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1、第二章第二章 成本性态分析成本性态分析l第一节第一节 成本的分类成本的分类l第二节第二节 成本性态分析成本性态分析l第三节第三节 混合成本的分解方法混合成本的分解方法第一节第一节 成本的分类成本的分类 l一、管理会计中的成本概念一、管理会计中的成本概念 二、成本的分类二、成本的分类l（一）按经济用途分类（一）按经济用途分类 l 1、生产成本（制造成本）：l 包括直接材料、直接人工和制造费用 l 2、非生产成本（制造成本）：l 推销成本、管理成本(二）按成本可归属性分类二）按成本可归属性分类l 1、直接成本 l 2、间接成本 （三）按成本可盘存性分类（三）按成本可盘存性分类l 1、产品成本 l
2、2、期间成本（四）成本按发生的时间分类（四）成本按发生的时间分类l 1、实际成本l 2、标准成本（五）成本按可控性分类（五）成本按可控性分类l l 1、可控成本l 2、不可控成本（六）成本按与决策的相关性分类（六）成本按与决策的相关性分类l 1、相关成本 l 2、非相关成本 第二节第二节 成本性态分析成本性态分析l一、成本性态的概念一、成本性态的概念l 所谓成本性态，是指在相关范围内，成本总额与业务量之间的量变依存关系。成本性态也叫做成本习性。l 成本习性下总成本的基本模型为：yabx。二、成本习性的分类二、成本习性的分类l 按照成本总额和业务量之间的依存关系，可按照成本总额和业务量之间的依存
3、关系，可以把成本分为以下三类：以把成本分为以下三类：l l 固定成本、变动成本和混合成本固定成本、变动成本和混合成本（一）固定成本（一）固定成本 l l固定成本，是指成本总额在相关范围内，随着业务量增减变动而固定不变的成本。 l在相关范围内，固定成本的总额不随业务量总额的变动而变动，其单位成本却随业务量的变动而成反比例变动；固定成本总额是固定的，单位固定成本是变动的。 1、固定成本的基本特征、固定成本的基本特征l（1）固定成本总额（a）的不变性l xayy=a1、固定成本的基本特征、固定成本的基本特征l（2）单位固定成本的反比例变动性yxy=a/x2、固定成本的分类、固定成本的分类l（1）酌量
4、性固定成本l 是指发生与否，发生多少，可由企业的决策者调控的成本，例如广告宣传费，产品研究开发费，职工培训费等l（2）约束性固定成本l 是指会直接地，严重地影响到企业的生产经营能力的成本，其发生与否，发生多少，企业的决策者无法凭主观需要去调控，只能按照客观需要去满足，例如折旧费，保险费，财产税等。 3、固定成本的相关范围、固定成本的相关范围固定成本总额的不变性不是绝对的，是相对的，固定成本只在一定期间和一定业务量的范围内不变yx相关范围（二）变动成本（二）变动成本 l 变动成本，是指在相关范围内，成本总额随着业务量总额增减变动而成本比例变动的成本。如材料费 。l 也就是说，变动成本在相关范围内
5、，其总额随着业务量总额的变动比例，呈同比例，同方向变动状态。1、变动成本的基本特征、变动成本的基本特征l（1）变动成本总额(bx)的正比例变动性yxy=bx1、变动成本的基本特征、变动成本的基本特征l（2）单位变动成本（b）的不变性yxby=b2、变动成本的相关范围、变动成本的相关范围yx相关范围（三）混合成本（三）混合成本1、混合成本的基本特征l混合成本，是指其成本总额随业务量总额的变动而不成正比例变动的成本，严格的讲，这种成本更倾向于“变”，但在其“变”的过程中，总是有段“固”的过程，这个过程中，有时则完全寓于“变”中。 2、混合成本的分类、混合成本的分类l（1）标准式混合成本标准式混合成
6、本（半变动混合成本）l （在“变”的起点“固”）yxay=a+bxbxa2、混合成本的分类、混合成本的分类l （2）阶梯式混合成本阶梯式混合成本（半固定混合成本） （在“变”的过程中“固”）yxx1x2x32、混合成本的分类、混合成本的分类l（3）低坡式混合成本）低坡式混合成本（延期变动混合成本）l（在“变”前的初始阶段“固”）yxx0y=a0y=a0+b0(x-x0)2、混合成本的分类、混合成本的分类l（4）曲线式混合成本曲线式混合成本 曲线式混合成本有两种类别： 递减型混合成本、递增型混合成本递减型混合成本模型递减型混合成本模型yx递增型混合成本模型递增型混合成本模型yx第三节第三节 混合
7、成本的分解方法混合成本的分解方法 l 混合成本的分解方法主要有三种：混合成本的分解方法主要有三种： 合同确认法、技术测定法和数学分析法。合同确认法、技术测定法和数学分析法。一、合同确认法一、合同确认法l合同确认法，是根据本单位与供应单位之间所签订的供需合同中规定的支付标准和费用的性质，来确认成本性态的。 二、技术测定法二、技术测定法l技术测定法又称技术估算法，它是通过对生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定，划分固定成本和变动成本的方法。 三、数学分析法三、数学分析法l 数学分析法，就是根据混合成本在过去一定期数学分析法，就是根据混合成本在过去一定期间内的成本与业务量的历史数据采用适当的
8、数学间内的成本与业务量的历史数据采用适当的数学方法加以分解，来确定其中固定成本总额和单位方法加以分解，来确定其中固定成本总额和单位变动成本平均值的成本分析方法。变动成本平均值的成本分析方法。l 常用的有高低点法和回归直线法等。常用的有高低点法和回归直线法等。 （一）高低点法（一）高低点法l1、含义 高低点法，是根据历史成本资料中业务量最高和最低时点的混合成本数据，计算出混合成本中的固定成本总额和单位变动成本的一种数学方法。 （一）高低点法（一）高低点法l2、高低点法的基本步骤、高低点法的基本步骤l（1）从历史数据中找出业务量的最大值和最小值以及二者对应的混合成本。l（2）求单位变动成本b b
9、= (高低点混合成本之差) （高低点业务量之差）l（3）求固定成本a a = 最高点混合成本 b最高点业务量 或 a = 最低点混合成本 b最低点业务量l（4）最后得出混合成本的分解模型：y = a +bx（一）高低点法（一）高低点法l3、高低点法的适用范围l这种方法适用于各期成本比较稳定的企业 。l例题：教材P21 例21例题：某工厂的经理试图分析其加工车间的设备例题：某工厂的经理试图分析其加工车间的设备调试费用。已经收集了调试费用。已经收集了2004年年15月的调试成本月的调试成本和调试时间资料如下，要求：计算出混合成本即和调试时间资料如下，要求：计算出混合成本即调试成本的分解模型。调试成
10、本的分解模型。月份调试时间（小时）调试成本（元）1100110022001150330013504400150055001300根据高低点法，具体计算过程如下：根据高低点法，具体计算过程如下：l单位变动成本b （13001100）（500100） 0.5（元）l固定成本a 13005000.51050（元）l所以，可以得出混合成本分解模型： y10500.5x（二）回归直线法（二）回归直线法l1、含义、含义 回归直线法又称为最小二乘法，其基本原理是以y = a + bx 这一线性方程模型为基础的，具体计算如下：l ybxl al nl nxyxyl bl nx2（x）2（二）回归直线法（二）回
11、归直线法l2、回归直线法的程序l （1）找到足够的历史数据资料，n不要小于5。l （2）用列表法对于历史资料进行加工，延伸，计算出公式中的求和值。l （3）将求和值代入公式，求出a和b的值。l （4）得出混合成本分解模型y = a + bx 。 （二）回归直线法（二）回归直线法l3、回归直线法的适用范围l一般适用于各项历史资料比较健全的企业。l例题：教材P22 例22 思考题：近几年来，邮政资费一直在向上调整。平信的邮思考题：近几年来，邮政资费一直在向上调整。平信的邮资，从每封资，从每封0.08元，提高到元，提高到0.2元，进而提高到元，进而提高到0.8元。快元。快件业务取消了，而只保留特快专递业务，并且最低收费为件业务取消了，而只保留特快专递业务，并且最低收费为20元元/封。邮政提高资费的主要理由是成本上升。要求：封。邮政提高资费的主要理由是成本上升。要求：l（1）分析一下，投递一封平信主要有哪些成本？这些成本中固定成本是哪些，变动成本是哪些？l（2）近几年来，人们比较喜欢采用电话、电子邮件等方式进行联系，信件投递量下降。试分析这一消费趋势的变化，如何影响每封平信的投递成本？l（3）有些公司也从事快递业务，每封最低收费为10元。假设快递公司每封快件的利润与邮政部门的利润一样，那么二者资费的差异主要在于成本。试分析快递公司的单件成本为什么比邮政部门的单件成本低？
