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1、*新旧会计科目对照新旧会计科目对照36（损益类）（损益类）*报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目对比报表项目分析填列以前年度损益调整以前年度损益调整1会计准则讲解04讲义回顾第3讲：新旧会计准则（制度）转换的程序1.转换前：将业务处理完毕，编制相应会计报表，以保持转换的完整性；2.转换：确定新准则的基准日和首次执行日（一般以某年末为基准日，如2009年12月31日，某年初为执行日，如2010年1月1日）；3.编制总分类账余额衔接对照表（新旧科目余额对照表）4.转换调整:编制总分类账余额调整对照表；5.新准则下的会计报表。2会计准则讲解04讲义举例：因执行新企业会计准则由短期
2、投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。3会计准则讲解04讲义回顾第3讲：新旧会计准则（制度）转换的程序1.转换前：将业务处理完毕，编制相应会计报表，以保持转换的完整性；2.转换：确定新准则的基准日和首次执行日（一般以某年末为基准日，如2009年12月31日，某年初为执行日，如2010年1月1日）；3.编制总分类账余额衔接对照表
3、（新旧科目余额对照表）4.转换调整:编制总分类账余额调整对照表；5.新准则下的会计报表。4会计准则讲解04讲义举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。5会计准则讲解04讲义回顾第3讲：新旧会计准则（制度）转换的程序1.转换前：将业务处理完毕，编制相应会计报表，以保持转换的完整性；2.转换：确定新准
4、则的基准日和首次执行日（一般以某年末为基准日，如2009年12月31日，某年初为执行日，如2010年1月1日）；3.编制总分类账余额衔接对照表（新旧科目余额对照表）4.转换调整:编制总分类账余额调整对照表；5.新准则下的会计报表。6会计准则讲解04讲义举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。7会计
5、准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债8会计准则讲解04讲义举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的
6、转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。9会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：
7、交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债10会计准则讲解04讲义举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。11会计准则
8、讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债12会计准则讲解04讲义举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转
9、换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。13会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：
10、交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债14会计准则讲解04讲义举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。15会计准则
11、讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债16会计准则讲解04讲义举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转
12、换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。17会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：
13、交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债18会计准则讲解04讲义举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。19会计准则
14、讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债20会计准则讲解04讲义举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转
15、换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。21会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：
16、交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债22会计准则讲解04讲义举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。23会计准则
17、讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债24会计准则讲解04讲义借：借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税
18、负债贷：递延所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 45 递延所得税负债递延所得税负债 15借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.525会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体
19、分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债26会计准则讲解04讲义举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公
20、允价值计量。27会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债28会计准则讲解04讲义举例：因执行新企业会计准则由短
21、期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。29会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体
22、分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债30会计准则讲解04讲义举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公
23、允价值计量。31会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债32会计准则讲解04讲义举例：因执行新企业会计准则由短
24、期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。33会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体
25、分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债34会计准则讲解04讲义借：借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 45 递延所得税负债递延所得税负债 15借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.
26、5 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.535会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债36会计准则讲解04讲义借：借
27、：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 45 递延所得税负债递延所得税负债 15借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.537会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调
28、整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债38会计准则讲解04讲义借：借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 45 递延所得税负债递延所得税负债 15借：
29、利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.539会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税
30、负债递延所得税负债40会计准则讲解04讲义举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。41会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步
31、：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债42会计准则讲解04讲义借：借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 45 递延所得税负债
32、递延所得税负债 15借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.543会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳
33、税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债44会计准则讲解04讲义借：借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 45 递延所得税负债递延所得税负债 15借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.545会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期
34、投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债46会计准则讲解04讲义借：借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润
35、分配-未分配利润未分配利润 45 递延所得税负债递延所得税负债 15借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.547会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基
36、础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债48会计准则讲解04讲义借：借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 45 递延所得税负债递延所得税负债 15借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.549会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产
37、借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债50会计准则讲解04讲义借：借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资
38、产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 45 递延所得税负债递延所得税负债 15借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.551会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资
39、产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债52会计准则讲解04讲义借：借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 45 递延所得税负债递延所得税负债 15借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.553会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新
40、旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债54会计准则讲解04讲义借：借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理
41、结果如下年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 45 递延所得税负债递延所得税负债 15借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.555会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 6
42、0 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债56会计准则讲解04讲义借：借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 45 递延所得税负债递延所得税负债 15借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.557会计准则讲解04讲义
43、第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债58会计准则讲解04讲义借：借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债贷：递延
44、所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 45 递延所得税负债递延所得税负债 15借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.559会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分
45、析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债60会计准则讲解04讲义借：借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 45 递延所得税负债递延所得税负债 15借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.5 贷：盈余
46、公积贷：盈余公积 4.561会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债62会计准则讲解04讲义借：借：所得税费用
47、（6025%） 15 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 45 递延所得税负债递延所得税负债 15借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.563会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变
48、更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债64会计准则讲解04讲义举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执
49、行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。65会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债66会计准则讲解0
50、4讲义借：借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 45 递延所得税负债递延所得税负债 15借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.567会计准则讲解04讲义-同理，追溯调整同理，追溯调整20092009年年：价格升降？资产：价格升降？资产账面价值与计税基础是否存在？账面价值与计税基础是否存在？账面价值账面价值=130 计税基础计税基础=110 应纳差应纳差+
51、20借：交易性金融资产借：交易性金融资产 20 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 15 递延所得税负债递延所得税负债 5借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 1.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 1.5第第3步：步：追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步：编制新准则下的会计报表 68会计准则讲解04讲义借：借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 45 递延所得
52、税负债递延所得税负债 15借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.569会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产
53、生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债70会计准则讲解04讲义举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。71会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成
54、总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债72会计准则讲解04讲义举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008
55、和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。73会计准则讲解04讲义回顾第3讲：新旧会计准则（制度）转换的程序1.转换前：将业务处理完毕，编制相应会计报表，以保持转换的完整性；2.转换：确定新准则的基准日和首次执行日（一般以某年末为基准日，如2009年12月31日，某年初为执行日，如2010年1月1日）；3.编制总分类账余额衔接对照表（新旧科目余额对照表）4.转换调整:编制总分类账余额调整对照表；5.新准则下的会计报表。74会计准则讲解04讲义举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备
56、出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。75会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融
57、资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债76会计准则讲解04讲义举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。77会计准则讲解04讲义第第1步：步：新
58、旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债78会计准则讲解04讲义借：借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15
59、 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 45 递延所得税负债递延所得税负债 15借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.579会计准则讲解04讲义-同理，追溯调整同理，追溯调整20092009年年：价格升降？资产：价格升降？资产账面价值与计税基础是否存在？账面价值与计税基础是否存在？账面价值账面价值=130 计税基础计税基础=110 应纳差应纳差+20借：交易性金融资产借：交易性金融资产 20 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分
60、配利润 15 递延所得税负债递延所得税负债 5借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 1.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 1.5第第3步：步：追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步：编制新准则下的会计报表 80会计准则讲解04讲义借：借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 45 递延所得税负债递延所得税负债 15借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.5 贷：盈
61、余公积贷：盈余公积 4.581会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债82会计准则讲解04讲义借：借：所得税费
62、用（6025%） 15 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 45 递延所得税负债递延所得税负债 15借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.583会计准则讲解04讲义-同理，追溯调整同理，追溯调整20092009年年：价格升降？资产：价格升降？资产账面价值与计税基础是否存在？账面价值与计税基础是否存在？账面价值账面价值=130 计税基础计税基础=110 应纳差应纳差+20借：交易性金融资产
63、借：交易性金融资产 20 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 15 递延所得税负债递延所得税负债 5借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 1.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 1.5第第3步：步：追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步：编制新准则下的会计报表 84会计准则讲解04讲义借：借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 45 递延所得税负债递延所得税负债
64、15借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.585会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递
65、延所得税负债递延所得税负债86会计准则讲解04讲义举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。87会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表
66、第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债88会计准则讲解04讲义借：借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 45 递延所
67、得税负债递延所得税负债 15借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.589会计准则讲解04讲义-同理，追溯调整同理，追溯调整20092009年年：价格升降？资产：价格升降？资产账面价值与计税基础是否存在？账面价值与计税基础是否存在？账面价值账面价值=130 计税基础计税基础=110 应纳差应纳差+20借：交易性金融资产借：交易性金融资产 20 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 15 递延所得税负债递延所得税负债 5借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 1.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 1.5第第3步：步：追溯调整结果构成新企
68、业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步：编制新准则下的会计报表 90会计准则讲解04讲义借：借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 45 递延所得税负债递延所得税负债 15借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.591会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 5
69、60 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债92会计准则讲解04讲义借：借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产
70、60 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 45 递延所得税负债递延所得税负债 15借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.593会计准则讲解04讲义-同理，追溯调整同理，追溯调整20092009年年：价格升降？资产：价格升降？资产账面价值与计税基础是否存在？账面价值与计税基础是否存在？账面价值账面价值=130 计税基础计税基础=110 应纳差应纳差+20借：交易性金融资产借：交易性金融资产 20 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 15 递延所得税负债递延所得税负债 5借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 1.5
71、贷：盈余公积贷：盈余公积 1.5第第3步：步：追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步：编制新准则下的会计报表 94会计准则讲解04讲义长期股权投资、投资性房地产的政策变更长期股权投资、投资性房地产的政策变更甲公司经董事会和股东大会批准，于甲公司经董事会和股东大会批准，于2010年年1月月1日开始执行新的企业会计准则，对有关会日开始执行新的企业会计准则，对有关会计政策作如下变更计政策作如下变更(甲公司按甲公司按10计提盈余公计提盈余公积积)： (1)对子公司投资的后续计量由对子公司投资的后续计量由权益法改为成权益法改为成本法本法。对丙公司的投资。对丙公司的投资2010年年
72、初账面余额年年初账面余额为为4500万元，其中，成本为万元，其中，成本为4000万元，损益万元，损益调整为调整为500万元，未发生减值。变更日该投资万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本的计税基础为其成本4000万元。万元。95会计准则讲解04讲义-同理，追溯调整同理，追溯调整20092009年年：价格升降？资产：价格升降？资产账面价值与计税基础是否存在？账面价值与计税基础是否存在？账面价值账面价值=130 计税基础计税基础=110 应纳差应纳差+20借：交易性金融资产借：交易性金融资产 20 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 15 递延所得税负债递延所得税负债 5借：
73、利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 1.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 1.5第第3步：步：追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步：编制新准则下的会计报表 96会计准则讲解04讲义借：借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 45 递延所得税负债递延所得税负债 15借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.597会计准则讲解04讲义
74、第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债98会计准则讲解04讲义借：借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债贷：递延
75、所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 45 递延所得税负债递延所得税负债 15借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.599会计准则讲解04讲义-同理，追溯调整同理，追溯调整20092009年年：价格升降？资产：价格升降？资产账面价值与计税基础是否存在？账面价值与计税基础是否存在？账面价值账面价值=130 计税基础计税基础=110 应纳差应纳差+20借：交易性金融资产借：交易性金融资产 20 贷：利润分配贷：利润分配
76、-未分配利润未分配利润 15 递延所得税负债递延所得税负债 5借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 1.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 1.5第第3步：步：追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步：编制新准则下的会计报表 100会计准则讲解04讲义借：借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 45 递延所得税负债递延所得税负债 15借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利
77、润 4.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.5101会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债102会计准则讲解0
78、4讲义举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。103会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策
79、变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债104会计准则讲解04讲义借：借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 45 递延所得税负债递延所得税负债 15借：利润分配
80、借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.5105会计准则讲解04讲义-同理，追溯调整同理，追溯调整20092009年年：价格升降？资产：价格升降？资产账面价值与计税基础是否存在？账面价值与计税基础是否存在？账面价值账面价值=130 计税基础计税基础=110 应纳差应纳差+20借：交易性金融资产借：交易性金融资产 20 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 15 递延所得税负债递延所得税负债 5借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 1.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 1.5第第3步：步：追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第
81、4步：编制新准则下的会计报表 106会计准则讲解04讲义借：借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 45 递延所得税负债递延所得税负债 15借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.5107会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 5
82、60-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债108会计准则讲解04讲义借：借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润分配-
83、未分配利润未分配利润 45 递延所得税负债递延所得税负债 15借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.5109会计准则讲解04讲义-同理，追溯调整同理，追溯调整20092009年年：价格升降？资产：价格升降？资产账面价值与计税基础是否存在？账面价值与计税基础是否存在？账面价值账面价值=130 计税基础计税基础=110 应纳差应纳差+20借：交易性金融资产借：交易性金融资产 20 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 15 递延所得税负债递延所得税负债 5借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 1.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 1.
84、5第第3步：步：追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步：编制新准则下的会计报表 110会计准则讲解04讲义借：借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 45 递延所得税负债递延所得税负债 15借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.5111会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）
85、借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债112会计准则讲解04讲义借：借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下年最终会计处理结果如
86、下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 45 递延所得税负债递延所得税负债 15借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.5113会计准则讲解04讲义-同理，追溯调整同理，追溯调整20092009年年：价格升降？资产：价格升降？资产账面价值与计税基础是否存在？账面价值与计税基础是否存在？账面价值账面价值=130 计税基础计税基础=110 应纳差应纳差+20借：交易性金融资产借：交易性金融资产 20 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 15 递延所得税负债递延所得税负债 5借：利润分配
87、借：利润分配-未分配利润未分配利润 1.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 1.5第第3步：步：追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步：编制新准则下的会计报表 114会计准则讲解04讲义借：借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 45 递延所得税负债递延所得税负债 15借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.5115会计准则讲解04讲义第第
88、1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债116会计准则讲解04讲义举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某
89、公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。117会计准则讲解04讲义回顾第3讲：新旧会计准则（制度）转换的程序1.转换前：将业务处理完毕，编制相应会计报表，以保持转换的完整性；2.转换：确定新准则的基准日和首次执行日（一般以某年末为基准日，如2009年12月31日，某年初为执行日，如2010年1月1日）；3.编制总分类账余额衔接对照表（新旧科目余额对照表）4.转换调
90、整:编制总分类账余额调整对照表；5.新准则下的会计报表。118会计准则讲解04讲义举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。119会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资
91、560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债120会计准则讲解04讲义借：借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润分配
92、-未分配利润未分配利润 45 递延所得税负债递延所得税负债 15借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.5121会计准则讲解04讲义-同理，追溯调整同理，追溯调整20092009年年：价格升降？资产：价格升降？资产账面价值与计税基础是否存在？账面价值与计税基础是否存在？账面价值账面价值=130 计税基础计税基础=110 应纳差应纳差+20借：交易性金融资产借：交易性金融资产 20 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 15 递延所得税负债递延所得税负债 5借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 1.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 1
93、.5第第3步：步：追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步：编制新准则下的会计报表 122会计准则讲解04讲义借：借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 45 递延所得税负债递延所得税负债 15借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.5123会计准则讲解04讲义-同理，追溯调整同理，追溯调整20092009年年：价格升降？资产：价格升降
94、？资产账面价值与计税基础是否存在？账面价值与计税基础是否存在？账面价值账面价值=130 计税基础计税基础=110 应纳差应纳差+20借：交易性金融资产借：交易性金融资产 20 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 15 递延所得税负债递延所得税负债 5借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 1.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 1.5第第3步：步：追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步：编制新准则下的会计报表 124会计准则讲解04讲义借：借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下
95、年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 45 递延所得税负债递延所得税负债 15借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.5125会计准则讲解04讲义-同理，追溯调整同理，追溯调整20092009年年：价格升降？资产：价格升降？资产账面价值与计税基础是否存在？账面价值与计税基础是否存在？账面价值账面价值=130 计税基础计税基础=110 应纳差应纳差+20借：交易性金融资产借：交易性金融资产 20 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 15 递延所得税负债递延所得税
96、负债 5借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 1.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 1.5第第3步：步：追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步：编制新准则下的会计报表 126会计准则讲解04讲义借：借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 45 递延所得税负债递延所得税负债 15借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.5127会计
97、准则讲解04讲义-同理，追溯调整同理，追溯调整20092009年年：价格升降？资产：价格升降？资产账面价值与计税基础是否存在？账面价值与计税基础是否存在？账面价值账面价值=130 计税基础计税基础=110 应纳差应纳差+20借：交易性金融资产借：交易性金融资产 20 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 15 递延所得税负债递延所得税负债 5借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 1.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 1.5第第3步：步：追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步：编制新准则下的会计报表 128会计准则讲解04讲义借：借：所得税费用（6025%
98、） 15 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15 追溯追溯2008年最终会计处理结果如下年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 45 递延所得税负债递延所得税负债 15借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 4.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 4.5129会计准则讲解04讲义第第1步：步：新旧会计科目的转换（单位：万元）新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 560 贷：短期投资贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步：步：会计政策变更追溯调整会计政策变更追溯调整
99、-2008年，具体年，具体分析如下：分析如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 60 贷：贷：公允价值变动损益 60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元 产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债130会计准则讲解04讲义举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。131会计准则讲解04讲义回顾第3讲：新旧会计准则（制度）转换的程序1.转换前：将业务处理完毕，编制相应会计报表，以保持转换的完整性；2.转换：确定新准则的基准日和首次执行日（一般以某年末为基准日，如2009年12月31日，某年初为执行日，如2010年1月1日）；3.编制总分类账余额衔接对照表（新旧科目余额对照表）4.转换调整:编制总分类账余额调整对照表；5.新准则下的会计报表。132会计准则讲解04讲义
