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1、进出口税费核算第六章第一节进出口税费概述一、进出口税费核算的基本内容1、进口关税一国（地区）海关对进入其境内的货物和物品征收的关税。正税：从价税从量税复合税滑准税-附加税：反倾销税反补贴税保障措施关税报复性关税2、进口环节海关代征税进口环节增值税是在货物、物品进口时，有海关依法向进口货物、物品的法人或自然人征收的一种增值税，基本涉及所有进口货物。进口环节消费税我国征收消费税的范围仅限于少数消费品，目的是调节我国的消费结构，引导消费方向，确保国家财政收入。3、出口关税为鼓励出口，世界各国一般不征收出口关税或仅对少数商品征收出口关税；目前，我国主要对资源性、高耗能类商品征收出口关税；目的是为了限制
2、和调控某些商品的过度、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口。4、滞报金进口货物应自装载货物的运输工具进境之日起14日内向海关申报；超过期限的，自起征之日起，至海关接受申报之日止，按日征收；征收标准为货物完税价格的万分之五。5、滞纳金关税、进口环节增值税、进口环节消费税的纳税义务人，应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款。逾期缴纳的，由缴款期限届满之日起至缴清税款之日止，按日征收应缴税款的万分之五作为滞纳金。二、进出口税费核算的基本步骤1、确定完税价格进出口税费主要以从价税为基础计算；完税价格即海关在计征关税时使用的计税价格；以外币计算的，海关按照该货物征
3、税之日所适用的计征汇率折算为人民币，采用四舍五入法计算至分。计征汇率每月变更一次。使用上一个月第三个星期三中国人民银行公布的外汇对人民币基准汇率。2、选择适用税率采用复式税率，针对同一税则号列（商品编码）货物使用不同的税率。确定商品归类；确定货物原产地；运用税率适用规定确定计征税率。税则号列货品名称最惠国税率中国-智利协定税率中国-新西兰协定税率普通税率小包装鲜葡萄酿造的酒14%1.4%0%180%3、按照公式准确计算税款应纳关税税额=完税价格X进口关税税率周一周二周三周四周五周六周日运输工具申报进境12345678910111213141起征日23456789海关接受申报4、滞报金的核算步骤
4、滞报时间的确定：自运输工具申报进境之日起第15日起征，以海关接受申报之日为截止日；起征日和截止日均计入滞报期间。完税价格的确定滞报金的计算：滞报金额=进口货物完税价格X0.5X滞报天数自然天数！5、滞纳金的核算滞纳期的确定：自缴款期限届满之日起，至缴清税款之日止。计算公式：周一周二周三周四周五周六周日海关填发缴款书123456789101112131415缴款期限届满12345678缴清税款自然天数！滞纳金额=滞纳税费金额X0.5X滞纳天数第二节完税价格的确定一、我国海关审价的法律依据1、法律层次海关法2、行政法规层次关税条例3、部门规章中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法；中华人民共
5、和国海关进出口货物征税管理办法等二、进口货物完税价格审定方法1、进口货物成交价格估价方法（1）合同体现的销售行为应该符合审价办法的规定买卖双方之间存在销售行为货物实际进入关境内；货物的所有权和风险转移；买方为此向卖方支付价款。（2）合同买方、卖方应该符合审价办法的有关规定买方不应简单地以进口单证上出现的名称为标准，而应以其在交易中承担的功能确定；即使买方没有出现在进口货物报关单相关栏目内，也不能免除其接受海关审核并估价的义务；卖方同样应该是以其在交易中承担的功能为标准，判断是否符合估价中对卖方的定义。（3）合同发票应规范完整（4）相关计入项目和扣除项目费用应能够按照规定进行调整计入项目：除购货
6、佣金之外的佣金和经纪费；与进口货物作为一个整体的容器费用；包装材料费用和包装劳务费用；略2、成交价格须满足的条件买方对进口货物的处置和使用不受限制；价格不应受某些条件或因素的影响而导致无法确定；卖方不得直接或间接从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生的任何收益，除非上述收益能够被合理确定；买卖双方之间没有特殊关系，或虽有特殊关系但不影响成交价格。3、其他估价方法发票价格成交价格估价方法相同货物成交价格估价方法类似货物成交价格估价方法倒扣价格估价方法计算价格估价方法合理方法可以颠倒完税价格三、出口货物完税价格审价方法1、成交价格估价方法审价办法的相关规定：所有权是否发生转移；买方是否为了获得
7、该货物支付对价；货物风险是否发生转移；确定完税价格时应将出口货物价格中包含的出口关税税额予以扣除。2、其他估价方法发票价格成交价格估价方法相同货物成交价格估价方法类似货物成交价格估价方法计算价格估价方法合理方法完税价格案例：海淘包裹税海关总署2010年第43号公告规定包裹限值（800或者1000元人民币），这个包裹价值其实是指包裹的完税价格，而这个完税价格的确定是遵循一定原则的。第三节进出口税核算一、税费核算的一般要求征税计算中按组成计税价格划分，分为价内税和价外税；价外税：关税、增值税价内税：消费税完税价格、进出口关税、进口环节代征税一律以人民币计征，采用四舍五入计算至分。进出口税起征点为人
8、民币50元，不足50元免于征收。二、进口关税1、从价税案例：国内某公司购进德国产模压成型机1台，成交价格为FOB汉堡欧元。已知运费3000欧元，保险费率0.25%，外汇折算价为1欧元=8.3043元人民币，计算应征进口关税。确定完税价格CIF价确定关税税率商品归类确定税则号列查表定税计算公式：CIF价格=FOB价格+运输费+保险费进口关税税额=CIFX进口从价关税税率进口关税税额=(CFR+保险费）X进口从价关税税率计算过程：CIF=（1100000+3000）/（1-0.25%）=1105764.41欧元=9222406.91元人民币应征进口关税税额=完税价格X关税税率=9222406.91
9、X5%=461120.34元2、从量税案例：国内某公司从日本购进日本产激光胶片61820平方米，成交价格为CIF境内某口岸602日元/平方米。已知外汇折算价为1日元=0.058403元人民币，计算应征进口关税。确定关税税率商品归类确定实际进口量计算税额计算公式：应征税额=进口货物数量X单位税额计算过程：（1）按照归类总规则，确定激光胶片归入税号。（2）激光胶片适用从量税，根据税率设置规定，日本激光胶片适用最惠国税率2.4元/平方米。（3）确定其实际进口量为61820平方米。（4）按照公式计算应征关税税额：关税税额=货物数量X单位税额=61820X2.4=148368.00（元）3、复合关税计算
10、公式：应征税额=进口货物数量X单位税额+进口货物完税价格X进口从价税税率案例：国内某公司从日本进口非特种用途广播级电视摄像机20台，其中有12台成交价格为CIF境内某口岸4900美元/台，其余8台成交价格为CIF境内某口岸5200美元/台。已知外汇折算价为1美元=6.1005元人民币，计算进口关税。计算过程：（1）确定成交价格：成交价格=4900X12+5200X8=58800+41600（2）确定归类：该批摄像机归入税号：（3）确定税率：按税号，该批货物适用复合税；原产国为日本，适用最惠国税率；经查，完税价格不高于5000美元/台的，关税税率为单一从价税；完税价格高于5000美元/台的，关税
11、税率为3%，每台加征12960元人民币的从量税。（4）将完税价格转换为人民币：58800X6.1005=358709.40元41600X6.1005=253780.80元（5）计算进口关税12台单一从价税关税税额=358709.40X35%=125548.29元8台复合进口税税额=8X12960+253780.80X3%=111293.42元20台合计进口关税税额=125548.29+111293.42=236841.71元三、进口环节海关代征税的核算案例：国内某公司进口俄罗斯产伏特加酒600瓶（单瓶酒的重量折算为0.9千克），成交价格为CIF国内某口岸18美元/瓶。已知外汇折算价为1美元=6
12、.1005元人民币，计算应征的进口环节消费税税款。计算过程：（1）成交价格=18$x600瓶=10800$（2）确定该货物归入税号22086000（3）货物原产国为俄罗斯，适用相关优惠贸易协定及相应反制措施文件，俄罗斯与我国尚未签署优惠贸易协定，该产品无反倾销、反补贴等特殊措施，也无暂定税率设置，应适用10%最惠国关税税率，并征收复合消费税（20%从价消费税率，1元/千克从量消费税）。2、进口环节增值税计算公式：增值税应纳税款=增值税组成计税价格X增值税税率增值税组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额案例：国内某公司进口德国产排量为6升的汽油动力四轮驱动越野车一批，经海关审核，其成交
13、价格总值为CIF境内某口岸460000.00美元。外汇折算价格为1美元等于6.1005元人民币，计算应征增值税税额。计算过程：（1）确定应税货物定CIF价格：CIF价格为460000.00美元（2）按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入适当的税号：确定该货物归入税号（3）根据原产地规则和税率适用规定，确定应税货物所适用的关税税率、消费税税率，及增值税税率：货物原产国为德国，经查询相关优惠贸易协定及相应反制措施文件，德国与我国尚未签署优惠贸易协定，且该产品无反倾销，反补贴等特殊措施，也无暂定税率设置，应适用25%最惠国税率，消费税税率为40%，增值税税率为17%。（4）根据汇率使用规定，将外汇
14、折算成人民币（完税价格）：460000美元X6.1005=2806230.00元（5）按照计算公式，正确计算关税税款：应征关税税额=2806230.00X25%=701557.50元（6）按照计算公式，正确计算消费税税款：（7）按照计算公式，正确计算增值税税款：应征增值税税额=（关税完税价格+关税税额+消费税税额）x增值税税率=（2806230.00+701557.50+2338525.00）x17%=5846312.50x17%=993873.123元四、出口关税的核算计算公式：案例：国内某企业于2013年向印度出口未锻轧非合金镍一批，合同采用CIF贸易术语成交。已知成交总价为美元，运费为1
15、25000美元，保险费用3500美元，外汇折算价为1美元=6.1005元人民币，计算出口关税。计算过程：（1）审定FOB美元价格为：1750000-125000-3500=1621500美元；（2）确定该货物归入税号；（3）该商品出口税率为40%，出口暂定税率为15%，根据暂定税率优先于正常税率执行规定，应适用15%的出口暂定税率。（4）将外汇价格折算为人民币：1621500.00美元x6.1005=9891960.75元（5）计算应征税款：五、滞报金、滞纳金定核算1、滞报金的征收进口货物应自装载货物的运输工具申报进境之日起14日内向海关申报，未按规定期限向海关申报的，由海关征收滞报金。实际操
16、作中，以自运输工具申报进境之日起第15日为起征日，以海关接受申报之日为截止日；规定的申报期限内，含有星期六、星期天或法定节假日不予扣除，规定的起征日如遇有休息日或法定节假日，则顺延至其后第一个工作日。案例：国内某公司从法国购进瓶装葡萄酒一批，该货物于2014年3月6日（星期四）进境，该公司于2014年3月28日向海关传输数据，同日，海关接受申报。已知该批货物的成交价格为CIF国内某口岸852636.200欧元，外汇折算价为1欧元=8.3403元人民币，计算应征滞报金。周一周二周三周四周五周六周日3月6日申报进境789101112131415161718192021起征日222324252627
17、28海关接受申报计算过程：（1）确定滞报天数：8天（2）计算完税价格：852636.00欧元x8.3403=7111240.03元（3）计算滞报金：应征滞报金=7111240.03X0.5X8=28444.00（元）2、滞纳金定征收关税、进口环节增值税、进口环节消费税的纳税义务人，超过了自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款的规定，应自规定期限届满之日起至缴清之日止至按日征收滞纳金。案例：国内某公司从韩国购进软玉毛石一批，已知该批货物应征关税为132058.32元，应征进口环节消费税为503778.04元，进口环节增值税为856422.66元。海关于2014年3月7日（星期五）填发海关专用缴款书，该公司于2014年3月28日缴纳税款。计算应征滞纳金。周一周二周三周四周五周六周日3月7日填发缴款书8910111213141516171819202122截止日232425262728缴纳税款计算过程：（1）确定滞纳天数：4天（2）略
