门出具的技术合同登记证明；省级以上科技部门出具的技术合同登记证明；n技术转让所得归集、分摊、计算情况表（附技术转让所得归集、分摊、计算情况表（附表十三）；表十三）；n实际缴纳相关税费的证明资料。实际缴纳相关税费的证明资料。Page 76n1 1、符符合合条条件件的的技技术术转转让让所所得得（企企业业所所得得税税法法第第二十七
81、条第四款）二十七条第四款）（2 2）企业向境外转让技术）企业向境外转让技术n企业所得税减免优惠备案表企业所得税减免优惠备案表( (一式两份一式两份) ) ；n技术出口合同（副本）；技术出口合同（副本）；n省级以上商务部门出具的技术出口合同登记省级以上商务部门出具的技术出口合同登记证书或技术出口许可证；证书或技术出口许可证；n技术出口合同数据表；技术出口合同数据表；n技术转让所得归集、分摊、计算情况表（附技术转让所得归集、分摊、计算情况表（附表十三）；表十三）；n实际缴纳相关税费的证明资料；实际缴纳相关税费的证明资料；Page 77n2 2、符合条件的小型微利企业（企业所得税法第二十八条、符合条
82、件的小型微利企业（企业所得税法第二十八条第一款）第一款）n（1 1）企业所得税减免优惠备案表）企业所得税减免优惠备案表( (一式两份一式两份) ) ；n（2 2）小型微利企业备案表（附表十四）。）小型微利企业备案表（附表十四）。n广东省地方税务局关于小型微利企业所得税预缴有关问广东省地方税务局关于小型微利企业所得税预缴有关问题的通知题的通知（粤地税函粤地税函201048201048号号）n企业按当年实际利润预缴所得税，并按照规定完成上年度企业按当年实际利润预缴所得税，并按照规定完成上年度小型微利企业备案登记的，在本年预缴企业所得税时，可小型微利企业备案登记的，在本年预缴企业所得税时，可将本预缴
83、期按照小型微利企业优惠税率计算可减免的税款将本预缴期按照小型微利企业优惠税率计算可减免的税款填入预缴纳税申报表（填入预缴纳税申报表（A A类类）附表一）附表一税收优惠明细表税收优惠明细表第第3434行行“符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业”，并将第，并将第3333行行“减免减免税合计税合计”填入预缴纳税申报表（填入预缴纳税申报表（A A类）第类）第7 7行行“减免所得税减免所得税额额”本期数。本期数。Page 78n2 2、符合条件的小型微利企业（企业所得税法第二十八条第一款）、符合条件的小型微利企业（企业所得税法第二十八条第一款）n企业本年内未完成上年度小型微利企业备案的，本年预缴
84、企业所得税企业本年内未完成上年度小型微利企业备案的，本年预缴企业所得税时应按时应按25%25%的税率预缴，不填报小型微利企业减免税额。企业在完成的税率预缴，不填报小型微利企业减免税额。企业在完成上年度小型微利企业备案登记前，因按上年度小型微利企业备案登记前，因按25%25%税率预缴而未减免的税款，税率预缴而未减免的税款，可在完成小型微利企业登记备案后的预缴期填报，但每预缴期可减免可在完成小型微利企业登记备案后的预缴期填报，但每预缴期可减免的税款不得超过本期实际应纳税额。的税款不得超过本期实际应纳税额。 Page 79n2 2、符合条件的小型微利企业（企业所得税法第二、符合条件的小型微利企业（企
85、业所得税法第二十八条第一款）十八条第一款）n被税务机关撤销上年度小型微利企业备案登记的被税务机关撤销上年度小型微利企业备案登记的企业，从撤销之日起的下一预缴期，不得再填报企业，从撤销之日起的下一预缴期，不得再填报预缴纳税申报表（预缴纳税申报表（A A类类）附表一第）附表一第3434行行“符合条件符合条件的小型微利企业的小型微利企业”。n按照按照财政部财政部 国家税务总局关于小型微利企业有国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知关企业所得税政策的通知（财税（财税20092009133133号）号）规定，上年度应纳税所得额低于规定，上年度应纳税所得额低于3 3万元（含万元（含3 3万元
86、）万元）的小型微利企业，其因减按的小型微利企业，其因减按50%50%计入应纳税所得而计入应纳税所得而减免的所得额，应填入预缴纳税申报表附表三减免的所得额，应填入预缴纳税申报表附表三会计利润与预缴申报利润总额差异项目明细表会计利润与预缴申报利润总额差异项目明细表第第4 4行行“纳税调整减少额纳税调整减少额”。Page 80n3 3、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用（企业所得税法第三十条第一款）（企业所得税法第三十条第一款）n（1 1）企业所得税减免优惠备案表）企业所得税减免优惠备案表( (一式两份一式两份) ) ；n（2 2）自主、委托、
87、合作研究开发项目计划书和研究开发）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算；费预算；n（3 3）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；制情况和专业人员名单；n（4 4）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表（附表十五）；发生情况归集表（附表十五）；n（5 5）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；研究开发项目立项的决议文件；n（6 6）委托、合作研究开发项目的合同或协
88、议；）委托、合作研究开发项目的合同或协议；n（7 7）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告及核）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告及核算情况说明；算情况说明；n（8 8）无形资产成本核算说明（仅适用新技术、新产品、）无形资产成本核算说明（仅适用新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用形成无形资产情形）。新工艺发生的研究开发费用形成无形资产情形）。Page 81u关于明确关于明确20102010年度企业研究开发费用税前加计年度企业研究开发费用税前加计扣除税收优惠备案申请工作有关要求的通知扣除税收优惠备案申请工作有关要求的通知（国税发国税发20093582009358号号）（一）办理程序
89、（一）办理程序n主管税务机关在进行企业备案申请审核中，对主管税务机关在进行企业备案申请审核中，对企业申报的研究开发项目有异议的，通知企业企业申报的研究开发项目有异议的，通知企业在年度企业所得税汇算清缴期结束前，补充提在年度企业所得税汇算清缴期结束前，补充提交市以上政府科技部门的鉴定意见书。企业未交市以上政府科技部门的鉴定意见书。企业未按规定提交市以上科技部门鉴定意见书的，主按规定提交市以上科技部门鉴定意见书的，主管税务机关将不予进行相关的备案登记，企业管税务机关将不予进行相关的备案登记，企业发生的研究开发费不可享受税前加计扣除的税发生的研究开发费不可享受税前加计扣除的税收优惠政策。收优惠政策。
90、Page 82（二）（二）市科技行政部门市科技行政部门技术鉴定：研究开发项目的技术鉴定：研究开发项目的技术鉴定工作统一由市科技行政部门负责。技术鉴定工作统一由市科技行政部门负责。n申报时间：需提交研究开发项目的技术鉴定意见申报时间：需提交研究开发项目的技术鉴定意见书的企业，在书的企业，在20102010年年1212月月1515日之前日之前，向市科技行，向市科技行政部门提出申报。项目技术鉴定每年只开展三次，政部门提出申报。项目技术鉴定每年只开展三次，申请项目技术鉴定的企业需按时申报。申请项目技术鉴定的企业需按时申报。n程序：企业通过江苏省科技网的程序：企业通过江苏省科技网的网上网上申报系统提申报
91、系统提出申报，通过鉴定的项目，市科技行政部门在出申报，通过鉴定的项目，市科技行政部门在颁颁发发鉴定意见备案书。鉴定意见备案书。Page 83n4 4安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资（企业所得税法第三十条第二款）所支付的工资（企业所得税法第三十条第二款）u财政部财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知关企业所得税优惠政策问题的通知（财税财税200970200970号号）n（1 1）企业所得税减免优惠备案表）企业所得税减免优惠备案表( (一式两份一式两份) )；n（2 2）
92、纳税人）纳税人定期通过银行等金融机构定期通过银行等金融机构向安置的每向安置的每位残疾人实际支付了位残疾人实际支付了不低于不低于企业所在地经省级人企业所在地经省级人民政府批准的民政府批准的最低工资标准最低工资标准的工资表等证明资料的工资表等证明资料或国家鼓励安置的其他就业人员名单及工资表；或国家鼓励安置的其他就业人员名单及工资表；Page 84n4 4安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资（企业所得税法第三十条第二款）所支付的工资（企业所得税法第三十条第二款）n（3 3）为残疾职工或国家鼓励安置的其他就业人员）为残疾职工或国家鼓励安置的其他就
93、业人员按月足额缴纳社保按月足额缴纳社保的资料；的资料；n（4 4）残疾人员证明或国家鼓励安置的其他就业人）残疾人员证明或国家鼓励安置的其他就业人员的身份证明（员的身份证明（中华人民共和国中华人民共和国残疾人证残疾人证或或中华人民共和国中华人民共和国残疾军人证残疾军人证(1(1至至8 8级级) )）复印）复印件；件；n（5 5）纳税人与残疾人或国家鼓励安置的其他就业）纳税人与残疾人或国家鼓励安置的其他就业人员签订的人员签订的1 1年以上年以上( (含含1 1年年) )劳动合同或服务协议劳动合同或服务协议( (复印件复印件) )；n（6 6）具备安置残疾人员上岗工作的）具备安置残疾人员上岗工作的基
94、本设施基本设施情况情况的说明。的说明。Page 85n 5 5创业投资企业（企业所得税法第三十一条）创业投资企业（企业所得税法第三十一条）u国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知通知（国税发国税发200987200987号号）n（1 1）企业所得税减免优惠备案表）企业所得税减免优惠备案表( (一式两份一式两份) ) ；n（2 2）经备案管理部门核实后出具的年检合格通知书（副）经备案管理部门核实后出具的年检合格通知书（副本）；本）；n（3 3）关于创业投资企业投资运作情况的说明；）关于创业投资企业投资运作情况的说明；n（4 4）中小高
95、新技术企业投资合同或章程的复印件、实际）中小高新技术企业投资合同或章程的复印件、实际所投资金验资报告等相关材料；所投资金验资报告等相关材料；n（5 5）中小高新技术企业基本情况）中小高新技术企业基本情况包括企业职工人数、包括企业职工人数、年销售（营业）额、资产总额等年销售（营业）额、资产总额等说明；说明；n（6 6）由省高新技术企业认定管理机构出具的中小高新技）由省高新技术企业认定管理机构出具的中小高新技术企业有效的高新技术企业证书（复印件）。术企业有效的高新技术企业证书（复印件）。Page 86n 6 6固定资产、无形资产加速折旧或摊销（企业所得税法第固定资产、无形资产加速折旧或摊销（企业所
96、得税法第三十二条、财税三十二条、财税200820081 1号第一条第（五）、第（七）款）号第一条第（五）、第（七）款）u国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知问题的通知（国税发国税发200981200981号号）n（1 1）企业所得税减免优惠备案表）企业所得税减免优惠备案表( (一式两份一式两份););n（2 2）按照）按照国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知税处理有关问题的通知（国税发（国税发200920098181号）第五点规号）第五点规定，对确需对固定资
97、产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法定，对确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在的，应在取得该固定资产后一个月内取得该固定资产后一个月内，向主管税务机关报送，向主管税务机关报送以下资料：以下资料：n固定资产的功能、预计使用年限短于固定资产的功能、预计使用年限短于实施条例实施条例规定计规定计算折旧的最低年限的理由、证明资料及有关情况的说明；算折旧的最低年限的理由、证明资料及有关情况的说明； n被替代的旧固定资产的功能、使用及处置等情况的说明；被替代的旧固定资产的功能、使用及处置等情况的说明；n固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明。固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明。n
98、（3 3）固定资产、无形资产加速折旧或摊销情况表（附表十）固定资产、无形资产加速折旧或摊销情况表（附表十六）六）Page 87n 7 7企业购置专用设备税额抵免（企业所得税法企业购置专用设备税额抵免（企业所得税法第三十四条）第三十四条）n（1 1）企业所得税减免优惠备案表）企业所得税减免优惠备案表( (一式两份一式两份););n（2 2）购置的环境保护、节能节水、安全生产等专）购置的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备情况表（附表十七、附表十八、附表十九）用设备情况表（附表十七、附表十八、附表十九）n（3 3）加盖企业公章的所购置相关设备的支付凭证、）加盖企业公章的所购置相关设备的支付凭证、
99、发票、合同等资料复印件；发票、合同等资料复印件；n（4 4）购置设备所需资金来源说明和相关的原始凭）购置设备所需资金来源说明和相关的原始凭证、记账凭证、明细账等复印件。证、记账凭证、明细账等复印件。Page 88n减免优惠期限减免优惠期限超过一年超过一年的：纳税人可在首次享受的：纳税人可在首次享受该项优惠的年度一次性提交该项优惠的年度一次性提交企业所得税减免优企业所得税减免优惠备案表惠备案表，但规定应在汇算清缴期补充报备资，但规定应在汇算清缴期补充报备资料的，纳税人应于每年年度汇算清缴期结束前提料的，纳税人应于每年年度汇算清缴期结束前提交。交。n纳税人减免优惠的条件发生变化，已不符合税收纳税人
100、减免优惠的条件发生变化，已不符合税收减免优惠条件的，应在发生变化之日起减免优惠条件的，应在发生变化之日起十五个工十五个工作日作日内向主管税务机关报告，主管税务机关受理内向主管税务机关报告，主管税务机关受理后认为不符合减免优惠条件的，应停止纳税人享后认为不符合减免优惠条件的，应停止纳税人享受该项税收优惠，并告知纳税人。受该项税收优惠，并告知纳税人。Page 89n纳税人应在本通知规定的时限内向纳税人应在本通知规定的时限内向主管税务机关申请备案拟享受的企主管税务机关申请备案拟享受的企业所得税减免优惠，未在规定时限业所得税减免优惠，未在规定时限内向主管税务机关申请备案的，内向主管税务机关申请备案的，
101、不不得享受得享受该项企业所得税减免优惠，该项企业所得税减免优惠，且且并不得逾期补办理并不得逾期补办理备案程序手续。备案程序手续。Page 90u财政部财政部 国家税务总局关于企业资产损国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知失税前扣除政策的通知（财税财税200957200957号号）u国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发企业资产损失企业资产损失税前扣除管理办法税前扣除管理办法的通知（的通知（国税发国税发200988200988号号）n税务机关受理企业当年的资产损失审批税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为申请的截止日为本年度终了后第本年度终了后第4545日日。n企业因特殊原
102、因不能按时申请审批的，企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意后可适当延经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请。期申请。Page 91u国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知（失企业所得税处理问题的通知（国税函国税函20097722009772号号）n企业以前年度（包括企业以前年度（包括20082008年度新企业所得税法年度新企业所得税法实施以前年度）发生，按当时企业所得税有关实施以前年度）发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未
103、能扣除的，不能结转在以后年度为各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除；可以按照扣除；可以按照中华人民共和国企业所得税中华人民共和国企业所得税法法和和中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法的的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的年有关规定，追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。年度。Page 92n企业因以前年度资产损失未在税前扣除企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在审批而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵确认年度企业所得税应纳税款中予
104、以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴。抵缴。n企业资产损失发生年度扣除追补确认的企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，首先应调整资产损损失后如出现亏损，首先应调整资产损失发生年度的亏损额，然后按弥补亏损失发生年度的亏损额，然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。税款，并按前款办法进行税务处理。五、其他政策文件Page 94n1 1、企业向自然人借款的利息支出（国、企业向自然人借款的利息支出（国税函税函20097772009777号）号）其他应收款其他应收款n2 2、国
105、家税务总局关于企业政策性搬国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知的通知（国税函（国税函20092009118118号）号）5 5年年n3 3、财政部财政部 国家税务总局关于专项用国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知的通知（财税（财税200920098787号）号）5 5年年Page 95关于专项用途的财政性资金所得税处理关于专项用途的财政性资金所得税处理n一、一、对企企业在在2008年年1月月1日至日至2010年年12月月31日期日期间从从县级以上各以上各级人民人民政府政
106、府财政部政部门及其他部及其他部门取得的取得的应计入收入入收入总额的的财政性政性资金，凡同金，凡同时符合以下条件的，可以作符合以下条件的，可以作为不征税收入，在不征税收入，在计算算应纳税所得税所得额时从收入从收入总额中减除：中减除：（一）企（一）企业能能够提供提供资金金拨付文件，且文件中付文件，且文件中规定定该资金的金的专项用途；用途；（二）（二）财政部政部门或其他或其他拨付付资金的政府部金的政府部门对该资金有金有专门的的资金管理金管理办法或具体管理要求；法或具体管理要求；（三）企（三）企业对该资金以及以金以及以该资金金发生的支出生的支出单独独进行核算。行核算。二、根据二、根据实施条例第二十八条
107、的施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成定，上述不征税收入用于支出所形成的的费用，不得在用，不得在计算算应纳税所得税所得额时扣除；用于支出所形成的扣除；用于支出所形成的资产，其，其计算的折旧、算的折旧、摊销不得在不得在计算算应纳税所得税所得额时扣除。扣除。三、企三、企业将符合本通知第一条将符合本通知第一条规定条件的定条件的财政性政性资金作不征税收入金作不征税收入处理理后，在后，在5年（年（60个月）内未个月）内未发生支出且未生支出且未缴回回财政或其他政或其他拨付付资金的政府金的政府部部门的部分，的部分，应重新重新计入取得入取得该资金第六年的收入金第六年的收入总额；重新；重新计入收
108、入入收入总额的的财政性政性资金金发生的支出，允生的支出，允许在在计算算应纳税所得税所得额时扣除。扣除。Page 96n4 4、财政部财政部 国家税务总局关于财政性国家税务总局关于财政性资金资金 行政事业性收费行政事业性收费 政府性基金有关政府性基金有关企业所得税政策问题的通知企业所得税政策问题的通知（财税（财税20082008151151号）号） n5 5、国家税务总局关于实施国家重点扶国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知问题的通知（国税发（国税发200980200980号）号）n6 6、国家税务总局关于企业所得税税收国家
109、税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知优惠管理问题的补充通知（国税函（国税函20092552009255号）号）Page 97n7 7、财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 国家国家发展改革委关于公布环境保护节能发展改革委关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录节水项目企业所得税优惠目录 试试行行 的通知的通知（财税（财税20091662009166号）号） n8 8、国国家家税税务务总总局局关关于于资资源源综综合合利利用用企企业业所所得得税税优优惠惠管管理理问问题题的的通通知知（国税函（国税函20091852009185号）号）六、税企争议热点问题六、税企争议热点问题Pag
110、e 99n1.1.权责发生制原生制原则的运用存在的的运用存在的问题n（1 1）新所得税法第九条新所得税法第九条n 企企业应纳税所得税所得额的的计算，以算，以权责发生制生制为原原则，属于当期的收入和，属于当期的收入和费用，不用，不论款款项是否收是否收付，均作付，均作为当期的收入和当期的收入和费用；不属于当期的收用；不属于当期的收入和入和费用，即使款用，即使款项已已经在当期收付，均不作在当期收付，均不作为当期的收入和当期的收入和费用。本条例和国用。本条例和国务院院财政、税政、税务主管部主管部门另有另有规定的除外。定的除外。n（2 2）国税国税发20002000084084号号：税前扣除的确：税前扣
111、除的确认一一般般应遵循以下原遵循以下原则：权责发生制原生制原则。即。即纳税人税人应在在费用用发生生时而不是而不是实际支付支付时确确认扣除。扣除。Page 100n1.1.企企业按按权责发生制原生制原则基于已确基于已确认收入合理收入合理预提的各提的各项费用，除企用，除企业所得税法、所得税法、实施条例和施条例和规章等另有章等另有规定外，均可以扣除；定外，均可以扣除；2.2.企企业基于基于资产状况提取的各状况提取的各项减减值、跌价或、跌价或风险准准备金，除企金，除企业所得税法、所得税法、实施条例和施条例和规章等章等另有另有规定外，一律不得扣除。定外，一律不得扣除。n具体运用方面：具体运用方面：n计税
112、工税工资n预提利息提利息费用用n预提水提水电费用用n其他已其他已经实际发生、生、实际支付尚未取得支付尚未取得发票的成票的成本本费用支出等用支出等Page 101n2.2.视同同销售售计税基税基础调整存在的整存在的问题n企企业的的赈灾捐物要征所得税灾捐物要征所得税吗？ 四川汶川地震后，很多企四川汶川地震后，很多企业捐捐钱捐物，有的捐物，有的购买食品、食品、帐篷等救灾物篷等救灾物资捐捐赠；有的以自己的；有的以自己的产品品（多（多为食品、水和食品、水和药品等）捐品等）捐赠给灾区。最灾区。最新政策新政策规定，此定，此项捐捐赠不需不需缴纳增增值税，且可以税，且可以全全额在税前扣除。在税前扣除。n问：如果
113、属其他公益性捐：如果属其他公益性捐赠，是否，是否缴纳增增值税税? ?所所得税如何得税如何处理？理？Page 102n新企新企业所得税法所得税法n 企企业发生非生非货币性性资产交交换，以及将，以及将货物、物、财产、劳务用于捐用于捐赠、偿债、赞助、集助、集资、广告、广告、样品、品、职工福利或者利工福利或者利润分配等用途的，分配等用途的，应当当视同同销售售货物、物、转让财产或者提供或者提供劳务，但国，但国务院院财政、政、税税务主管部主管部门另有另有规定的除外。定的除外。n企企业发生的公益性捐生的公益性捐赠支出，在年度利支出，在年度利润总额12%12%以内的部分，准予在以内的部分，准予在计算算应纳税所
114、得税所得额时扣除。扣除。n思考分析：企思考分析：企业捐捐赠如何筹划？如何筹划？Page 103n国国发 20082008 2121号号n1.1.对单位和个体位和个体经营者将自者将自产、委托加工或、委托加工或购买的的货物通物通过公益性社会公益性社会团体、体、县级以上人民以上人民政府及其部政府及其部门无无偿捐捐赠给受灾地区的，受灾地区的，免征增免征增值税、城市税、城市维护建建设税及教育税及教育费附加附加。2.2.对企企业、个人通、个人通过公益性社会公益性社会团体、体、县级以上人民政府及其部以上人民政府及其部门向受灾地区的捐向受灾地区的捐赠，允，允许在在当年当年企企业所得税前和所得税前和当年当年个人
115、所得税前全个人所得税前全额扣扣除。除。3.3.财产所有人将所有人将财产（物品）捐（物品）捐赠给受灾地受灾地区所区所书立的立的产权转移移书据据免征免征应缴纳的印花税的印花税。Page 104n捐捐赠的所得税的所得税处理理n举例：某企例：某企业将成本是将成本是8080万元，售价是万元，售价是100100万元的万元的产品捐品捐赠，符合公益性捐符合公益性捐赠。当年利。当年利润100100万元。会万元。会计处理：理：n借：借：营业外支出外支出 9797n贷：产成品成品 8080n 应交税金交税金- -增增值税税 1717n税收税收调整：整：视同同销售售调增增2020，捐，捐赠限限额1212，调增增858
116、5，合，合计调增增105105n应纳所得税所得税= =（105+100105+100）* *25%=25%=51.2551.25n问题：按照新：按照新规定，定，营业外支出全外支出全额扣除，不扣除，不调增增8585万元，万元，视同同销售售2020需要需要调增增吗？Page 105n3、应计未未计费用税收用税收处理理n财税字税字19961996079079号号n 企企业纳税年度内税年度内应计未未计扣除扣除项目，包括各目，包括各类应计未未计费用、用、应提未提折旧等，不得移提未提折旧等，不得移转以后年度以后年度补扣。扣。 n中中华人民共和国税收征收管理法人民共和国税收征收管理法第五十一条第五十一条n
117、纳税人超税人超过应纳税税额缴纳的税款，税的税款，税务机关机关发现后后应当立即退当立即退还；纳税人自税人自结算算缴纳税款之日起税款之日起三年内三年内发现的，的，可以向税可以向税务机关要求退机关要求退还多多缴的税款并加算的税款并加算银行同期存款行同期存款利息，税利息，税务机关及机关及时查实后后应当立即退当立即退还。Page 106n4.4.应付付账款款调增征税存在的增征税存在的问题n（1 1）企企业财产损失所得税前扣除管理失所得税前扣除管理办法法（国家税国家税务总局令局令20052005年第年第1313号号）第五条：）第五条： n企企业已申已申报扣除的扣除的财产损失又失又获得价得价值恢复或恢复或补
118、偿，应在在价价值恢复或恢复或实际取得取得补偿年度并入年度并入应纳税所得。因税所得。因债权人人原因确原因确实无法支付的无法支付的应付付账款，包括超款，包括超过三年以上未支付三年以上未支付的的应付付账款，如果款，如果债权人已按本人已按本办法法规定确定确认损失并在税失并在税前扣除的，前扣除的，应并入当期并入当期应纳税所得依法税所得依法缴纳企企业所得税。所得税。n（2 2）国税国税发19991999195195号号：企：企业的的应付未付款，凡付未付款，凡债权人逾期两年未要求人逾期两年未要求偿还的，的，应计入企入企业当年度收益当年度收益计算算缴纳企企业所得税。所得税。Page 107n5.5.关关联交易
119、所得税交易所得税调增存在的增存在的问题n稽稽查案例案例n 大大连市某稽市某稽查局局检查一房地一房地产企企业时，发现公司低价公司低价销售房屋售房屋给股股东，按照市，按照市场公允价少公允价少计收入收入200200万元。万元。检查人人员决定根据决定根据征收管理法征收管理法第三十六条和第三十六条和企企业所得税所得税暂行条例行条例第十条第十条调增当年增当年应纳税所得税所得额，计算算补缴所得税。所得税。n问题：上述：上述处理是否符合税法理是否符合税法规定？定？Page 108n征管法征管法第三十六条第三十六条 企企业或者外国企或者外国企业在中国境内在中国境内设立立的从事生的从事生产、经营的机构、的机构、场
120、所与其关所与其关联企企业之之间的的业务往来，往来，应当按照独立企当按照独立企业之之间的的业务往来收取或者支付价往来收取或者支付价款、款、费用；不按照独立企用；不按照独立企业之之间的的业务往来收取或者支付往来收取或者支付价款、价款、费用，而减少其用，而减少其应纳税的收入或者所得税的收入或者所得额的，税的，税务机关有机关有权进行合理行合理调整。整。n所得税所得税暂行条例行条例第十条第十条纳税人与其关税人与其关联企企业之之间的的业务往来往来, ,应当按照独立企当按照独立企业之之间的的业务往来收取或者支往来收取或者支付价款付价款, ,费用用. .不按照独立企不按照独立企业之之间的的业务往来收取或者支往
121、来收取或者支付价款付价款, ,费用用, ,而减少其而减少其应纳税所得税所得额的的, ,税税务机关有机关有权进行合理行合理调整。整。Page 109n企企业所得税法所得税法第四十一条第四十一条 企企业与其关与其关联方之方之间的的业务往来，不符合独立交易原往来，不符合独立交易原则而减少企而减少企业或者其关或者其关联方方应纳税收入或者所得税收入或者所得额的，税的，税务机机关有关有权按照合理方法按照合理方法调整。整。 n企企业所得税法所得税法实施条例施条例第一百零九条第一百零九条企企业所得税法第四十一条所称关所得税法第四十一条所称关联方，是指与企方，是指与企业有有下列关下列关联关系之一的企关系之一的企
122、业、其他、其他组织或者个人：或者个人：n（一）在（一）在资金、金、经营、购销等方面存在直接等方面存在直接或者或者间接的控制关系；接的控制关系；n（二）直接或者（二）直接或者间接地同接地同为第三者控制；第三者控制；n（三）在利益上具有相关（三）在利益上具有相关联的其他关系。的其他关系。n再再问：低价：低价销售需要征收个人所得税售需要征收个人所得税吗？Page 110n6.6.企企业政府政府补贴收入征税存在的收入征税存在的问题n 某外某外资企企业20072007年取得政府土地改造年取得政府土地改造专项补贴20002000万元，用于万元，用于购置土地改造，置土地改造，计入入专项应付付款。款。2008
123、2008年税年税务机关机关检查时，认定需要定需要补缴所得所得税并予以税并予以处罚。n问题：税：税务机关机关处理理处罚正确正确吗？Page 111n关于外商投关于外商投资企企业和外国企和外国企业取得政府取得政府补助有关所助有关所得税得税处理理问题（国税函（国税函20072007第第408408号）号）n 外商投外商投资企企业以及外国企以及外国企业在中国境内在中国境内设立立的机构、的机构、场所以各种方式从政府无所以各种方式从政府无偿取得取得货币资产或非或非货币资产，应分分别以下情况以下情况进行税行税务处理：理：n （一）按照法律、行政法（一）按照法律、行政法规和国和国务院院规定，企定，企业取得的政
124、府取得的政府补助免予征收企助免予征收企业所得税的，企所得税的，企业对取得的取得的该项政府政府补助助按接受投按接受投资处理理，即接受的政，即接受的政府府补助助资产按有关接受投按有关接受投资资产的税的税务处理理规定定计价并可以价并可以计算折旧或算折旧或摊销；该项政府政府补助助资产的价的价值不不计入企入企业的的应纳税所得税所得额。Page 112n （二）除本条第（一）（二）除本条第（一）项规定情形外，企定情形外，企业取得的政府取得的政府补助符合以下条件之一的，助符合以下条件之一的，该政府政府补助助额不不记入企入企业当期当期损益，但益，但应对以以该政府政府补助所助所购置或形成的置或形成的资产，按扣减
125、，按扣减该政政府府补助助额后的价后的价值计算成本、折旧或算成本、折旧或摊销。 1.1.政府政府补助的助的资产为企企业长期期拥有的非流有的非流动资产； 2.2.企企业虽以流以流动资产形式取得政府形式取得政府补助，但已助，但已经或必或必须按政府按政府补助条件用于非流助条件用于非流动资产的的购置、建造或改良投入。置、建造或改良投入。n （三）企（三）企业取得的政府取得的政府补助不属于本条第（一）助不属于本条第（一）项和第和第（二）（二）项规定情形的，定情形的，该政府政府补助助额应计入企入企业当期当期损益益计算算缴纳企企业所得税。所得税。Page 113n企企业所得税法所得税法实施条例施条例第二十六条
126、第二十六条n 企企业所得税法第七条第（一）所得税法第七条第（一）项所称所称财政政拨款，是指款，是指各各级人民政府人民政府对纳入入预算管理的事算管理的事业单位、社会位、社会团体等体等组织拨付的付的财政政资金，但国金，但国务院和国院和国务院院财政、税政、税务主管部主管部门另有另有规定的除外。定的除外。n企企业所得税法所得税法第七条第七条 n 收入收入总额中的下列收入中的下列收入为不征税收入：不征税收入： n（一）（一）财政政拨款；款； n（二）依法收取并（二）依法收取并纳入入财政管理的行政事政管理的行政事业性收性收费、政府性基金；政府性基金； n（三）国（三）国务院院规定的其他不征税收入。定的其他
127、不征税收入。Page 114n7.7.债务重重组公允价公允价值的理解存在的的理解存在的问题n企企业债务重重组业务所得税所得税处理理办法法（6 6号令）号令）n债务重重组是指是指债权人（企人（企业）与）与债务人（企人（企业）之之间发生的涉及生的涉及债务条件修改的所有事条件修改的所有事项。n第六条第六条 债务重重组业务中中债权人人对债务人的人的让步，步，包括以低于包括以低于债务计税成本的税成本的现金、金、非非现金金资产偿还债务等，等，债务人人应当将重当将重组债务的的计税成本与税成本与支付的支付的现金金金金额或者或者非非现金金资产的公允价的公允价值（包（包括与括与转让非非现金金资产相关的税相关的税费
128、）的差的差额，确，确认为债务重重组所得，所得，计入企入企业当期的当期的应纳税所得税所得额中；中；债权人人应当将重当将重组债权的的计税成本税成本与收到的与收到的现金或者金或者非非现金金资产的公允价的公允价值之之间的差的差额，确，确认为当期的当期的债务重重组损失，冲减失，冲减应纳税所得。税所得。Page 115n债务重重组举例例：n 甲企甲企业欠乙企欠乙企业13001300万元万元债务，经协商商进行行债务重重组，甲企甲企业以以库存商品一批抵存商品一批抵顶债务，评估价估价值10001000万元，另万元，另外外债务免去。免去。库存商品的存商品的账面面净值为800800万元。万元。n甲企甲企业作作账：n
129、 借：借：应付付账款款乙企乙企业 13001300n 贷：库存商品（存商品（销售收入售收入） 800800（10001000）n 应交税金交税金- -销项税金税金 170170n 资本公本公积（营业外收入外收入）330330（130130）n重重组所得是所得是300300还是是130130？Page 116n8.8.评估估值与与实际成交价格差异成交价格差异处理存在的理存在的问题n 某企某企业转让土地，土地，评估估值为25002500万，万，实际成成交价格交价格为24002400万。由于当万。由于当时税税务局核定的局核定的计税依税依据据为25002500万元，企万元，企业凭交税凭交税单到税到税务
130、局开具了局开具了25002500万的万的营业税税发票票, ,请问企企业是如何做是如何做账。n1 1、按、按25002500万元确万元确认收入，那收不到的收入，那收不到的100100万如何万如何处理。理。n2 2、按、按24002400万万计收入，然后收入，然后纳税税调整，但是整，但是这样发票与入票与入账金金额又不一致。又不一致。Page 117n什么是公允价什么是公允价值？n亦称公允市价、公允价格。在公允价亦称公允市价、公允价格。在公允价值计量下，量下，资产和和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿双方自愿进行行资产交交换或者或者债务清清偿的金的金额计量。
131、量。Page 118n9.9.未取得合法票据税前扣除方面存在的未取得合法票据税前扣除方面存在的问题n检查案例案例n 20062006年年1212月，企月，企业从一从一车辆制造有限公司制造有限公司购进原材料，未取得原材料，未取得发票，在票，在结转生生产成本成本时预估估该部部分材料的成本分材料的成本700700万元，万元，经统计计算生算生产成本中完成本中完工工产品占品占89.0689.06，已，已销产品占完工品占完工产品的比例品的比例为29.0829.08，预估估该部分材料成本已部分材料成本已结转销售成本，售成本，影响当期影响当期应纳税所得税所得额181181万元。万元。n 根据国税根据国税发20
132、0084200084号第三条号第三条“纳税人申税人申报的的扣除要真扣除要真实、合法。真、合法。真实是指能提供是指能提供证明有关支出明有关支出确属已确属已经实际发生的适当凭生的适当凭证；合法是指符合国家；合法是指符合国家税收税收规定，其他法定，其他法规规定与税收法定与税收法规规定不一致的，定不一致的，以税收法以税收法规规定定为准准”的的规定，定，应调增增应纳税所得税所得额181181万元。万元。Page 119n处理意理意见n 根据根据中中华人民共和国税收征收管理法人民共和国税收征收管理法第第六十三条第一款六十三条第一款规定，定，对20062006年度年度查增的增的应纳税税所得所得额先弥先弥补企
133、企业当年度的当年度的亏损，弥，弥补亏损后剩后剩余的部分余的部分补缴企企业所得税所得税39.839.8万元，并万元，并处以所以所偷税款一倍的税款一倍的罚款款39.839.8万元，并按万元，并按规定加收滞定加收滞纳金。金。Page 120n关于真关于真实性和合法性原性和合法性原则的理解和运用的理解和运用 企企业申申报的扣除的扣除项目必目必须真真实、合法。真、合法。真实是是指有关支出确属已指有关支出确属已经实际发生；合法是指符合国家生；合法是指符合国家法律法法律法规，符合国家税收法律、法，符合国家税收法律、法规和和规章的章的规定。定。 （1 1）企）企业发生的支出，如果不需要或客生的支出，如果不需要
134、或客观上上无法取得无法取得发票的，票的，应提供提供证明明业务或事或事项确确实已已经实际发生的充分适当的凭据及生的充分适当的凭据及实施施证据，才能在税据，才能在税前扣除；前扣除； （2 2）企）企业发生的支出，按照生的支出，按照发票管理条例有票管理条例有关关规定定应该取得取得发票而未能取得票而未能取得发票，或取得的票，或取得的发票不真票不真实、不、不规范，税范，税务机关可以在企机关可以在企业提供的相提供的相关凭据和关凭据和实施施证据基据基础上，上，对各各项支出从支出从严合理核合理核实扣除扣除额。Page 121n （3 3）企）企业发生的与其取得收入有关的合理的生的与其取得收入有关的合理的差旅差
135、旅费、会、会议费、董事会、董事会费，主管税，主管税务机关要求机关要求提供提供证明明资料的，料的，应能能够提供提供证明其真明其真实性的合性的合法凭法凭证，否，否则，不得在税前扣除。，不得在税前扣除。差旅差旅费的的证明材料明材料应包括：出差人包括：出差人员姓名、姓名、地点、地点、时间、任、任务、支付凭、支付凭证等。等。会会议费证明材料明材料应包括：会包括：会议时间、地点、出席、地点、出席人人员、内容、目的、内容、目的、费用用标准、支付凭准、支付凭证等。等。 （4 4）企）企业的各种非法支出不得扣除。的各种非法支出不得扣除。Page 122n10.10.资产加速折旧加速折旧选择的的审批存在的批存在的
136、问题n第九十八条企第九十八条企业所得税法第三十二条所称可以所得税法第三十二条所称可以采取采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定定资产，包括：，包括：n（一）由于技（一）由于技术进步，步，产品更新品更新换代代较快的快的固定固定资产；n（二）常年（二）常年处于于强震震动、高腐、高腐蚀状状态的固定的固定资产。n采取采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于得低于规定折旧年限的定折旧年限的60%60%；采取加速折旧方法的，；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余可以采取双倍余额递减法或者年数减法或者年数总和法。和法。Page 12
137、3n国税国税发20032003113113号号n允允许实行加速折旧的企行加速折旧的企业或固定或固定资产n（一）（一）对在国民在国民经济中具有重要地位、技中具有重要地位、技术进步快的步快的电子生子生产企企业、船舶工、船舶工业企企业、生、生产“母机母机”的机械企的机械企业、飞机制造企机制造企业、化工生、化工生产企企业、医、医药生生产企企业的机器的机器设备；n（二）（二）对促促进科技科技进步、步、环境保境保护和国家鼓和国家鼓励投励投资项目的关目的关键设备，以及常年，以及常年处于震于震动、超、超强度使用或受酸、碱等度使用或受酸、碱等强烈腐烈腐蚀的机器的机器设备；n（三）（三）证券公司券公司电子子类设备
138、；n（四）集成（四）集成电路生路生产企企业的生的生产性性设备；n（五）外（五）外购的达到固定的达到固定资产标准或构成无形准或构成无形资产的的软件。件。Page 124n国税国税发20032003113113号号n固定固定资产加速折旧的加速折旧的审核管理核管理n（一）省一（一）省一级税税务机关可根据社会机关可根据社会经济发展和科技展和科技进步等情况，步等情况，对允允许实行加速折旧的企行加速折旧的企业或固定或固定资产和和固定固定资产加速折旧方法加速折旧方法进一步一步细化化标准并适准并适时调整。整。n（二）企（二）企业对符合上述条件的固定符合上述条件的固定资产可在申可在申报纳税税时自主自主选择采用加
139、速折旧的采用加速折旧的办法，同法，同时报主管税主管税务机关机关备案。案。n（三）主管税（三）主管税务机关机关应加加强检查，发现不符合固定不符合固定资产加速折旧条件的，加速折旧条件的，应进行行纳税税调整。整。Page 125n11.11.研研发费用加用加计扣除扣除时限限制存在的限限制存在的问题n财税税200688200688号号 n技技术开开发费项目，包括新目，包括新产品品设计费，工，工艺规程制定程制定费，设备调整整费，原材料和半成品的，原材料和半成品的试制制费，技，技术图书资料料费，未，未纳入国家入国家计划的中划的中间实验费，研究机构人，研究机构人员的工的工资，用于研究开，用于研究开发的的仪器
140、、器、设备的折旧，委托其他的折旧，委托其他单位和位和个人个人进行科研行科研试制的制的费用，与新用，与新产品的品的试制和技制和技术研究直研究直接相关的其他接相关的其他费用，在按用，在按规定定实行行100%100%扣除基扣除基础上，允上，允许再按当年再按当年实际发生生额的的50%50%在企在企业所得税税前加所得税税前加计扣除。扣除。企企业年度年度实际发生的技生的技术开开发费当年不足抵扣的部分，当年不足抵扣的部分，可在以后年度企可在以后年度企业所得税所得税应纳税所得税所得额中中结转抵扣，抵扣，抵扣抵扣的期限最的期限最长不得超不得超过五年。（？）五年。（？）Page 126n第三十条第三十条 企企业的
141、下列支出，可以在的下列支出，可以在计算算应纳税所税所得得额时加加计扣除：扣除： n（一）开（一）开发新技新技术、新、新产品、新工品、新工艺发生的生的研究开研究开发费用用； n（二）安置残疾人（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他及国家鼓励安置的其他就就业人人员所支付的工所支付的工资。n第九十五条企第九十五条企业所得税法第三十条第（一）所得税法第三十条第（一）项所称研究开所称研究开发费用的加用的加计扣除，是指企扣除，是指企业为开开发新技新技术、新、新产品、新工品、新工艺发生的研究开生的研究开发费用，用，未形成无形未形成无形资产计入当期入当期损益的，在按照益的，在按照规定据定据实扣除的基扣除的基础
142、上，上，按照研究开按照研究开发费用的用的50%50%加加计扣扣除；形成无形除；形成无形资产的，按照无形的，按照无形资产成本的成本的150%150%摊销。Page 127n12.12.购买国国产设备抵免所得税政策存在的抵免所得税政策存在的问题n国税国税发 20082008 5252号号n自自20082008年年1 1月月1 1日起，停止日起，停止执行企行企业购买国国产设备投投资抵免企抵免企业所得税的政策。所得税的政策。n原原规定定n 凡在我国境内投凡在我国境内投资于符合国家于符合国家产业政策的技政策的技术改造改造项目的企目的企业, ,其其项目所需国目所需国产设备投投资的的40%40%可可从从设备
143、购置当年比前一年新增的企置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。所得税中抵免。n 凡在我国境内凡在我国境内设立的外商投立的外商投资企企业, ,在投在投资总额内内购买的国的国产设备, ,对符合符合外商投外商投资产业指指导目目录鼓励鼓励类, ,限制乙限制乙类的投的投资项目，其目，其购买国国产设备投投资的的40%40%可从可从购置置设备当年比前一年新增的当年比前一年新增的企企业所得税中抵免。所得税中抵免。Page 128n问题分析分析n 在在20072007年年1212月月3131日前已日前已经购买的国的国产设备投投资，在，在20072007年度年度汇算清算清缴结束后尚未抵免完的投束后尚未抵免完的投资
144、额，是否在，是否在20082008年以后年以后继续给予抵免？予抵免？n财税税2008120081号明文号明文规定：定：n 关于所得税政策的关于所得税政策的过渡，只有三个文件（国渡，只有三个文件（国发200739200739号、国号、国发200740200740号以及号以及财税税2008120081号）号）规定，上述三个文件没有提到的定，上述三个文件没有提到的优惠政策惠政策过渡，一律停止渡，一律停止执行。行。Page 129n13.13.清算所得弥清算所得弥补亏损的政策理解存在的的政策理解存在的问题 n问题：清算所得可以弥：清算所得可以弥补以前年度的以前年度的亏损吗？n所得税所得税暂行条例行条例
145、第五十二条第五十二条纳税人清算税人清算时，应当以当以清算期清算期间作作为一个一个纳税年度。税年度。n第四十四条清算所得，是指第四十四条清算所得，是指纳税人清算税人清算时的全部的全部资产或或者者财产扣除各扣除各项清算清算费用、用、损失、失、负债、企企业未分配利未分配利润、公益金和公公益金和公积金后的余金后的余额，超，超过实缴资本的部分。本的部分。n国税国税发19971997191191号号n 纳税人清算期税人清算期间不属于正常生不属于正常生产经营，其清算所得不，其清算所得不能享受法定减免税照能享受法定减免税照顾。Page 130n企企业所得税法是所得税法是实施条例施条例第十一条第十一条n企企业所
146、得税法第五十五条所称清算所得，所得税法第五十五条所称清算所得，是指企是指企业的全部的全部资产可可变现价价值或者交易价格或者交易价格减减除除资产净值、清算、清算费用以及相关税用以及相关税费等后的余等后的余额。n投投资方企方企业从被清算企从被清算企业分得的剩余分得的剩余资产，其中相当于从被清算企其中相当于从被清算企业累累计未分配利未分配利润和累和累计盈余公盈余公积中中应当分得的部分，当分得的部分，应当确当确认为股息所股息所得；剩余得；剩余资产减除上述股息所得后的余减除上述股息所得后的余额，超，超过或者低于投或者低于投资成本的部分，成本的部分，应当确当确认为投投资资产转让所得或者所得或者损失。失。P
147、age 131n14.14.核定征收所得税企核定征收所得税企业适用减免税政策适用减免税政策问题 n问题：可以享受税收：可以享受税收优惠政策？惠政策？n国税国税发20002000038038号号n第十六条第十六条纳税人税人实行核行核实征收方式的，征收方式的，不得享不得享受企受企业所得税各所得税各项优惠政策惠政策。纳税人按税人按规定在享定在享受企受企业所得税所得税优惠政策期惠政策期间或或优惠政策到期后惠政策到期后3 3年年内，如出内，如出现核定征收核定征收规定情形之一的，一定情形之一的，一经查实，应追回因享受追回因享受优惠政策而减免的税款。其中按惠政策而减免的税款。其中按规定定执行行优惠政策尚未到
148、期的，惠政策尚未到期的，还应按核定征收的按核定征收的方式恢复征税。方式恢复征税。Page 132n分析分析n（1 1）新下）新下发的的企企业所得税核定征收所得税核定征收办法法（试行）行） 国税国税发 20082008 3030号取消了号取消了这一一规定。定。n（2 2）中）中华人民共和国企人民共和国企业所得税月所得税月( (季季) )度度预缴纳税申税申报表表(B(B类) )说明：第明：第1313行行“减免所得税减免所得税额”：填填报当期当期实际享受的减免所得税享受的减免所得税额。包括享受减。包括享受减免税免税优惠惠过渡期的税收渡期的税收优惠、小型微利企惠、小型微利企业优惠、惠、高新技高新技术企
149、企业优惠及惠及经税税务机关机关审批或批或备案的其案的其他减免税他减免税优惠。惠。n结论：可以享受减免税：可以享受减免税优惠政策惠政策Page 133n15.15.投投资损失如何从股失如何从股权投投资收益中扣除收益中扣除问题n案例分析案例分析n 某企某企业适用税率适用税率为25%25%，年度主，年度主营业务利利润5050万元，同万元，同时有分得同税率被投有分得同税率被投资企企业的免税投的免税投资收收益益3030万元，此外，当年万元，此外，当年还有股有股权投投资处置置转让损失失4040万元。在万元。在计算年度算年度应纳税所得税所得额时，企，企业出出现了了两种不同的意两种不同的意见：n（一）年度（一
150、）年度应纳税所得税所得额主主营业务利利润投投资收收益投益投资损失失纳税税调增增额免税所得免税所得505030304040（40403030）（）（30303030）5050。缴纳企企业所得所得税税12.512.5万万n（二）年度（二）年度应纳税所得税所得额主主营业务利利润投投资收收益投益投资损失失纳税税调增增额免税所得免税所得505030304040（40403030）30302020。缴纳企企业所得税所得税5 5万万Page 134n国税国税发20001182000118号号n 企企业因收回、因收回、转让或清算或清算处置股置股权投投资而而发生的股生的股权投投资损失，可以在税前扣除，但每一失，
151、可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股税年度扣除的股权投投资损失，失，不得超不得超过当年当年实现的股的股权投投资收益和投收益和投资转让所得所得，超，超过部分可无部分可无限期向以后限期向以后纳税年度税年度结转扣除。扣除。n国税国税发19991999034034号号n 按照税收法按照税收法规的的规定定, ,企企业的某些的某些项目免征所目免征所得税。如果一个企得税。如果一个企业既有既有应税税项目，又有免税目，又有免税项目，其目，其应税税项目目发生生亏损时，按照税收法，按照税收法规规定定可以可以结转以后年度弥以后年度弥补的的亏损，应该是冲抵免税是冲抵免税项目所得后的余目所得后的余额。此外，。此外，虽然
152、然应税税项目有所得，目有所得，但不足弥但不足弥补以前年度以前年度亏损的，免税的，免税项目的所得也目的所得也应用于弥用于弥补以前年度以前年度亏损。Page 135n16.16.增增值税的免抵退税征收企税的免抵退税征收企业所得税存在的所得税存在的问题n问题n我公司是一家出口型生我公司是一家出口型生产企企业，按照，按照“免、免、抵、退抵、退”的的办法法办理出口退税，理出口退税，对收到的出口退收到的出口退税款，我公司税款，我公司财务人人员将其借将其借记“应收出口退税收出口退税款款”，贷记“应交税金交税金”，但税，但税务机关在机关在进行行检查时，要求我公司将其列入，要求我公司将其列入补贴收入，收入，缴纳
153、企企业所得税。所得税。n请问我公司出口我公司出口货物物获得的出口退税款，得的出口退税款，应如何如何进行税行税务处理，是否需要理，是否需要缴纳企企业所得税？所得税？Page 136n财税字税字9494074074号号n 对企企业减免或返减免或返还的流的流转税（含即征即退、税（含即征即退、先征后退），除国先征后退），除国务院、院、财政部、国家税政部、国家税务总局局规定有指定用途的定有指定用途的项目以外，都目以外，都应并入企并入企业利利润，照章征收企照章征收企业所得税。所得税。对直接减免和即征即退的，直接减免和即征即退的，应并入企并入企业当年利当年利润征收企征收企业所得税；所得税；对先征税先征税后返
154、后返还和先征后退的，和先征后退的，应并入企并入企业实际收到退税收到退税或返或返还税款年度的企税款年度的企业利利润征收企征收企业所得税。所得税。Page 137n17.17.会会议中的伙食中的伙食费与招待与招待费区区别问题n （1 1）某公司召开）某公司召开营销会会议，参会人，参会人员均均签到，到，有会有会议记录，会，会议纪要，安排与会人要，安排与会人员到到饭店就餐，店就餐，取得取得1500015000元餐元餐饮发票。票。 （2 2）遇）遇节假日或夜晚，行政部、假日或夜晚，行政部、财务部要加部要加班（食堂放假），十几人便到班（食堂放假），十几人便到饭店吃店吃饭，取得餐，取得餐饮发票。票。 （3
155、3）甲公司）甲公司为乙公司制作安装某生乙公司制作安装某生产线，因，因出出现履履约付款、付款、质量、技量、技术、进度、工作方案等度、工作方案等纠纷，现甲邀甲邀请双方双方负责人，技人，技术专家，家，现场工程工程师，律律师，官，官员等相关人等相关人员开开现场会，参会人会，参会人员均均签到，到，有会有会议记录，会，会议内容涉及制定一系列内容涉及制定一系列经济技技术和和法律方面的法律方面的规定。会定。会议历时三天，甲公司承担住宿三天，甲公司承担住宿费和餐和餐饮费，取得，取得2000020000元餐元餐饮发票。票。n以上以上费用列支会用列支会议费？还是招待是招待费？Page 138n国税国税发200020
156、00084084号号n第五十二条第五十二条纳税人税人发生的与其生的与其经营活活动有关的有关的合理的差旅合理的差旅费, ,会会议费, ,董事会董事会费, ,主管税主管税务机关要机关要求提供求提供证明明资料的料的, ,应能能够提供提供证明其真明其真实性的合性的合法凭法凭证, ,否否则, ,不得在税前扣除。不得在税前扣除。n 差旅差旅费的的证明材料明材料应包括：出差人包括：出差人员姓名姓名, ,地地点点, ,时间, ,任任务, ,支付凭支付凭证等。等。n 会会议费证明材料明材料应包括：会包括：会议时间, ,地点地点, ,出出席人席人员, ,内容内容, ,目的目的, ,费用用标准准, ,支付凭支付凭证
157、等。等。Page 139n出差出差补助助问题 关于企关于企业员工出差的日工出差的日补助金助金额有什么有什么规定定？出差？出差补助允助允许税前扣除的税前扣除的标准是多少？因准是多少？因为员工在外出差吃工在外出差吃饭无法无法获得得发票，票，这种情况是否可种情况是否可以税前扣除？扣除以税前扣除？扣除标准是多少？我公司准是多少？我公司给员工在工在外出差外出差补助一人一日助一人一日160160元。税元。税务部部门在在检查中中认为没有没有160160元的票据，不元的票据，不让税前扣除。税前扣除。七七2010年度税收制度盘点年度税收制度盘点Page 141谢谢！谢谢！直线电话：直线电话：0512-62889
158、617手机：手机：1390620857013328008570网址：网址：邮箱：邮箱：r-MajpjMVcyzj21HLfrvy96dv02lPPfYgxUS7IYmZkyEmZ0kGeYZS3bpLCkYH1lt4EK7CxmUX3ijoYSOer7ZuaVWYgz4EpZrUirVpMzzvNtf1XZw5oswSXOtFaejnOcmfE1lZgnN1RSXg8wLCG8CVQ3XPJMvodPFWcpiYJgZazNSEPNIaklYSu7qSd1UpaxmZDlpN9zW7kljfsLCLi26Yv109ffbnDH8LbUN1G6ACURQ39eG12KHL9tXsZ1jzgoCK
159、8g1kuNOh5eFvcmVT5ZYVQt9zk3rp3qLnf02FovEXxVRxjCcFRNppiJljNiOuk6fONnyX7fyGg7sXZ49BmCN5oy9VesHpKzdjTKwjrkCEQCFDehVmGax3lrOEbw63VscA3YSijtUKoCyiLzAlVRp7l4QgPNHxvJFFDyjUVN3oHlMah0XBd4uTbkfPIhHtw0evPmYOrdhEDoPwvYhzlGplU1AU9mpyiCXH8gpPCBRYjq77VcnbXumNE1yGfyTsbSj89J63kRTKDkKUg3mdS5sJ4X5cQ8dK7oW9IkScssECQdz2
160、O9UTlpRjAFPChjhLdzopQzwxQf8ozdzOhogwAooXpUF83BX4C3jRgjDJiiXEUDMaNz4vQ4n164vspddHvOIVuBBdMA4xp1YhiHk0vOJ8TL1BxogzVlMpmod6ianYGmksQq6NWCEd56hZF4wfaNyZcrGfNxnPiG6ZAxSkfmhJAKtNmCqbRmppeXp8inz4eq3HkWCMSORyMMX522xpHG6basNr6KQfbZsFbHjzyNlJrruLolKFcC84dqfijBO5Dy2NaBcNEBPgQrT12PgpcKx2or2YChN5DPjs80zzdtdAdTKuW4uVv9bbZu3K2SZ2aEhTlIC1UqrIWibkzwHh6p8gLv26zr01mJybfOzFc4T7kQH1IpPwOzMDnAKPLsLrznXGjFNIA9bSWWms6ibKZwQIKrMzalwbFrQJvOP1rPH8rx2KkyYqrtQk5VRwM1HSX
