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1、12收入、费用、利润P250-272学习目标：本章阐述收入、费用、利润及利润分配的内容和核算方法。学习本章要求（1）理解收入的概念、特点及分类，理解掌握收入的确认，掌握收入核算，特别是主营业务收入的核算。（2）了解费用的确认、分类及核算的内容，掌握费用核算和所得税费用核算的方法。（3）掌握利润总额的构成及核算方法。（4）了解利润分配内容和程序，掌握利润分配核算方法。教学内容：收入所得税费用利润及利润分配12.1收入收入的概念及分类收入的确认主营业务的核算其他业务的核算12.1.1收入的概念及其分类1.概念收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的、会导致所有者权益增加
2、的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.收入的分类（1）按照收入的性质分类商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权收入建造合同收入等（2）按照企业经营业务的主次分类主营业务收入其他业务收入收入的确认P252-2531.销售商品收入的确认：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业;（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。2.提供劳务收入的确认企业在资产负债表日提供劳务交易
3、的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。主营业务的核算1.通常情况下销售商品收入的处理（1）实现销售收入时借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（2）结转销售成本借：主营业务成本贷：库存商品（3）计算销售商品、提供劳务应交的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加时：借：营
4、业税金及附加贷：应交税费例.甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600000元，增值税税额为102000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420000元。甲公司会计处理如下：在办妥托收手续时确认收入借：应收账款 702 000 贷：主营业务收入 600 000应交税费应交增值税（销项税额）102000借：主营业务成本 420 000贷：库存商品 420 0002.销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理（1）商业折扣(已前述)商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣
5、除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（2）现金折扣(已前述)现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣实际发生时计入当期损益(财务费用)。实例：教材P396397【例111（3）】例.甲公司销售产品一批，售价50000元，给予购货方20%的商业折扣，另规定的现金折扣条件为3/10，2/20，n/30，适用的增值税率为17%。已办妥托收手续。销售时：借：应收账款46800贷：主营业务收入（5万80）40000应交税费应交增值税(销项税额)6800如果在10天内收到货款借：银行存款45396财务费用（468003%）1404贷：应收账款46800如果在
6、1120天内收到货款借：银行存款45864财务费用（468002%）936贷：应收账款46800如果超过了现金折扣的最后期限（20天后）借：银行存款46800贷：应收账款46800（3）销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。注意：区别现金折扣和销售折让两个概念。销售折让在实际发生时冲减当期销售收入（除资产负债表日后事项外）。注意：在会计实务中，销售折让可能发生在确认收入之前，也可能发生在确认收入之后。（1）若发生在确认收入之前，其处理只要扣除销售折让后的净额确认销售收入即可，不需要专门作账务处理。（2）若发生在确认收入之后，应在实际发生时冲减发生当期销售收入
7、。实例：例.甲公司销售给C公司一批商品，增值税发票上注明的售价为60000元，增值税额为10200元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5的折让。试进行有关会计处理。会计处理如下：销售实现时：借：应收账款C公司70200贷：主营业务收入60000贷：应交税费应交增值税（销项税额）10200发生销售折让时：借：主营业务收入（销售折让）（600005）3000应交税费应交增值税（销项税额）510贷：应收账款C公司3510实际收到款项时：借：银行存款（702003510）66690贷：应收账款C公司66690（4）商品销售退回销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发
8、生的退货。会计处理:（1）已确认收入的售出商品退回的冲减当期收入,同时冲回成本（销售退回属于资产负债表日后事项的除外）。如果该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当期一并调整。（2）未确认收入的售出商品退回的原分录冲回:将已记入“发出商品”账户的商品成本转回“库存商品”账户。例：某企业2008年12月18日销售甲商品一批，售价50000元，增值税8500元，成本26000元。合同规定现金折扣条件为：210，120，N30。买方于12月27日付款，享有现金折扣1000元（假定计算折扣时不考虑增值税）。2009年5月20日该批产品因质量不合格被退回。试进行有关处理。会计处理：（一）日销售商
9、品时：借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本26000贷：库存商品26000日收回货款时：借：银行存款57500财务费用1000贷：应收账款58500会计处理：（二）销售退回时：借：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500贷：银行存款57500财务费用1000借：库存商品26000贷：主营业务成本260003.销售商品采用预收款方式在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。例.甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为600000元。协议约定，该批商品销售价格为80000
10、0元，增值税额为136000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。甲公司的会计处理如下：（1）收到60%货款时：借：银行存款480000贷：预收账款480000（2）发出商品,收到剩余货款及增值税税款时：借：预收账款480000银行存款456000贷：主营业务收入800000应交税费应交增值税（销项税额）136000借：主营业务成本600000贷：库存商品6000004.代销商品的处理代销商品是指委托方委托受托方代销商品的销售方式。代销通常有两种方式：视同买断收取手续费（1）视同买断方式是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议收取所代销的货款，实
11、际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。处理:在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。例.A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为100元件，该商品成本60元件，增值税率17。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价10000元，增值税1700元。B企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价12000元，增值税为2040元。A企业的会计处理：（委托方）（1）
12、企业将甲商品交付B企业时借：委托代销商品6000“发出商品” 贷：库存商品 6 000（2）企业收到代销清单时借：应收账款B企业11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本6000贷：委托代销商品6000“发出商品”（3）收到B企业汇来的货款11700元时借：银行存款11700贷：应收账款B企业11700B企业的会计处理：（受托方）（1）收到甲商品时借：受托代销商品10000贷：受托代销商品款10000（2）实际销售商品时借：银行存款14040贷：主营业务收入12000应交税费应交增值税（销项税额）2040借：主营业务成本10000贷：受托代销商品
13、10000借：受托代销商品款10000贷：应付账款A企业10000（3）按协议价将款项付给A企业时借：应付账款A企业10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700（2）收取手续费方式受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费销售方式.对受托方来说实际上是一种劳务收入。处理：委托方在收到代销清单时确认收入。受托方应在商品销售后,按合同或协议约定方法计算确定的手续费确认收入.实例:例.假定上例中，B企业按每件100元的价格出售给顾客，A企业按售价的10支付B企业手续费。B企业实际销售时，即向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价10000元，增值税额1700元。
14、A企业在收到B企业交来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税专用发票。A企业的会计分录：（委托方）（1）A企业将甲商品交付B企业时借：委托代销商品6000“发出商品” 贷：库存商品 6 000（2）企业收到代销清单时借：应收账款B企业11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本6000贷：委托代销商品6000“发出商品”借：销售费用 1 000 （手续费=1000010）贷：应收账款B企业1000（3）收到B企业支付的货款10700元（117001000）时借：银行存款10700贷：应收账款B企业10700B企业的会计处理：（受托方）（1）
15、收到甲商品时借：受托代销商品10000贷：受托代销商品款10000（2）实际销售商品时借：银行存款11700贷：应付账款A企业10000应交税费应交增值税（销项税额）1700（3）收到增值税专用发票时借：应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款A企业1700借：受托代销商品款10000贷：受托代销商品10000（4）支付A企业货款并计算代销手续费时借：应付账款A企业11700贷：银行存款10700主营业务收入（或其他业务收入）10005.售后回购的处理售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。售后回购，实质上一种融资行为，通常不应当确认收入。采用
16、售后回购方式销售商品，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。实例.【例】5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税额为17万元。该批商品成本为80万元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。分析:相当于以存货作抵押取得借款，回购价即到期支付的本和息。甲公司的账务处理如下：5月1日发出商品时：借：银行存款1170000贷：其他应付款1000000应交税费应交增值税（销项税额）170000借：发出商品800000贷：库存商品
17、800000月末计提利息每月利息支出（回购价110售价100）月数52（万元）借：财务费用20000贷：其他应付款2000069月分录同上。9月30日回购商品时:(假定商品已验收入库，款项已经支付)借：库存商品800000贷：发出商品800000借：其他应付款1100000应交税费应交增值税（进项税额）187000贷：银行存款1287000实例：教材P256注意：有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。6.销售商品不符合收入确认条件的处理例.甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10
18、0000元，增值税税额为17000元。该批商品成本为60000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：（1）发生商品时借：发出商品60000贷：库存商品60000借：应收账款17000贷：应交税费应交增值税（销项税额）17000（2）得知丙公司经营情况出现好转，丙公司承诺近期付款时借：应收账款l00000贷：主营业务收入l00000借：主营业务成本60000贷：发出商品60000例：教材P256(
19、7)其他业务的核算P256-257其他业务是指主营业务以外的其他非主营业务，如企业销售材料，无形资产、包装物、固定资产出租，提供非工业性劳务等。其他业务属于企业日常活动中次要的业务。其他业务核算其他业务收入的核算其他业务支出的核算账户设置和账务处理账户设置“其他业务收入”、“其他业务成本”账户 账务处理: 取得其他收入时：借：银行存款等贷：其他业务收入等结转其他业务成本时：借：其他业务成本贷：有关科目（原材料、包装物、银行存款等）实例：教材257【例112】12.2费用P253-254费用的含义及其分类费用的确认费用的核算费用的含义及分类费用的概念有广义和狭义之分。狭义的费用仅指与本期营业收入
20、相配比的那部分耗费。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。分类按其经济用途分:生产成本期间费用费用的确认费用确认的一般原则权责发生制原则和配比原则。确认的方法：（1）按费用与收入的因果关系确认（2）按一定的分配方式确认（3）直接确认期间费用的核算P258-2601.管理费用的核算含义及内容含义是指企业为组织和管理生产经营而发生的各种管理费用。内容：包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、
21、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费等。“管理费用”账户及账务处理：实例说明：教材P258-2592.销售费用的核算含义及内容含义:是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用。内容:包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固
22、定资产修理费等费用。（教材P258）“销售费用”账户及账务处理实例说明：教材P2583.财务费用的核算含义及内容含义是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。内容：包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等.注意：发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本,不包括在财务费用的核算范围。“财务费用”账户及账务处理实例说明：教材259-26012.3所得税费用所得税费用核算的方法当期所得税费用递延所得税费用递延所得税资产和递延所得税负债的确认及处理12.4利润及利润分配利润利润分配利润利
23、润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润总额的构成：主要由营业利润、营业外收入和营业外支出等构成。（1）营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金和附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允变动价值收益投资收益（2）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出上式中：营业外收入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入。包括处置非流动资产利得、罚款净收入、政府补贴收入等等。营业外支出是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项支出。包括处置非流动资产损失、固定资产盘亏损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出等等
24、.（3）净利润净利润=利润总额所得税费用营业外收支的核算账户设置：“营业外收入”账户“营业外支出”账户账务处理：（1）发生营业外收入时：借：有关科目贷：营业外收入（2）发生营业外支出时：借：营业外支出贷：有关科目实例：教材P261-262利润的结转账户设置：“本年利润”账户会计处理：（1）结转方法表结法账结法表结法：就是每月结账时通过编制月份利润表计算出本月利润总额。损益类账户的余额只在年末才结转到“本年利润”账户。账结法是指每月月末将各损益类账户的余额分别转入“本年利润”账户。账务处理：（1）期末结转各项收入（转入“本年利润”账户）借：主营业务收入其他业务收入投资收益（净收益）公允价值变动损
25、益（净收益）营业外收入贷：本年利润注意:“投资收益”和“公允价值变动损益”借方余额为净损失,从贷方转出.借:本年利润贷:投资收益（净损失）公允价值变动损益（净损失）（2）期末结转各项费用支出（转入“本年利润”账户）借：本年利润贷：主营业务成本其他业务支出营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用（3）期末结转本年净利润年度终了，应将全年实现的净利润，自“本年利润”账户转入“利润分配未分配利润”账户：借：本年利润（净利润）贷：利润分配未分配利润或借：利润分配未分配利润贷：本年利润（净亏损）实例：教材P266-267【例11-17】利润分配利润分配内容和程序利润分配内容
26、:弥补以前年度亏损;提取盈余公积;向投资者分配利润等.利润分配的程序（1）弥补亏损.按照税法规定，企业某年发生亏损,在其后5年内可用税前利润抵补，超过规定的年限，只能用税后利润抵补。（2）提取法定盈余公积（3）支付优先股股利（4）提取任意盈余公积金（5）支付普通股股利注意：分配顺序/亏损的弥补.利润分配的核算“利润分配”账户结构：明细账设置：(1)(1)提取法定盈余公积； (2)(2)应付优先股股利； (3)(3)提取任意盈余公积； (4)(4)应付普通股股利； (5)(5)转作资本( (或股本) )的普通股股利； (6)(6)盈余公积补亏； (7)(7)未分配利润。账务处理（1）提取盈余公积
27、时借：利润分配提取盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积（2）向投资者分配利润借：利润分配应付股利(应付优先股股利)(应付普通股股利)贷：应付股利（3）企业用盈余公积弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏注意：用利润弥补亏损无需专门编制会计分录。 （3）结转利润分配年度终了，应将“利润分配”账户下的其他明细账的余额转入利润分配的“未分配利润”明细账户：借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取盈余公积利润分配应付股利结转后，除“未分配利润”明细账户外，利润分配的其他明细账户应无余额。“利润分配未分配利润”账户年末余额，反映企业历年积存的未分配利润( (或未弥补亏损) )。实例：教材P268272
