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1、第六章第六章 收入、费用和利润收入、费用和利润第一节第一节 收收 入入一、收入的含义及分类一、收入的含义及分类 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。二是主要来源于企业持续经营中的主要经济活动，二是主要来源于企业持续经营中的主要经济活动，特征：特征： 一是实质是企业净资产的增加一是实质是企业净资产的增加资产的增加或负债的减少；资产的增加或负债的减少；具有经常性、重复性、可预见性的特点。具有经常性、重复性、可预见性的特点。 收入的分类收入的分类（1 1）按收入
2、的性质）按收入的性质销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权的收入让渡资产使用权的收入（2 2）按收入的主次）按收入的主次主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入建造合同收入建造合同收入二、商品销售收入二、商品销售收入（1 1）确认原则：实现原则）确认原则：实现原则1 1、商品销售收入的确认和计量、商品销售收入的确认和计量（2 2）收入确认的条件）收入确认的条件 企业销售商品时，同时满足以下条件，即确认为收入：企业销售商品时，同时满足以下条件，即确认为收入： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方； 企业既没
3、有保留通常与所有权相联系的继续管理权，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；也没有对已售出的商品实施控制； 相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业； 收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； 已经发生或将发生的成本能够可靠地计量。已经发生或将发生的成本能够可靠地计量。大型建筑业、造船业大型建筑业、造船业3 3、确认时间：、确认时间：销售时点确认销售时点确认 交款提货：收到货款、发票账单提货单交给对方交款提货：收到货款、发票账单提货单交给对方 预收货款：开出销售发票并将商品产品发出预收货款：开出销售发票并将商品产品发出 委托代
4、销：收到代销清单委托代销：收到代销清单 托收承付；办理托收手续托收承付；办理托收手续 销售之后收款销售之后收款分期付款分期付款分全部收款法和部分收款法分全部收款法和部分收款法销售时点前收款销售时点前收款练习：练习： 京华公司为一般纳税企业，京华公司为一般纳税企业，20022002年发生以下业务，所年发生以下业务，所收价款中均不含增值税：收价款中均不含增值税：（1 1）为）为A A公司建造安装两台电梯，合同价款公司建造安装两台电梯，合同价款8 000 8 000 000000元。元。按合同规定，按合同规定，A A公司预付公司预付20%20%价款，其余价款待电梯安装完价款，其余价款待电梯安装完成后
5、支付。成后支付。1212月月2525日，京华公司将完成商品运抵日，京华公司将完成商品运抵A A公司，公司，预计次年预计次年1 1月月3131日安装完成。日安装完成。（2 2）销售给）销售给C C公司一台机床，价款公司一台机床，价款500 000500 000元，京华公司元，京华公司已开出增值税专用发票，并将提贷单交与已开出增值税专用发票，并将提贷单交与C C公司，公司，C C公司也公司也开出商业承兑汇票。双方协议于次年开出商业承兑汇票。双方协议于次年1 1月月2020日提货。该机日提货。该机床的实际成本为床的实际成本为350 000350 000元。元。（3 3）本年）本年1 1月月5 5日销
6、售给日销售给D D企业一台大型设备。价款企业一台大型设备。价款200200万万元，按合同规定，元，按合同规定，D D企业于企业于1 1月月5 5日先支付价款的日先支付价款的20%20%，其余，其余价款分四次平均支付，于每年价款分四次平均支付，于每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日支付。日支付。设备已发出，设备已发出，D D企业已验收合格。该设备的实际成本企业已验收合格。该设备的实际成本1 200 1 200 000000元。元。（4 4）委托）委托X X商店代销一批零配件，代销价款商店代销一批零配件，代销价款400 000400 000元。元。本年度收到本年度收到X X商店交来
7、的代销清单上列明，已销售商店交来的代销清单上列明，已销售80%80%，按，按代销价款的代销价款的5%5%收取手续费。该批零配件的实际成本收取手续费。该批零配件的实际成本250 250 000000元。元。（5 5）销售给）销售给F F企业一台机床，价款企业一台机床，价款350 000350 000元，元，F F企业已付企业已付清价款。该机床到年末尚未完工，已发生实际成本为清价款。该机床到年末尚未完工，已发生实际成本为150000150000元。元。要求：计算京华公司要求：计算京华公司20022002年的营业收入、成本和增值税。年的营业收入、成本和增值税。答案答案（1 1）不确认收入。）不确认收
8、入。（2 2）确认收入）确认收入500000500000元，成本元，成本350000350000元，增值税元，增值税8500085000元。元。（3 3）确认收入）确认收入120000120000元元20000020%+200000 20000020%+200000 （1-20%1-20%） 2/42/4，成本，成本720000720000元（元（1200000 120000/2000001200000 120000/200000），增值），增值税税204000204000元。元。（4 4）确认收入）确认收入320000320000元（元（40 80%40 80%），成本），成本2000002
9、00000元（元（25 25 80%80%），增值税），增值税5440054400元。元。（5 5）不确认收入。）不确认收入。2 2、商品销售收入的核算、商品销售收入的核算（1 1）发出商品同时可确认收入）发出商品同时可确认收入借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品结转成本：结转成本：确认收入时：确认收入时：（2 2）发出商品时不能确认收入）发出商品时不能确认收入发出商品时：发出商品时：确认收入时：确认收入时：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品
10、借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）结转成本时：结转成本时：（3 3）、分期收款销售）、分期收款销售发出商品时：发出商品时：确认收入时：确认收入时：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：分期收款发出商品贷：分期收款发出商品借：分期收款发出商品借：分期收款发出商品 贷：库存商品贷：库存商品借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）结转成本时：结转成本时：（4 4）、代销）、代销 视同销售视同销售委托方：委托方：
11、借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品发出商品时：发出商品时：收到代销清单时确认收入：收到代销清单时确认收入：结转成本时：结转成本时：受托方：受托方：收到商品时：收到商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：代销商品款贷：代销商品款实现销售时：实现销售时：借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收贷：主营业务收应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：受托代
12、销商品贷：受托代销商品借：代销商品款借：代销商品款 应交税费应交税费增（进）增（进） 贷：应付账款贷：应付账款委托方委托方向委托方付款时：向委托方付款时：借：应付账款借：应付账款委托方委托方 贷：银行存款贷：银行存款练习练习 A A公司委托公司委托B B公司代销一批商品，双方均为一公司代销一批商品，双方均为一般纳税人，价款中均不含增值税。该批商品的实般纳税人，价款中均不含增值税。该批商品的实际成本际成本300000300000元，协议价为元，协议价为400000400000元。一个月后，元。一个月后，B B公司转来代销清单列明已售出公司转来代销清单列明已售出60%60%的商品，并随的商品，并随
13、清单将价款付清。清单将价款付清。B B公司的实际售价为在协议价公司的实际售价为在协议价基础上加价基础上加价10%10%。要求：分配编制要求：分配编制A A、B B两个公司的有关会计分录。两个公司的有关会计分录。答案答案A A公司公司发出商品时：发出商品时：借：委托代销商品借：委托代销商品 300 000300 000 贷：库存商品贷：库存商品 300 000300 000收到代销清单时确认收入：收到代销清单时确认收入：借：银行存款借：银行存款 280 800 (240 000 1.17)280 800 (240 000 1.17) 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000(400 00
14、0 60%)240 000(400 000 60%) 应交税费应交税费增（销）增（销）40 800(240 000 17%)40 800(240 000 17%)结转成本时结转成本时借：主营业务成本借：主营业务成本 180 000(300 000 60%)180 000(300 000 60%) 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 180 000180 000答案答案: :收到商品时：收到商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品 400 000400 000 贷：代销商品款贷：代销商品款 400 000400 000实现销售时：实现销售时：借：银行存款借：银行存款 308 880 (264 00
15、0 1.17)308 880 (264 000 1.17) 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 264000 (240000 10% 264000 (240000 10% 60%)60%) 应交税费应交税费增（销）增（销） 44880(264000 17%) 44880(264000 17%)B B公司公司借：主营业务成本借：主营业务成本 240000240000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 240000240000借：代销商品款借：代销商品款 240000240000 应交税费应交税费 增（进）增（进） 4080040800 贷：应付账款贷：应付账款A 288800A 288800向委托
16、方付款时：向委托方付款时：借：应付账款借：应付账款A 280800A 280800 贷：银行存款贷：银行存款 280800280800 收取手续费收取手续费委托方：委托方：借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品借：银行存款等借：银行存款等 销售费用销售费用 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品发出商品时：发出商品时：收到代销清单时确认收入：收到代销清单时确认收入：结转成本时：结转成本时：受托方：受托方：借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：代销商品款贷：代销商品款借：
17、银行存款等借：银行存款等 贷：应付账款贷：应付账款委托方委托方 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）借：代销商品款借：代销商品款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品借：应交税费借：应交税费增（进）增（进） 贷：应付账款贷：应付账款委托方委托方借：应付账款借：应付账款委托方委托方 贷：银行存款贷：银行存款 主营（其他）业务收入主营（其他）业务收入收到商品时：收到商品时：实现销售时：实现销售时：向委托方付款时：向委托方付款时：练习练习A A公司委托公司委托B B公司代销一批商品，双方均为一般纳公司代销一批商品，双方均为一般纳税人，价款中均不含增值税。该批商品的实际成税人，价款中均不含增值税。
18、该批商品的实际成本本300000300000元，市场售价为元，市场售价为400000400000元，双方协议按元，双方协议按销售额的销售额的5%5%支付给支付给B B公司手续费。一个月后，公司手续费。一个月后，B B公公司转来代销清单列明已售出司转来代销清单列明已售出60%60%的商品，并随清的商品，并随清单将价款付清。单将价款付清。要求：分配编制要求：分配编制A A、B B两个公司的有关会计分录。两个公司的有关会计分录。答案：答案：发出商品时：发出商品时：借：委托代销商品借：委托代销商品 300000300000 贷：库存商品贷：库存商品 300000300000收到代销清单时确认收入：收到
19、代销清单时确认收入：借：银行存款借：银行存款 268800268800 销售费用销售费用 1200012000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240000240000 应交税费应交税费增（销）增（销） 4080040800结转成本时：结转成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本 180000180000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 180000180000委托方委托方答案答案: :收到商品时：收到商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品 400000400000 贷：代销商品款贷：代销商品款 400000400000实现销售时：实现销售时：借：银行存款借：银行存款 280800280
20、800 贷：应付账款贷：应付账款 A 240000A 240000 应交税应交税费费增（销）增（销）4080040800受托方受托方借：代销商品款借：代销商品款 240000240000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 240000240000借：应交税金借：应交税金增（进）增（进）4080040800 贷：应付账款贷：应付账款 A 40800A 40800向委托方付款时：向委托方付款时：借：应付账款借：应付账款委托方委托方 280800280800 贷：银行存款贷：银行存款 268800268800 主营（其他）业务收入主营（其他）业务收入 1200012000（5 5）、销售退回、折让与
21、折扣）、销售退回、折让与折扣 销售退回：指企业售出的商品，由于质量、品种不销售退回：指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。符合要求等原因而发生的退货。具体分两种情况：具体分两种情况：A A、报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前退回，冲减报告年度的收入、成本和税金。准报出前退回，冲减报告年度的收入、成本和税金。（资产负债表日后事项）（资产负债表日后事项）B B、其他时间发生的销售退回，冲减退回月份的收入、成其他时间发生的销售退回，冲减退回月份的收入、成本和税金。本和税金。 销售折让销售折让 指企业因售出商品的
22、质量不合格等原因而在售价指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。上给予的减让。处理：发生时冲减当期销售收入，相当于商业折扣。处理：发生时冲减当期销售收入，相当于商业折扣。 销售折扣销售折扣 （1 1）2 2日，向日，向A A公司销售甲产品公司销售甲产品2020件，价款件，价款5000050000元，增值税元，增值税85008500，收到，收到3 3个月的商业承兑汇票一张。个月的商业承兑汇票一张。 （2 2）8 8日，向日，向B B公司销售甲产品公司销售甲产品5050件，价款件，价款125000125000元，增值税元，增值税2125021250，以银行转帐方式代垫运费，以银行转
23、帐方式代垫运费20002000元，已办妥托收手续。元，已办妥托收手续。 （3 3）1010日，向日，向C C公司销售乙产品公司销售乙产品3030件，价款件，价款6000060000元，增值税元，增值税1020010200，付款条件，付款条件2/102/10、1/201/20、N/30N/30。按总价法进行核算。按总价法进行核算。借：应收票据借：应收票据 5850058500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲甲 5000050000 应交税应交税费费增（销）增（销） 85008500借：应收账款借：应收账款 146750146750 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲甲 12500012500
24、0 应交税应交税费费增（销）增（销） 2125021250 银行存款银行存款 500500借：应收账款借：应收账款 7020070200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入乙乙 6000060000 应交税费应交税费增（销）增（销） 1020010200 （4 4）1414日，日，D D公司因产品质量问题退回上月销售的甲产品公司因产品质量问题退回上月销售的甲产品5 5件，件， 价款价款1250012500元，增值税元，增值税21252125，款已退回。，款已退回。 （5 5）1818日，日，A A公司发现所购的甲产品公司发现所购的甲产品2 2件外观存在问题，要求件外观存在问题，要求给予给予10%
25、10%的销售折让，该公司同意并支付折让款。的销售折让，该公司同意并支付折让款。 （6 6）1919日，收到日，收到C C公司支付的公司支付的1010日采购款。日采购款。 贷：银行存款贷：银行存款 1462514625 125001250021252125应交税应交税费费增（销）增（销）贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲甲 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲甲500500贷：应收票据贷：应收票据 500500 借：银行存款借：银行存款 68796 68796 贷：应收账款贷：应收账款 7020070200财务费用财务费用 14041404 （8 8）3131日结转销售产品的成本，其中甲产品单位成
26、本日结转销售产品的成本，其中甲产品单位成本15001500件，件， （9 9）本月应交消费税）本月应交消费税4350043500元，城建税元，城建税46904690元，教育费附加元，教育费附加 （7 7）3131日，以银行转帐方式支付广告费日，以银行转帐方式支付广告费60006000元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本甲甲 97500 97500 乙乙 3000030000贷：银行存款贷：银行存款 60006000借：销售费用借：销售费用 6000 6000 贷：产成品贷：产成品甲甲 9570095700乙乙 3000030000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 50200 50200
27、 贷：应交税贷：应交税费费 4819048190 其他应交款其他应交款 2010201020102010元。元。乙产品单位成本乙产品单位成本10001000件。件。（6 6）、其他销售业务）、其他销售业务 售后回购售后回购发出商品时：发出商品时：借：银行存款等（售价）借：银行存款等（售价） 贷：库存商品（成本）贷：库存商品（成本） 应交税金应交税金增（销）增（销） 待转库存商品差价待转库存商品差价发生其他税费：发生其他税费：借：待转库存商品差价借：待转库存商品差价 贷：应交税金贷：应交税金 其他应交款其他应交款回购价高于售价时：回购价高于售价时：借：财务费用借：财务费用 贷：待转库存商品差价贷
28、：待转库存商品差价回购时：回购时：借：库存商品借：库存商品 应交税金应交税金增（进）增（进） 待转库存商品差价待转库存商品差价 贷：银行存款贷：银行存款 售后回租售后回租销售时：销售时：借：银行存款借：银行存款 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费增（销）增（销） 递延收益递延收益融资租回使用时：融资租回使用时：借：固定资产借：固定资产 贷：长期应付款贷：长期应付款计提折旧时：计提折旧时：借：制造费用借：制造费用/ /管理费用管理费用 递延收益递延收益 贷：累计折旧贷：累计折旧经营租回付租金时：经营租回付租金时：借：制造费用借：制造费用/ /管理费用管理费用 递延收益递延收益 贷：银行存
29、款贷：银行存款 以旧换新以旧换新视同两笔业务：销售新商品，购买旧商品。视同两笔业务：销售新商品，购买旧商品。 房地产销售房地产销售A A、先开发后销售，比照商品销售。先开发后销售，比照商品销售。B B、先与买方签订合同，按合同要求开发先与买方签订合同，按合同要求开发建造合同业建造合同业务。务。具体有两种情况：具体有两种情况：三、提供劳务收入三、提供劳务收入1 1、劳务收入的种类、劳务收入的种类 （1 1）在同一个会计年度内发生并完成。）在同一个会计年度内发生并完成。 （2 2）劳务的开始和完成分属不同的会计年）劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作度，且在资产
30、负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计。出可靠估计。 （3 3）劳务的开始和完成分属不同的会计年）劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日不能对该项交易的结果度，且在资产负债表日不能对该项交易的结果作出可靠估计。作出可靠估计。2 2、劳务交易结果能可靠估计的条件、劳务交易结果能可靠估计的条件（2 2）与交易相关的经济利润能够流入企业。）与交易相关的经济利润能够流入企业。 劳务交易，同时满足以上三个条件时，则劳务交易，同时满足以上三个条件时，则可认定交易的结果能够可靠估计。可认定交易的结果能够可靠估计。（1 1）合同的总收入和总成本能够可靠地计量。）合同的总收入和总成本能够可靠地计量
31、。（3 3）劳务的完成程度能够可靠地确定。）劳务的完成程度能够可靠地确定。3 3、完工百分比法的应用、完工百分比法的应用A A、已完工的测量；已完工的测量；（2 2）完工百分比法的应用）完工百分比法的应用本年度确认的收入本年度确认的收入= =劳务总收入劳务总收入完工百分比完工百分比 以前年度已确认收入以前年度已确认收入本年度确认的费用本年度确认的费用= =劳务总成本劳务总成本完工百分比完工百分比 以前年度已确认费用以前年度已确认费用（1 1）完工百分比的确定方法：）完工百分比的确定方法：C C、已发生成本占估计总成本的比例。已发生成本占估计总成本的比例。B B、已提供劳务占总劳务的比例；已提供
32、劳务占总劳务的比例；练习练习 某咨询公司于某咨询公司于20002000年年4 4月月1 1日与客户签订一项咨询日与客户签订一项咨询合同，合同规定，咨询期为合同，合同规定，咨询期为2 2年，咨询费为年，咨询费为300000300000元，元，客户分三次平均付款，第一期在项目开始时支付，第客户分三次平均付款，第一期在项目开始时支付，第二期在项目中期支付，第三期在项目结束时支付。估二期在项目中期支付，第三期在项目结束时支付。估计总成本为计总成本为180000180000元，假定成本估计十分准确，不会元，假定成本估计十分准确，不会发生变化。成本的发生情况见下表：发生变化。成本的发生情况见下表：年度年度
33、200020002001200120022002合计合计成本成本700007000090000900002000020000180000180000 要求：编制有关会计分录，按完工百分比法确认各要求：编制有关会计分录，按完工百分比法确认各年的收入、成本。年的收入、成本。借：咨询费用借：咨询费用 7000070000 贷：银行存款贷：银行存款 7000070000借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：预收账款贷：预收账款 100000100000借：预收账款借：预收账款 116667116667 应应收账款收账款 1666716667 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1166
34、67116667借：主营业务成本借：主营业务成本 7000070000 贷：咨询费用贷：咨询费用 700007000020002000年确认成本：年确认成本：20002000年确认收入：年确认收入：2000.4.1 2000.4.1 收到款项：收到款项：20002000年发生费用：年发生费用：300000 70000/180000=116667300000 70000/180000=11666720012001年确认收入：年确认收入：300000 160000/180000300000 160000/180000116667=150000116667=15000020002000年确认成本：年
35、确认成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 9000090000 贷：咨询费用贷：咨询费用 900009000020022002年确认收入：年确认收入：20002000年确认成本：年确认成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 2000020000 贷：咨询费用贷：咨询费用 2000020000借：预收账款借：预收账款 150000150000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150000150000借：预收账款借：预收账款 3333333333 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3333333333借：咨询费用借：咨询费用 9000090000 贷：银行存款贷：银行存款 9000090000
36、借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：预收账款贷：预收账款 8333383333 应收账款应收账款 1666716667借：预收账款借：预收账款 8333383333 应应收账款收账款 6666766667 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150000150000借：主营业务成本借：主营业务成本 9000090000 贷：咨询费用贷：咨询费用 900009000020012001年确认成本：年确认成本：20012001年确认收入：年确认收入：2001.4.1 2001.4.1 收到款项：收到款项：20012001年发生费用：年发生费用：300000 160000/18000
37、0300000 160000/180000116667=150000116667=150000借：咨询费用借：咨询费用 2000020000 贷：银行存款贷：银行存款 2000020000借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：应收账款贷：应收账款 100000100000借：应收账款借：应收账款 3333333333 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3333333333借：主营业务成本借：主营业务成本 2000020000 贷：咨询费用贷：咨询费用 200002000020022002年确认成本：年确认成本：20022002年确认收入：年确认收入：2002.4.1 2002
38、.4.1 收到款项：收到款项：20022002年发生费用：年发生费用：300000 300000 266667 = 33333266667 = 333334 4、劳务交易结果不能可靠估计、劳务交易结果不能可靠估计（1 1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，按已发生的劳务成本金额确认收入，并结转成本。按已发生的劳务成本金额确认收入，并结转成本。（3 3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，不确认收入，并将已发生的成本确认为当期费用。不确认收入，并将已发生的成本确认为当期费用。（2 2）已经发生的劳务成本预计不能
39、全部得到补偿，）已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，按能够得到的补偿确认收入，按已发生的劳务成本按能够得到的补偿确认收入，按已发生的劳务成本金额确认成本。金额确认成本。四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入 他人使用本企业现金的收入（金融企业）他人使用本企业现金的收入（金融企业） 让渡无形资产使用权收入让渡无形资产使用权收入 出租固定资产收入出租固定资产收入 出租流动资产收入出租流动资产收入获得营业收入、提供劳务而发生的资源耗费。获得营业收入、提供劳务而发生的资源耗费。第二节第二节 费费 用用一、含义及种类一、含义及种类营业过程中资源的牺牲或非营业活动中的损失营业过程中资源的牺牲或非
40、营业活动中的损失广义：广义：狭义：狭义：2 2、种类、种类 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 最终会导致所有者权益的减少。最终会导致所有者权益的减少。无论费用是否包括损失，任何一项支出如无论费用是否包括损失，任何一项支出如构成企业的费用，就须具备下列特征：构成企业的费用，就须具备下列特征： 最终会导致企业资源的减少；最终会导致企业资源的减少；费用的组成：费用的组成：主营业务成本主营业务成本销售费用销售费用营业税金及附加营业税金及附加管理费用管理费用
41、财务费用财务费用其他业务成本其他业务成本主营业务成本主营业务成本二、费用的分类：二、费用的分类： 经济内容与用途经济内容与用途其他业务成本其他业务成本财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用营业税金及附加营业税金及附加三、费用的确认原则三、费用的确认原则 权责发生制权责发生制 资本性支出和收益性支出资本性支出和收益性支出 配比原则配比原则 与收入相配比与收入相配比直接费用直接费用间接费用间接费用期间费用期间费用四、费用的核算四、费用的核算主营业务成本主营业务成本销售费用销售费用营业税金及附加营业税金及附加管理费用管理费用财务费用财务费用其他业务成本其他业务成本1 1、销售费用、销售费用
42、在销售过程中发生的各项费用及为销售本企业商品而在销售过程中发生的各项费用及为销售本企业商品而专设销售机构（含销售网点、售后服务网点）的经营费用。专设销售机构（含销售网点、售后服务网点）的经营费用。（1 1）产品自销费用）产品自销费用应由本企业负担的包装费、运输费、装卸费、保险费。应由本企业负担的包装费、运输费、装卸费、保险费。（2 2）产品促销费用）产品促销费用为扩大本企业商品的销售而发生的促销费用：为扩大本企业商品的销售而发生的促销费用：展览费、广告费、经营租赁费、销售服务费用。展览费、广告费、经营租赁费、销售服务费用。包括：包括：五、期间费用五、期间费用（3 3）销售部门费用）销售部门费用
43、为销售本企业的商品而专设的销售机构（含销售网点、为销售本企业的商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点）的职工薪酬、类似工资性质的费用、售后服务网点）的职工薪酬、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。业务费等经营费用。（4 4）委托代销费用）委托代销费用委托其他单位代销按代销合同规定支付的委托代销手续费。委托其他单位代销按代销合同规定支付的委托代销手续费。（5 5）商品流通企业的进货费用）商品流通企业的进货费用商品流通企业在进货过程中发生的包装费、运输费、装卸费、商品流通企业在进货过程中发生的包装费、运输费、装卸费、保险费等。保险费等。2 2、管理费用、管理费用为组织及管理生产而发生的各
44、种费用。包括企业的董事为组织及管理生产而发生的各种费用。包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者由企业会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者由企业统一负担的各项费用。具体包括：统一负担的各项费用。具体包括：公司经费、公司经费、工会经费、印花税、车船使用税、工会经费、印花税、车船使用税、土地使用税、房产税。研究费用、资源补偿费等土地使用税、房产税。研究费用、资源补偿费等3 3、财务费用、财务费用 企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。包括企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）及相关利息支出（减利息收入）、汇兑损
45、失（减汇兑收益）及相关手续费等。手续费等。某企业发生以下经济业务：某企业发生以下经济业务：（1 1）购入办公用品）购入办公用品500500元，以支票支付。元，以支票支付。（2 2）以现金支付业务招待费）以现金支付业务招待费30003000元。元。（3 3）以支票支付排污费）以支票支付排污费20002000元，绿化费元，绿化费10001000元。元。（4 4）以支票支付本季度短期借款利息）以支票支付本季度短期借款利息30003000元，元，（5 5）以现金支付离退休人员医疗费）以现金支付离退休人员医疗费10001000元。元。（6 6）以支票支付产品展览费）以支票支付产品展览费900900元。元
46、。（7 7）以支票支付捐赠费）以支票支付捐赠费50005000元。元。其中已预提其中已预提20002000元。元。（9 9）以支票购买办公用品）以支票购买办公用品15001500元。元。（1010）银行直接从公司帐户中划款）银行直接从公司帐户中划款100100元作为对企业违反元作为对企业违反规定的罚金。规定的罚金。（1111）以现金支付产品运输费）以现金支付产品运输费500500元。元。（1212）摊销已预付保险费）摊销已预付保险费10001000元，预付管理用房房租元，预付管理用房房租20002000元。元。（1313）分配本月工资）分配本月工资3100031000元，其中生产工人工资元，其
47、中生产工人工资2000020000元，元，车间管理人员工资车间管理人员工资30003000元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资80008000元。元。并按工资总额的并按工资总额的14%14%计提福利费。计提福利费。（8 8）以支票支付本月水电）以支票支付本月水电1000010000元，其中生产车间负担元，其中生产车间负担70007000元，元，厂部管理部门负担厂部管理部门负担20002000元，福利部门负担元，福利部门负担10001000元。元。第三节、第三节、 利利 润润一、利润的形成一、利润的形成1 1、利润的构成、利润的构成 营业利润营业利润 = = 营业收入营业成本营业收入营业成本
48、 营业税金及附加营业税金及附加管理费用财务费用销售费用资产减值损失管理费用财务费用销售费用资产减值损失+ +公允价值公允价值变动收益变动收益+ +投资净收益投资净收益利润总额利润总额 = = 营业利润营业利润+ + 营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出 营业税金及附加是指应由营业收入补偿的各种税营业税金及附加是指应由营业收入补偿的各种税金及附加费，主要包括营业税、消费税、资源税、城金及附加费，主要包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等；市维护建设税和教育费附加等；其中：营业收入其中：营业收入= =主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入营业成本营业成本= =
49、主营业务成本主营业务成本+ +其他业务成本其他业务成本 公允价值变动损益主要是指交易性金融资产公允价值变动损益主要是指交易性金融资产以及其他以公允价值计量的资产和负债由于公以及其他以公允价值计量的资产和负债由于公允价值变动形成的损益；允价值变动形成的损益； 资产减值损失是指企业应收账款、存货、资产减值损失是指企业应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉等发在建工程、工程物资、无形资产、商誉等发生减值确认的减值损失；生减值确认的减值损失； 投资损失是指企业从事各项对外投资活动取得的投资损失是指企业从事各项对
50、外投资活动取得的损失（各项投资业务取得的收入小于其成本的差额损失（各项投资业务取得的收入小于其成本的差额之和）。投资收益大于投资损失的差额为投资净收之和）。投资收益大于投资损失的差额为投资净收益；反之则为投资净损失。益；反之则为投资净损失。投资净损益是投资收益与投资损失的差额。投资净损益是投资收益与投资损失的差额。 投资收益是指企业从事各项对外投资活动取投资收益是指企业从事各项对外投资活动取得的收益（各项投资业务取得的收入大于其成本得的收益（各项投资业务取得的收入大于其成本的差额）；的差额）；2 2、营业外收支净额、营业外收支净额（1 1）营业外收入）营业外收入 固定资产盘盈及清理的净收益固定
51、资产盘盈及清理的净收益 出售无形资产收益出售无形资产收益 非货币交易收益非货币交易收益 罚款收入罚款收入 教育费附加返还款教育费附加返还款 其他国家规定列为营业外收入的项目其他国家规定列为营业外收入的项目（2 2）营业外支出）营业外支出 固定资产报废、毁损及清理的净损失固定资产报废、毁损及清理的净损失 出售无形资产损失出售无形资产损失 非常损失非常损失 罚款支出罚款支出 债务重组损失债务重组损失 捐赠支出捐赠支出 其他国家规定列为营业外支出的项目其他国家规定列为营业外支出的项目 ( (二二) )、利润形成的核算、利润形成的核算1 1、利润形成的核算、利润形成的核算设账设账本年利润本年利润本年利
52、润本年利润主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加管理费用管理费用销售费用销售费用 财务费用财务费用其他业务成本其他业务成本营业外支出营业外支出营业外收入营业外收入主营业务收入主营业务收入其它业务收入其它业务收入投资收益投资收益发生的亏损总额发生的亏损总额实现的利润总额实现的利润总额资产减值损失资产减值损失公允价值变动收益公允价值变动收益2 2、利润总额形成关系图、利润总额形成关系图主主营（其他）业务成本营（其他）业务成本营业税金及附加营业税金及附加期间费用期间费用营业外支出营业外支出本年利润本年利润主主营业务收入营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收
53、入资产减值损失资产减值损失成成本本费费用用收收入入收收益益利润总额利润总额亏损总额亏损总额公允价值变动收益公允价值变动收益二、所得税费用的核算二、所得税费用的核算（1 1）所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用）所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用会计税前利润所得税费用（利润会计税前利润所得税费用（利润 所得税税率）所得税税率）= =会计税后利润（净利润）会计税后利润（净利润） 所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用（或收益（或收益, ,下同）。下同）。1 1、所得税费用概念及确认方法、所得税费用概念及确认方法( (一一)
54、 )、所得税费用概述、所得税费用概述 我国现行会计准则规定，所得税费用的确认应采用资产我国现行会计准则规定，所得税费用的确认应采用资产负债表债务法。负债表债务法。（2 2）所得税费用的确认方法）所得税费用的确认方法应付税款法和资产负债表债务法应付税款法和资产负债表债务法当期所得税费用当期所得税费用递延所得税费用递延所得税费用2 2、当期所得税费用、当期所得税费用（1 1）当期所得税费用是指按照当期应纳税所得额）当期所得税费用是指按照当期应纳税所得额确认的费用。确认的费用。当期所得税费用当期所得税费用= =当期应纳税所得额当期应纳税所得额所得税税率所得税税率 企业按所得税法规定的项目计算确定的收
55、益，企业按所得税法规定的项目计算确定的收益，是计算缴纳所得税的依据。是计算缴纳所得税的依据。（2 2）应纳税所得额的确定）应纳税所得额的确定 由于企业会计税前利润与应纳税所得额的计算由于企业会计税前利润与应纳税所得额的计算口径、计算时间可能不一致，因而两者之间可能口径、计算时间可能不一致，因而两者之间可能存在差异。存在差异。 应纳税所得额与会计税前利润的关系应纳税所得额与会计税前利润的关系B B、会计不确认为收入，税法作收入处理，会计不确认为收入，税法作收入处理，差异的种类差异的种类A A、会计确认为收益，税法不作为收益处理，会计确认为收益，税法不作为收益处理，C C、会计确认为费用，如各种赞
56、助费、滞纳金、罚款等，会计确认为费用，如各种赞助费、滞纳金、罚款等，税法不允许扣除；税法不允许扣除；D D、会计不作为费用处理，但在计算所得税时可以扣除会计不作为费用处理，但在计算所得税时可以扣除如自产的产品用于工程如自产的产品用于工程如投资国债利息收入；如投资国债利息收入； 超过所得税法规定的计税工资标准以及业务招待费标准超过所得税法规定的计税工资标准以及业务招待费标准的支出的，在会计核算中作为费用抵减了会计税前利润，但的支出的，在会计核算中作为费用抵减了会计税前利润，但所得税法不允许将其在税前扣除。企业应在会计税前利润的所得税法不允许将其在税前扣除。企业应在会计税前利润的基础上，补加上述差
57、异，计算应纳税所得额。基础上，补加上述差异，计算应纳税所得额。 企业购买国债取得的利息收入，在会计核算中作为投企业购买国债取得的利息收入，在会计核算中作为投资收益计入了会计税前利润；而所得税法规定国债利息资收益计入了会计税前利润；而所得税法规定国债利息收入免征所得税，不计入应纳税所得额。企业应从会计收入免征所得税，不计入应纳税所得额。企业应从会计税前利润中扣除上述差异，计算应纳税所得额。税前利润中扣除上述差异，计算应纳税所得额。企业确认的公允价值变动损益等，在会计核企业确认的公允价值变动损益等，在会计核算中已经调整了税前会计利润，但所得税法算中已经调整了税前会计利润，但所得税法规定不计入应纳税
58、所得额。企业应在会计税规定不计入应纳税所得额。企业应在会计税前利润的基础上，补加上述差异，计算应纳前利润的基础上，补加上述差异，计算应纳税所得额。税所得额。 应缴纳所得额应缴纳所得额= =会计税前利润会计税前利润+ +所得税法规定不所得税法规定不允许扣除的项目所得税法规定允许扣除的项目允许扣除的项目所得税法规定允许扣除的项目 例：某公司本年会计税前利润例：某公司本年会计税前利润4260042600元，所得税元，所得税税率为税率为30%30%，其中国债利息收入，其中国债利息收入15001500元，非公益性元，非公益性捐赠支出捐赠支出10001000元，资产减值损失元，资产减值损失 2400240
59、0元，公允价元，公允价值变动收益值变动收益50005000元。元。 要求：依据以上资料确定本年应纳税所得额要求：依据以上资料确定本年应纳税所得额及应交所得税及应交所得税 某公司应纳税所得额计算如下（所得税税率为某公司应纳税所得额计算如下（所得税税率为30%30%）：）：会计税前利润：会计税前利润： 42 60042 600减：国债利息收入减：国债利息收入 1 5001 500加：非公益性捐赠支出加：非公益性捐赠支出 1 0001 000加：资产减值损失加：资产减值损失 2 4002 400减减: : 公允价值变动收益公允价值变动收益 5 0005 000应纳税所得额应纳税所得额 39 5003
60、9 500应交所得税应交所得税39 5003039 5003011 85011 850（元）（元）借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 11 85011 850 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 11 85011 850 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；计税基础之间的差额；3 3、递延所得税费用、递延所得税费用 递延所得税费用是指由于暂时性差异的发生递延所得税费用是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。或转回而确认的所得税费用。（1 1）、暂时性差异）、暂时性差异 企业收回资产账面价值过程
61、中，计算应企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经纳税所得额时按照税法规定可以自应税经润中抵扣的金额。润中抵扣的金额。资产的计税基础资产的计税基础负债的计税基础负债的计税基础 负债的账面价值减去未来期间计算应纳负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 按照暂时性差异对未来期间应纳税所得按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为可抵扣暂时性差异和应纳税额的影响，分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。暂时性差异。 未作为资产和负债确认的项目，按照所得税法未作为资产和负债确认的项目，按照所得税法规
62、定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。面价值之间的差额也属于暂时性差异。 具体来说，资产的账面价值小于其计税基础或具体来说，资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，将产生可抵者负债的账面价值大于其计税基础，将产生可抵扣暂时性差异。按照税法规定允许抵减以后年度扣暂时性差异。按照税法规定允许抵减以后年度利润可抵扣的亏损，也视同可抵扣暂时性差异。利润可抵扣的亏损，也视同可抵扣暂时性差异。 指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂
63、时纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异性差异 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税金额的暂时性差异。所得额时，将导致产生应纳税金额的暂时性差异。 具体来说，资产的账面价值大于其计税基础或具体来说，资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础，将产生应纳税者负债的账面价值小于其计税基础，将产生应纳税暂时性差异。暂时性差异。 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 例：某公司例：某公司20072007年年1 1月月1 1日购入一台固定资产，日购入一台固定资产，原值为原值为
64、60 00060 000元，假定无预计净残值，税法规定采元，假定无预计净残值，税法规定采用直线法计提折旧，折旧年限为用直线法计提折旧，折旧年限为5 5年；该公司采用年；该公司采用直线法计提折旧，折旧年限为直线法计提折旧，折旧年限为3 3年。年。 20072007年年1 1月月1 1日，该固定资产的账面价值为日，该固定资产的账面价值为60 00060 000元，计税基础也为元，计税基础也为60 00060 000元，无差异。元，无差异。 20072007年，按照税法规定应计提折旧年，按照税法规定应计提折旧12 00012 000元，年元，年末计税基础为末计税基础为48 00048 000；该公司
65、实际计提折旧；该公司实际计提折旧20 00020 000元，年末账面价值为元，年末账面价值为40 00040 000元。两者之间的差额为元。两者之间的差额为8 0008 000元。元。 由于该固定资产在未来期间可以按照由于该固定资产在未来期间可以按照48 00048 000元在所元在所得税前抵扣，比该固定资产的账面价值多得税前抵扣，比该固定资产的账面价值多8 0008 000元，因元，因此这此这8 0008 000元差异属于可抵扣暂时性差异。元差异属于可抵扣暂时性差异。20072007年年1212月月3131日，该交易性金融资产的计税基础日，该交易性金融资产的计税基础仍为仍为10 00010
66、000元，账面价值为元，账面价值为13 00013 000元，两者之间的元，两者之间的差异为差异为3 0003 000元。元。 例例: :某公司某公司20072007年年1212月月1 1日购入股票，实际支付日购入股票，实际支付价款为价款为10 00010 000元，确认为交易性金融资产；元，确认为交易性金融资产；1212月月3131日，该股票的公允价值为日，该股票的公允价值为13 00013 000元，确认公允价值元，确认公允价值变动损益变动损益3 0003 000元。元。 由于在未来期间出售该股票只能按照由于在未来期间出售该股票只能按照10 00010 000元在所元在所得税前抵扣，因此，
67、这得税前抵扣，因此，这30003000元差异属于应纳税暂时性元差异属于应纳税暂时性差异。差异。（2 2）、递延所得税资产与递延所得税负债）、递延所得税资产与递延所得税负债 指按照可抵扣暂时性差异和现行税率计算确定的指按照可抵扣暂时性差异和现行税率计算确定的资产，其性质属于预付的税款，在未来期间抵扣应资产，其性质属于预付的税款，在未来期间抵扣应纳税款。纳税款。 递延所得税资产递延所得税资产反之，则应冲减递延所得税资产，反之，则应冲减递延所得税资产，借：所得税费用借：所得税费用 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产递延所得税收益递延所得税收益: :期末递延所得税资产大于期初期末递延所得税资产大于期
68、初 递延所得税资产的差额递延所得税资产的差额, ,冲减所得税费用冲减所得税费用 业务处理：借：递延所得税资产业务处理：借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用 业务处理：借：所得税费用业务处理：借：所得税费用 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债反之，则应冲减递延所得税负债，并作为递延所得税收益反之，则应冲减递延所得税负债，并作为递延所得税收益处理，借：递延所得税负债，贷：所得税费用处理，借：递延所得税负债，贷：所得税费用 指按照应纳税暂时性差异和现行税率计算确指按照应纳税暂时性差异和现行税率计算确定的负债，其性质属于应付的税款，在未来期间定的负债，其性质属于应付的税款，在未来期间转为
69、应纳税款。转为应纳税款。 递延所得税负债递延所得税负债递延所得税费用递延所得税费用: :期末递延所得税负债大于期末递延所得税负债大于 期初递延所得税负债的差额期初递延所得税负债的差额沿用的资料。假定该公司沿用的资料。假定该公司20072007年年初没有递延所得税年年初没有递延所得税资产，各年所得税税率均为资产，各年所得税税率均为30%30%，且无其他差异。该公，且无其他差异。该公司司20072007年至年至20112011各年递延所得税资产及所得税收益的各年递延所得税资产及所得税收益的计算情况见下表计算情况见下表 递延所得税资产及所得税收益计算表递延所得税资产及所得税收益计算表 单位：元单位：
70、元时时 间间计税计税账面账面期末可期末可抵扣暂抵扣暂时性差异时性差异期末递期末递延所得延所得税资产税资产期初递期初递延所得延所得税资产税资产递延递延所得税所得税收益收益0707年末年末0808年末年末0909年末年末1010年末年末1111年末年末4800048000400004000080008000240024000 0(1)=(1)=6000060000(2)=(2)=60000/360000/3 (3)=(3)=(1)-(2)(1)-(2) (4)=(3) (4)=(3) 30% 30% (5)=(4) (5)=(4) 上期上期 (6)=(6)=(4)-(5)(4)-(5)360003
71、60002000020000160001600048004800240024002400240024000240000 0240002400072007200480048002400240012000120000 012000120003600360072007200-3600-36000 00 00 00 036003600-3600-360024002400- -累计折旧累计折旧基础基础( (折旧折旧= =60000/5)60000/5)价值价值- -累计折旧累计折旧（折旧（折旧= = 前述某公司前述某公司1212月份发生的应纳税暂时性差异、递延所得税负债和月份发生的应纳税暂时性差异、递延
72、所得税负债和递延所得税费用计算及编制的会计分录如下：递延所得税费用计算及编制的会计分录如下：应纳税暂时性差异：应纳税暂时性差异： 公允价值变动收益公允价值变动收益=5 000(=5 000(元元) ) 资产减值损失资产减值损失2 4002 400（元）（元） 期末应纳税暂时性差异期末应纳税暂时性差异2 6002 600（元）（元） 递延所得税负债递延所得税负债2 60030%2 60030%780780（元）（元） 递延所得税费用递延所得税费用780780（元）（元） 借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 780780 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 780780该公
73、司该公司1212月份所得税费用为月份所得税费用为1263012630元（元（1185011850780780）所得税费用所得税费用（二）、所得税费用的核算（二）、所得税费用的核算应交税费应交税费计算应交的计算应交的所得税费用所得税费用期末结转应交的期末结转应交的所得税费用所得税费用本年利润本年利润= =2 2、递延所得税资产、递延所得税资产3 3、递延所得税负债、递延所得税负债1 1、 所得税费用所得税费用三、利润分配三、利润分配（1 1）亏损的弥补）亏损的弥补 （2 2）提取法定盈余公积金）提取法定盈余公积金 （3 3）提取任意盈余公积金）提取任意盈余公积金 （4 4）向投资者分配利润）向投
74、资者分配利润 1 1、利润分配的顺序、利润分配的顺序 2 2、利润分配核算关系图、利润分配核算关系图利润分配利润分配 盈余公积盈余公积 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 利润分配利润分配 - -未分配利润本年利润未分配利润本年利润 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付利润应付利润 应付利润应付利润 提法公提法公积积提任公积提任公积分分利润利润利利润润分分配配额额转转入入净净利利润润未未分配利润分配利润3 3、亏损弥补核算关系图、亏损弥补核算关系图 利润分配利润分配 本年利润本年利润 未分配利润未分配利润 盈余公积盈余公积以前年以前年度未弥补度未弥补亏损亏损本年转本年转入亏损入亏损未未弥补弥补
75、亏损亏损转转入入补补亏亏额额用银行存款代垫运杂费用银行存款代垫运杂费500500元元, ,已办妥托收。已办妥托收。6.196.19日，收到日，收到C C公司支付的公司支付的1010日采购款。日采购款。5.185.18日日,A,A公司发现所购甲产品公司发现所购甲产品2 2件外观存在问题，要求给予件外观存在问题，要求给予10%10%的的销售折让，该公司同意，并支付折让货款。销售折让，该公司同意，并支付折让货款。4.144.14日日D D公司因产品质量问题退回上月销售的甲产品公司因产品质量问题退回上月销售的甲产品5 5件件, ,价款价款1250012500元元, ,增值税增值税21252125元元,
76、 ,款已支付。款已支付。3.103.10日日, ,向向C C公司赊销乙产品公司赊销乙产品3030件件, ,价款价款6000060000元元, ,增值税增值税1020010200元元, ,付款条件为付款条件为2/10,1/20,N/30.2/10,1/20,N/30.按总价法进行核算。按总价法进行核算。某企业本月发生下列有关业务：某企业本月发生下列有关业务：1.21.2日向日向A A公司销售甲产品公司销售甲产品2020件件, ,价款价款5000050000元元, ,增值税增值税85008500元元, ,收到收到3 3个月的银行承兑汇票一张。个月的银行承兑汇票一张。2.82.8日向日向B B公司销
77、售甲产品公司销售甲产品5050件件, ,价款价款125000125000元元, ,增值税增值税2125021250元元, ,（3 3）按净利润的）按净利润的10%10%提取法定盈余公积金，提取法定盈余公积金，进行利润分配。进行利润分配。（2 2）所得税率）所得税率33%33%，结转净利润；，结转净利润；要求：要求：（1 1）编制会计分录，并结转利润总额；）编制会计分录，并结转利润总额；9.319.31日，本月应交消费税日，本月应交消费税4350043500元元, ,城市维护建设税城市维护建设税46904690元元, ,8.318.31日，结转产品销售成本，甲产品单位成本日，结转产品销售成本，甲
78、产品单位成本15001500元，元，7.317.31日，用银行存款支付广告费日，用银行存款支付广告费60006000元。元。乙产品单位成本乙产品单位成本10001000元元教育费附加教育费附加20102010元。元。按按5%5%提取任意盈余公积金，提取任意盈余公积金，10.10.结转收入、费用类账户，并确定利润总额结转收入、费用类账户，并确定利润总额借：主营业务收入借：主营业务收入 222000222000 贷：本年利润贷：本年利润 222000222000借：本年利润借：本年利润 185104185104 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 127500127500 营业税金及附加营业税金及附
79、加 5020050200 销售费用销售费用 60006000 财务费用财务费用 740474041111、按利润的、按利润的33%33%计算并结转所得税计算并结转所得税利润利润 = 222000= 222000185104=36896185104=36896所得税所得税 = 3689633%=12175.68= 3689633%=12175.68借：所得税借：所得税 12175.6812175.68 贷：应交税费贷：应交税费- -所得税所得税 12175.6812175.68借：本年利润借：本年利润 12175.6812175.68 贷：所得税贷：所得税 12175.6812175.6812
80、12 、按净利润的、按净利润的10%10%提取法定盈余公积金，提取法定盈余公积金，按按5%5%提取任意盈余公积金。提取任意盈余公积金。净利润净利润 = 36896= 3689612175.68= 3689667%=24720.32 12175.68= 3689667%=24720.32 提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金=24720.32 10%= 2472.032 =24720.32 10%= 2472.032 提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金=24720.32 5%= 1236.016 =24720.32 5%= 1236.016 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积金提取法定盈
81、余公积金 2472.032 2472.032 提取提取任意盈余公积金任意盈余公积金 1236.016 1236.016 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积金法定盈余公积金 2472.032 2472.032 任意盈余公积金任意盈余公积金 1236.016 1236.016 1313、确定未分配利润、确定未分配利润借：本年利润借：本年利润 24720.3224720.32 贷：贷：利润分配利润分配未分配利润未分配利润 24720.32 24720.32 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金 2472.0322472.032 提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金 1236.0161236.016 贷：贷：利润分配利润分配未分配利润未分配利润 3708.0483708.048未分配利润未分配利润= 24720.32 = 24720.32 3708.0483708.048 = 24720.32 85%=21012.272 = 24720.32 85%=21012.272
