事业单位支出的核算课件

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1、第七章事业单位支出的核算第七章事业单位支出的核算第一节第一节 支出概述支出概述 第二节第二节 拨出款项拨出款项 第三节第三节 各项支出各项支出第四节成本费用第四节成本费用1事业单位支出的核算事业单位的支出的形成事业单位的支出的形成某事业单位某事业单位上级单位上级单位事业支出事业支出下级单位下级单位经营支出经营支出上上缴缴支支出出转转拨拨支支出出补补助助支支出出专项支出专项支出活动活动附属单位附属单位补助补助2事业单位支出的核算事业单位支出的内容及科目事业单位支出的内容及科目支出核算的内容总账科目销售税金（经）成本费用经营支出专款支出拨出经费拨出专款结转自筹基建对附属单位补助上缴上级支出事业支出

2、销售税金（非）转拨正常经费专业业务支出非财政性支出转列基建账户转拨专项经费专项业务支出经营活动支出专业业务活动及其辅助活动支出专项业务活动支出专业业务活动及其辅助活动之外的非独立核算经营活动支出3事业单位支出的核算事业单位支出事业单位支出 的内容及科目的内容及科目拨出经费拨出经费拨出专款拨出专款专款支出专款支出事业支出事业支出销售税金销售税金经营支出经营支出成本费用成本费用上缴上级支出上缴上级支出对附属单位补助对附属单位补助结转自筹基建结转自筹基建拨出款项耗损性支出基建支出4事业单位支出的核算第一节支出概述第一节支出概述一、支出一、支出（一）定义：是指事业单位为开展业务及其他活（一）定义：是指

3、事业单位为开展业务及其他活动所发生的各项动所发生的各项资金耗费的损失资金耗费的损失以及用于以及用于基本建基本建设项目上开支。设项目上开支。（二）内容：（二）内容：拨出经费、上缴上级支出、对附属单位补助、拨出经费、上缴上级支出、对附属单位补助、事业支出、经营支出、专款支出、结转自筹基建、事业支出、经营支出、专款支出、结转自筹基建、销售税金等。销售税金等。p175p1755事业单位支出的核算（三）分类：（三）分类：1 1、事业支出：、事业支出：指事业单位开展指事业单位开展专业业务活动及辅助活动专业业务活动及辅助活动发生发生的支出，包括的支出，包括人员经费支出、公用经费支出人员经费支出、公用经费支出

4、等。等。2 2、经营支出：、经营支出：指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开开展非独立核算经营活动展非独立核算经营活动发生的支出。发生的支出。 3 3、专款支出：、专款支出： 指事业单位发生指事业单位发生科研课题经费、挖潜改造资科研课题经费、挖潜改造资金、科技金、科技3 3项费用项费用等指定项目或用途的支出。等指定项目或用途的支出。6事业单位支出的核算4 4、对附属单位补助：、对附属单位补助：指事业单位用财指事业单位用财政补助收入之外的收入对附政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。属单位补助发生的支出。5 5、上缴上级支出：、上缴上级支出：按实行

5、收入上缴办法的事业单位按照规定的按实行收入上缴办法的事业单位按照规定的定额或比例上缴上级单位的支出。定额或比例上缴上级单位的支出。6 6、结转自筹基建：、结转自筹基建：指事业单位列入基本建设计划，用国家基本指事业单位列入基本建设计划，用国家基本建设资金或自筹资金安排的固定资产扩建、新建、建设资金或自筹资金安排的固定资产扩建、新建、和改建形成的支出。和改建形成的支出。二、事业单位支出的管理要求二、事业单位支出的管理要求 P176 P1767事业单位支出的核算第二节拨出款项第二节拨出款项一、拨出经费的核算：一、拨出经费的核算：（一）内容：事业单位按核定的预算拨付所属单位（一）内容：事业单位按核定的

6、预算拨付所属单位的预算资金。的预算资金。（二）（二）“拨出经费拨出经费”核算：核算：1 1、核算内容：、核算内容：主要业务：主要业务：拨出、收回、结转拨出、收回、结转8事业单位支出的核算 拨出经费拨出经费XXXX（支出类）事业结余（支出类）事业结余（净资产类）（净资产类） （）（） （一）（）（一）（） 实际拨出的经费数收回拨出经费数实际拨出的经费数收回拨出经费数 或年终转销数或年终转销数本期发生额：本期发生额：XXXX 本期发生额：本期发生额：XXXX平时余额：平时余额：XXXX （转销）（转销） 平时余额在借方，表示拨出经费的累计数，年终一般无余额。平时余额在借方，表示拨出经费的累计数，年

7、终一般无余额。2 2、账户结构：、账户结构：9事业单位支出的核算3 3、主要账务处理：、主要账务处理：（1 1）事业单位）事业单位拨出经费时拨出经费时： 借：拨出经费借：拨出经费 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）收回拨出经费时：）收回拨出经费时： 借：银行存款借：银行存款 贷：拨出经费贷：拨出经费（3 3）年终年终将借方平时余额将借方平时余额结转时：结转时：借：事业结余借：事业结余贷：拨出经费贷：拨出经费10事业单位支出的核算4 4、核算举例：、核算举例：p178p178某事业单位发生如下业务：某事业单位发生如下业务：（1 1）将财政部门拨来的经费收入的一部分）将财政部门拨来的经费收入的一部

8、分 50 000 50 000元，元，转拨转拨给所属甲单位。给所属甲单位。（2 2）收到所属乙单位）收到所属乙单位缴回缴回的多余经费的多余经费 12 000 12 000元。元。（3 3）年终年终，假定，假定“拨出经费拨出经费”账户的借方余额为账户的借方余额为 150 000 150 000元。元。进行年终结账。进行年终结账。借：拨出经费借：拨出经费甲单位甲单位50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000 借：银行存款借：银行存款12 00012 000 贷：拨出经费贷：拨出经费乙单位乙单位12 00012 000借：事业结余借：事业结余 150 000 150

9、 000 贷：拨出经费贷：拨出经费 150 00O 150 00O11事业单位支出的核算二、拨出专款的核算二、拨出专款的核算（一）内容：事业主管单位或上级单位拨付给所属单位的。（一）内容：事业主管单位或上级单位拨付给所属单位的。专款专用的、需要单独报账的专项资金。专款专用的、需要单独报账的专项资金。既包括由同级财政部门或上级单位拨入后转拨给所属单既包括由同级财政部门或上级单位拨入后转拨给所属单位的专项拨款，也包括本单位用自有资金设置的对所属单位位的专项拨款，也包括本单位用自有资金设置的对所属单位拨付的专项拨款。拨付的专项拨款。 （二）（二）“拨出专款拨出专款 XX” XX”账户的核算：账户的核

10、算： 1 1、核算内容：、核算内容：p178p178主要业务：主要业务：拨出、收回、报销、和结转拨出、收回、报销、和结转应按所属单位名称或项目设置明细账，进行明细核算。应按所属单位名称或项目设置明细账，进行明细核算。12事业单位支出的核算 拨出专款拨出专款XXXX（支出类）（支出类） 拨入专款拨入专款 （）（） （一）（）（一）（） 际拨出的际拨出的 专项拨款的专项拨款的收回收回数数 专项资金数专项资金数 所属单位所属单位报销专款支出数报销专款支出数 或或年终转销数年终转销数本期发生额：本期发生额：X X 本期发生额：本期发生额：XXXX 平时余额：平时余额：XXXX （转销）（转销）平时余额

11、在借方，表示所属单位尚未报销的专项拨款数，年终平时余额在借方，表示所属单位尚未报销的专项拨款数，年终一般无余额。一般无余额。2 2、账户结构：、账户结构：事业基金事业基金13事业单位支出的核算（1 1）事业单位拨出专款时：）事业单位拨出专款时： 借：拨出专款借：拨出专款 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）收回时：）收回时：借：银行存款借：银行存款 贷：拨出专款贷：拨出专款XXXX（3 3）所属单位报销专款支出时，应区别情况处理：所属单位报销专款支出时，应区别情况处理：A A、专项资金如系上级单位拨入的：、专项资金如系上级单位拨入的：借：借：拨入专款拨入专款贷：拨出专款贷：拨出专款XXXX B

12、B、属于本单位用自有资金设置对所属单位的专项、属于本单位用自有资金设置对所属单位的专项拨款，按资金渠道：拨款，按资金渠道：借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金贷：拨出专款贷：拨出专款XXXX 3 3、主要账务处理：、主要账务处理：冲账，实际冲账，实际上在拨入专上在拨入专款中报销款中报销14事业单位支出的核算某主管事业单位发生如下经济业务：某主管事业单位发生如下经济业务：（1 1）向其所属单位拨出专款）向其所属单位拨出专款 750 000 750 000元用于改建办公楼，元用于改建办公楼，其中其中500 000500 000元系财政安排的专款，元系财政安排的专款，250 000250 000

13、元系主管事业单元系主管事业单位用自有资金安排的。位用自有资金安排的。拨出资金时：拨出资金时： 借：拨出专款借：拨出专款 750 000 750 000 贷：银行存款贷：银行存款 750 000 750 0004 4、核算举例：、核算举例：（2 2）收到其所属单位的工程结算报表，全部工程支出为）收到其所属单位的工程结算报表，全部工程支出为750 000750 000元元 对财政部门拨入部分：对财政部门拨入部分： 借：拨入专款借：拨入专款 500 000 500 000 贷：拨出专款贷：拨出专款 500 000 500 000对自有资金部分：对自有资金部分：借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金

14、 250 000 250 000贷：拨出专款贷：拨出专款 250 000250 000冲账，实际冲账，实际上是在拨入上是在拨入专款中报销专款中报销将上级的将上级的拨入款项。拨入款项。15事业单位支出的核算三、对附属单位补助的核算：三、对附属单位补助的核算：（一）定义：（一）定义：指单位指单位用财政补助收入之外的收入用财政补助收入之外的收入对附属单位对附属单位补助发生的支出。补助发生的支出。（二）管理：（二）管理： 1 1、附属单位在其业务活动以及完成事业计划的、附属单位在其业务活动以及完成事业计划的过程中，由干上级拨入和自身组织的款项往往不能过程中，由干上级拨入和自身组织的款项往往不能满足其自

15、身支出的需要，因此就要求事业单位在满足其自身支出的需要，因此就要求事业单位在财财政补助收入之外政补助收入之外再补充一部分款项给附属单位。再补充一部分款项给附属单位。 2 2、是、是非非财政补助收入，财政补助收入，不能用不能用财政补助收入拨付财政补助收入拨付给附属单位。给附属单位。 3 3、补助支出，一般是事业单位从、补助支出，一般是事业单位从事业务活动事业务活动所取所取得的自有资金，得的自有资金，或或附属单位的上缴收入。附属单位的上缴收入。与附属单位上缴对应与附属单位上缴对应16事业单位支出的核算1 1、核算内容：、核算内容： 对附属单位拨款对附属单位拨款 收回和年终结账转出收回和年终结账转出

16、2 2、账户结构：、账户结构：对附属单位补助对附属单位补助XXXX（支出类）（支出类） 事业结余（净资产类）事业结余（净资产类） （）（） （一）（）（一）（） 对附属单位拨款数对附属单位拨款数 拨款的收回数拨款的收回数 或年终转销数或年终转销数本期发生额：本期发生额：XXXX 本期发生额：本期发生额：X X 平时余额：平时余额：XXXX （转销）（转销）平时余额在借方，表示对其附属单位补助支出累计数，年终平时余额在借方，表示对其附属单位补助支出累计数，年终一般无余额。一般无余额。（三）核算：（三）核算：17事业单位支出的核算4 4、核算举例：、核算举例：某事业单位发生如下对附属单位补助业务：

17、某事业单位发生如下对附属单位补助业务： （1 1）对附属）对附属 A A单位拨付补助款单位拨付补助款 10 000 10 000元。元。借：对附属单位补助借：对附属单位补助AA单位单位 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款10 00010 000（2 2）年末结账时，拨付附属）年末结账时，拨付附属 B B单位单位 IO 000 IO 000元，共使用元，共使用8 0008 000元，余款元，余款2 0002 000元收回。元收回。借：银行存款借：银行存款 2 0002 000 贷：对附属单位补助贷：对附属单位补助BB单位单位 2 0002 000（3 3）年终结账时，假定）年终

18、结账时，假定“对附属单位补助对附属单位补助”账户借方余额账户借方余额98 00098 000元，结转时：元，结转时：借：事业结余借：事业结余 98 000 98 000 贷：对附属单位补助贷：对附属单位补助98 00098 000P180P180P180P18018事业单位支出的核算四、上缴上级支出的核算四、上缴上级支出的核算（一）内容：事业单位按规定的标准或比例上缴上（一）内容：事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。级单位的支出。注意：附属于上级单位的注意：附属于上级单位的有经营活动的独立有经营活动的独立核算的事业单位，核算的事业单位，按规定的标准或比例上缴上级的按规定的标准或比例上

19、缴上级的纯收入，才纳入纯收入，才纳入“上缴上级支出上缴上级支出”科目核算。科目核算。 （二）（二）“上缴上级支出上缴上级支出”账户的核算：账户的核算：1 1、核算内容：、核算内容：上缴上级单位的支出上缴上级单位的支出 冲减数或转入事业结余冲减数或转入事业结余提前介绍提前介绍两笔分录：上缴，年末结转两笔分录：上缴，年末结转19事业单位支出的核算上缴上级支出上缴上级支出XXXX（支出类支出类） 事业结余（净资产类）事业结余（净资产类） 实际发生的支出数上缴上级支出冲减数实际发生的支出数上缴上级支出冲减数 （）（）（）（） （一）或年终转销数（一）或年终转销数本期发生额：本期发生额：XXXX本期发生

20、额：本期发生额：XXXX平时余额：平时余额：XXXX （转销）（转销）平时余额在借方，表示上缴上级支出的累计数，年终一般无平时余额在借方，表示上缴上级支出的累计数，年终一般无余额。余额。2 2、账户结构：、账户结构：20事业单位支出的核算3 3、主要账务处理：、主要账务处理：（1 1）按照规定的定额或者比例）按照规定的定额或者比例上缴上缴上级单位款项时：上级单位款项时：借：上缴上级支出借：上缴上级支出 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）收回时：）收回时： 借：银行存款借：银行存款 贷：上缴上级支出贷：上缴上级支出 （3 3）年终，将平时借方余额）年终，将平时借方余额全数转销全数转销时：时： 借

21、：事业结余借：事业结余 贷：上缴上级支出贷：上缴上级支出21事业单位支出的核算4 4、核算举例：、核算举例：某事业单位发生如下上缴上级支出业务：某事业单位发生如下上缴上级支出业务： （1 1）按规定的定额上缴上级单位支出）按规定的定额上缴上级单位支出 30 000 30 000元。元。 借：上缴上级支出借：上缴上级支出 30 000 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 30 000（2 2）年终，假定）年终，假定“上缴上级支出上缴上级支出”账户余额为账户余额为 120 000120 000元，转入元，转入“事业结余事业结余”账户。账户。 借：事业结余借：事业结余 120 00

22、0 120 000贷：上缴上级支出贷：上缴上级支出 120 000 120 000P19422事业单位支出的核算复习复习拨出经费、拨出经费、拨出专款、拨出专款、对附属单位补助、对附属单位补助、上缴上级支出上缴上级支出23事业单位支出的核算第三节第三节 耗费性支出耗费性支出一、事业支出一、事业支出（一）事业单位支出及其内容（一）事业单位支出及其内容定义：事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活定义：事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。动发生的实际支出。内容：内容：1.1.人员支出人员支出2.2.日常公用支出日常公用支出3.3.对个人和家庭的补助支出对个人和家庭的补助支出4.4.

23、固定资产购建和大修理支出固定资产购建和大修理支出P43P434646按性质分类：分为基本支出和项目支出按性质分类：分为基本支出和项目支出24事业单位支出的核算 第三节第三节 各项各项支出支出一、事业支出的核算一、事业支出的核算（一）定义：事业单位开展各项专业业务活动及其（一）定义：事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。辅助活动发生的实际支出。（二）内容（二）内容( (按款、项设置明细科目按款、项设置明细科目) )1.1.人员支出人员支出2.2.日常公用支出日常公用支出3.3.对个人和家庭的补助支出对个人和家庭的补助支出4.4.固定资产购建和大修理支出固定资产购建和大修理支出按

24、性质分类：分为基本支出和项目支出按性质分类：分为基本支出和项目支出25事业单位支出的核算（三）事业支出的列报口径：（三）事业支出的列报口径：1 1、定义：、定义：指由国家统一规定的各事业单位列报各项支出数指由国家统一规定的各事业单位列报各项支出数字的准则，即具体规定哪些支出按什么数字列报和字的准则，即具体规定哪些支出按什么数字列报和核销。核销。2 2、支出列报规定：、支出列报规定： （1 1）对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救）对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费等，应根据实有人数和实发金额，取得本人签济费等，应根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证后列报支出。收的凭证后列报支出

25、。 （2 2）购入办公用品可直接列报支出。购入其他各）购入办公用品可直接列报支出。购入其他各种材料可在领用时列报支出。种材料可在领用时列报支出。 （3 3）社会保障费、职工福利费和管理部门支付的）社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列报支出。直接列报支出。26事业单位支出的核算（4 4）固定资产修购基金按核定比例提取，直接列报）固定资产修购基金按核定比例提取，直接列报支出。支出。（5 5） 购入固定资产，经验收后列报支出，同时记入购入固定资产，经验收后列报支出，同时记入“固定资产固定资产”和和“固

26、定基金固定基金”科目。科目。（6 6）其他各项费用，均以实际报销数列报支出。）其他各项费用，均以实际报销数列报支出。 （四）（四）“事业支出事业支出XX”XX”账户的核算：账户的核算：1 1、核算内容：、核算内容：支出，收回，结转支出，收回，结转 明细核算：明细核算：基本工资、补助工资、其他工资、职基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用。设备购置费、修缮费和其他费用。27事业单位支出的核算3 3、主要账务处理：、主要账务处理：（1 1）事业单位发生事业支出时：）事业单位发生事业支出

27、时：借：事业支出借：事业支出XXXX 贷：现金贷：现金/ /银行存款银行存款 （2 2）当年支出收回时作冲减事业支出：）当年支出收回时作冲减事业支出： 借：现金借：现金/ /银行存款银行存款 贷：事业支出贷：事业支出XXXX（3 3）实行内部成本核算实行内部成本核算的事业单位结转已销业务成果或产品的事业单位结转已销业务成果或产品 成本时，按实际成本：成本时，按实际成本： 借：事业支出借：事业支出XXXX 贷：产成品贷：产成品XXXX （4 4）年终，将）年终，将“事业支出事业支出”账户借方余额全数转入账户借方余额全数转入“事业结事业结余余” 借：事业结余借：事业结余 贷：事业支出贷：事业支出X

28、XXX28事业单位支出的核算4 4、核算举例：、核算举例：某事业单位发生如下业务：某事业单位发生如下业务：1 1、用现金购买价值、用现金购买价值400400元的办公用品。元的办公用品。 借：事业支出借：事业支出公务费公务费400400 贷：现金贷：现金 4004002 2、收到银行转来的支付上月电话费、收到银行转来的支付上月电话费12 00012 000元，水元，水费费16 00016 000元，电费元，电费48 00048 000元的元的 “ “委托付款委托付款”凭证。凭证。 借：事业支出借：事业支出公务费公务费76 00076 000 贷：银行存款贷：银行存款 76 00076 00029

29、事业单位支出的核算（1 1）实发工资：）实发工资：实发工资实发工资= =应发工资应发工资 - -代扣代扣- -代交代交=117 400=117 4003 3、本月应付工资总额、本月应付工资总额 92000 92000元。其中，基本工资元。其中，基本工资 60 000 60 000元，补助工资元，补助工资 22 000 22 000元，其他工资元，其他工资 10 000 10 000元。扣回职工宿元。扣回职工宿舍用水电费舍用水电费24 00024 000元。根据元。根据“离退休费用发放表离退休费用发放表”，应付离，应付离退休费退休费 52 000 52 000元，从中扣回水电费元，从中扣回水电费

30、2 6002 600元。元。（2 2）从工资、离退休费中扣回的水电费：）从工资、离退休费中扣回的水电费： 借：借：事业支出事业支出基本工资基本工资 24 000 24 000 社会保障费社会保障费 2 600 2 600 贷：其他应付款贷：其他应付款代扣未付水电费代扣未付水电费 26 60026 600借：现金借：现金 117 400 117 400 贷：银行存款贷：银行存款 117 400 117 400借：借：事业支出事业支出基本工资基本工资36 00036 000 补助工资补助工资 22 22 000 000 其他工资其他工资 10 10 000 000 社会保障费社会保障费 49 49

31、 400400 贷：现金贷：现金 117 117 40040030事业单位支出的核算（3 3）按规定标准、实有人数提取职工福利费）按规定标准、实有人数提取职工福利费1 7201 720元，拨交工会经费元，拨交工会经费1 2901 290元。元。借：事业支出借：事业支出提取职工福利费提取职工福利费 3 010 3 010 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金 1 720 1 720 银行存款银行存款 1 290 1 290（4 4）从仓库领用甲材料一批，价值）从仓库领用甲材料一批，价值8 0008 000元。元。借：事业支出借：事业支出业务费业务费 8 000 8 000 贷：材料贷

32、：材料甲材料甲材料 8 000 8 00031事业单位支出的核算（5 5）经批准购买一辆小汽车，价款）经批准购买一辆小汽车，价款200 000200 000元，元， 34 34 000000元增值税，支付车辆购买附加费元增值税，支付车辆购买附加费 20 000 20 000元，元，款项已全部付清。款项已全部付清。借：事业支出借：事业支出设备购置费设备购置费 25 4000 25 4000 贷：银行存款贷：银行存款 254 000 254 000 同时：同时： 借：固定资产借：固定资产一般设备一般设备 25 4000 25 4000 贷：固定基金贷：固定基金 254 000 254 000（6

33、6）开出转账支票一张）开出转账支票一张 15000 15000元，以支付礼堂元，以支付礼堂维修费。维修费。借：事业支出借：事业支出修缮费修缮费 15 000 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 00015 00032事业单位支出的核算二、经营支出的核算：二、经营支出的核算：（一）内容：指事业单位在专业业务活动及辅助活动（一）内容：指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外之外开展开展非独立核算非独立核算的经营活动时发生的各项支出，的经营活动时发生的各项支出，以及以及实行内部成本核算实行内部成本核算的事业单位结转已销产品或劳的事业单位结转已销产品或劳务成果的务成果的实际成本。实际成本。（二

34、）（二）“经营支出经营支出”账户的核算：账户的核算：1 1、核算内容：、核算内容：经营支出，经营活动取得的成果，年终结转经营支出，经营活动取得的成果，年终结转 经营支出明细经营支出明细核算的主要有：基本工资、补助工核算的主要有：基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用等公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用等33事业单位支出的核算3 3、主要账务处理：、主要账务处理： （1 1）事业单位发生各项经营支出时：）事业单位发生各项经营支出时： 借：经营支出借：经营支出 贷：银行存款贷

35、：银行存款/ /现金现金 （2 2）实行内部成本核算的事业单位结转已销产品实行内部成本核算的事业单位结转已销产品或劳务成果的实际成本时：或劳务成果的实际成本时： 借：经营支出借：经营支出 贷：产成品贷：产成品 （3 3）期末将平时借方余额结转时：）期末将平时借方余额结转时： 借：经营结余借：经营结余 贷：经营支出贷：经营支出34事业单位支出的核算4 4、核算举例：、核算举例：（1 1）某事业单位非独立核算的附属单位）某事业单位非独立核算的附属单位20012001年某月发生如年某月发生如下经济业务：下经济业务：A A、生产产品一批实现销售，收入为、生产产品一批实现销售，收入为5 0005 000

36、元，该产品的适元，该产品的适用税率为用税率为1717，该批产品成本为，该批产品成本为3 2003 200元。元。借：银行存款借：银行存款 5 850 5 850 贷：经营收入贷：经营收入 5 000 5 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850850 同时结转成本：同时结转成本： 借：经营支出借：经营支出其他费用其他费用 3 200 3 200 贷：产成品贷：产成品 3 2003 200B B、支付本月水费、支付本月水费50005000元。元。 借：经营支出借：经营支出公务费公务费 5 000 5 000贷：银行存款贷：银行存款 5 000 5 00035事业

37、单位支出的核算C C、支付技术人员进修学习费用、支付技术人员进修学习费用2 5002 500元。元。借：经营支出借：经营支出其他费用其他费用 2 500 2 500贷：银行存款贷：银行存款 2 5002 500D D、维修厂房，支付修缮费、维修厂房，支付修缮费80008000元。元。借：经营支出借：经营支出修缮费修缮费 8 000 8 000贷：银行存款贷：银行存款8 0008 000E E、购入生产设备一台，发票总金额为、购入生产设备一台，发票总金额为 35 000 35 000元，款已付。元，款已付。 借：经营支出借：经营支出设备购置费设备购置费35 00035 000贷：银行存款贷：银行

38、存款35 00035 000 同时：同时： 借：固定资产借：固定资产设备设备 35 000 35 000 贷：固定基金贷：固定基金 35 00035 00036事业单位支出的核算三、专款支出的核算三、专款支出的核算（一）内容：（一）内容： 指由财政部门、上级单位和其他单位拨人的指由财政部门、上级单位和其他单位拨人的指定项目或用途，并需要单独报账的专项资金的实指定项目或用途，并需要单独报账的专项资金的实际支出数。际支出数。科研课题经费、挖潜改造资金、科技三科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用项费用等指定项目或用途的支出。等指定项目或用途的支出。 （二）管理：（二）管理：1 1、专款专用、专款

39、专用 2 2、按实列报、按实列报 3 3、单独核算、单独核算4 4、专项结报、专项结报37事业单位支出的核算（三）（三）“专款支出专款支出 ” ”账户的核算：账户的核算：1 1、核算内容：、核算内容：本账户总括地核算与监督事业单位一般以本账户总括地核算与监督事业单位一般以拨款单位指定的科研课题、项目为对象，据以反映拨款单位指定的科研课题、项目为对象，据以反映和核算在进行研制、试验和推广等过程中所发生的和核算在进行研制、试验和推广等过程中所发生的一切费用。应按专款的项目设置明细账，进行明细一切费用。应按专款的项目设置明细账，进行明细核算。核算。其中科研课题的核算内容，一般可分为：其中科研课题的核

40、算内容，一般可分为： 专款支出专款支出设备购置费设备购置费 材料动力费材料动力费 专用业务费专用业务费 外协费外协费38事业单位支出的核算 专款支出（支出类）专款支出（支出类） 拨入专款拨入专款XXXX（收入类）（收入类）专项资金的专项资金已实际支出实际收到专项资金的专项资金已实际支出实际收到支出数支出数 缴回的专款数数或对冲数专项拨款数缴回的专款数数或对冲数专项拨款数（）（） （一）（一） （一）（一） （）（） 本发额：本发额：X X 本发额：本发额：X X本发额：本发额：X X 本发额：本发额：X X平时余额：平时余额：X X 期末余：期末余：X X平时余额在借方，表示专项资金支出的累计

41、数，年终一般无余平时余额在借方，表示专项资金支出的累计数，年终一般无余额。额。2 2、账户结构：、账户结构：39事业单位支出的核算3 3、主要账务处理：、主要账务处理：（1 1）事业单位按指定的项目或用途开支工、料费时：）事业单位按指定的项目或用途开支工、料费时：借：专款支出借：专款支出 贷：银行存款贷：银行存款/ /材料材料（2 2）项目完工向有关部门单独列报时：）项目完工向有关部门单独列报时：借：拨入专款借：拨入专款 贷：专款支出贷：专款支出在拨入专款中报销40事业单位支出的核算（2 2）为研究甲课题，用该课题经费购买专用设备一）为研究甲课题，用该课题经费购买专用设备一台，价款台，价款35

42、0 000350 000元，款项已付，设备已交付使用。元，款项已付，设备已交付使用。某科研单位发生如下业务：某科研单位发生如下业务：（1 1）收到上级拨入甲课题经费）收到上级拨入甲课题经费 500 000 500 000元。元。 4、核算举例：、核算举例：（3 3）该课题领用一批试验用材料，计）该课题领用一批试验用材料，计 136 000 136 000元。元。（4 4）购买该课题所用的办公用品，计）购买该课题所用的办公用品，计4 0004 000元。元。（5 5）甲课题研究结束，全部费用为）甲课题研究结束，全部费用为 490 000 490 000元，元，还剩下余款还剩下余款10 00010

43、 000元，按规定留给单位使用。元，按规定留给单位使用。41事业单位支出的核算（2 2）为研究甲课题，用该课题经费购买专用设备一）为研究甲课题，用该课题经费购买专用设备一台，价款台，价款350 000350 000元，款项已付，设备已交付使用。元，款项已付，设备已交付使用。某科研单位发生如下业务：某科研单位发生如下业务：（1 1）收到上级拨入甲课题经费）收到上级拨入甲课题经费 500 000 500 000元。元。 4、核算举例：、核算举例：借：银行存款借：银行存款 500 000 500 000 贷：拨入专款贷：拨入专款甲课题甲课题 500 000 500 000借：专款支出借：专款支出甲课

44、题（设备购置费）甲课题（设备购置费）350 000350 000 贷：银行存款贷：银行存款 350 000350 000同时：同时： 借：固定资产借：固定资产 设备设备 350 000 350 000 贷：固定基金贷：固定基金 350 000350 00042事业单位支出的核算（3 3）该课题领用一批试验用材料，计）该课题领用一批试验用材料，计 136 000 136 000元。元。借：专款支出借：专款支出甲课题（材料动力费）甲课题（材料动力费）136 000136 000 贷：材料贷：材料 136 000 136 000（4 4）购买该课题所用的办公用品，计）购买该课题所用的办公用品，计4

45、0004 000元。元。借：专款支出借：专款支出甲课题（其他费用）甲课题（其他费用）4 0004 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 4 00043事业单位支出的核算（5 5）甲课题研究结束，全部费用为）甲课题研究结束，全部费用为 490 000 490 000元，元，还剩下余款还剩下余款10 00010 000元，按规定留给单位使用。元，按规定留给单位使用。结账时，将已完工的专款支出向上级单独报账时：结账时，将已完工的专款支出向上级单独报账时： 借：拨入专款借：拨入专款甲课题甲课题 490 000 490 000 贷：专款支出贷：专款支出甲课题甲课题 490 000 490 000

46、结转结余款时：结转结余款时： 借：拨入专款借：拨入专款甲课题甲课题 10 000 10 000 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金 10 000 10 00044事业单位支出的核算五、结转自筹基建的核算五、结转自筹基建的核算（一）内容：（一）内容：指事业单位经批准用财政补助收入指事业单位经批准用财政补助收入以外以外的资金的资金安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行资金。安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行资金。 （二）（二）“结转自筹基建结转自筹基建”账户的核算：账户的核算：1 1、核算内容：、核算内容： 自筹基本建设资金转存建行自筹基本建设资金转存建行 多余的资金转回多余的资金转

47、回 年终结转到事业结余。年终结转到事业结余。45事业单位支出的核算2 2、账户结构：、账户结构：结转自筹基建结转自筹基建XXXX（支出类）事业结余（净资产类）（支出类）事业结余（净资产类） （）（） （一）（一） （）（）单位将自筹的基本单位将自筹的基本建设资金建设资金转存转存建设建设年终转销数年终转销数银行数额银行数额本期发生额：本期发生额：XXXX本期发生额：本期发生额：X X平时余额：平时余额：XXXX （转销）（转销）平时余额在借方，表示平时单位自筹并转存建设银行资金的平时余额在借方，表示平时单位自筹并转存建设银行资金的累计数，年终一般无余额。累计数，年终一般无余额。46事业单位支出的

48、核算4 4、核算举例：、核算举例：某事业单位经有关部门批准自筹资金建设一栋家属宿舍楼。某事业单位经有关部门批准自筹资金建设一栋家属宿舍楼。有关业务如下：有关业务如下：（1 1）将自筹的基本建设资金）将自筹的基本建设资金1 800 0001 800 000元，转存建设银行。元，转存建设银行。借：结转自筹基建借：结转自筹基建 1 800 000 1 800 000贷：银行存款贷：银行存款 1 800 000 1 800 000（2 2）年终，按规定将）年终，按规定将“结转自筹基建结转自筹基建”账户的余额账户的余额1 800 0001 800 000元，结转元，结转“事业结余事业结余”借：事业结余借

49、：事业结余 1 800 000 1 800 000 贷：结转自筹基建贷：结转自筹基建 1 800 000 1 800 000小结：支出的业务很简单，主要是判断活动带来的支出是小结：支出的业务很简单，主要是判断活动带来的支出是属于哪项支出，年终都转账后无余额。属于哪项支出，年终都转账后无余额。47事业单位支出的核算支出小结支出小结拨出经费拨出经费上缴上级支出上缴上级支出对附属单位补助对附属单位补助拨出专款拨出专款结转自筹基建结转自筹基建事业支出、事业支出、经营支出、经营支出、专款支出、专款支出、销售税金等。销售税金等。48事业单位支出的核算第四节成本费用第四节成本费用一、内部成本核算一、内部成本

50、核算（一）内部成本核算概述：（一）内部成本核算概述：1 1、规定：事业单位可以根据开展业务活动及其他活、规定：事业单位可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要，实行内部成本核算办法。动的实际需要，实行内部成本核算办法。 2 2、内部成本核算办法：、内部成本核算办法：（1 1）只对内部管理使用的，对外既不计算也不报告。）只对内部管理使用的，对外既不计算也不报告。（2 2）但事业单位实行内部成本核算，必须符合事业）但事业单位实行内部成本核算，必须符合事业单位财务管理的基本要求，保证事业单位财务管理体单位财务管理的基本要求，保证事业单位财务管理体制的统一性和完整性，其成本费用支出必须与事业支制的统一

51、性和完整性，其成本费用支出必须与事业支出账户相衔接。出账户相衔接。49事业单位支出的核算3 3、理解：、理解：（1 1）从核算内容上讲，它是不完全的成本核算。）从核算内容上讲，它是不完全的成本核算。（2 2）从核算方法上讲，它是不严格的成本核算。）从核算方法上讲，它是不严格的成本核算。（3 3）从核算形式上讲，它是内部的成本核算。）从核算形式上讲，它是内部的成本核算。4 4、范围：、范围：科学事业单位财务制度规定：主要从事应科学事业单位财务制度规定：主要从事应用开发研究和科技服务的科学事业单位，可以实行用开发研究和科技服务的科学事业单位，可以实行内部成本费用管理方法。内部成本费用管理方法。（二

52、）方法：（二）方法： l l、单设成本账户。、单设成本账户。 2 2、不单设成本账户。、不单设成本账户。50事业单位支出的核算（三）核算的主要步骤：（三）核算的主要步骤：（6 6步骤）步骤）l l、将与产品生产有关的成本费用进行归集。、将与产品生产有关的成本费用进行归集。2 2、产品验收入库时，按成本价转入、产品验收入库时，按成本价转入“产成品产成品”账户。账户。3 3、销售产品时，按已销产品实际成本，从、销售产品时，按已销产品实际成本，从“产成品产成品”账户账户转入转入“经营支出经营支出”账户。账户。4 4、将归集的管理费用、财务费用等转入、将归集的管理费用、财务费用等转入“经营支出经营支出

53、”、“事业支出事业支出”账户。账户。5 5、年终时，将本期的、年终时，将本期的“经营收入经营收入”、“经营支出经营支出”、“销销售税金售税金”转入转入“经营结余经营结余”账户。账户。“经营结余经营结余”账户的贷账户的贷方余额为实现的经营结余，借方余额为经营亏损。方余额为实现的经营结余，借方余额为经营亏损。6 6、将单位实现的经营结余全数转入、将单位实现的经营结余全数转入“结余分配结余分配”账户，如账户，如为亏损则不结转。为亏损则不结转。51事业单位支出的核算 实行内部成本核算的事业单位，应单设实行内部成本核算的事业单位，应单设“成本费用成本费用”账账户户 （一）核算内容：本账户总括地核算与监督

54、实行内部成本核（一）核算内容：本账户总括地核算与监督实行内部成本核算的事业单位核算、归集产品或商品的实际成本的情况。算的事业单位核算、归集产品或商品的实际成本的情况。（二）账户结构：（二）账户结构：成本费用（支出类）成本费用（支出类） 产成品产成品（资产类）（资产类） （）（） （一）（一） （）（）发生的各项发生的各项 按产品、比例分配按产品、比例分配费用支出费用支出 出去的数额出去的数额本期发生额：本期发生额：X X 本期发生额：本期发生额：X X平时余额：平时余额：XXXX（分配转销）（分配转销）平时余额在借方，表示平时单位核算、归集产品或商品的实际平时余额在借方，表示平时单位核算、归集

55、产品或商品的实际成本的累计数，年终一般无余额。成本的累计数，年终一般无余额。二、核算：二、核算：52事业单位支出的核算（三）主要账务处理：（三）主要账务处理：1 1、事业单位业务活动或经营活动过程中发生的各项费用、事业单位业务活动或经营活动过程中发生的各项费用时：时： 借：成本费用借：成本费用 贷：材料贷：材料、银行存款、银行存款 2 2、产品验收入库时：、产品验收入库时： 借：产成品借：产成品 贷：成本费用贷：成本费用 注意：从事多项业务活动发生的支出，应正确予以归集，注意：从事多项业务活动发生的支出，应正确予以归集，无法直接归集的，应按标准和规定的比例在事业支出和经营无法直接归集的，应按标

56、准和规定的比例在事业支出和经营支出中进行合理分摊。支出中进行合理分摊。53事业单位支出的核算（四）核算举例：某研究机构所属的非独立核算的工厂生产某研究机构所属的非独立核算的工厂生产A A、B B两种两种产品，产品，20012001年某月发生如下业务：年某月发生如下业务：1 1、车间生产、车间生产A A产品领用产品领用 M M材料材料3030吨，单价吨，单价2 0002 000元元吨，吨，N N材料材料1010吨，单价吨，单价800800元吨。元吨。借：成本费用直接费用（借：成本费用直接费用（A A产品）产品）68 00068 000 贷：材料贷：材料MM材料材料 60 000 60 000 N

57、 N材料材料 8 000 8 00054事业单位支出的核算2 2、发放本月生产工人工资，资料如下：、发放本月生产工人工资，资料如下：基本工资基本工资60 00060 000元，其中车间管理人员基本工资元，其中车间管理人员基本工资3 3 000000元人产品生产工人基本工资元人产品生产工人基本工资57 00057 000元；元； 16 000 16 000元补元补助工资，其中车间管理人员补助工资助工资，其中车间管理人员补助工资1 8001 800元，元，A A产品生产品生产工人补助工资产工人补助工资 14 200 14 200元。扣收住房公积金元。扣收住房公积金3 8003 800元，元，其中车

58、间管理人员住房公积金为其中车间管理人员住房公积金为240240元人产品生产工人住元人产品生产工人住房公积金房公积金3 5603 560元。开出现金支票，提取现金发放工资，元。开出现金支票，提取现金发放工资，当日发清。当日发清。计算实发工资计算实发工资= =（60 000+16 00060 000+16 000）-14 200=72 200-14 200=72 200（1 1）借：现金）借：现金72 20072 200 贷：银行存款贷：银行存款 72 200 72 200同时，借：成本费用同时，借：成本费用直接费用（基本工资）（直接费用（基本工资）（A A产品）产品）57 00057 000 直

59、接费用（补助工资）（直接费用（补助工资）（A A产品）产品）14 20014 200 贷：现金贷：现金 67 640 67 640 其他应付款其他应付款 3 560 3 56055事业单位支出的核算3 3、开出转账支票支付本月水电费、开出转账支票支付本月水电费 12 000 12 000元。元。 借：间接费用（公务费）借：间接费用（公务费）12 00012 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 12 000（2 2）借：间接费用（基本工资）借：间接费用（基本工资）3 0003 000 （补助工资）（补助工资）1 8001 800 贷：现金贷：现金 4 560 4 560 其他应付款其

60、他应付款 240 24056事业单位支出的核算（4）期末分配）期末分配P199 与制造费用的分配类似57事业单位支出的核算二、销售税金的核算二、销售税金的核算（一）内容：指事业单位从事经营活动、销售产品（一）内容：指事业单位从事经营活动、销售产品时应负担的税金及附加，包括资源税、营业税、城时应负担的税金及附加，包括资源税、营业税、城市维护建设税及教育费附加。市维护建设税及教育费附加。 （二）核算：应设置（二）核算：应设置“销售税金销售税金”账户账户1 1、核算内容：、核算内容：本账户总括地核算与监督单位提供劳务或本账户总括地核算与监督单位提供劳务或销售产品应负担的各种税金，应按产品类别或品种销

61、售产品应负担的各种税金，应按产品类别或品种设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。58事业单位支出的核算2 2、账户结构：、账户结构：销售税金（支出类）销售税金（支出类） 经营经营/ /事业结余（净资产类）事业结余（净资产类） （）（） （一）（一） （）（）单位应负担的各单位应负担的各种销售税金及附加种销售税金及附加 年终转销数年终转销数本期发生额：本期发生额：XXXX 本期发生额：本期发生额：X X平时余额：平时余额：XXXX （转销）（转销）平时余额在借方，表示单位应负担的各种销售税金及附加的平时余额在借方，表示单位应负担的各种销售税金及附加的累计数，年终一般无余额。累计数，

62、年终一般无余额。59事业单位支出的核算3 3、主要账务处理：、主要账务处理：（1 1）月末，事业单位按照规定计算出应负担的销售）月末，事业单位按照规定计算出应负担的销售税金及附加数额时：税金及附加数额时： 借：销售税金借：销售税金 贷：应交税金贷：应交税金、其他应付款、其他应付款 （2 2）交纳税金及附加时：）交纳税金及附加时： 借：应交税金借：应交税金、其他应付款、其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款 （3 3）期末，将）期末，将“销售税金销售税金”平时借余额转入平时借余额转入“经营经营结余结余”或或“事业结余事业结余”： 借：经营结余借：经营结余/ /事业结余事业结余 贷：销售税金贷：销售

63、税金60事业单位支出的核算4 4、核算举例：、核算举例：某事业单位某事业单位20022002年某月发生如下经济业务：年某月发生如下经济业务：（1 1）对外提供劳务，收入）对外提供劳务，收入 100 000 100 000元，营业税率元，营业税率为为 3 3。借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：经营收人贷：经营收人 100 000100 000 同时：同时：借：销售税金借：销售税金3 0003 000 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 3 000 3 00061事业单位支出的核算（3 3）附属的非独立核算招待所交来当日营业收入）附属的非独立核算招待所交来当日

64、营业收入6 0006 000元。元。（2 2）对外转让一项无形资产的所有权，价款）对外转让一项无形资产的所有权，价款 400 000 400 000元；元；营业税率为营业税率为 5 5；无形资产的成本为；无形资产的成本为 360 000 360 000元，单位实元，单位实行内部成本核算。行内部成本核算。借：银行存款借：银行存款 400 000400 000贷：经营收入贷：经营收入400 000400 000借：经营支出借：经营支出 360 000360 000 贷：无形资产贷：无形资产 360 000360 000借：销售税金借：销售税金 20 000 20 000 贷：应交税金贷：应交税金应

65、交营业税应交营业税 20 000 20 000借：现金借：现金 6 000 6 000 贷：经营收入贷：经营收入6 0006 000借：销售税金借：销售税金300300 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 300 30062事业单位支出的核算（4 4）月末，计算出本月交纳的营业税为）月末，计算出本月交纳的营业税为23 30023 300元，按规定元，按规定比例比例5 5和和 3 3分别计算出城市维护建设税分别计算出城市维护建设税1 1651 165元、教育元、教育费附加费附加 699 699元。元。实际交纳营业税时：实际交纳营业税时： 借：应交税金借：应交税金应交营业税应交营业税 2

66、3 300 23 300 贷：银行存款贷：银行存款 23 300 23 300计算应交城市维护建设税和教育费附加时：计算应交城市维护建设税和教育费附加时： 借：销售税金借：销售税金 1864 1864 贷：应交税金贷：应交税金应交城市维护建设税应交城市维护建设税 1 165 1 165 其他应付款其他应付款教育费附加教育费附加 699 699实际交纳销售税金及附加时：实际交纳销售税金及附加时： 借：应交税金借：应交税金应交城市维护建设税应交城市维护建设税 1 165 1 165 其他应付款其他应付款教育费附加教育费附加 699699 贷：银行存款贷：银行存款 1 864 1 86463事业单位支出的核算（5 5）年年终终，假假定定该该单单位位“销销售售税税金金”账账户户余余额额为为 380 380 000000元，其中经营活动发生的销售税金为元，其中经营活动发生的销售税金为330 000330 000元元 。借：事业结余借：事业结余 50 000 50 000 经营结余经营结余 330 000 330 000 贷：销售税金贷：销售税金 380 000 380 00064事业单位支出的核算本章本章结束结束65事业单位支出的核算