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1、企业对外进行的投资，可以有不同的企业对外进行的投资，可以有不同的分类分类v从从性质性质上划分，可以分为债权性投资与权益上划分，可以分为债权性投资与权益性投资等性投资等v从从持有期间持有期间划分，可以分为短期投资与长期划分，可以分为短期投资与长期投资投资v从从管理层持有意图管理层持有意图划分，可以分为交易性、划分，可以分为交易性、可供出售、持有至到期的投资等可供出售、持有至到期的投资等长期股权投资准则仅规范企业持有的长期权益性投资长期股权投资准则仅规范企业持有的长期权益性投资长期股权投资准则规范的主要问题长期股权投资准则规范的主要问题v（一）长期股权投资的范围（一）长期股权投资的范围v（二）长期
2、股权投资的初始投资成本（二）长期股权投资的初始投资成本v（三）长期股权投资持有期间账面价值的调（三）长期股权投资持有期间账面价值的调整和损益的确认整和损益的确认长期股权投资准则与原投资准则相比，长期股权投资准则与原投资准则相比，主要存在以下方面差异主要存在以下方面差异v1规范范围不同。规范范围不同。v2初始投资成本确定及调整不同。初始投资成本确定及调整不同。v3对子公司投资的核算方法不同。对子公司投资的核算方法不同。v4权益法下投资损益的确认方法不同。权益法下投资损益的确认方法不同。长期股权投资的范围长期股权投资的范围除上述权益性投资以外，企业持有的其他权益性投资及债权性投资，按照企业会计准则
3、第22号金融工具确认和计量的规定进行处理。对子公司投资对子公司投资对合营企业投资对合营企业投资对联营企业投资对联营企业投资企业持有的对被投资单位不具有共同控企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投价、公允价值不能可靠计量的权益性投资资长期股权投资准则规范的权益性投资长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本v1企业合并形成的长期股权投资，应当分别企业合并的不同类型企业合并形成的长期股权投资，应当分别企业合并的不同类型确定其初始投资成本。确定其初始投资成本。v2除企业合并形成的长期股权投资以
4、外，企业通过支付现金、非除企业合并形成的长期股权投资以外，企业通过支付现金、非现金资产或发行股份等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本为现金资产或发行股份等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本为实际支付的价款或发行权益性证券以及支付其他对价的公允价值。实际支付的价款或发行权益性证券以及支付其他对价的公允价值。以支付现金作为对价的，应当按照实际支付的金额作为长期股权投资以支付现金作为对价的，应当按照实际支付的金额作为长期股权投资的初始投资成本（不含应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现的初始投资成本（不含应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）。金股利或利润）。v3投资者投入
5、的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入被投资单位形成的长期股权投资。该长期股权投资投资作为出资投入被投资单位形成的长期股权投资。该长期股权投资原则上应当以投资各方在投资合同或协议中约定的价值作为初始投资原则上应当以投资各方在投资合同或协议中约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议中约定的价值不公允的除外。成本，但合同或协议中约定的价值不公允的除外。长期股权投资持有期间账面价值的调长期股权投资持有期间账面价值的调整和损益的确认整和损益的确认企业取得对被投资单位的长期股权投资主要目的是为了取得投企业取得对被投资单位的长
6、期股权投资主要目的是为了取得投资收益，当然如发生投资不利也要承担投资风险所导致的损失。资收益，当然如发生投资不利也要承担投资风险所导致的损失。持有长期股权投资期间，应当分别采用成本法或权益法核算，调持有长期股权投资期间，应当分别采用成本法或权益法核算，调整长期股权的账面价值并确认投资损益。整长期股权的账面价值并确认投资损益。采用成本法核算的长期股权投资主要为两采用成本法核算的长期股权投资主要为两类：一是对子公司投资；二是对被投资单类：一是对子公司投资；二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响、且在活跃位不具有共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量市场中没有报价、公允价
7、值不能可靠计量的长期股权投资。的长期股权投资。按照权益法核算的长期股权投资主要为两按照权益法核算的长期股权投资主要为两类：一是对合营企业的投资；二是对联营类：一是对合营企业的投资；二是对联营企业的投资。企业的投资。再 见长期股权投资中的长期股权投资中的亏损问题亏损问题被投资单位发生净亏损被投资单位发生净亏损时该怎么办时该怎么办？v应当以长期股权投资的账面价值以及其他实其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益质上构成对被投资单位净投资的长期权益（通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期应收款，该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益）减记至零为限，
8、投资企业负有承担额外损失义务的除外具体该怎么处理？应当按照以下顺序具体该怎么处理？应当按照以下顺序进行处理：进行处理：v首先，减记长期股权投资的账面价值。减记长期股权投资的账面价值。v其次，长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，应以该长期权益的上构成对被投资单位净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限减记长期股权投资的账面价值，同时确认投资账面价值为限减记长期股权投资的账面价值，同时确认投资损失。长期权益的账面价值不作调整损失。长期权益的账面价值不作调整。v第三，长期权益的价值减记至零时，如果按照投
9、资合同或协长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为投资损失，同时减记长期股权投资的账面价值。被投资单为投资损失，同时减记长期股权投资的账面价值。被投资单位以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序恢复长期股权投位以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。资的账面价值，同时确认投资收益。v我对长期股权投资这一节的看法，我认为长期股权投资的后续计量是这一节的一个难点，我国企业会计准则规定持有期间的计量分别采用成本法和权益法，这两种方法本身并不难理解，因为
10、它们有明显的区别：二者的会二者的会计理念不同计理念不同。成本法关注的是被投资企业分配的股利多少；而权益法则关注被投资企业所有者权益的变化，并且根据所持份额对投资帐面价值进行调整。v最使我感到困惑的是成本法与权益法的转成本法与权益法的转换问题。换问题。v究竟这种转换应采用怎样的方法？v准则规定无论是由于追加投资导致成本法改为权益法核算，还是减少投资导致权益法改为成本法核算，基本原则都是以转换当时长以转换当时长期股权投资的账面价值期股权投资的账面价值作为新方法核算的初始投资成本。即：核算上从成本法改为权益法，应自实际取得对被投资企业有重大影响时，按股权投资的账面价值作原始投资资本，并在此基础上计算
11、股权投资差额。v其他持有至到期投资一些想法和不解v相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售。”这句话中的“取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策”应该怎样理解？我认为投资的利息收入应该在“投资收益”中反映，应该计入所得税前的利润，就是不理解利息税前可抵扣政策。v为什么持有至到期投资的成本要加上交易成本，而交易性金融资产的交易费用计入当期损益？v可供出售金融资产升值后计入资本公积，减值后计入资产减值损失。那么减值后再升值回来为什么不将损益（资产减值损失）转回来？交易性金融资产交易性金融资产,主要是指企业为了近期内出售的金融资产。
12、例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。有关套期的几个概念v套期保值套期保值，简称套期，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期工具的公允价值或现金流量变动。套期，其实就是企业利用某项衍生金融工具进行风险管理的过程。v套期工具套期工具通常为衍生工具，衍生工具其实就是合同。例如，企业为规避库存铜品价格下跌的风险，可以通过卖出一定数量铜品的期货合同实现，其中，卖出铜品的期货合同即是套期工具v有关套期
13、的几个概念v套期的有效性套期的有效性，是指套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵消被套期风险引起的被套期工项目公允价值或现金流量变动的程度。我的理解v不作为有效套期工具即能够抵消被套期项目风险变动的程度很低。符合交易性金融资产近期出售的特点，没有长期合同保障其公允价值或现金流量，所以衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。在投资这一章中，我们接触到了金融资产金融资产这个概念。由此我又想到了资产资产这个会计要素。v资产资产v资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期给企业带来经济利益的资源。v金融资产金融资产v金融资产是指企业持有的现金，或者能够为
14、企业带来经济利益的金融工具；其中，构成金融资产的金融工具，是指企业拥有的一项或多项合同权利。企业的金融资产包括：（1）现金：（2）持有的其他单位的权益工具：（3）从其他单位收取现金和其他金融资产的合同权利：（4）在潜在的有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；（5）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将受到非固定数量的自身权益工具；（6）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自
15、身权益工具的合同。由此延伸到负债负债和金融负债金融负债v负债负债v负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。v金融负债金融负债v金融负债是指企业持有的，能够导致企业经济利益流出的金融工具；对于企业而言，金融负债是一项合同义务。企业金融负债包括：（1）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；（2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或
16、其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。在看过资产和金融资产、负债和金融负债的定义后，我们想知道：v资产和金融资产的关系。v负债和金融负债的关系。v金融资产和金融负债的关系与资产和负债的关系是一样的吗？v以及在它们的定义中多次提到的金融工具的理解。可供出售金融资产新准则实施后，新增科目资产类中新添了可供出售金融资产这一科目。可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入
17、当期损益的金融资产。v金融资产按公允价值进行初始计量，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的交易费用计入当期损益，其他金融资产的初始交易费用计入初始确认成本。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。同时符合下述条件的金融资产，将在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：(a)该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；(b)本集团风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，对该金融资产组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人
18、员报告。v以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产采用公允价值计量，公允价值变动形成的利得或损失以及与该等金融资产相关的股利和利息收入计入当期损益。v可供出售金融资产的公允价值变动，除减值损失及外币货币性金融资产的汇兑差额确认为当期损益外，直接计入资本公积，并在该项金融资产终止确认时自资本公积转出，计入当期损益。与可供出售金融资产相关的股利或利息收入，计入当期损益。新会计准则实行后，有关金融资产的核算与股票息息相关，因此，可出售性金融资产的增加也有利于股票股本的增加。v购买可供出售权益工具资产，本年度内已确认投资收益，资产负债表日公允价值下降，计算公允价值变动值时，为什么要用当前公允价值与购买成本减去投资收益的值之间的差额？我理解应该是直接用当前公允价值与购买成本之间的差额，不知对不对？
