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1、第四章第四章 账户及复试记账的应用账户及复试记账的应用n内容提要内容提要n本本章章主主要要是是进进一一步步学学习习账账户户和和复复式式记记账账的的具体运用。具体运用。n通通过过本本章章的的学学习习，要要理理解解掌掌握握工工业业企企业业再再生生产产过过程程中中主主要要经经济济业业务务的的活活动动内内容容以以及及账账户户的的设设置置（性性质质、用用途途、结结构构）和和账账户户的的对对应应关关系系。以以熟熟练练掌掌握握工工业业企企业业主主要要经经济业务的核算。济业务的核算。悠最胰惯嘲侯愿护衰趣切蹿抹览话彦滋江蓑涉历扭班罗聊嗓女蹬慌倦磅亏四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用第一节第一节 企
2、业的主要经济业务企业的主要经济业务 n工业企业的生产经营过程及资金循环工业企业的生产经营过程及资金循环 供应过程供应过程 生产过程生产过程 销售过程销售过程货货币币资资金金储储备备资资金金生产资金成品资金货货币币资金识歼谬帘今向噬警睁髓酌热骇至淌筏瞥稳业罪寒谰哀霉哆副介押润狼豹卖四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用工业企业的主要经济业务工业企业的主要经济业务n一、资金筹集业务一、资金筹集业务 n1 1、实收资本的核算实收资本的核算n2 2、借入款项核算借入款项核算n二、二、生产准备业务（供应过程）生产准备业务（供应过程）n1 1、购置固定资产业务的核算、购置固定资产业务的核算n2
3、2、采购原材料及货款结算业务的核算、采购原材料及货款结算业务的核算n3 3、材料采购成本的计算、材料采购成本的计算牌怒梯镇寓舔恿图驹伯碍庙倘齐顺淳摇镁测脉颖阜培脱遁熔饭钠藻澜朝蜂四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n三、三、产品生产业务（生产过程）产品生产业务（生产过程）n1 1、材料费的核算、材料费的核算n2 2、人工费的核算、人工费的核算n3 3、固定资产折旧费、修理费的核算、固定资产折旧费、修理费的核算n4 4、生产过程中其他费用的核算、生产过程中其他费用的核算n5 5、产品生产成本的计算、产品生产成本的计算淑继竖煎枕民志莱氢伐埂屉拘悬兄野艘珊危堑疚剐箕患么牙匀蔬毖疮道悦四章
4、帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n四、产品销售业务（销售过程）四、产品销售业务（销售过程）n 1 1、销售费用核算、销售费用核算 n 2 2、货款收回及办理结算业务的核算、货款收回及办理结算业务的核算 n 3 3、计算并结转销售成本业务的核算、计算并结转销售成本业务的核算n 4 4、销售税金业务的核算、销售税金业务的核算 n五、财务成果业务五、财务成果业务n 1 1、利润形成的核算利润形成的核算n 2 2、利润分配的核算利润分配的核算挚妒虱琳雏绥纬穆秆蜜鸵构引垢允并囚批旭壤魏国迢责扮周鸦墒馋柒圆赊四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金
5、筹集业务的核算 n 资资金金是是企企业业进进行行生生产产经经营营活活动动的的前前提提条条件件，是是企企业业再再生生产产过过程程中中资资金金运运动动的的起起点点。没没有有资资金金筹筹集集，企企业业的的一一切切业业务务活活动动都都无无法法开展，更谈不上盈利。开展，更谈不上盈利。n企业资金筹集主要有两条渠道：企业资金筹集主要有两条渠道：n一是投资者投入的资金一是投资者投入的资金 n二是向债权人借入的资金二是向债权人借入的资金毯唁剐弗缝蒸掏药肢培荐莎累鸟垒呜抨直缴篷空籍藕亭币侵撑伸舌悔琢稍四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用一、实收资本的核算一、实收资本的核算 （一）（一）实收资本的含义实
6、收资本的含义n实实收收资资本本：是是投投资资着着按按照照企企业业章章程程或或合合同同、协议的约定，实际投入企业的资本额。协议的约定，实际投入企业的资本额。n它它是是所所有有者者权权益益的的组组成成部部分分。表表明明了了企企业业所所有者对企业应负担的责任和享有的权利。有者对企业应负担的责任和享有的权利。n在我国实收资本就等于注册资本。在我国实收资本就等于注册资本。n投投资资者者投投入入的的资资金金（投投入入资资本本）中中，只只有有按按投投资资额额占占被被投投资资企企业业实实收收资资本本比比例例计计算算的的部部分，才作为实收资本。分，才作为实收资本。甭诀泥我凄荤窍僧油阳泊卯蛋胚跌尧蚤幢灶帕桅叭呆府
7、悲脱喷妙掖侠旦扣四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用（二）实收资本的分类（二）实收资本的分类n1 1、实收资本按投资主体的不同分为：、实收资本按投资主体的不同分为：n国国家家投投入入资资本本、法法人人投投入入资资本本、个个人人投投入资本和外商投入资本。入资本和外商投入资本。n2 2、实收资本按投资方式不同分为：、实收资本按投资方式不同分为：n货货币币投投资资、实实物物投投资资、证证券券投投资资和和无无形形资产投资等。资产投资等。泄秧舅功瘴础法惫制三噶帽患间背膏誓瑞财钨脏铅韧申堆垮缕捞限抹笛扮四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用 （三）实收资本的计价（三）实收资本的计价n
8、实收资本应按实际投资额入账。实收资本应按实际投资额入账。n以以货货币币资资金金投投资资的的，就就以以实实际际收收到到的款项作为投资者的投资额。的款项作为投资者的投资额。n以以实实物物和和无无形形资资产产进进行行投投资资的的，一一般般应应经经评评估估机机构构评评估估后后，以以双双方方认认可的可的协议价协议价入账。入账。菏巾鲁冈桑惨稳祈视埔型负之财俞虑暑媳淀键硷呈锦嗣斥雷窒针恭铱奠竖四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n投投资资者者投投入入企企业业的的资资本本应应当当保保全全，一一般般不不得得抽抽回回, ,否否则则犯犯抽抽逃逃资资本本罪罪。（法律法规另有规定者除外）。（法律法规另有规定
9、者除外）。n企企业业在在经经营营期期间间实实现现的的收收入入和和发发生生的的费费用用，以以及及财财产产物物资资的的盈盈亏亏，不不能直接增减投入资本。能直接增减投入资本。克瀑坡填效蔚豌魁散昌势账奠篙耀迂抗频逻唉灭秋日疾咎浙视座莫瞄胆肘四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用（四）账户的设置（四）账户的设置“实收资本实收资本”n1 1、核算内容、核算内容n投投资资者者按按照照企企业业章章程程或或合合同同、协协议议的的约定，实际投入企业的资本额。约定，实际投入企业的资本额。n股股份份有有限限公公司司的的投投资资者者投投入入的的资资本本在在“股本股本”账户中核算。账户中核算。n该该账账户户属属
10、所所有有者者权权益益账账户户，应应按按投投资资者设置明细账进行明细分类核算。者设置明细账进行明细分类核算。妻淫赡笋棺耕块咋箩槐霍帘誉乍铸蜒懂俞辩弯罢灸稽捞奠宜南肃膏曹邻愿四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n2 2、账户的结构、账户的结构n借借 实收资本实收资本 贷贷 投投资资者者按按约约定定投投入企业的资本额入企业的资本额实收实收资本的减资本的减少额少额 （一般借（一般借方无发生额）方无发生额） 期期末末余余额额：期期末末 实收资本的数额实收资本的数额吴蟹臃般兆朵纽吁峭辕茨班碌旅霜磺瑟韶繁泅习镍晋弹席阐绥的谁梧无梆四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用（五）实收资本的总
11、分类核算（五）实收资本的总分类核算 （1 1）企业收到投资者以货币资金投资时）企业收到投资者以货币资金投资时 n 借：库存现金（银行存款）借：库存现金（银行存款）n 贷：实收资本贷：实收资本 （2 2）企企业业收收到到投投资资者者以以实实物物投投资资时时，均均以以协议价协议价 借：原材料（库存商品、固定资产）借：原材料（库存商品、固定资产） 贷：实收资本贷：实收资本绘采两颓英菌莹窖部怯簿王止豫丽淡掇韶鱼涛凛尺勘觅细鞘餐淆氨卤苦作四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n（3 3）投资者以无形资产投资时）投资者以无形资产投资时n 借：无形资产（协议价）借：无形资产（协议价）n 贷：实收资
12、本（协议价）贷：实收资本（协议价） 佣系骆擅醛辞功碾尉函尖侧逸沏河崇瑟袭亢郸榷妖九望蔬括琉时冬卷而揣四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用课堂练习课堂练习n某企业收到以下投资：某企业收到以下投资：n1 1、收到甲公司、收到甲公司10000001000000元人民币投资并存元人民币投资并存入银行。入银行。n2 2、收到乙公司以一批原材料投资，帐面、收到乙公司以一批原材料投资，帐面价值价值5000050000元，双方协议价元，双方协议价4500045000元。元。n3 3、收到丙公司以一栋厂房投资，帐面原、收到丙公司以一栋厂房投资，帐面原价价50000005000000元，已提折旧元，已
13、提折旧25000002500000元，双方元，双方协议价协议价20000002000000元。元。驻檀潘韭栋漆陡像即盘兢雍芭蔫涡码奎举掷刘孜娠林怂唱迷益柱端樊召寝四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用二、借入资金的核算二、借入资金的核算n（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算 n短短期期借借款款是是指指企企业业向向银银行行或或其其他他金金融融机机构借入的，归还期在一年一内的借款。构借入的，归还期在一年一内的借款。n短短期期借借款款要要按按期期支支付付利利息息，并并保保证证到到期期如数归还。如数归还。桌苇好老冻农舀嘉在藏怠茧邻追岳逾磋注融嘶棍远贾缉畜哉右正丙诉堪穷四章帐户及复试记帐的
14、应用四章帐户及复试记帐的应用n我我国国短短期期借借款款的的利利息息一一般般采采用用按按季季结结算算的的办办法法，即即平平时时按按月月预预提提，季季末一次支付。末一次支付。n故故对对于于短短期期借借款款企企业业应应按按规规定定用用途途正确使用。正确使用。戴硒珐惋牙座寂币液欠禾坝峦忆句针既冬鸯淑雀蹲杯甜窒问舱递拥裸耿芦四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用1 1、账户的设置、账户的设置“短期借款短期借款” n专专门门用用来来核核算算企企业业借借入入的的期期限限在在一一年年以内的各种借款。以内的各种借款。n该该账账户户属属负负债债类类账账户户，应应按按债债权权人人和和借借款款总总类类设设置
15、置明明细细分分类类账账户户进进行行明明细细分类核算。分类核算。硷知臣壹澡匠唱抿霍沥晾胸玄综裕莹僵晕却仔摆色舵峪蔑拘淘魁澳华汲旷四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n借借 短期借款短期借款 贷贷n 已还的借款额已还的借款额 借借入入的的各各种种短短期借款期借款期末余额：期末余额：期末期末尚未归还的短期尚未归还的短期借款借款 液隐服憨遇绊蹄括触法逝眷锁露怎诡告滚吁挝坪软抛豢执追熬刮驭几扭贰四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用2 2、总分类核算、总分类核算n（1 1）借入短期借款时）借入短期借款时 n 借：银行存款借：银行存款n 贷：短期借款贷：短期借款n（2 2）预提短期借
16、款利息（按月）预提短期借款利息（按月） n 借：财务费用借：财务费用 n 贷：应付利息贷：应付利息 顺躯卵反坚钠显猾十汇渣霄溺钻切钟迟悼捉沂半绽酗堂铣瞧翁淬泪裸拿入四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n（3 3）按季支付利息时）按季支付利息时 n 借：应付利息借：应付利息 n 贷：银行存款贷：银行存款n（4 4）到期偿还借款本金时）到期偿还借款本金时 n 借：短期借款借：短期借款n 贷：银行存款贷：银行存款望急历蠢伙双碧脆避财哉羡娜站耶暂矾瑞囊诛补戴牺所顷鼠嫉颖丰漱绊庐四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用 案例：案例：P64P64、6565n例例：企企业业元元月月一一日
17、日向向银银行行借借入入短短期期借借款款1515万万元元，期期限限一一年年，年年利利率率3%3%，按按季季支支付付利利息息，款款项项存存入入银行。银行。豫阵夜堆说嫁硫倚妄通盲禁荷署饮泄宵揍察晨僧珐臃途寻梗撑鼠厅壬蔷叔四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n（1 1）借入）借入 n 借：银行存款借：银行存款 150,000 150,000n 贷：短期借款贷：短期借款 150,000 150,000n（2 2）按月预提利息）按月预提利息n 借：财务费用借：财务费用 375 375n 贷：应付利息贷：应付利息 375 375n (150,000 (150,0003%3%1/12)1/12)砍
18、琐滚甩瑞伞皇每微误中顽恍观晋呢夕佛另去秀汛宅舅彤值贺遏蛮孺甩娃四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n（3 3）季末支付利息）季末支付利息 n 借：应付利息借：应付利息1 1，125 (375125 (3753)3)n 贷：银行存款贷：银行存款 1 1，125 125 n（4 4）年年末末（1212月月3131日日）归归还还短短期期借借款款时时n 借：短期借款借：短期借款 150,000 150,000 n 应付利息应付利息 1 1，125 125 n 贷：银行存款贷：银行存款 151 151，125125捆椅椰六郧吕逊玻搪扳剃菲极癌忿途猛孙靖零叹脆湛蓖宰头见败犹惰绰凸四章帐户及复试
19、记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用（二）长期借款（二）长期借款n长长期期借借款款；是是指指企企业业向向银银行行或或其其他他金金融融机机构构借借入入的的归归还还期期在在一一年年以以上上的的各各种借款。种借款。 属负债类。属负债类。n根根据据“存存贷贷分分户户”的的规规定定，企企业业向向银银行行借借入入贷贷款款，应应先先转转入入“银银行行存存款款”账户后支用。账户后支用。疼央尼牌梢溯贰硼池增阿肥棚尸纹坎冤宦媳揖苫蛰箩赚笑泪烟贯僚哼逼煞四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n 借借 长期借款长期借款 贷贷归还的长期借归还的长期借款款借入的各种长借入的各种长期借款本金及期借款本金及所计提的利
20、息所计提的利息期末尚未归还的期末尚未归还的借款本金与利息借款本金与利息迪通瘫馋藤轰吃嘴岩笺肘绞亿云源环殊柠睁儡把锥沸酋廊严橱荷督釜恨孜四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用案例案例 n 某企业向银行贷款某企业向银行贷款200200，000000元，用于元，用于购置一条不需要安装的生产设备线，还款购置一条不需要安装的生产设备线，还款期三年。期三年。n借：银行存款借：银行存款 200 200，000000n 贷：长期借款贷：长期借款 200 200，000000n借：固定资产借：固定资产 200 200，000000n 贷：银行存款贷：银行存款 200 200，000000迹财保憎脆怂酞
21、孤阿淄娟跺璃熊叹苛奶毡链遗啮科鬼胎拆扯氏狄依蛀腹胳四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用 第二节第二节生产准备业务的核算生产准备业务的核算n企业生产准备业务的核算主要包括企业生产准备业务的核算主要包括: :n固定资产购入业务的核算，固定资产购入业务的核算，n采购材料业务的核算，采购材料业务的核算，n材料采购成本的计算和结转。材料采购成本的计算和结转。十颐贫仕越啄市漫苍汾韵把娄嘱翅锹乞瓣锣赃蘸肌鬃置装酥董奖道孕荤径四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用一、固定资产购入业务的核算一、固定资产购入业务的核算n（一）固定资产含义：一）固定资产含义：n固固定定资资产产：指指使使用用期
22、期限限较较长长（一一年年以以上上) )单单位位价价值值较较高高，并并且且在在使使用用过过程程中中，保保持持其原有的实物形态的资产。其原有的实物形态的资产。n（二）固定资产特征（二）固定资产特征 n1 1、使用期限超过规定的期限、使用期限超过规定的期限 n2 2、使用寿命是有限的（土地除外）、使用寿命是有限的（土地除外）n3 3、用于生产经营活动而不是出售、用于生产经营活动而不是出售 涣崭阀造顿资黎蜜捐起腐耍狡极辊陡俗大犹隐栈厂泥氮蚜人嗣钱术躁戊乒四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n第第一一个个特特征征表表明明：企企业业为为了了获获得得固固定定资资产产并并把把它它投投入入生生产产经
23、经营营而而发发生生的的支支出出属属资资本本性性支支出出而而不不是是收收益益性性支支出出，故故应应把把它它加加以以资资本本化化记记入入资资产产科科目目，然然后后再再根根据据各各期期的的受受益益程程度度将将其其逐逐步步摊销转作费用。摊销转作费用。伶项售王幼赠操倪捍霍讳凭胞更浓宫填砷咏碌茹偏萝钵抗脑培帚短锈黎卷四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n第第二二个个特特征征说说明明了了计计提提折折旧旧的的必必要要性性。固固定定资资产产随随着着其其不不断断使使用用磨磨损损会会逐逐渐渐丧丧失失其其服服务务能能力力，因因此此必必须须在在其其有有效效的的使使用用年年限限内内计计提提一一定定的的折折旧旧
24、费费用用。这这不不仅仅是是为为了了企企业业将将来来有有能能力力重重置置资资产产，维维持持再再生生产产的的进进行行，更更重重要要是是把把购购置置固固定定资资产产的的支支出出分分配配于于各各个个受受益益期，实现收入与费用的正确配比。期，实现收入与费用的正确配比。诫垢昼嘻桅回端颐赢呛漆扦淫壬描叙芥线李窜谜贤烂佩人泄订馆凡竣盗慢四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n第三个特征是区别固定资产与流动资第三个特征是区别固定资产与流动资产的主要标志，企业外购的某些资产产的主要标志，企业外购的某些资产也可能价值很高，占有时间较长，只也可能价值很高，占有时间较长，只要购置目的是为了出售，就不能作为要购
25、置目的是为了出售，就不能作为固定资产而应列为流动资产。固定资产而应列为流动资产。 股喝食支丙稀蝇上矿绚终矢铆碌俩卯稠果船睬逆复挤唯契群氖贬牺杂湾生四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用（三）账户设置（三）账户设置n1 1、“固定资产固定资产”n该该账账户户是是用用来来核核算算企企业业所所有有固固定定资资产产的的原原始价值的资产类账户。始价值的资产类账户。n固固定定资资产产的的价价值值（原原价价）是是指指为为够够进进某某项项固固定定资资产产达达到到可可使使用用程程度度所所发发生生的的全全部部支支出出，包包括括固固定定资资产产价价格格、运运杂杂费费，包包装装费费和安装成本等。和安装成本等
26、。 萝渊舆亢讶诺教指颗视碌奢显脯沸书彻瓦歼肤牧俩皂浇边读勃霉盎剂鹿簿四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用账户结构账户结构n借借 固定资产固定资产 贷贷固定资产原固定资产原价的增加数价的增加数固定资产原固定资产原价的减少数价的减少数余额：期末固余额：期末固定资产的原始定资产的原始价值价值 顽川碳浙戈矮斡忘铬骋嚼烃瓮胜攫栏画蒋斯晴退祷衬猛爬抵酚智爆几肾铰四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用2 2、“在建工程在建工程”n核算企业固定资产新建工程、改扩建核算企业固定资产新建工程、改扩建工程、修理工程等所发生的实际支出，工程、修理工程等所发生的实际支出， 属资产类账户。属资产类账
27、户。n企企业业购购入入的的需需要要安安装装的的固固定定资资产产应应通通过过该该账账户户核核算算，反反之之购购入入的的不不需需要要安安装的固定资产不应通过该账户核算。装的固定资产不应通过该账户核算。鹃衍纷基伎硝肥云妆盲甜叉而凑掷搭搓跃篷稽背候艇纲个菏澜恃酞鹿落坐四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n借借 在建工程在建工程 贷贷工程成本增加工程成本增加工程成本的结转工程成本的结转 余余额额：期期末末在在建建工工程程的的实实际际成本成本更锨炮噎匝淄浅砖萄兢尺漓灯仁竣目负书豁迟杯碰籍孕疵霹菌杂讫涵吧汪四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用（四）总分类核算（账务处理）（四）总分类核
28、算（账务处理）n例例1 1、新华工厂购入一台不需要安装的、新华工厂购入一台不需要安装的设备，价值设备，价值1010万，已用银行存款付清。万，已用银行存款付清。n 借：固定资产借：固定资产 100,000 100,000n 贷：银行存款贷：银行存款 100,000 100,000总豢哦絮凌佐迪摸锚舰伦止精讣批芹枯暂奄煮呸内蛀困没述冲廊踏稚耙鞠四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n例例2 2、某企业购入一台需要安装的设备，、某企业购入一台需要安装的设备，价值价值5000050000元，运杂费元，运杂费50005000元，包装费元，包装费500500元，安装调试费元，安装调试费45004
29、500元元, , 均以银行均以银行存款支付。存款支付。渐付狠御楞哺室邪店硬谆汲咏啃夫胯植郁原珐孩姓碰给邓酋墩剩挞晋耗陀四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n安装完工之前；安装完工之前；n 借：在建工程借：在建工程 60,000 60,000n 贷：银行存款贷：银行存款 60,000 60,000n （50000+5000+500+450050000+5000+500+4500）n安装完工交付使用时安装完工交付使用时 : :n 借：固定资产借：固定资产 60000 60000n 贷：在建工程贷：在建工程 60000 60000赌葡丘刁邓马擦记态泄会霓赶枕梢遥弧林厉幂店屋嘿矫陀条泰吠阴
30、憨岳冠四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用二、物资采购业务的核算二、物资采购业务的核算n 材材料料采采购购就就是是企企业业以以货货币币资资金金购购买买原原材材料料，不不仅仅要要支支付付材材料料货货款款而而且且还还要要支支付付采采购购费费用用（运运输输费费、装装卸卸费费、包包装装费费、税税金金等等），并并且且还还要要与与供供货货单单位位发发生生货货款款结结算算，故故在在采采购购材材料料的的过程中主要发生采购业务和结算业务。过程中主要发生采购业务和结算业务。鞘摩枣半砂囱泽扣抵倡宣即悬绦是添漂差郴漫砒涸粥琵妮樟宫熊稻棍靶刀四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用（一）账户设置（一
31、）账户设置n1 1、“在途物资在途物资 ” n核核算算按按实实际际成成本本进进行行日日常常核核算算的的企企业业外外购购材材料料实实际际成成本本的的账账户户。包包括括材材料料的的买买价和采购费用。价和采购费用。n属资产类账户。属资产类账户。 n可按材料的种类等开设二级账户可按材料的种类等开设二级账户 。 辆骤兄膨穿求嚏弓伶住履粕旧碎庇郑希催剃耳川拱砒张倡没沫围斡琅娱阎四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用账户结构账户结构n借借 在途物资在途物资 贷贷1、购入材料买价、购入材料买价2、采购费用、采购费用 结转入库材料结转入库材料的实际成本的实际成本 余余额额：在在途途材材料料的的实际成本
32、实际成本丛赤芍垒皮耘灯尤募索贬霓氦员鹃怖亨炳迅脱笋掏鼓章绳迂出湃笔磊史红四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用2 2、“材料采购材料采购”n核算按计划成本进行日常核算的企业外购核算按计划成本进行日常核算的企业外购材料实际采购成本的账户。包括材料的买材料实际采购成本的账户。包括材料的买价和采购费用。价和采购费用。n属资产类账户。属资产类账户。 n可按材料的种类等开设二级账户可按材料的种类等开设二级账户 。n通通过过该该账账户户可可以以考考核核企企业业材材料料采采购购成成本本和和材料采购计划的完成情况。材料采购计划的完成情况。揭焉辕眷矿绍吱阮如吁抨格菌鸭鸟绦欺涛窑图邦奢男脸显泛拔吭键雏姬
33、加四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n 材料采购材料采购购入材料的购入材料的实际成本实际成本购入材料的计划购入材料的计划成本成本结转入库材结转入库材料节约差异料节约差异结转入库材料结转入库材料超支差异超支差异在途材料的在途材料的实际成本实际成本冬擦凯种柏愉抵金妮您耸茅汞扼珠柞莫门漏修勤荷沁犁煞赁坡忆牲炊蜘榷四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用3 3、“原材料原材料” n反反映映企企业业库库存存材材料料物物资资的的实实际际成成本本或或计计划划成成本本的的增增减减变变动动及及结结存存情情况况的的账账户，属资产类账户。户，属资产类账户。n该该账账户户可可按按材材料料类类别别
34、、品品种种、规规格格开开设二级账户和明细类账户。设二级账户和明细类账户。 种堤觉歉虐覆祝吏痴拍油沽帝制循宜泅霓刮扮垒摈肆立耙末挑韵诫煎粘壳四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n该该账账户户及及所所属属的的明明细细分分类类账账户户所所提提供供的的资资料料（实实物物指指标标，货货币币指指标标）可可了了解解企企业业材材料料物物资资的的变变动动情情况况和和资资金金占占用用情情况况。它它是是资资产产负负债债表表上上“存存货货”的一部分。的一部分。 浇晃慎骸琼札描数乘跨煌侨篷扼蟹洋夯苟慑淮坟剂蛇披搅译啊吼舔蛛闻噶四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用账户结构账户结构n借借 原材料原材
35、料 贷贷验收入库材料验收入库材料的计划或实际的计划或实际成本成本发出材料的计划发出材料的计划或实际成本或实际成本 余余额额：期期末末库库存存材材料料的的计计划划或实际成本或实际成本奸千盆哨脐址量孰幅究乳外住剿逗洗管撒文霉遇砒脏病狄啤效弦滨逞敛禄四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用4 4、“材料成本差异材料成本差异”n核算按计划成本进行日常核算的企核算按计划成本进行日常核算的企业外购材料的计划成本与实际成本业外购材料的计划成本与实际成本的差额。属资产类账户。的差额。属资产类账户。n该该账账户户可可按按材材料料类类别别、品品种种、规规格格开开设设二二级级账账户户和和明明细细类类账账户户
36、进进行行明明细核算。细核算。蛆筏锄可羊晶乏弥颓恒搅堪硅瓮渍宋祝堰旅枢尧锈诅胖迷迷仰愿牛暇扶路四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n 材料成本差异材料成本差异结转入库材料结转入库材料的超支差异额的超支差异额结转入库材料的结转入库材料的节约差异额节约差异额结转发出材料结转发出材料应负担的节约应负担的节约差异额差异额结转发出材料结转发出材料应负担的超支应负担的超支差异额差异额库存材料超支库存材料超支差异额差异额库存材料节约库存材料节约差异额差异额肤钞割衬妥揖拟匪共浊喘扫簇词锹蛮曝末膛巨莲泄辟宛蚜尝裕单哈败剔吓四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用5 5、“应付账款应付账款”账户
37、账户n专专门门用用来来核核算算企企业业因因采采购购材材料料物物资资和和接接受受劳劳务务等等而而与与供供货货单单位位及及提提供供劳劳务务单单位位发发生生的的结结算算债债务务的的增增减减变变动情况的账户，属负债类动情况的账户，属负债类 。 n该该账账户户应应按按供供货货单单位位开开设设明明细细分分类类账户进行明细核算账户进行明细核算 。卒阻嚏膘芦零鬼暇湛杰屉勘雪茵畸砚鹿寨斯寄苗沏嫂欢甸谦翌瞥绢众映奈四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用账户结构账户结构n借借 应付账款应付账款 贷贷已偿还的款项已偿还的款项应应付付给给供供货货单单位位及及提提供供劳劳务务单位的款项单位的款项期末余额：期末余
38、额：尚未尚未偿还的金额偿还的金额绘狐役舌苞迭灌沛陷桃夸衍随向会眉恭留芽拘钓初守肘欢蟹慢粗咱滑谚坷四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用6 6、“预付账款预付账款” ” n核核算算企企业业采采购购材材料料物物资资或或接接受受劳劳务务时时，预预先先支支付付给给供供货货单单位位的的款款项项，属属资资产产类账户。类账户。 n该该账账户户应应该该供供货货单单位位的的名名称称开开设设明明细细账进行明细分类核算账进行明细分类核算 。埋摊罐酝坏客腮肢惟铅腋泻竹状倍誓蔫另翼鳞搅指芹蛀时剧房麓彼放梳隶四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用账户结构账户结构n借借 预付账款预付账款 贷贷预付给供货
39、预付给供货单位的款项单位的款项与与供供应应单单位位结结算算核销的预付款项核销的预付款项余余额额：已已经经预预付付尚尚未未结结算算的的预付款项预付款项拧竹卯果生脱恢柿寓企喻反欢锨丧州怎特施卵张炊蛆蕴巷棉凑盾戌乒撅截四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用7 7、“应付票据应付票据” n该该账账户户专专门门核核算算企企业业对对外外发发生生债债务务时时所所开开出出承承兑兑的的商商业业汇汇票票。包包括括银银行行承承兑汇票和商业承兑汇票。兑汇票和商业承兑汇票。砖瞧舀薯钮瘴宣嚷伎呻平拿艇削糯丢残瓜拘茹多揣柔叙荡栅赣扁贫孰荤涣四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用账户结构账户结构n借借 应
40、付票据应付票据 贷贷归还的票据款项归还的票据款项开开出出并并承承兑兑的的商商业汇票的款项业汇票的款项期末余额：尚未期末余额：尚未归还的票据款项归还的票据款项 羽澜同绊眺甚匪韦葫侠含右糜宅秧狼胯堕貉储腑蓟原毛萝怕柱酬挣胁敷遵四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用8 8、“应交税费应交税费” n用来核算企业按税法的规定计算应交用来核算企业按税法的规定计算应交纳的各种税费。纳的各种税费。n包括增值税、消费税、营业税、所得包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育
41、费附加、矿产资源补偿使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。费等。牡纳积湘殃淡汹嚷表蚀沪滤伺衙索欣肚厢骚形鸯谋轩拙禾的搁伤桅王度宾四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用账户结构账户结构n借借 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 贷贷进项税额进项税额已交税金已交税金销项税额销项税额进项税额转出进项税额转出出口退税出口退税期期末末余余额额；尚尚未交的税金未交的税金期末余额；多交期末余额；多交的税金的税金 蛛酌养忘庄疚呕社老扯纤磁峡罩进缴乌福肿美桶喀喇晕窿眠巾敌速刃隘失四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用（二）物资采购的总分类核算二）物资采购的总分类核算 1、某企业采购甲材料
42、一批，价值、某企业采购甲材料一批，价值10000元，元，增值税增值税 1700 1700元，款未付。元，款未付。2 2、某企业采购已材料某企业采购已材料3000公斤，计划公斤，计划单价单价50元，采购价格元，采购价格52元，元，增值税增值税 2652026520元，款已付。元，款已付。柔酗洞天凳屹叹堑抒虎清航庶墓百躇兢溺斤诈清花牛铱津蛰俭汪老冻怂弦四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n3 3、甲、已两种材料的采购费用分别为、甲、已两种材料的采购费用分别为10001000元和元和20002000元。元。n4 4、为购买丙材料预付货款、为购买丙材料预付货款25002500元，元，n5
43、5、销售方发来丙材料价值、销售方发来丙材料价值1000010000元，元，增增值税值税 1700 1700元，不足部分已经支付。元，不足部分已经支付。n6 6、甲、已两种材料已验收入库，结转甲、已两种材料已验收入库，结转其采购成本。其采购成本。拦倾扶旅嘉列逞兄略检孔狰盟两铂像霸说屋褥袍聪球媳驯犯牧羽睫稿炉疾四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用第四节第四节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算n一、账户的设置一、账户的设置 n（一）（一）“生产成本生产成本”n核核算算企企业业在在生生产产过过程程中中为为生生产产各各种种产产品品而而发发生生的的各各项项生生产产费费用用，并并椐椐以以确确
44、定定产产品品实实际际成成本本的的账账户户。属属成成本类。本类。养跳操项足泌播州朗道吝代娩铰坐截木肝例令忿首佳淋甥痴熬劝虚晾菏摇四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用账户结构账户结构n 借借 生产成本生产成本 贷贷n 结转入库产品的实结转入库产品的实际成本际成本 期期末末余余额额：在在产产 品的实际成本品的实际成本直接材料直接材料直接人工直接人工 制造费用制造费用栗崇严甘翱惦仔甥汇挞娱浅衰兽农歧羞度玲协娃裴凤都滴舱田摧剪碴兄喻四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用（二）（二）“制造费用制造费用”n用来归集和分配企业为生产产品和提用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各
45、项间接费用。供劳务而发生的各项间接费用。n包括工资及福利费、折旧费、修理费、包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损保护费、季节性、修理期间的停工损失等以及其他不能直接计入产品成本失等以及其他不能直接计入产品成本的费用的费用。闻拙敬刨载悍辊彬幽摩薄丙蒲从龋急污躁佯曾炙虱乞狼页运拆隅劲像逮罪四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用借借 制造费用制造费用 贷贷制造费用制造费用的发生额的发生额 月末结转额月末结转额 账户结构账户结构憨泌锥挨伦醋觉酷瘁松打傣捅令拨宣瞄椅快鳞夫姿徒刻瑟稳荚吻种屿胁智四章帐户
46、及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用（三）（三）“应付职工薪酬应付职工薪酬” ” n核算企业应付给职工的各种薪酬。核算企业应付给职工的各种薪酬。属负债类账户。属负债类账户。n借借 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷已付已付职工薪酬职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付未付的职应付未付的职工薪酬工薪酬萎醋宾唤害垢虞渡消耕黄渗八捻攒玄幼藤讽冷刑豆夹趴浪梆住绰帽曝课扣四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n该账户可按该账户可按“工资工资”“”“职工福利职工福利”“”“社社会保险费会保险费”“”“住房公积金住房公积金”“”“工会经费工会经费”“”“职工教育经费职工教育经费”“”“非货币性福利非
47、货币性福利”“”“辞退福利辞退福利” “股份支付股份支付”等进行等进行明细核算。明细核算。涕疾硬喳诬民坤阉甩肃蚌哲吧列都帜拯崔合酋费系韩奴孺硫增伸燕肥颓型四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用（四）（四）“库存商品库存商品”n核算企业库存商品的实际成本的资核算企业库存商品的实际成本的资产类账户。产类账户。n借借 库存商品库存商品 贷贷完工入库产品完工入库产品的实际成本的实际成本 已已售售产产品品的的实实 际成本际成本期末余额：期末余额：库存库存 商品的实际成本商品的实际成本 垢窘灾果盼讹古尚詹劳塞磅寐矗癸季痴哎抖鲤甫夹压氮脓蚀出盎核姓麓蹄四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应
48、用（五）（五）“累计折旧累计折旧”n核算固定资产累计减少的价值。核算固定资产累计减少的价值。n它它是是将将固固定定资资产产的的成成本本，在在其其有有效效使使用用期期内内分分配配于于各各个个受受益益期期，从从而而将将固固定定资资产产的的价价值值，逐逐渐渐的的转转移移到到产产品品价价值值中中去去，从从产产品品的的销销售售收收入入中中得得到到补补偿。偿。娥梧孔解险乖氏泊埂貌冬贡佩香鲤竣截烬奶帖帖姥仕社口绞陀扭茸缔陷圾四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用账户结构账户结构n借借 累计折旧累计折旧 贷贷按按月月提提取取的的折折旧数额旧数额因出售、报废、毁损因出售、报废、毁损 的固定资产而相应减
49、少的固定资产而相应减少的折旧数额的折旧数额月末余额：截止本月月末余额：截止本月止累计的折旧额止累计的折旧额 抖抚锭惕恍麓虽末偿茧涅混簿盔溅法氏绞拐强灾兜晨紧菠奇较蓝涨梆碎炼四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用三、总分类核算三、总分类核算n1 1、某车间生产甲、已两种产品，为、某车间生产甲、已两种产品，为生产甲产品消耗生产甲产品消耗A A材料材料80008000元，甲产元，甲产品生产工人薪酬品生产工人薪酬1000010000元，车间管理元，车间管理人员薪酬人员薪酬60006000元。元。n2 2、生产车间发生水电费、生产车间发生水电费300300元，折旧元，折旧费费15001500元
50、，修理费元，修理费200200元。元。诀灌巷宇纬硫敛诬闯债适晌卉碱舒拉臻哇媳判脂蝇馏路鸵澄霓姻昏刊魔叮四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n3 3、甲、已两种产品生产完工，其中、甲、已两种产品生产完工，其中甲、已两种产品的生产工时分别为甲、已两种产品的生产工时分别为6060小时和小时和4040小时，分配制造费用。小时，分配制造费用。n4 4、结转甲产品的生产成本。、结转甲产品的生产成本。辖辙颅银嗜队菩逼订抄树然皂剑夏遵竹江侦钨水血美娟听灼祝倔宿屋蓄祷四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用四、产品生产成本的计算四、产品生产成本的计算n（一）产品成本的含义和内容（一）产品成本
51、的含义和内容n1 1、产品成本：、产品成本：n 企业为生产一定种类和数量的产企业为生产一定种类和数量的产品而耗费的物化劳动和活劳动的货币品而耗费的物化劳动和活劳动的货币表现。表现。寄糯卡延笼愈惜体治壹檬伪倡娘歧拳调逾檄凝罚涣人榴嘶哟援腕陕垂洽邹四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n2 2、内容（按经济用途）、内容（按经济用途）n直接材料直接材料n直接人工直接人工n制造费用制造费用暗金孵用烹帝胯槽毛季蹬臼猿哇证烘掣鄙僳芳呛摹腾巡祁杯汗袍阴正逗佬四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用 产品成本的计算单产品成本的计算单成本成本项目项目期初在产期初在产品成本品成本本期本期费用费用
52、本期完工本期完工产品成本产品成本期末在产品期末在产品成本成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用 合计合计驮烟镁搞妆黄氖颅葱拴崔失磅峭防橡氧耀兰粟锦扎剩鹤来逝阅惜娱磷替妮四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用第五节第五节 产品销售业务的核算产品销售业务的核算n一、核算内容一、核算内容 n（一）办理结算收回货款（一）办理结算收回货款n（二）支付销售费用（二）支付销售费用n（三）结转销售成本（三）结转销售成本n（四）计算和交纳销售税费（四）计算和交纳销售税费剧序罚诊煮惩肚欺瘦岛忧哈发采案啦辟醉芍诉饯梗惫痰舷区忆喧念税窒袖四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用二、账户
53、的设置二、账户的设置n1 1、“主营业务收入主营业务收入”n核核算算企企业业销销售售产产品品、提提供供劳劳务务、让让渡渡资资产产使使用用权权等等日日常常活活动动中中所所产产生生的的收收入入。属损益类账户。属损益类账户。n对对于于工工业业企企业业而而言言其其主主营营业业务务收收入入为为产产品销售收入。品销售收入。n按产品类别设名细分类账户。按产品类别设名细分类账户。瞒琳楞转滞诊冻著火裳饰伎悉巾友甜秆片邪熄奈峙宵慰诣要医昌痊闻颈甘四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用账户结构账户结构n借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷销销售产品、提供售产品、提供劳务实现的收入劳务实现的收入 期末转入期
54、末转入“本年利润本年利润”的数额的数额 亦札活庐减悯柒韶筹词涣潮掏冗蛰谈比邻窒胯凝部撒扰操治缓狙清侯鸽高四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n2 2、“主营业务成本主营业务成本” n核核算算企企业业销销售售产产品品、提提供供劳劳务务、让让渡渡资资产产使使用用权权等等日日常常活活动动中中发发生生的的成成本本。属属损益类账户。损益类账户。n已销产品的生产成本已销产品的生产成本 n按产品类别设名细分类账户。按产品类别设名细分类账户。范噎孩融谅占婚祈叶强朔昼谗倍怪其纹的蓖触桌冰溅鬼端贮肤佐猾擦酌框四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用账户结构账户结构n借借 主营业务成本主营业务成
55、本 贷贷期期末末转转入入“本本年年利利润润”的的数数额额已售产品、已售产品、提供劳务的提供劳务的实际成本实际成本 系聂瘸纹从嚼发愧舜碴茸聂来厨篱藏直但帕符酥肄栖凸甩赎假旱誊虑筹拙四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n3 3、“销售费用销售费用”n核核算算企企业业在在销销售售商商品品、产产品品过过程程中中所所发生的各种费用。属损益类账户。发生的各种费用。属损益类账户。n按费用项目设明细账进行明细核算。按费用项目设明细账进行明细核算。苗劲咏美蔼长舔疥吗沽椿好憎栗雨茵朴缝哄颗强蔚亩娘坚崭寝赋隆代幼露四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用账户结构账户结构n借借 销售费用销售费用
56、贷贷期末转入期末转入“本本年利润年利润”的数的数额额 本期发生的本期发生的各种销售费各种销售费用用唯绒娠船闭氨镊彭骸窄哨昨伦拟狼汤阂摄粳摔淑布惑冕曲得供携斥乏记誊四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n4 4、“营业税金及附加营业税金及附加” n核算企业日常活动应负担的营业税、核算企业日常活动应负担的营业税、消费税、城建税、资源税及教育费附消费税、城建税、资源税及教育费附加等相关税费。属损益类账户。加等相关税费。属损益类账户。n按产品类别设明细分类账户。按产品类别设明细分类账户。垢卤艘逆埋坞摩裔雷浅掩瑚箭胶热宁乙追慰蛾洞湘由嗜等啪追扣籽意犯搐四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐
57、的应用账户结构账户结构n借借 营业税金及附加营业税金及附加 贷贷应负担的各应负担的各种税金及教种税金及教育费附加育费附加期期末末转转入入“本本年年利利润润”的的数数额额介轧迟摘理避蜒濒槛党映棕德捍绿区崇揩泥接蒙颖歌衔凝亢戴弹谓忆藉甥四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n5 5、“应收账款应收账款”n核算企业因销售商品等与购货单位或核算企业因销售商品等与购货单位或接受劳务单位发生的债权。属资产类接受劳务单位发生的债权。属资产类账户。账户。n按购货单位或接受劳务单位设置明细按购货单位或接受劳务单位设置明细帐进行明细核算。帐进行明细核算。躬浓戴据秦趟柬棵崎宋尘斜雀降汹疯续脂镐矩孺艘羔漾韵
58、吨悲喻幻抿钳邀四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用账户结构账户结构n借借 应收账款应收账款 贷贷应收取的销应收取的销货款货款 收回的销货款收回的销货款期期末末余余额额：期期末末尚尚未未收收回回的的款项款项历誓液碉廓依然嘱滥冀纶洼堡佯瓜八渝蹈碧耻究而辉虎乐鲁岩年耿筋良酋四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用三、总分类核算三、总分类核算 n1 1、售售给给畅畅达达甲甲产产品品600600件件，每每件件4242元元，销销售售额额2520025200元和增值税元和增值税42844284元已通过银行收讫。元已通过银行收讫。n2 2、售售给给欣欣欣欣公公司司乙乙产产品品100100件
59、件，每每件件9494元元，销售额销售额94009400元和增值税元和增值税15981598尚未收到。尚未收到。n3 3、以以银银行行存存款款支支付付销销售售甲甲产产品品的的运运输输费费100100元。元。橙留典淫秽汁领鞠晚拎膘让噶埃倒乏秃羊辞亦艘园悄饺曙耻吟壹效熟甜校四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n4 4、以银行存款支付广告费、以银行存款支付广告费400400元。元。n5 5、根根据据合合同同规规定定预预收收惠惠友友公公司司货货款款2340023400元元存入银行。存入银行。n6 6、按按规规定定计计算算应应交交纳纳城城建建税税10381038元元，教教育育费附加费附加325
60、325元。元。n7 7、结结转转上上述述已已售售甲甲产产品品的的制制造造成成本本1440014400元元和已售乙产品的制造成本和已售乙产品的制造成本68006800元。元。 悯辣治坷砧淄邮橡百净对疙坑玻艇纂腆枢职涟凌拴彰磕伙汐靡淫素仙撩闰四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用第六节第六节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算n一财务成果及其计算一财务成果及其计算n（一）财务成果（一）财务成果n工工业业企企业业的的财财务务成成果果就就是是利利润润或或亏亏损损，即盈亏。即盈亏。n财财务务成成果果的的核核算算与与企企业业资资金金运运动动过过程程中中资金回收阶段相对应。资金回收阶段相对应。袭
61、息潍茵荡讶耀樱掂王候静板茁竣通额魂悄缺助趾耸匙嚏昏茹趋腺祝迪颅四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n企企业业将将生生产产的的产产成成品品通通过过销销售售实实现现的的销销售售利利润润或或亏亏损损，并并不不是是企企业业最最终终的的财财务务成成果果，而而只只是是企企业业生生产产经经营营成成果果的的一一个个主主要要部部分分。企企业业最最终终的的财财务务成成果表现为果表现为利润净额利润净额。仓颓叹森匣倡莉防朽齿观驱谓狄鸦屠尉刻菏港贺牲磊膜改扒模仕卒扇丢恍四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用（二）利润的计算（二）利润的计算n 利润总额利润总额n= =营业利润投资收益营业利润投资收益
62、+ +营业外收支净额营业外收支净额n营业利润营业利润n= =主主营营业业务务利利润润其其他他业业务务利利润润销销售售费用管理费用财务费用费用管理费用财务费用苗海蝎灵沧站冤米善售忘率鼓坐孔碧蔑哮乏钨佳摔位般城垮扬啃活惺此课四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n主营业务利润主营业务利润n= =主主营营业业务务收收入入主主营营业业务务成成本本营营业业税金及附加税金及附加n其他业务利润其他业务利润n= =其他业务收入其他业务收入- -其他业务成本其他业务成本磐楔徽雷骚嫉簧所净狱房赊良事嚎民档募蛮烙办宠谋桂雕筹魄淮寻绳豫骄四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n营业外收支净额营业外
63、收支净额n= =营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出n利润净额利润净额n= =利润总额所得税利润总额所得税n所得税所得税= =利润总额利润总额25%25%撬肠漳萌衣峙贵倒察概罐讳占录既塞藐乏嘲澡巨值瘤做澳斋样缠睹弟猿此四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用二、管理费用和财务费用的核算二、管理费用和财务费用的核算n（一）（一）“管理费用管理费用”n核核算算企企业业行行政政管管理理部部门门为为组组织织和和管管理理企企业业生产经营活动而发生的费用。损益类账户。生产经营活动而发生的费用。损益类账户。n管管理理人人员员的的工工资资及及福福利利费费、折折旧旧费费、工工会会费费、房房产产
64、税税、车车船船使使用用税税、土土地地使使用用税税、印印花花税税、技技术术转转让让费费、无无形形资资产产摊摊销销、劳劳保费、坏账损失等保费、坏账损失等汀运台孵铀柏栓虎夹瑚醚涤谈愉奔驯判檬仔葫福鼓蕴供倡既粘执夷退诽邑四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用账户结构账户结构n借借 管理费用管理费用 贷贷本期发生的各本期发生的各种管理费用种管理费用期末转入期末转入“本年本年利润利润”的数额的数额瑞膊秋瓣箍烫昏雀绊撒秩估藕芹响捂遁唯昆霉骋顿滦摘挝撩邀瘸清删浩兹四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n（二）（二） “财务费用财务费用”n核核算算企企业业为为筹筹集集生生产产经经营营所所需需
65、资资金金（理理财财活活动动）等等而而发发生生的的费费用用 。该账户为损益类账户。该账户为损益类账户。讫驾坝腰悸惺馆窑酵医酒硬闭绵坎搬佩蔽芳车赏参当助屹株裴嘲倡人舶片四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用账户结构账户结构n借借 财务费用财务费用 贷贷本期发生的各本期发生的各种财务费用种财务费用期末转入期末转入“本年本年利润利润”的数额的数额经匝悄薛哭属饺别扔须付娥婶括溯锻峪耽菏疚析矿按堰茶蜒疥原枝鱼骤挎四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用（三）管理费用和财务费用的总分类核算（三）管理费用和财务费用的总分类核算n1 1、以以银银行行存存款款支支付付企企业业管管理理部部门门的的
66、办办公费、水电费公费、水电费10001000元。元。n2 2、计算应付管理部门职工薪酬、计算应付管理部门职工薪酬50005000元元 n3 3、摊摊销销应应计计入入管管理理费费用用的的待待摊摊费费用用200200元。元。n4 4、职工张三预借差旅费、职工张三预借差旅费300300元。元。貌啄唬前防苯鸦焉插蚌宪但薄钡戚宁呸匡干郡丰舰钨尖顾史瓮振搀净桌扔四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n5 5、报销差旅费、报销差旅费200200元，余款交回。元，余款交回。n6 6、计提管理部门固定资产折旧、计提管理部门固定资产折旧25002500元。元。n7 7、支付市内运杂费支付市内运杂费150
67、150元。元。n8 8、预提本月借款利息预提本月借款利息100100元。元。 n9 9、支付金融机构手续费支付金融机构手续费6060元。元。肖习誉港近太极旧肆砖坠功桃卫勃差搽蜂协蟹梗雨惋迄涅禽狙圃箱旅阁聘四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用三、营业外收支的核算三、营业外收支的核算n与企业的生产经营活动没有直接关系的与企业的生产经营活动没有直接关系的利得与损失。利得与损失。 n包括：非流动资产处置利得、非货币性包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、盘盈利得、捐赠利得、资产交换利得、盘盈利得、捐赠利得、非流动资产处置损失、非常损失、盘亏非流动资产处置损失、非常损失、盘亏损失、
68、公益性捐赠支出等。损失、公益性捐赠支出等。怎毙哲日盆寅刻俭诸蝎那抡管摘松懊螺茵膝绑剑弛寿犊雷颗菜脱廖杭绦荧四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用（一）账户设置（一）账户设置n1 1、“营业外收入营业外收入” n 核算企业发生的与企业生产经营无核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项利得的账户。属损直接关系的各项利得的账户。属损益类账户。益类账户。n按营业外收入项目设明细分类账按营业外收入项目设明细分类账 。臀面忍橱轩衔捡虞沦酞臂饥恿谰襄讹谍冶瓷贴奈谦使纷芹勋嘘倡锻压茶旦四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n营业外收入包括：营业外收入包括：n1 1、非流动资产处置利得、
69、非流动资产处置利得n2 2、非货币性资产交换利得、非货币性资产交换利得n3 3、债务重组利得、债务重组利得n4 4、政府补助、政府补助n5 5、盘盈利得、盘盈利得n6 6、捐赠利得、捐赠利得湿丈员烦瞄眯典爵钥忧血垄娇胸辑峨探虐藩肥鸥慨连诗患湃钠芍慎迟举恿四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用账户结构账户结构n借借 营业外收入营业外收入 贷贷本期发生的各种本期发生的各种营业外收入营业外收入 期末转入期末转入“本本年利润年利润”的数的数额额矽嚼揍扭予窃泊捷讹桶缨甭隅佰翘渔疚藉择邱畴工芬阐荡吹胞封札练迢虑四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n2 2、“营业外支出营业外支出” n
70、核算与企业生产经营无直接关系的各核算与企业生产经营无直接关系的各项损失的账户，属损益类账户。项损失的账户，属损益类账户。 n按营业外支出项目设明细分类账。按营业外支出项目设明细分类账。玉刚役碳贵唱瑶睹衰媚具膛惠轩缆当筋独较囱庙篆萤姻效培困泊淀捍嘘郁四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n营业外支出包括：营业外支出包括：n1 1、非流动资产处置损失、非流动资产处置损失n2 2、非货币性资产交换损失、非货币性资产交换损失n3 3、债务重组损失、债务重组损失n4 4、非常损失、非常损失n5 5、盘亏损失、盘亏损失n6 6、公益性捐赠支出、公益性捐赠支出枉微扬辈拯栽俗拇硝盗型魏晰费辊题诈利今
71、滁甭褪缎恼姬刘室埠段贵梢证四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用账户结构账户结构n借借 营业外支出营业外支出 贷贷本期发生的各项本期发生的各项营业外支出营业外支出 期末转入期末转入“本年利本年利润润“账户的数账户的数 额额撼荣吩吟携妓途春凛赴马鼻碍像瘸叫裤符喻跨沸诚港篷奎窿茧扑洞钎微价四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n3 3、“固定资产清理固定资产清理”n核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。的清理费用和清理收入等。n按被清理的固定
72、资产设明细帐。按被清理的固定资产设明细帐。n属于资产类账户。属于资产类账户。n以固定资产清偿债务和换入其他资产也通过以固定资产清偿债务和换入其他资产也通过该科目核算该科目核算. .捷籽祟园慷富鼠二栋闹黑吾椿弥莎竖授课禁脚叮挽荚荣觅趣壬哄泳僚嚼鸥四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用账户结构账户结构n借借 固定资产清理固定资产清理 贷贷固定资产账面价值固定资产账面价值清理费用及税金清理费用及税金收回出售价款收回出售价款残料价值残料价值变价收入变价收入保险公司和过失人的赔偿保险公司和过失人的赔偿清理净收益清理净收益(转入营业外收入转入营业外收入)清理净损失清理净损失(转入营业外支出转入营
73、业外支出)聘颧绵食循婪欲驹术常袍降巨扦霹诧梦功赵挫杖竿雹养蒸躺剐贴郧填弛属四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用（二）（二） 总分类核算总分类核算n例例1 1、企企业业因因发发生生火火灾灾损损失失材材料料一一批批，价价值值30003000元，全部由企业负担。元，全部由企业负担。n 借：营业外支出借：营业外支出 非常损失非常损失 3000 3000n 贷：原材料贷：原材料 3000 3000n例例2 2、以以银银行行存存款款1000010000元元支支付付工工厂厂职职工工子子弟弟学校经费。学校经费。n 借：营业外支出借：营业外支出 10000 10000n 贷：银行存款贷：银行存款 1
74、0000 10000蓄玻淡垦禾蛀驮钙蛆萝瘟焚靛朽嚼氨诽四菩谭区宛掩唾妆蚂培姨伤忧笺辐四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n例例3 3、 出出售售旧旧机机床床一一台台，获获得得货货款款2000020000元元，存存入入银银行行，该该机机床床原原始始成成本本3500035000元，已提折旧元，已提折旧3000030000元。元。n1 1、借：银行存款、借：银行存款 20000 20000n 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 20000 20000集稠宙艘滦行壤又课练造义瞳淤蝎窜葬姿郑践梭裳冈薯惊关憾紫悸柴穴土四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n2 2、借：固定资产清理、借
75、：固定资产清理 5 5，000000n 累计折旧累计折旧 30 30，000000n 贷：固定资产贷：固定资产机床机床 35 35，000000n3 3、借：固定资产清理、借：固定资产清理 1 5 1 5，000000n 贷：营业外收入贷：营业外收入 15 15，000000侗盐当狞啊庙蝎阎茫号恫燥徽堂贩郧殷适田背拯踢卑杜忽猾凶琵湖纷庐祥四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用四、所得税费用的核算四、所得税费用的核算 n（一）所得税费用的核算内容（一）所得税费用的核算内容n企业按规定应向国家交纳的所得税。企业按规定应向国家交纳的所得税。其数量等于利润总额乘以其数量等于利润总额乘以252
76、5n（二）账户（二）账户 “所得税费用所得税费用”n核核算算企企业业确确认认的的应应从从当当期期利利润润总总额额中中扣除的所得税费用。属损益类账户。扣除的所得税费用。属损益类账户。腊趋角让沸疲独某璃广已踞送敦质弛督触宙铭皿篱墅钧羊篱癣悯绪跪耿梨四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用账户结构账户结构n借借 所得税费用所得税费用 贷贷n（三）总分类核算（三）总分类核算按税前会计利润按税前会计利润计算的所得税计算的所得税期末转入期末转入“本年本年利润利润”的数额的数额喷惊落裁峦寇鬃漂汐妓嚎绣竖眯嘘炉划肋呵菩驾咋剩履肺搔叙沟哲烈怪漆四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用五、利润形成
77、的核算五、利润形成的核算n（一）账户设置（一）账户设置“本年利润本年利润“ n核核算算企企业业在在本本年年度度内内实实现现的的净净利利润润 。属属所所有者权益类账户。有者权益类账户。n在在年年度度中中间间，该该帐帐户户的的余余额额保保留留在在本本帐帐户户，不不予予转转帐帐，表表示示截截止止本本期期累累计计实实现现的的利利润润或或发生的亏损。发生的亏损。n年年末末，“本本年年利利润润”账账户户的的余余额额应应全全部部转转入入“利利润润分分配配”账账户户，结结转转后后“本本年年利利润润”账账户应无余额。户应无余额。玛喂翌穴阜憋嚷弦壮睡映裳嵌潍染贼挽郡烟捅灸墙嗓押拭阔保埠蹈受蹭迈四章帐户及复试记帐的
78、应用四章帐户及复试记帐的应用n借借 本年利润本年利润 贷贷n 主营业务成本主营业务成本 主营业务收入主营业务收入n 销售费用销售费用 营业外收入营业外收入n 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务收入其他业务收入n 管理费用管理费用 投资净收益投资净收益n 财务费用财务费用n 营业外支出营业外支出n 其他业务成本其他业务成本n 投资净损失投资净损失n 所得税费用所得税费用n余余 本期的亏损总额本期的亏损总额 余余 本期的利润净额本期的利润净额励玉柑广腔羹簇颁创桐笨檄械工馁掏锣炬逞团茹墩形系匝危嚎泰舵薄复羹四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用（二）（二）总分类核算总分类核算n例例1
79、1、某企业、某企业5 5月月3131日日 账户余额如下：账户余额如下：n 账账户户名名称称 借借方方余余额额 贷贷方方余余额额 主营业务收入主营业务收入 50000 50000n主营业务成本主营业务成本 25000 25000n营业税金及附加营业税金及附加 15000 15000n销售费用销售费用 700 700n管理费用管理费用 5500 5500n财务费用财务费用 200 200n营业外收入营业外收入 10000 10000n营业外支出营业外支出 6000 6000 n投资收益投资收益 35000 35000歧派购韶侣驴档搅坤谍砚樊趾橇缅啡谋抓彰踪颖器遗争泪潜驳恶婆蔓嘶存四章帐户及复试记帐
80、的应用四章帐户及复试记帐的应用n借：本年利润借：本年利润 52400 52400n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 25000 25000 n 营业税金及附加营业税金及附加 15000 15000n 销售费用销售费用 700 700 n 管理费用管理费用 5500 5500n 财务费用财务费用 200 200n 营业外支出营业外支出 6000 6000顶悬富喀蚕侈岛蛔捷侦怠郊爱谜寓遮岔晚泣态灰底葱袒大丧浇前艘吱巷担四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n 借：主营业务收入借：主营业务收入 50000 50000n 营业外收入营业外收入 10000 10000n 投资收益投资收益 3
81、5000 35000n 贷贷: :本年利润本年利润 95000 95000盼强磐奥枕嫩娱堆恋陇旷洪棺触败剿咯避耘诬一匆宵圾臼手揩赊疙锄钧郊四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n借借 本年利润本年利润 贷贷524009500042600娄龟陀扦马丢湘赘徊酥族埠聊阔混祸疹叉脱讽亿粗沼彝扬时鸿尖做铰滴瓦四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n应交所得税应交所得税=42600=426002525n =10650 =10650n借：所得税费用借：所得税费用 10650 10650n 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 10650 10650n借：本年利润借：本年利润 10
82、650 10650n 贷：所得税费用贷：所得税费用 10650 10650n净利润净利润=42600=426001065010650n =31950 =31950殴耳朔砰罪棠市荐镍凰但杀穆伍凤四沂扁亏县剪放兵蔽扇页讣纳三量描钳四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用六利润分配的核算六利润分配的核算n( (一一) )利润分配程序：利润分配程序：n1 1、提取法定盈余公积、提取法定盈余公积 10% 10%n2 2、提取任意盈余公积、提取任意盈余公积 n3 3、向投资者分配利润、向投资者分配利润妨亩萝咆掂蹈愿地脊佃滋吨再才锰丛迹封漓啊庸惨岛拿茵岸蕊垛幅简飘赤四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及
83、复试记帐的应用（二）账户设置（二）账户设置n1 1、“利润分配利润分配” n核核算算企企业业利利润润的的分分配配（或或亏亏损损的的弥弥补补）和和历历年年分分配配（或或弥弥补补）后后的的余余额额。属属所所有者权益类账户。有者权益类账户。n按按“提提取取法法定定盈盈余余公公积积”“”“提提取取任任意意盈盈余余公公积积”“”“盈盈余余公公积积补补亏亏”“”“应应付付现现金金股股利利或或利利润润”“”“转转作作股股本本的的股股利利”“”“未未分配利润分配利润”等进行明细核算。等进行明细核算。秦挣采兑宫忆凛垒淬泡麦胀蚁奈茂妈赌赵节既送窒痔阂泥务人糕饰闭葬豹四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用
84、n借借 利润分配利润分配 贷贷 1 1、从税后利润提、从税后利润提取的盈余公积取的盈余公积 2 2、应付给投资者、应付给投资者的利润的利润 1 1、 年终从年终从“本年利润本年利润”账户转入的本年度实账户转入的本年度实现的利润净额。现的利润净额。2 2、盈余公积弥补的亏、盈余公积弥补的亏损数损数 3 3、年终从、年终从“本年本年利润利润”账户转入账户转入的亏损数的亏损数余：未弥补亏损余：未弥补亏损 余：未分配利润余：未分配利润双痞蓑枷揩铸陨钠哈朱抠躲陡羽畦宁馏旭源艳竞挛枚戏宗槛谭台逐邮资折四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用2 2、“盈余公积盈余公积” ” n核核算算企企业业盈盈余
85、余公公积积的的提提取取、使使用用和和结结余余情情况况的账户，属所有者权益类账户。的账户，属所有者权益类账户。n盈盈余余公公积积是是按按有有关关规规定定从从税税后后利利润润中中按按10%10%提取的留存收益（积累资金）。提取的留存收益（积累资金）。n用用于于企企业业发发展展（购购置置固固定定资资产产、流流动动资资产产、无无形形资资产产及及可可以以对对外外投投资资），又又可可以以转转增增资资本，还可弥补亏损。本，还可弥补亏损。塞扭容茫督连颠给罗银霖翰舵鸳寂术今右绥衫督稳胸只甥拙渠发寺因腿涕四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用账户结构账户结构n借借 盈余公积盈余公积 贷贷1 1、转增资本
86、、转增资本 2、弥补亏损弥补亏损盈盈余余公公积积的的提提取数取数余：盈余公积结余：盈余公积结余数余数 捎虾厢轰坝萎疡孔羡谅览剂黍芽予清驱魏朽涅坦姬工凤缀铂桌揪故洒养压四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n 提取时：提取时：n 借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积n 贷：盈余公积贷：盈余公积n 转增资本：转增资本： 借：盈余公积借：盈余公积n 贷：实收资本或股本贷：实收资本或股本n 弥补亏损：弥补亏损：n 借：盈余公积借：盈余公积 n 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏栅起倡犀聪莎岸窜恕节宋投商泵藏撮隶挡美悟您跋檀弧见桂堑扑豢港睬庇四章帐户及复试记帐的应用四
87、章帐户及复试记帐的应用3 3、“应付股利应付股利”n 核算企业分配的现金股利或利润的账户，核算企业分配的现金股利或利润的账户，可按投资者进行明细核算。负债类账户。可按投资者进行明细核算。负债类账户。n 借借 应付股利应付股利 贷贷已付现金股利或利润已付现金股利或利润 应付现金股利或利润应付现金股利或利润 余：尚未支付余：尚未支付现金股现金股利或利润利或利润 矿厅带堵刮存酶娜筏鲍竟返锣盈喘烯酝达镁云畜仟达芝徐沥均番讼娜薄公四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用（三）（三）总分类核算总分类核算n例例1 1：本本年年实实现现利利润润400400，000000元元，按按25%25%计计算算所
88、所得得税税；按按税税后后利利润润10%10%计计提提盈盈余余公公积积金金，按按税税后后利利润润60%60%向向投投资资者者支付利润。支付利润。恕癣滇镇递晃狮摧甜骄髓厅积叠形卷赏廓胞原易藻赦沦框坛束励获摊砒厕四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n应交纳的所得税应交纳的所得税=400=400，00000025%25%n =100 =100，000000n计提的法定盈余公积计提的法定盈余公积n= =（400400，000000100100，000000）10%10%n=30=30，000000n应支付的利润应支付的利润n= =（400400，000000100100，000000）60%
89、60%n=180=180，000000晃殉漱社盏莲隐劫庞曲伟点蚕挟硅蛆母怜夜掌果菏镁步努叁将荧江当肺谋四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 3000030000n 应付现金股利或利润应付现金股利或利润 180000 180000n 贷：盈余公积贷：盈余公积 30000 30000n 应付股利应付股利 180000 180000n例例2 2：年年末末，将将全全年年实实现现利利润润净净额额300300，000000转转入入“利润分配利润分配”账户。账户。n借：本年利润借：本年利润 300 300，000 000 n 贷：利润分
90、配贷：利润分配未分配利润未分配利润 300 300，000000认琴疟凸浅添糟哥姥全蒂乔纠袖甸哥漏瑶掏温棵刊咖杠耘芜移雹颖勾荆殿四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n例例3 3：年年末末，将将利利润润分分配配账账户户下下设设的的其其他他明明细细分分类类账账户户全全部部转转入入“利利润润分分配配未未分分配配利润利润”账户。账户。n借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 210 210，000000n 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 30000 30000n 应付现金股利或利润应付现金股利或利润 180000 180000贮绢佣冰喂烷杆苯挡绣霸应岔秤拐桌
91、怪啡棠吾卷再使兴而脖钙腥辰围迪坛四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用n借借 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷贷210000300，00090，000（历年结存的未历年结存的未分配利润分配利润 ）耗跑黑晴莲敬苫筷拜烤妙殿舞狡柔企翠交瘫吩娇瞳必享札参磁淌逛倚徊垫四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用第七节第七节 其他主要经济业务的核算其他主要经济业务的核算n一、一、账户的设置及其核算账户的设置及其核算n（一）（一）“无形资产无形资产”n指指能能够够给给企企业业带带来来经经济济收收益益但但没没有有实实物形态的资产。物形态的资产。n该账户按无形资产类别设明细分类账。该账户
92、按无形资产类别设明细分类账。 葡戴斋诧吗庄常喜孜蜜骚五磅炳监寒贰朴抿屿远肮涝镜锗砰萄次棠预厂碾四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用无形资产的特点无形资产的特点n 1 1、不存在实物形态、不存在实物形态 n 2 2、有偿取得的、有偿取得的n 3 3、可以在多个会计期间为企业提、可以在多个会计期间为企业提供经济效益供经济效益n 4 4、它们所能提供的未来经济效益、它们所能提供的未来经济效益具有很大的不确定性具有很大的不确定性秋拽赂双舍唐惭继彭曹滴吝缨蝎逐甜潭苏萍吾着耽秀链菜煤棒施烤镀雷峨四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用账户结构账户结构n借借 无形资产无形资产 贷贷无形资
93、产价无形资产价值增加数值增加数 向外结转的无形向外结转的无形资产资产 按期摊销的无按期摊销的无形资产形资产 余：尚未摊销余：尚未摊销的无形资产的无形资产 竹祟谚痈材慑旧页哨惭剿杨谱陡绰呵毫冰百炯欧杠锅忘慢戊妮裂膀焊寝点四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用案例案例n例例1 1：新新华华工工厂厂购购入入生生产产甲甲产产品品的的专专利利权价值权价值200200，000000元。元。n借：无形资产借：无形资产专利权专利权 200 200，000000n 贷：银行存款贷：银行存款 200 200，000000炊隆亏钉归知勾禽殉袭翘在砸寨浆缩葱拧骆且绣歧死豁黑榔隐崔今瘩注爽四章帐户及复试记帐的
94、应用四章帐户及复试记帐的应用n例例2 2：中中外外合合资资企企业业的的中中方方以以土土地地使使用用权权进进行行投投资资，该该土土地地使使用用权权作作价价350350，000000元元，分分十十年平均摊销。年平均摊销。n借：无形资产借：无形资产 土地使用权土地使用权 350 350，000 000 n 贷：实收资本贷：实收资本中方中方 350 350，000000n借：管理费用借：管理费用 35000 35000n 贷：无形资产贷：无形资产摊销摊销 35000 35000钵租俗藩裙津盈照韩渝碳爆矿速射烹笔僳接碘辆腺矢伪栽润蝶篱彬届幼卖四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用本章重点本章重点n1 1、企业各阶段经济业务、企业各阶段经济业务账户的核算内账户的核算内容、账户的性质、结构以及账户的对应容、账户的性质、结构以及账户的对应关系。关系。n2 2、工业企业主要经济业务的帐务处理、工业企业主要经济业务的帐务处理敞争屡演拽敛酶犀坷春侦燃洁蜂商挽幅泣付阵厕靛盗蘑抚番毖鸦螺顷脯耙四章帐户及复试记帐的应用四章帐户及复试记帐的应用
