第第1919章章财务报表审阅财务报表审阅其他鉴证业务其他鉴证业务相关服务相关服务 第一节第一节 财务报表审阅财务报表审阅 v中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第21012101号号——财务报表审阅财务报表审阅 一、财务报表审阅的目标一、财务报表审阅的目标Ø财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量Ø审计、审阅、商定程序的比较 二、审阅程序二、审阅程序Ø通常的审阅程序：通常的审阅程序：1.了解了解被审阅单位及其环境； 2.询问询问被审阅单位采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例； 3.询问询问被审阅单位对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序； 4.询问询问财务报表中所有重要的认定； 5.实施分析程序实施分析程序，以识别异常关系和异常项目； 6.询问询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施； 7.阅读阅读财务报表，以考虑是否遵循指明的编制基础； 8.获取获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计报告或审阅报告。
三、结论和报告三、结论和报告 （一）结论（一）结论Ø结论种类：结论种类：无保留、保留、否定、无法提供任何保证（二）审阅报告（二）审阅报告Ø以消极的方式消极的方式表述有限保证有限保证的结论 第二节第二节 其他鉴证业务概述其他鉴证业务概述v中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101 3101 号号————历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务 一、其他鉴证业务的含义与目标一、其他鉴证业务的含义与目标Ø其他鉴证业务：除历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务其他鉴证业务：除历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务历史财务信息历史财务信息审计业务审计业务历史财务信息历史财务信息审阅业务审阅业务其他鉴证业务其他鉴证业务鉴证对鉴证对象信息象信息历史财务信息历史财务信息历史财务信息历史财务信息非历史财务信息非历史财务信息收集证收集证据程序据程序单独或综合单独或综合运用各种程序运用各种程序有限，主要是有限，主要是询问与分析程序询问与分析程序根据具体业务根据具体业务相关准则要求相关准则要求业务保业务保证程度证程度合理保证合理保证有限保证有限保证Ø合理保证合理保证Ø有限保证有限保证提出结提出结论方式论方式积极式积极式消极式消极式Ø合理保证：积极式合理保证：积极式Ø有限保证：消极式有限保证：消极式 二、其他鉴证业务的一般程序二、其他鉴证业务的一般程序（一）承接和保持业务（一）承接和保持业务（二）计划和执行其他鉴证业务（二）计划和执行其他鉴证业务 三、其他鉴证业务报告三、其他鉴证业务报告一、总体要求一、总体要求（一）注册会计师应当判断是否已获取充分、适当的证据，以支持鉴证结论。
二）以书面报告形式提出鉴证结论，清晰表述注册会计师对鉴证对象信息提出的结论三）根据具体业务环境选择短式报告或长式报告，将信息有效地传达给预期使用者 （二）鉴证报告的内容（二）鉴证报告的内容1.1.标题标题2.2.收件人收件人3.3.引言段：引言段：对鉴证对象信息（适当时也包括鉴证对象）的界定与描述；使用的标准；适当时，对按照标准评价或计量鉴证对象存在的重大固有限制的说明4.4.使用限定（必要时）：使用限定（必要时）：对报告使用者和使用目的的限定5.5.范围段：范围段：责任方和注册会计师ｄ的责任；按照其他鉴证业务准则的规定执行业务的说明；工作概述6.6.结论段结论段7.7.签署：签署：CPA签盖；事务所名称、地址及盖章；报告日期 （三）结论（三）结论 1.1.结论种类结论种类Ø无保留、保留、否定、无法提出结论2.2.提出结论的方式提出结论的方式Ø合理保证：合理保证：以积极方式提出结论；Ø有限保证：有限保证：以消极方式提出结论 第三节第三节 预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核v中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第31113111号号 —— ——预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核 一、预测性财务信息审核概述一、预测性财务信息审核概述（一）预测性财务信息的含义与类型预测性财务信息的含义与类型 1. 1.预测性财务信息：预测性财务信息：依据对未来事项或行动的假设而编制的依据对未来事项或行动的假设而编制的财务信息。
财务信息 2.2.预测性财务信息的类型预测性财务信息的类型（（1 1）按其编制时依据的假设类型）按其编制时依据的假设类型u预测：基于预测：基于最佳估计假设最佳估计假设u规划：基于规划：基于推测性假设推测性假设，或同时基于，或同时基于推测性和最佳估计假设推测性和最佳估计假设u两者的结合两者的结合Ø最佳估计假设与推测性假设的区别：最佳估计假设与推测性假设的区别：管理层对未来事项或行管理层对未来事项或行动发生的可能性的判断不同动发生的可能性的判断不同2 2）按其内容：）按其内容：财务报表或财务报表的一项或多项要素财务报表或财务报表的一项或多项要素 （二）预测性财务信息审核的目标（二）预测性财务信息审核的目标v应当就下列事项获取充分、适当的证据：p1.1.假设的合理性：假设的合理性：管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设并非不合理；在依据推测性假设的情况下，推测性假设与信息的编制目的是相适应的p2. 2. 编制、列报与披露的恰当性编制、列报与披露的恰当性p（1）预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制的；p（2）预测性财务信息已恰当列报，所有重大假设已充分披露，包括说明采用的是推测性假设还是最佳估计假设；p（3）预测性财务信息的编制基础与历史财务报表一致，并选用了恰当的会计政策。
（三）编制责任与审核责任（三）编制责任与审核责任v编制责任：编制责任：管理层负责编制预测性财务信息，包括识别和披露预测性财务信息依据的假设v审核责任：审核责任：注册会计师接受委托对预测性财务信息实施审核并出具报告，可增强该信息的可信赖程度 二、接受委托与签订业务约定书二、接受委托与签订业务约定书（一）承接业务（一）承接业务v在承接预测性财务信息审核业务前，应当考虑：1.信息的预定用途；2.信息的分发：广为分发、有限分发；3.假设的性质：最佳估计假设、推测性假设；4.信息中包含的要素：信息包含的内容及其性质；5.信息涵盖的期间二）业务约定书（二）业务约定书 三、了解被审核单位情况三、了解被审核单位情况p（一）评价管理层是否识别出编制预测性财务信息所要求的全部重要假设p（二）熟悉被审核单位编制预测性财务信息的过程p（三）考虑被审核单位编制预测性财务信息时依赖历史财务信息的程度是否合理 四、审核程序四、审核程序（一）评价假设的程序（一）评价假设的程序1.识别对被审核单位的预测性财务信息产生重大影响的关键因素；2.评价有无证据为假设提供适当的支持二）评价预测性财务信息的编制与列报的程序（二）评价预测性财务信息的编制与列报的程序（三）执行预测性财务信息审核程序的其他要求（三）执行预测性财务信息审核程序的其他要求1.关注敏感领域对预测性财务信息的影响；2.考虑预测性财务信息一项或多项要素之间的关系；3.当预测性财务信息包括本期部分历史信息时，注册会计师应当考虑对历史信息需要实施的程序的范围。
4.获取管理层声明书 五、审核报告五、审核报告（一）审核报告的要素（一）审核报告的要素1.1.标题：标题：审核报告审核报告2.2.收件人收件人3.3.范围段：范围段：审核范围、审核依据、管理层责任审核范围、审核依据、管理层责任4.4.警示段（适当时，如规划是为了特定目的）：警示段（适当时，如规划是为了特定目的）：使用目的和分使用目的和分发限制发限制5.5.意见段：意见段：Ø假设的合理性（消极方式）假设的合理性（消极方式）Ø与假设的一致性，列报、披露的恰当性（积极方式）与假设的一致性，列报、披露的恰当性（积极方式）6.6.警示段：警示段：对预测性财务信息的可实现程度作出适当警示对预测性财务信息的可实现程度作出适当警示的签名及盖章、事务所的名称、地址及盖章的签名及盖章、事务所的名称、地址及盖章；8.8.报告日期：报告日期：完成审核工作的日期完成审核工作的日期 （二）审核意见（二）审核意见1.1.审核意见内容：审核意见内容：假设的合理性，编制、列报与披露的恰当性u注意：注意：不应对预测性财务信息的结果的可实现程度发表意见2.2.审核意见类型：审核意见类型：无保留、保留、否定、无法表示意见无保留、保留、否定、无法表示意见。
3.3.导致保留、否定、无法表示意见或解除约定的事项导致保留、否定、无法表示意见或解除约定的事项Ø列报不恰当：列报不恰当：保留或否定意见，或解除业务约定保留或否定意见，或解除业务约定Ø假设不能为预测性财务信息提供合理基础：假设不能为预测性财务信息提供合理基础：否定意见，或解否定意见，或解除业务约定除业务约定Ø审核范围受到重大限制：审核范围受到重大限制：解除业务约定，或无法表示意见解除业务约定，或无法表示意见4.4.意见的表达方式与保证水平意见的表达方式与保证水平（（1 1）对假设的合理性发表意见：）对假设的合理性发表意见：仅提供有限保证，消极方式仅提供有限保证，消极方式2 2）对编制、列报与披露的恰当性发表意见：）对编制、列报与披露的恰当性发表意见：通常提供合理保通常提供合理保证，积极方式证，积极方式Ø注意：注意：同一份审核报告中会出现合理保证（积极方式）与有合理保证（积极方式）与有限保证（消极方式）并存限保证（消极方式）并存的情况应当注意区分 （三）对信息使用者的警示（三）对信息使用者的警示 1.1.实际结果与预测性财务信息的差异的警示实际结果与预测性财务信息的差异的警示v由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异实际结果可能与预测性财务信息存在差异；同样，当预测性财务信息以区间形式表述时，对实际结果是否处于该区间内不提供任何保证。
2. 2.对预测性财务信息使用目的与分发范围的警示对预测性财务信息使用目的与分发范围的警示v在审核规划的情况下，编制预测性财务信息是为了特定目的（列明具体目的）在编制过程中运用了一整套假设，包括有关未来事项和管理层行动的推测性假设，而这些事项和行动预期在未来未必发生因此，提醒信息使用者注意，预测预测性财务信息不得用于该特定目的以外的其他目的性财务信息不得用于该特定目的以外的其他目的 第四节第四节 内部控制审核内部控制审核一、内部控制审核的含义一、内部控制审核的含义Ø可能是直接报告业务，也可能是基于责任方认定可能是直接报告业务，也可能是基于责任方认定的业务二、审核计划二、审核计划三、审核程序三、审核程序（一）了解内部控制的设计（一）了解内部控制的设计（二）评价内部控制设计的合理性（二）评价内部控制设计的合理性（三）测试和评价内部控制执行的有效性（三）测试和评价内部控制执行的有效性 四、审核报告四、审核报告（一）审核报告的基本内容（一）审核报告的基本内容1.1.标题：标题：内部控制审核报告内部控制审核报告2.2.收件人收件人3.3.引言段：引言段：审核范围、管理层责任、审核范围、管理层责任、CPACPA责任。
责任4.4.范围段：范围段：审核依据、审核程序、提供了合理保证审核依据、审核程序、提供了合理保证5.5.固有限制：固有限制：内部控制的固有限制、根据评价结果推测未来有内部控制的固有限制、根据评价结果推测未来有效性的风险效性的风险6.6.意见段意见段7.7.签署：签署：CPACPA的签章；事务所名称、地址及盖章的签章；事务所名称、地址及盖章；报告日期报告日期二）审核报告的意见类型（二）审核报告的意见类型1.1.意见类型：意见类型：无保留、保留、否定、无法表示意见无保留、保留、否定、无法表示意见2.2.导致非无保留意见的事项导致非无保留意见的事项（（1 1）内部控制存在重大缺陷；（）内部控制存在重大缺陷；（2 2）审核范围受到限制审核范围受到限制 第五节第五节 相关服务业务相关服务业务Ø相关服务业务：相关服务业务：代理记账、代编财务信息、执行商定程序、税务咨询、管理咨询等鉴证业务鉴证业务相关服务相关服务业务涉及业务涉及的关系人的关系人三方：责任方、预期使用者、注册会计师两方：客户、注册会计师业务关注业务关注的焦点的焦点适当保证和提高鉴证对象信息的质量信息的生成、编制或利用信息的建议工作结果的工作结果的保证水平保证水平对鉴证对象信息提供某种程度的可信性保证不对信息提供某种程度的可信性保证独立性要求独立性要求要求不要求 二、二、对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序（一）商定程序：（一）商定程序：CPA对财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。
二）业务的接受与业务约定书（二）业务的接受与业务约定书（三）计划、程序与记录（三）计划、程序与记录1.1.计划商定程序计划商定程序2.2.程序的类型：程序的类型：通常包括：询问和分析；重新计算、比较和其他核对方法；观察；检查；函证3. 3. 对程序和证据的要求：对程序和证据的要求：注册会计师应当执行商定的程序，并将获取的证据作为出具报告的基础4.4.工作记录：工作记录：记录支持商定程序业务报告的重大事项及执行商定程序的证据四）报告：（四）报告：仅报告执行的商定程序及其结果，并不提出鉴证结论 三、代编财务信息三、代编财务信息（一）代编业务：（一）代编业务：CPACPA运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息使用的程序并不旨在、也不能不旨在、也不能对财务信息提出任何鉴证结论对财务信息提出任何鉴证结论二）计划、程序与记录（二）计划、程序与记录1.1.编制代编业务计划编制代编业务计划2.2.了解客户了解客户3.3.代编业务程序代编业务程序4.4.发生重大错报的情形及其处理发生重大错报的情形及其处理5.5.获取管理层声明获取管理层声明6.6.工作记录工作记录（三）代编业务报告（三）代编业务报告 。