会计的基本程序和方法

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1、 第二章第二章第二章第二章 会计的基本程序和方法会计的基本程序和方法会计的基本程序和方法会计的基本程序和方法教学目的：教学目的： 本章将对会计核算所使用方法作一般说明，通过本本章将对会计核算所使用方法作一般说明，通过本章学习，要求掌握复式簿记系统所采用的设置账户和复式章学习，要求掌握复式簿记系统所采用的设置账户和复式记账等两种专门方法；一般了解会计工作的程序和步骤。记账等两种专门方法；一般了解会计工作的程序和步骤。教学内容：教学内容： 第一节第一节 会计方法会计方法 第二节第二节 会计科目与账户设置会计科目与账户设置 第三节第三节 复式记账复式记账 第四节第四节 会计循环会计循环 教学重、难点

2、：教学重、难点：借贷记账法借贷记账法新会计准则条款新会计准则条款. .docdoc1 第一节第一节 会计方法会计方法一一 、会计方法体系、会计方法体系会会计计方方法法体体系系会计核算方法会计核算方法会计分析方法会计分析方法会计检查方法会计检查方法对价值运动所产生的各种数据进行连续、系统地对价值运动所产生的各种数据进行连续、系统地加工处理，直至提供全面、综合的会计信息所使加工处理，直至提供全面、综合的会计信息所使用的方法。用的方法。说明、辨别价值运动过程、结果及其相互关说明、辨别价值运动过程、结果及其相互关系所用方法系所用方法. .运用会计资料检查各单位经济活动合理性、运用会计资料检查各单位经济

3、活动合理性、合法性、有效性，并验证会计资料是否正确合法性、有效性，并验证会计资料是否正确所使用的方法所使用的方法. .2二、会计核算方法二、会计核算方法 会会计计核核算算方方法法填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证复式记账复式记账设置运用账户设置运用账户设置和登记账簿设置和登记账簿成本计算成本计算财产清查财产清查编制会计报表编制会计报表3( (一一) )填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证会计凭证：初步记录经济业务会计凭证：初步记录经济业务, ,并据此记账的证明文件。并据此记账的证明文件。填制和审核会计凭证：初步记录经济业务填制和审核会计凭证：初步记录经济业务, ,保证其合理、保证其合理、 合

4、法所使用的专门方法。合法所使用的专门方法。( (二二) )设置运用账户设置运用账户账户：分门别类地反映和控制会计要素各项目的工具。账户：分门别类地反映和控制会计要素各项目的工具。设置和运用账户：连续地归类记录经济业务数据设置和运用账户：连续地归类记录经济业务数据, ,从而提从而提 供各要素项目的动态和状况所使用的供各要素项目的动态和状况所使用的 专门方法。专门方法。( (三三) )复式记账法复式记账法复式记账法：全面地、互相联系地记录经济业务前因后复式记账法：全面地、互相联系地记录经济业务前因后 果所使用的专门方法。果所使用的专门方法。4( (四四) )设置和登记账簿设置和登记账簿账簿：记录经

5、济业务的簿籍。账簿：记录经济业务的簿籍。设置和登记账簿：序时或分类记录经济业务所使用的专设置和登记账簿：序时或分类记录经济业务所使用的专 门方法。门方法。( (五五) )成本计算成本计算成本计算：对生产经营过程中发生的耗费按成本对象归成本计算：对生产经营过程中发生的耗费按成本对象归 集集, ,从而计算其总成本和单位成本所使用的从而计算其总成本和单位成本所使用的 专门方法。专门方法。( (六六) )财产清查财产清查财产清查：核实货币及实物资产账实是否相符所使用的财产清查：核实货币及实物资产账实是否相符所使用的 专门方法。专门方法。( (七七) )编制会计报表编制会计报表会计报表：总括反映价值运动

6、过程及其结果的报告文件。会计报表：总括反映价值运动过程及其结果的报告文件。编制会计报表：系统提供会计信息所使用的专门方法。编制会计报表：系统提供会计信息所使用的专门方法。5 第二节第二节 会计科目与账户设置会计科目与账户设置一、会计科目一、会计科目( (会计要素的再分类会计要素的再分类) )( (一一) )概念及特点概念及特点会计科目：按经济内容或用途对会计要素进一步会计科目：按经济内容或用途对会计要素进一步 分类所形成的具体项目。分类所形成的具体项目。特点：特点： A.A.按会计要素具体项目设置会计科目按会计要素具体项目设置会计科目 B. B.对每一个会计科目按业务类别进行编号对每一个会计科

7、目按业务类别进行编号 C. C.用制度形式规范每一个会计科目的核算内用制度形式规范每一个会计科目的核算内 容、业务范围和核算要求。容、业务范围和核算要求。6( (二二) )如何设置会计科目？如何设置会计科目？1.1.全面性全面性 2 .2 .2 .2 .统一性和灵活性统一性和灵活性统一性和灵活性统一性和灵活性( (三三三三) ) ) )会计科目的分类会计科目的分类会计科目的分类会计科目的分类1.1.1.1.按会计科目反映经济内容分类按会计科目反映经济内容分类按会计科目反映经济内容分类按会计科目反映经济内容分类(1)(1)(1)(1)资产类资产类资产类资产类(2)(2)(2)(2)负债类负债类负

8、债类负债类(3)(3)(3)(3)所有者权益类（包括利润类）所有者权益类（包括利润类）所有者权益类（包括利润类）所有者权益类（包括利润类）(4)(4)(4)(4)成本类成本类成本类成本类(5)(5)(5)(5)损益类（收入类、费用类）损益类（收入类、费用类）损益类（收入类、费用类）损益类（收入类、费用类） ( ( ( (见见见见P298“P298“P298“P298“企业会计科目表企业会计科目表企业会计科目表企业会计科目表”)”)”)”) 72.按会计科目核算信息的详略程度分类按会计科目核算信息的详略程度分类（1）总分类科目）总分类科目 (级科目级科目)：用于总括核算会计要素并：用于总括核算会

9、计要素并 提供概括资料的科目。提供概括资料的科目。（2）明细分类科目）明细分类科目(二级科目、三级科目、四级科目等二级科目、三级科目、四级科目等) 用于在某一总分类科目下对其所属具体项目进行详细核用于在某一总分类科目下对其所属具体项目进行详细核算，提供明细资料的会计科目。算，提供明细资料的会计科目。 原材料原材料 钢材钢材 方钢方钢 扁钢扁钢 元钢元钢 一级科目一级科目 二级科目二级科目 三级科目三级科目( 总分类科目总分类科目) ( 明细分类科目明细分类科目 ) 8二、设置和运用账户二、设置和运用账户账户：账户：以会计科目为依据对会计要素的具体内容进行分以会计科目为依据对会计要素的具体内容进

10、行分 类核算、监督的一种工具类核算、监督的一种工具( (记账实体或载体记账实体或载体) )。账户设置依据账户设置依据：会计科目：会计科目1.1.依据一级科目设置总分类账户依据一级科目设置总分类账户( (总账总账) )2.2.依据明细科目设置明细分类账户依据明细科目设置明细分类账户( (明细账明细账) ) 账户基本结构及格式：账户基本结构及格式：1.1.账户名称账户名称2.2.日期和凭证字号日期和凭证字号3.3.摘要摘要 4.4.记录经济业务增减数量、金额、方向记录经济业务增减数量、金额、方向9一般格式：一般格式：(以总账为例以总账为例) 账户名称账户名称(会计科目会计科目) 年年 凭凭 证证左

11、左月月日日字字 号号 摘摘 要要方方右右 方方余余额额10简化格式：简化格式：左方左方（+）账户名称（会计科目）账户名称（会计科目） 右方（右方（-）期初余额期初余额增加额增加额减少额减少额本期增加发生额本期增加发生额 期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额-本期减少发生额本期减少发生额本期减少发生额本期减少发生额期末余额期末余额11例例.某企业现金账户上月结存某企业现金账户上月结存700元，本月发生现元，本月发生现金收支业务如下：金收支业务如下：（1）出售产品收入现金）出售产品收入现金200元元（2）将现金）将现金800元存入银行元存入银行（3）收回某职工所欠现金）

12、收回某职工所欠现金300元元要求：要求： 根据资料设置并登记现金账户根据资料设置并登记现金账户12 现现 金金 年年 摘摘 要要借方金额借方金额 +(左左)贷方金额贷方金额 _(右右)借借贷贷余额余额月月 日日12 1期初余额期初余额借借 70012 5销售收入销售收入200借借 90013送存银行送存银行800借借 10021收回人欠收回人欠300借借 40031 本月发生额余额本月发生额余额500800借借 400现金账户现金账户(简化格式简化格式)月初余额月初余额 700 7005/12/12 200 13/12 800200 13/12 80021/12 30021/12 300增加发

13、生额增加发生额 500 500 减少发生额减少发生额 800月末余额月末余额 400 400简化简化左左右右13三、会计科目与账户的关系三、会计科目与账户的关系1.共同点：共同点： 二者反映的会计要素内容相同二者反映的会计要素内容相同 2.不同点：不同点： （1）“名名”和和“实实”的差别的差别（2）程序上的先后程序上的先后差异差异 （3）结构和格式上结构和格式上的差异的差异14第三节第三节 复式记账法复式记账法一、一、 记账方法的种类记账方法的种类记记 账账 方方 法法单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法对所发生的经济业务一般只在一对所发生的经济业务一般只在一个账户中登记的一种记账方法。

14、个账户中登记的一种记账方法。（只设现金账（只设现金账, ,人欠和欠人的备人欠和欠人的备忘记录忘记录, ,其它不记录。）其它不记录。）对所发生的每一笔经济业务对所发生的每一笔经济业务, ,都以相等的金额在两个或两都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法行登记的一种记账方法. .15单式记账法和复式记账法的比较单式记账法和复式记账法的比较单式记账法单式记账法 经济业务经济业务 复式记账法复式记账法 销售产品收入销售产品收入 现金现金1000元元 以现金以现金500元元 购入材料购入材料 收到甲方前欠收到甲方前欠 货款货款120元元 向乙方销售材料

15、向乙方销售材料 货款货款300元未收元未收 现金现金 +1000现金现金现金现金 +1000 +1000 +1000 +1000( ( ( (果果果果) ) ) )主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 +1000 +1000 +1000 +1000( ( ( (因因因因) ) ) ) 现金现金 -500现金现金现金现金 -500 -500 -500 -500( ( ( (果果果果) ) ) )原材料原材料原材料原材料 +500 +500 +500 +500( ( ( (因因因因) ) ) )备忘簿备忘簿备忘簿备忘簿( (注销注销注销注销原记录原记录原记录原记录) ) 现金现金现金现

16、金 +120 +120现金现金现金现金 +120 +120 +120 +120( ( ( (果果果果) ) ) )应收账款应收账款应收账款应收账款 120 120 120 120( ( ( (因因因因) ) ) )只作备忘登记只作备忘登记应收账款应收账款应收账款应收账款 +300+300+300+300( ( ( (果果果果) ) ) )其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入+300+300+300+300( ( ( (因因因因) ) ) )16二、借贷记账法二、借贷记账法( (一）含义一）含义借贷记账法：是以借贷记账法：是以“借借”、“贷贷”作为记账符号，记录会作为记账符号，记录会

17、计计 要素增减变动的一种复式记账法。要素增减变动的一种复式记账法。( (二二) )基本内容基本内容1.1.理论依据理论依据 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益(1)(1)根据会计恒等式的要求分析业务类型及如何记账根据会计恒等式的要求分析业务类型及如何记账(2)(2)根据会计恒等式检验记账结果是否正确根据会计恒等式检验记账结果是否正确2.2.记账符号：借、贷记账符号：借、贷(1)(1)表示记账方向表示记账方向 “ “借借”,”,账户的借方记录账户的借方记录, ,借项借项, ,简称为借简称为借. . “ “贷贷”,”,账户的贷方记录账户的贷方记录, ,贷项贷项, ,简称为贷简称为贷.

18、 .幻幻 18 18(2)(2)表示记账对象价值量的增加或减少表示记账对象价值量的增加或减少 （由账户性质及模式决定记增减（由账户性质及模式决定记增减. .）17借（左） 账户（会计科目） 贷（右）幻灯片 17183.3.账户分类及记账模式账户分类及记账模式7 7 资产类资产类 负债类负债类 所有者权益类所有者权益类(含利润类含利润类)+ -余余+-余余+-余余 收入类收入类收入类收入类 +-费用类费用类费用类费用类+- 成本类成本类成本类成本类-+余或余或余或余或0 0问题：问题：问题：问题：1 1 1 1、从各类账户的记账模式和账户模式总图中可、从各类账户的记账模式和账户模式总图中可、从各

19、类账户的记账模式和账户模式总图中可、从各类账户的记账模式和账户模式总图中可 总结出哪些规律性？总结出哪些规律性？总结出哪些规律性？总结出哪些规律性？ 2 2 2 2、为什么会出现这种规律性？、为什么会出现这种规律性？、为什么会出现这种规律性？、为什么会出现这种规律性？19各类账户结构各类账户结构账户类别账户类别借借 方方贷贷 方方余余 额额资产、成本类资产、成本类增加增加减少减少借方借方负债、所有者权益负债、所有者权益类类(含利润类含利润类)减少减少增加增加贷方贷方费费 用用 类类增加增加减少减少一般无余额一般无余额收入类收入类减少减少增加增加一般无余额一般无余额204 4、记账规则、记账规则

20、有借必有贷有借必有贷：任何一项业务必须在两个：任何一项业务必须在两个( (或以上或以上) ) 账户账户 作作借方借方记录和记录和贷方贷方记录记录; ;借贷必相等借贷必相等：记入账户：记入账户借方金额借方金额与记入账户与记入账户贷方金额贷方金额 必然相等必然相等. . 资资资资产产产产+ +资资资资产产产产一一一一负债负债负债负债+ +负债负债负债负债权权权权益益益益+ +权权权权益益益益一一一一借借贷贷为什么每一会计事项为什么每一会计事项为什么每一会计事项为什么每一会计事项都必须在两个都必须在两个 ( (或以上或以上) )账户作出记录？账户作出记录？21举例：举例：(1)将现金将现金500元存

21、入银行。元存入银行。现金现金借借贷贷借借银行存款银行存款贷贷500500(2)将资本公积将资本公积90000元转增资本。元转增资本。实收资本实收资本借借贷贷资本公积资本公积借借贷贷900009000022(3)用存款偿还银行一年期借款用存款偿还银行一年期借款10000元。元。银行存款银行存款借借贷贷短期借款短期借款借借贷贷1000010000(4)购入原料购入原料3000元，款未付。元，款未付。应付账款应付账款借借贷贷原材料原材料借借贷贷3000300023（5）收到投资者捐赠设备一台，价值）收到投资者捐赠设备一台，价值7000元。元。借借固定资产固定资产贷贷借借资本公积资本公积贷贷70007

22、000（6）本月按计划提取短期借款利息）本月按计划提取短期借款利息1000元。元。借借财务费用财务费用贷贷借借预提费用预提费用贷贷10001000245.会计分录会计分录 会计分录：指明经济业务发生后应记账户名称、方向、金会计分录：指明经济业务发生后应记账户名称、方向、金会计分录：指明经济业务发生后应记账户名称、方向、金会计分录：指明经济业务发生后应记账户名称、方向、金 额的一种记录。额的一种记录。额的一种记录。额的一种记录。 分录格式：分录格式：分录格式：分录格式： （1 1 1 1）借：借：借：借：(会计科目会计科目会计科目会计科目) ) ) )(金额金额金额金额) ) ) )贷贷贷贷:

23、: : : (会计科目会计科目会计科目会计科目) ) ) )(金额金额金额金额) ) ) )分录编制步骤：分录编制步骤：分录编制步骤：分录编制步骤：A.A.分析经济业务所涉及应记账户的名称；分析经济业务所涉及应记账户的名称；B.B.分析所涉及账户的性质；分析所涉及账户的性质；C.C.分析所涉及账户的增减变动情况；分析所涉及账户的增减变动情况；D.D.根据借贷记账法账户模式确定所涉及账户的方向、金额；根据借贷记账法账户模式确定所涉及账户的方向、金额；E.E.检查所编分录是否符合借贷记账法记账规则。检查所编分录是否符合借贷记账法记账规则。 25例例1.以现金以现金5000元支付上月工资元支付上月工

24、资(1)借：应付工资借：应付工资 5000 贷：现金贷：现金 5000例例2.向乙单位销售向乙单位销售B产品产品15000元，收到存款元，收到存款 10000元，余款未收。元，余款未收。(2)借：银行存款借：银行存款 10000 借：应收账款借：应收账款乙单位乙单位 5000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15000例例3.生产产品领用材料生产产品领用材料60000元。元。(3)借：生产成本借：生产成本 60000 贷：原材料贷：原材料 6000026例例4.企业本期向银行取得一年期贷款企业本期向银行取得一年期贷款50000元，元， 三年期贷款三年期贷款100000元，均存入银行。元，均存

25、入银行。(4) 借：银行存款借：银行存款 150000 贷：短期借款贷：短期借款 50000 长期借款长期借款 100000或：或：(4)一一A 借：银行存款借：银行存款 10000 贷：短期借款贷：短期借款 10000 一一B 借：银行存款借：银行存款 8000 贷：长期借款贷：长期借款 8000 27分类种类：分类种类：对应关系：对应关系：采用借贷记账法登记经济业务时，在采用借贷记账法登记经济业务时，在 有关账户之间形成的应借、应贷的相有关账户之间形成的应借、应贷的相 互关系。互关系。对应账户：对应账户：形成对应关系的账户互称对应账户。形成对应关系的账户互称对应账户。例：将现金例：将现金1

26、000元存入银行。元存入银行。现金现金借借贷贷银行存款银行存款借借贷贷1000100028简单分录：由两个账户构成的会计分录简单分录：由两个账户构成的会计分录幻幻 29 复合分录：由两个以上账户构成的会计分录复合分录：由两个以上账户构成的会计分录 （1）一借多贷）一借多贷幻幻 29 （2）一贷多借）一贷多借幻幻 30 （3）多借多贷）多借多贷幻幻 31注：注： 一般不允许编制多借多贷的会计分录。一般不允许编制多借多贷的会计分录。原因原因： 不能清晰反映账户对应关系、经济业务内容不能清晰反映账户对应关系、经济业务内容 和资金来龙去脉。和资金来龙去脉。29简单分录举例：简单分录举例：例例1.计算生

27、产工人工资计算生产工人工资6000元。元。 借：生产成本借：生产成本 60000 贷：应付工资贷：应付工资 60000幻幻 28复合分录举例：复合分录举例：例例2.企业购入设备一台，以存款支付买价企业购入设备一台，以存款支付买价20000元，另以元，另以 现金支付运杂费现金支付运杂费500元。元。 借：固定资产借：固定资产 20000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 现金现金 500幻幻 2830例例3.某单位投入企业商标权一项价值某单位投入企业商标权一项价值100000元，房屋一元，房屋一 幢幢 价值价值3000000元。元。 借：无形资产借：无形资产 100 000 固定资产固定资产

28、 3 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 100 000 幻灯片幻灯片 28 31多借多贷分录举例：多借多贷分录举例：例例4.本月车间领用消耗性材料本月车间领用消耗性材料500元，工具元，工具700元，元， 厂部领用消耗性材料厂部领用消耗性材料200元，用具元，用具300元。元。(4)借：制造费用借：制造费用 1200 管理费用管理费用 500 贷：原材料贷：原材料 700 低值易耗品低值易耗品 100032正确分录：正确分录：按领用存货品种分别编制：按领用存货品种分别编制： 4 4（1 1）借：制造费用）借：制造费用 500 500 管理费用管理费用 200 200 贷：原材料贷：

29、原材料 700 700 4 4（2 2）借：制造费用）借：制造费用 700 700 管理费用管理费用 300 300 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 1000 100033或按领用存货地点分别编制：或按领用存货地点分别编制： 5 5 （1 1）借：制造费用）借：制造费用 1200 1200 贷：原材料贷：原材料 500 500 低值易耗品低值易耗品 700 700 （2 2）借：管理费用）借：管理费用 500 500 贷：原材料贷：原材料 200 200 低值易耗品低值易耗品 300 300或：或： 将多借多贷拆分为若干笔简单分录。将多借多贷拆分为若干笔简单分录。34编制会计分录实例（课堂练习）

30、编制会计分录实例（课堂练习） 经济业务经济业务分析分析分析分析分析分析 会计分录会计分录现金现金500500元元送存银行。送存银行。现金现金300300元元偿还前欠偿还前欠购货款。购货款。购进材料购进材料600600元元, ,现现金付金付400400元元, ,余款暂欠。余款暂欠。资产资产资产资产/ / / /现金现金现金现金 -500 -500 -500 -500资产资产/ /银行存款银行存款 +500 +500现金现金 500500银行存款银行存款 +500 +500贷方贷方借方借方借借: :银行存款银行存款 500 500 贷贷: :现现 金金 500 500资产：现金资产：现金资产：现金

31、资产：现金 - 300 - 300负债负债/应付账款应付账款 -300现金现金 300 300应付账款应付账款 -300 -300贷方贷方借方借方借借: :应付账款应付账款300300 贷贷: :现现 金金 300 300资产资产资产资产/ /原材料原材料原材料原材料 + 600资产资产/现金现金 - 400负债负债负债负债/ /应付账应付账应付账应付账款款款款 +200 +200原材料原材料+600+600现金现金 -400 -400应付账款应付账款应付账款应付账款 +200 +200 +200 +200借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方贷方贷方贷方贷方借借: :原材料原材料 600 600

32、贷贷: :现金现金 400 400 应付账款应付账款 200 200 35课堂练习一：课堂练习一：分析下列经济业务并编制会计分录分析下列经济业务并编制会计分录1.1.以存款偿还前欠甲单位货款以存款偿还前欠甲单位货款2000020000元。元。（1 1）借：应付账款）借：应付账款甲单位甲单位 20000 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000 200002.2.本月接受乙单位捐赠非专利技术一项，价值本月接受乙单位捐赠非专利技术一项，价值100000100000元。元。 （2 2）借：无形资产）借：无形资产 100000 100000 贷：资本公积贷：资本公积 100000 100000

33、3.3.以现金以现金60006000元捐赠希望工程。元捐赠希望工程。 （3 3）借：营业外支出）借：营业外支出 6000 6000 贷：现金贷：现金 6000 6000364.4.向银行借入三年期借款计向银行借入三年期借款计500000500000元，存入银行。元，存入银行。（4 4）借：银行存款）借：银行存款 500000 500000 贷：长期借款贷：长期借款 500000 5000005.5.月初以存款预付全年财产保险费月初以存款预付全年财产保险费1200012000元。元。（5 5）借：待摊费用）借：待摊费用 12000 12000 贷：银行存款贷：银行存款 12000 12000幻幻

34、37376.6.本月提取短期借款利息本月提取短期借款利息30003000元元 （6 6）借：财务费用）借：财务费用 3000 3000 贷：预提费用贷：预提费用 3000 30007.7.以现金支付厂长差旅费以现金支付厂长差旅费50005000元。元。（7 7）借：其他应收款）借：其他应收款厂长厂长 5000 5000 贷：现金贷：现金 5000 5000幻幻3737378.8.本月向甲单位销售产品本月向甲单位销售产品50005000元，款未收。元，款未收。 （8 8）借：应收账款）借：应收账款甲单位甲单位 5000 5000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000 50009.9.厂长出

35、差结束报销差旅费厂长出差结束报销差旅费40004000元，余款交回现金。元，余款交回现金。 36 36 （9 9）借：管理费用）借：管理费用 4000 4000 现金现金 1000 1000 贷：其他应收款贷：其他应收款厂长厂长 5000 500010.10.月底摊销本月应负担的财产保险费月底摊销本月应负担的财产保险费10001000元元幻幻 36 36 （1010）借：管理费用）借：管理费用 1000 1000 贷：待摊费用贷：待摊费用 1000 100038课堂练习二：根据下列经济业务编制会计分录。课堂练习二：根据下列经济业务编制会计分录。1.1.企业销售材料一批，计企业销售材料一批，计3

36、000030000元，款已收存银行。元，款已收存银行。借：银行存款借：银行存款 30000 30000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 30000 300002.2.企业收到上月销售乙单位产品货款企业收到上月销售乙单位产品货款8000080000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 80000 80000 贷：应收账款贷：应收账款乙单位乙单位 80000 800003.3.企业以存款支付广告费企业以存款支付广告费5000050000元。元。借：营业费用借：营业费用 5000 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 5000394.4.企业以存款预付甲单位采购材料款计企业

37、以存款预付甲单位采购材料款计6000060000元。元。借：预付账款借：预付账款甲单位甲单位 60000 60000 贷：银行存款贷：银行存款 60000 600005.5.企业收到乙单位预付购货款企业收到乙单位预付购货款4000040000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 8000 8000 贷：预收账款贷：预收账款乙单位乙单位 8000 80006.6.企业本月按计划预提车间机器大修费企业本月按计划预提车间机器大修费70007000元。元。借：制造费用借：制造费用 7000 7000 贷：预提费用贷：预提费用 7000 70007.7.本月产品完工入库本月产品完工入库2

38、00000200000元。元。借：库存商品借：库存商品 200000 200000 贷：生产成本贷：生产成本 200000 200000408.8.企业以存款偿还一年期借款企业以存款偿还一年期借款5000050000元。元。借：短期借款借：短期借款 50000 50000 贷：银行存款贷：银行存款 50000 500009.9.企业以现金支付打印、复印费计企业以现金支付打印、复印费计30003000元。元。借：管理费用借：管理费用 1000 1000 贷：现金贷：现金 1000 100010.10.车间职工王某报销差旅费车间职工王某报销差旅费800800元（原借支款元（原借支款500500元）

39、，元）， 不足部分以现金补付。不足部分以现金补付。借：制造费用借：制造费用 800 800 贷：其他应收款贷：其他应收款王某王某 500 500 现金现金 300 300415.5.试算平衡试算平衡 21 试算平衡：试算平衡：根据记账规则和会计等式，验证账户记录是根据记账规则和会计等式，验证账户记录是 否正确的会计工作否正确的会计工作。(1)(1)账户发生额的平衡账户发生额的平衡依据：记账规则依据：记账规则 账户借方发生额账户借方发生额账户借方发生额账户借方发生额=账户贷方发生额账户贷方发生额账户贷方发生额账户贷方发生额(2)(2)账户余额的平衡账户余额的平衡依据：会计恒等式依据：会计恒等式依

40、据：会计恒等式依据：会计恒等式 账户借方余额账户借方余额账户借方余额账户借方余额= = = = 账户贷方余额账户贷方余额账户贷方余额账户贷方余额 账户期初借方余额账户期初借方余额账户期初借方余额账户期初借方余额= = = = 账户期初贷方余额账户期初贷方余额账户期初贷方余额账户期初贷方余额 账户期末借方余额账户期末借方余额账户期末借方余额账户期末借方余额= = = = 账户期末贷方余额账户期末贷方余额账户期末贷方余额账户期末贷方余额 42第四节第四节 会计循环会计循环一、会计循环的意义一、会计循环的意义一、会计循环的意义一、会计循环的意义会计循环会计循环会计循环会计循环: : : :指会计核算

41、工作的基本流程指会计核算工作的基本流程指会计核算工作的基本流程指会计核算工作的基本流程 （会计工作的程序或步骤）（会计工作的程序或步骤）（会计工作的程序或步骤）（会计工作的程序或步骤）建立会计循环意义：建立会计循环意义：建立会计循环意义：建立会计循环意义：(1)(1)(1)(1)使会计信息系统有秩序地顺利运行使会计信息系统有秩序地顺利运行使会计信息系统有秩序地顺利运行使会计信息系统有秩序地顺利运行(2)(2)(2)(2)保证会计信息质量保证会计信息质量保证会计信息质量保证会计信息质量, , , ,提高会计工作效率。提高会计工作效率。提高会计工作效率。提高会计工作效率。43二、会计循环的一般程序

42、二、会计循环的一般程序二、会计循环的一般程序二、会计循环的一般程序1.1.1.1.取得或填制原始凭证取得或填制原始凭证取得或填制原始凭证取得或填制原始凭证2.2.2.2.填制记账凭证填制记账凭证填制记账凭证填制记账凭证3.3.3.3.登记账簿登记账簿登记账簿登记账簿4.4.4.4.进行日常核算的试算平衡进行日常核算的试算平衡进行日常核算的试算平衡进行日常核算的试算平衡 5.5.5.5.进行期末账项调整和账项结转进行期末账项调整和账项结转进行期末账项调整和账项结转进行期末账项调整和账项结转 6.6.6.6.进行期末调账、结转后的试算平衡进行期末调账、结转后的试算平衡进行期末调账、结转后的试算平衡

43、进行期末调账、结转后的试算平衡7.7.7.7.编制财务报表编制财务报表编制财务报表编制财务报表44会计循环流程图会计循环流程图53期末会计工作期末会计工作日常会计工作日常会计工作日记账日记账经经济济业业务务原原始始凭凭证证记记账账凭凭证证试试算算平平衡衡期末期末账项账项调整调整结转结转试试算算平平衡衡会会计计报报表表分类账分类账45三、会计循环的说明（略）三、会计循环的说明（略）( (一一) )取得原始凭证（证明经济业务发生）取得原始凭证（证明经济业务发生）( (二二) )编制记账凭证（对经济业务数据初加工）编制记账凭证（对经济业务数据初加工）1.1.分析业务事项：分析业务事项：分析的内容分析

44、的内容14142.2.编制会计分录编制会计分录 会计分录的格式：书写会计分录的埸所会计分录的格式：书写会计分录的埸所1414 (1) (1)会计分录簿会计分录簿( (P64)P64) (2) (2)记账凭证记账凭证( (P125-126)P125-126)( ( ( (三三三三) ) ) )登记账簿登记账簿登记账簿登记账簿( ( ( (根据分录登记，对经济业务数据再加工根据分录登记，对经济业务数据再加工根据分录登记，对经济业务数据再加工根据分录登记，对经济业务数据再加工) ) ) )1.1.账簿种类及格式账簿种类及格式(1)(1)分类账分类账总分类账总分类账: :按一级科目设置；三栏式按一级科

45、目设置；三栏式( (P)P)明细分类账：明细分类账：财产物资明细账财产物资明细账: :按品种设置数量金额式明细账按品种设置数量金额式明细账” ” ( (P67)P67)债权债务明细账债权债务明细账: :按名称设置按名称设置“三栏式明细账三栏式明细账” ” ( (P163)P163)1919(2)(2)日记账（现金、银行存款日记账日记账（现金、银行存款日记账 P )P )462.2.分类账过账方法分类账过账方法平行登记法平行登记法平行登记：平行登记：对每一笔经济业务，都要在同一会计期间内，对每一笔经济业务，都要在同一会计期间内， 一方面在总分类账户中进行总括登记，另一方一方面在总分类账户中进行总

46、括登记，另一方 面要在所属的明细账中进行详细登记。面要在所属的明细账中进行详细登记。要点：要点：(1)(1)依据相同依据相同依据相同依据相同 计入总账和明细账的依据相同计入总账和明细账的依据相同(2)(2)(2)(2)方向相同方向相同方向相同方向相同 过入总账的方向与过入所属明细账的方向一致过入总账的方向与过入所属明细账的方向一致(3)(3)(3)(3)金额相等金额相等金额相等金额相等 过入总账的金额与过入所属明细账金额之和相等。过入总账的金额与过入所属明细账金额之和相等。 总账借总账借( (贷贷) )方发生额方发生额=所属明细账借所属明细账借( (贷贷) )方发生额方发生额 总账期初总账期初

47、( (末末) )余额余额=所属明细账期初所属明细账期初( (末末) )余额余额 X X举例举例举例举例: : : :P58P58P58P58又例：又例：又例：又例：47以原材料总账及所属明细账的登记为例以原材料总账及所属明细账的登记为例以原材料总账及所属明细账的登记为例以原材料总账及所属明细账的登记为例：将将购入购入A材料材料200kg,1元，元， B材料材料150kg,2元元. 验收入库。 借借:原材料原材料A 200 B 300 贷：物资采购贷：物资采购 500 原原原原 材材材材 料料料料 物资采购物资采购物资采购物资采购生生生生 产产产产 成成成成 本本本本原材料明细账原材料明细账原材

48、料明细账原材料明细账: : A A材料材料材料材料 重量单位重量单位重量单位重量单位: :公斤公斤公斤公斤 金额金额金额金额: :元元元元日日日日期期期期摘摘摘摘 要要要要收收收收 入入入入发发发发 出出出出结结结结 存存存存数量数量数量数量数量数量数量数量数量数量数量数量单价单价单价单价单价单价单价单价单价单价单价单价金额金额金额金额金额金额金额金额金额金额金额金额初初初初 700 700期初结存期初结存期初结存期初结存350 1 350350 1 350500500500500购入购入购入购入 200 1 200200 1 200 产品产品产品产品生产领用生产领用生产领用生产领用A A材料

49、材料材料材料250250kg,1kg,1元元元元 B B材材材材 料料料料100100kg,2kg,2元元元元. . 借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 450 450 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料A 250 A 250 B 200 B 200450450-450450领用领用领用领用250 1 250 250 1 250 X48( (四四) )日常核算的试算平衡（对账簿记录验算日常核算的试算平衡（对账簿记录验算16 16 1919）试算时间：试算时间： 日常业务过账完成以后日常业务过账完成以后 全部过账工作结束以后全部过账工作结束以后 任一时点任一时点试算形式：根据

50、各总分类账户、明细账户发生额试算形式：根据各总分类账户、明细账户发生额 和余额编制有关试算表。和余额编制有关试算表。（1 1）总分类账户发生额对照表）总分类账户发生额对照表( (简称对照表简称对照表, ,P70)P70) （2 2）明细分类账户发生额明细表）明细分类账户发生额明细表( (简称明表简称明表, ,P70P70) )。总49（五）期末账项调整和结转（五）期末账项调整和结转1.1.期末账项调整期末账项调整含义含义: :期末根据权责发生制原则期末根据权责发生制原则, ,对应属本期的收入和费用账项，在对应属本期的收入和费用账项，在 日常记录的基础上所作的补充记录日常记录的基础上所作的补充记

51、录. .目的目的: :正确确定本期损益正确确定本期损益调整内容调整内容: :（1 1）应属本期收入）应属本期收入, ,但因未收到而未作本期收入入账但因未收到而未作本期收入入账; ; 如：本月应收出租固定资产租金如：本月应收出租固定资产租金如：本月应收出租固定资产租金如：本月应收出租固定资产租金100100100100元，年末一次结算元，年末一次结算元，年末一次结算元，年末一次结算（2 2）应属本期费用）应属本期费用, ,但因未付出而未作本期费用入账但因未付出而未作本期费用入账; ; 如：本月应付租入固定资产租金如：本月应付租入固定资产租金如：本月应付租入固定资产租金如：本月应付租入固定资产租金

52、100100100100元，年末一次结算元，年末一次结算元，年末一次结算元，年末一次结算（3 3）应属本期收入）应属本期收入, ,但过去收到时未作本期收入入账但过去收到时未作本期收入入账; ; 如：年初预收固定资产承租人全年租金如：年初预收固定资产承租人全年租金12001200元元（4 4）应属本期费用）应属本期费用, ,但过去付出时未作本期费用入账但过去付出时未作本期费用入账; ; 如：年初预付固定资产出租人全年租金如：年初预付固定资产出租人全年租金12001200元元调整方法：根据调整事项编制调整分录调整方法：根据调整事项编制调整分录, ,并过入分类账户并过入分类账户50 银行存款银行存款

53、 待摊费用待摊费用 管理费用管理费用 支付时记录支付时记录3600 - 3600 摊销时记录摊销时记录 600 - -600X调整账项举例调整账项举例: : （1 1）本月初以现金）本月初以现金）本月初以现金）本月初以现金36003600元支付企业仓库租金，租期半年。元支付企业仓库租金，租期半年。元支付企业仓库租金，租期半年。元支付企业仓库租金，租期半年。（2 2）月底摊销本月应负担仓库租金）月底摊销本月应负担仓库租金）月底摊销本月应负担仓库租金）月底摊销本月应负担仓库租金600600元。元。元。元。 发生额：发生额：3600 发生额：发生额：600余额：余额： 3000512.期末账项的结转

54、的结转含义：含义：按照权责发生制和配比原则按照权责发生制和配比原则, ,将调整后确认将调整后确认 应属本期的收入费用转入应属本期的收入费用转入“本年利润本年利润”账户。账户。结转内容：结转内容：已确认收入的结转已确认收入的结转: :主营业务收入、其他业务收入主营业务收入、其他业务收入成本费用的分配结转：成本费用的分配结转：销售成本、管理费用、财务销售成本、管理费用、财务费用、其他业务支出等费用结转费用、其他业务支出等费用结转（制造业还应首（制造业还应首先计算结转制造费用和产品生产完工成本）先计算结转制造费用和产品生产完工成本）. .结转方法结转方法：编制结转分编制结转分录入账录入账 X费用账户

55、费用账户发生发生额额X收入账户收入账户发生发生额额Y本年利润本年利润 费用结转费用结转X X 收入结转收入结转Y Y152( ( ( (六六六六) ) ) )期末调账、转账后的试算平衡期末调账、转账后的试算平衡期末调账、转账后的试算平衡期末调账、转账后的试算平衡1.1.结清过渡性账户：结清过渡性账户： 收入、成本、费用账户余额为零收入、成本、费用账户余额为零. . X X2.2.结算其他账户发生额和余额结算其他账户发生额和余额( (七七) )编制财务报表编制财务报表1.1.目的目的: :将会计信息提供给信息用户将会计信息提供给信息用户. .2.2.主要报表：主要报表：(1)(1)资产负债表资产

56、负债表提供会计主体某一时点资产、负债、所提供会计主体某一时点资产、负债、所 有者权益等财务状况的会计报表有者权益等财务状况的会计报表( (P72)P72)(2)(2)利润表利润表-提供会计主体一定时期经营成果提供会计主体一定时期经营成果, ,反映其经反映其经 营业绩和经管责任的会计报表营业绩和经管责任的会计报表( (P72)P72)3.3.报表编制方法报表编制方法 根据期末余额或本期发生额资料直接抄列或计算填列根据期末余额或本期发生额资料直接抄列或计算填列. .53“T”型账户的记录和结账 现金账户期初余额 700 500 1000 600本期发生额 1600本期发生额 500期末余额 180

57、054会计循环实例会计循环实例为民诊所为民诊所为民诊所系由为民诊所系由X X先生独资兴办先生独资兴办, ,于年初注册登记并开业于年初注册登记并开业, ,主主要为社区居民提供医疗及保健有偿服务要为社区居民提供医疗及保健有偿服务, ,目前医生目前医生1 1人人( (业业主主) )、护士、护士1 1人。该诊所会计工作由铁算盘会计咨询服务人。该诊所会计工作由铁算盘会计咨询服务公司派员办理公司派员办理, , 会计循环步骤为会计循环步骤为: :一、一、发生经济业务发生经济业务 二、二、分析日常业务分析日常业务, ,编制会计分录编制会计分录三、三、过账过账四、四、试算平衡试算平衡五、五、期末账项调整和结转期

58、末账项调整和结转六、六、试算平衡试算平衡2828七、七、编制会计报表编制会计报表为民诊所发生的会计事项及处理如下：为民诊所发生的会计事项及处理如下：55会计循环实例会计循环实例分析业务分析业务, ,编制会计分录编制会计分录 经经 济济 业业 务务 引起引起变化的要素项目变化的要素项目 会会 计计 分分 录录现现现现 金金金金 银银银银 行行行行 存存存存 款款款款 库库库库 存存存存 商品商品商品商品 实实实实 收收收收 资资资资 本本本本应应应应 付付付付 票票票票 据据据据 应应应应 付付付付 账账账账 款款款款 预预预预 收收收收 账账账账 款款款款 应应应应 付付付付 工工工工 资资

59、营营营营 业业业业 费费费费 用用用用 本本本本 年年年年 利利利利 润润润润 主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 盈盈盈盈 余余余余 公公公公 积积积积 现金现金500500元存入银行元存入银行. .资产资产 现金现金 500 500资产资产 存款存款 +500 +500借借: :银行存款银行存款 500 500 贷贷: :现现 金金 500 500500500500500 500500500500开出汇票开出汇票300300元偿还元偿还欠某药厂货款欠某药厂货款.负债负债 应付货款应付货款 300 300负债负债 应付票据应付票据 +300 +300借借: :应付账款应付账款

60、300 300 贷贷: :应付票据应付票据 300 300初初初初 700 700 初初初初2500250025002500 初初初初 600 600 初初初初1600 1600 初初初初800800 初初初初400 400 初初初初 10001000300 300300 300300 300300 300购进药品购进药品400400元元, ,付付款期为款期为2020天天. .资产资产 库存物品库存物品 +400 +400负债负债 应付货款应付货款 +400 +400借借: :库存物料库存物料 400 400 贷贷: :应付账款应付账款 400 400400400400400400400400

61、400开出支票开出支票200200元元, ,偿还偿还上项部分货款上项部分货款.资产资产 存款存款 200 200负债负债 应付货款应付货款 200200借借: :应付账款应付账款 200 200 贷贷: :银行存款银行存款 200200200200200200200200200200业主增加投入资本现业主增加投入资本现金金10001000元元. . . .权益/实收资本+1000资产/现金+1000借借:现现 金金 1000 贷贷:实收资本实收资本 100010001000100010001000100010001000门诊收入现金门诊收入现金600600元元. .收入收入 销售收入销售收入

62、+600 +600资产资产 现金现金 +600 +600借借: :现现 金金 600 600 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 600 600600600600600600600600600本月社区居民保健费本月社区居民保健费400400元元, ,以原预收款抵付以原预收款抵付负债负债 预收款预收款 -400 -400收入收入 销售收入销售收入 +400 +400借借: : 预收账款预收账款 400 400 贷贷: :主营营业收入主营营业收入 400 400400400400400应付护士小姐本月工应付护士小姐本月工薪薪100100元元, ,下月下月1010日支付日支付费用费用 营业费用营业费

63、用 +100 +100负债负债 应付工资应付工资 +100 +100借借: :营业费用营业费用 100 100 贷贷: :应付工资应付工资 100 100 100 100100100100100月末盘点库存药品月末盘点库存药品, ,本月耗用本月耗用350350元元资产资产 库存商品库存商品 350 350费用费用 营业费用营业费用 +350 +350借借: :营业费用营业费用 350 350 贷贷: :库存商品库存商品 350 350 350 350350350结转本月收入、费结转本月收入、费结转本月收入、费结转本月收入、费用，并将本月净收益用，并将本月净收益用，并将本月净收益用，并将本月净收

64、益全部转作盈余公积全部转作盈余公积全部转作盈余公积全部转作盈余公积。收入收入销售收入销售收入 1000利润利润本年利润本年利润 +1000费用费用费用费用 营业费用营业费用营业费用营业费用 450 450利润利润利润利润 本年利润本年利润本年利润本年利润 +450 +450利润利润 本年利润本年利润 1550 1550权益权益 盈余公积盈余公积 +1550 +1550借借: :主营业务收入主营业务收入 1000 1000 贷贷: :本年利润本年利润 1000 1000借借借借: : : :本年利润本年利润本年利润本年利润 450 450 450 450 贷贷贷贷: : : :营业费用营业费用营

65、业费用营业费用 450 450 450 450借借: :本年利润本年利润 1550 1550（含初（含初1000)1000) 贷贷: :盈余公积盈余公积 1550 155010001000100010004504504504501111550550550550余余余余18001800余余余余28002800余余余余650650余余余余26002600余余余余300300余余余余900900余余余余 0 0余余余余 100 100余余余余 0 0余余余余 0 0余余余余 0 0余余余余550550303056总分类账户发生额对照表总分类账户发生额对照表总分类账户发生额对照表总分类账户发生额对照表

66、 2000 2000年年年年1212月月月月3131日日日日 账户名称账户名称 期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额 借方借方 贷方贷方借方借方贷方贷方 借方借方 贷方贷方 现金现金现金现金 700 700 1600 500 1800 1600 500 1800 银行存款银行存款 2500 500 200 2800 库存商品库存商品 600 400 350 650 实收资本实收资本1600 1000 2600 本年利润本年利润100020001000 0 盈余公积盈余公积1550 550 应付票据应付票据 300 300 应付账款应付账款 800 500 400 700 预收账

67、款预收账款 400 400 0 应付工资应付工资 100 100 营业费用营业费用营业费用营业费用 450 450 450 450 0 0 主营业务收入主营业务收入10001000 0 合合合合 计计计计 3800 38003800 6850 6850 5250 52503800 6850 6850 5250 5250为民诊所资产负债表为民诊所资产负债表为民诊所资产负债表为民诊所资产负债表20002000年年年年1212月月月月3131日日日日项目名称项目名称项目名称项目名称金金金金 额额额额现现现现 金金金金 1800 1800银行存款银行存款银行存款银行存款 2800 2800库存商品库存

68、商品库存商品库存商品 650 650资产合计资产合计资产合计资产合计 5250 5250应付票据应付票据应付票据应付票据 300 300应付账款应付账款应付账款应付账款 700 700预收账款预收账款预收账款预收账款 0 0 应付工资应付工资应付工资应付工资 100 100 负债合计负债合计负债合计负债合计 1100 1100实收资本实收资本实收资本实收资本 2600 2600盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 550 550权益合计权益合计权益合计权益合计 4150 4150为民诊所利润表为民诊所利润表为民诊所利润表为民诊所利润表 (2000 (2000年年年年1212月月月月) )项项项项

69、目目目目金金金金 额额额额 主营业务收主营业务收主营业务收主营业务收 入入入入 1000 1000 减减: 营业费用营业费用 450 主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加 0 0营业利营业利营业利营业利 润润润润 550 550 X21s57练习三参考答案2营业费用营业费用 1030 103060孔氏公司资产负债表孔氏公司资产负债表孔氏公司资产负债表孔氏公司资产负债表 19 19年年年年 月月月月3131日日日日项目项目金额金额项目项目金额金额一、资产一、资产一、资产一、资产 货币资金货币资金货币资金货币资金 应收账款应收账款应收账款应收账款 待摊费用待摊费

70、用待摊费用待摊费用 库存商品库存商品库存商品库存商品 资产合计资产合计资产合计资产合计资产总计资产总计 1080 1080 600 600 240 240 360 360 2280 2280 2280二、负债二、负债二、负债二、负债 应付账款应付账款应付账款应付账款 应付工资应付工资应付工资应付工资 应交税金应交税金应交税金应交税金 负债合计负债合计负债合计负债合计三、所有者权益三、所有者权益三、所有者权益三、所有者权益 实收资本实收资本实收资本实收资本 未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 所有者权益合计所有者权益合计所有者权益合计所有者权益合计 权益总计权益总计 200 200 110 110 50 50 360360 2000 2000 -80 -80 1920 19202280228061 孔氏公司利润表孔氏公司利润表 19年年月月 项项项项 目目目目 金金金金 额额额额主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 1000 1000减：营业费用减：营业费用减：营业费用减：营业费用 1030 1030 主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加 50 50营业利润营业利润营业利润营业利润 -80 -8062