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1、第六章第六章 会计记录（上）会计记录（上）分录记录分录记录1会计记录上分录记录原 本章主要内容本章主要内容 会计记录的基本程序会计记录的基本程序1 1 会计凭证会计凭证2 2 企业基本经济交易与事项的会计分录企业基本经济交易与事项的会计分录3 32会计记录上分录记录原掌握：掌握： F会计记录的基本程序会计记录的基本程序 F原始凭证及其审核原始凭证及其审核 F记账凭证及其编制与审核记账凭证及其编制与审核 F企业主要经济交易与事项的会计分录企业主要经济交易与事项的会计分录 本章教学目标本章教学目标 与要求与要求 3会计记录上分录记录原1 1、会计记录的基本程序、会计记录的基本程序l会计记录的基本程
2、序：分录记录与账户记录F分录记录分录记录w经济交易与事项发生后，会计人员对其进行会计确认与计量，并将其结果编制成会计分录的过程。w对经济交易与事项的确认和计量结果进行的初步记载 F账户记录账户记录w在账户（账簿）中按借贷记账法系统地记录各项经济交易与事项的过程（主要表现为登记分类账簿）。w会计记录基本程序的第二步，会计记录的核心内容 4会计记录上分录记录原l中国企业的会计记录程序与方法会计记录会计记录基本程序基本程序中国企业中国企业会计记录会计记录具体程序具体程序 原始凭证原始凭证 编制记编制记账凭证账凭证 登记会登记会计账簿计账簿 过账过账 经济交易经济交易 分录记录分录记录 账户记录账户记
3、录 5会计记录上分录记录原2 2、会计凭证、会计凭证2.1 会计凭证的含义与种类2.2 原始凭证2.3 记账凭证6会计记录上分录记录原2.1 2.1 会计凭证的含义与种类会计凭证的含义与种类l含义F用来记载经济交易与事项的具体内容、作为会计记用来记载经济交易与事项的具体内容、作为会计记录依据的书面证明文件录依据的书面证明文件l种类F按照填制程序和用途的不同，会计凭证分为按照填制程序和用途的不同，会计凭证分为w原始凭证w记账凭证7会计记录上分录记录原2.2 2.2 原始凭证原始凭证2.2.1 原始凭证的含义、功能与基本内容2.2.2 原始凭证的种类2.2.3 原始凭证的填制要求2.2.4 原始凭
4、证的审核2.2.5 原始凭证实例Source DocumentSource Document8会计记录上分录记录原2.2.1 2.2.1 原始凭证的含义、功能与基本内容原始凭证的含义、功能与基本内容l原始凭证的含义F在经济交易与事项发生时取得或填制的、用来记录并证明经在经济交易与事项发生时取得或填制的、用来记录并证明经济交易与事项具体内容的证据或凭证济交易与事项具体内容的证据或凭证l原始凭证的功能F证明经济交易或事项的发生证明经济交易或事项的发生F编制记账凭证的依据编制记账凭证的依据l原始凭证的基本内容F凭证的名称；填制的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓凭证的名称；填制的日期；填制凭证单位名
5、称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经营业名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经营业务内容；数量、单位和金额务内容；数量、单位和金额9会计记录上分录记录原2.2.2 2.2.2 原始凭证的种类原始凭证的种类l按照来源不同：F外来原始凭证、自制原始凭证外来原始凭证、自制原始凭证l按照填制手续及内容不同F一次凭证、累计凭证、汇总凭证一次凭证、累计凭证、汇总凭证l按照格式不同F通用凭证、专用凭证通用凭证、专用凭证l按照经济业务的类别不同F款项业务收付凭证、出入库业务凭证、成本费用凭证、购销款项业务收付凭证、出入库业务凭证、成本费用凭证、购销业务凭证、固定资产业务凭证
6、、转账业务凭证业务凭证、固定资产业务凭证、转账业务凭证10会计记录上分录记录原2.2.3 2.2.3 原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求l记录要真实l内容要完整l手续要完备l书写要规范l编号要连续l不得涂改、刮擦、挖补l填制要及时11会计记录上分录记录原2.2.4 2.2.4 原始凭证的审核原始凭证的审核l经济交易或事项的审核F是否合法、合理是否合法、合理 l内容的审核F是否真实和准确是否真实和准确 l填制的审核F是否符合规定的要求是否符合规定的要求12会计记录上分录记录原2.2.5 2.2.5 原始凭证实例原始凭证实例13会计记录上分录记录原2.3 2.3 记账凭证记账凭证2.3.1 记账
7、凭证的含义与作用2.3.2 记账凭证的基本内容与种类2.3.3 记账凭证的编制实例2.3.4 记账凭证的审核14会计记录上分录记录原2.3.1 2.3.1 记账凭证的含义与作用记账凭证的含义与作用l记账凭证的含义F专门用来对原始凭证的信息内容进行整理、归类并专门用来对原始凭证的信息内容进行整理、归类并作为记账依据的会计凭证作为记账依据的会计凭证l记账凭证的作用F登记账簿的直接依据登记账簿的直接依据15会计记录上分录记录原2.3.2 2.3.2 记账凭证的基本内容与种类记账凭证的基本内容与种类l记账凭证的基本内容F记账凭证的名称记账凭证的名称F填制日期填制日期F编号编号F经济业务内容摘要经济业务
8、内容摘要F会计科目、记账方向、记账金额（会计分录的内容）会计科目、记账方向、记账金额（会计分录的内容）F记账标记记账标记F所附原始凭证张数所附原始凭证张数F会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章l记账凭证的分类F收款凭证收款凭证F付款凭证付款凭证F转账凭证转账凭证实务中，也可采用通用记账凭证实务中，也可采用通用记账凭证16会计记录上分录记录原方便查找，防止散失、抽换。方便查找，防止散失、抽换。库存现金或者银行存款库存现金或者银行存款明确责任明确责任便于核查便于核查17会计记录上分录记录原库存现金或者银行存款库存现金或者银行存款18会计记录上
9、分录记录原19会计记录上分录记录原通用记账凭证通用记账凭证20会计记录上分录记录原2.3.3 2.3.3 记账凭证的编制实例记账凭证的编制实例银行存款银行存款2007 10 32007 10 3收收 1 13 3收回货款收回货款天成公司天成公司2 20 00 00 00 00 00 00 00 0唐瑭唐瑭李路李路王旺王旺丁定丁定赵成赵成￥ 例：例：20072007年年1010月月3 3日，接银行通知，天成公司日，接银行通知，天成公司2 000 0002 000 000元货款已经到账。元货款已经到账。应收账款应收账款2 20 00 00 00 00 00 00 00 021会计记录上分录记录原支
10、付美华公司货款支付美华公司货款银行存款银行存款2007 10 62007 10 6付付 1 1应付账款应付账款美华公司美华公司2 2￥ 唐瑭唐瑭李路李路王旺王旺丁定丁定赵成赵成例：例：20072007年年1010月月6 6日，开出金额为日，开出金额为200 000200 000元的转账支票一张，元的转账支票一张，支付美华公司货款。支付美华公司货款。22会计记录上分录记录原2007 10 232007 10 23转转 1 1销售销售B B产品产品应收账款应收账款大明公司大明公司主营业务收入主营业务收入2 2￥ ￥ 唐瑭唐瑭李路李路丁定丁定赵成赵成例：例：20072007年年1010月月2323日
11、，销售给大明公司日，销售给大明公司4 0004 000件件B B产产品，单位售价品，单位售价8080元，货款元，货款320000320000元暂未收到。元暂未收到。23会计记录上分录记录原现金与银行存款之间转换的交易，现金与银行存款之间转换的交易，只填制付款凭证。只填制付款凭证。24会计记录上分录记录原2.3.4 2.3.4 记账凭证的审核记账凭证的审核l与附件内容是否一致l账户名称、借贷方向及金额是否正确l内容是否完整、控制手续是否齐备25会计记录上分录记录原3 3、企业基本经济交易与事项的会计分录、企业基本经济交易与事项的会计分录3.1 筹资交易3.2 投资交易3.3 生产经营交易3.4
12、其他经济交易3.5 利润及利润分配事项26会计记录上分录记录原3.1 3.1 筹资交易筹资交易3.1.1 筹资交易的主要内容3.1.2 筹资交易涉及的主要账户3.1.3 筹资交易的记录27会计记录上分录记录原3.1.1 3.1.1 筹资交易的主要内容筹资交易的主要内容l股权筹资F吸收现金、非现金资产投资吸收现金、非现金资产投资F发行股票发行股票l债务筹资F向金融机构借款向金融机构借款F发行公司债券发行公司债券28会计记录上分录记录原3.1.2 3.1.2 筹资交易涉及的主要账户筹资交易涉及的主要账户l实收资本（股本）l资本公积l短期借款l长期借款l应付债券l财务费用l应付利息29会计记录上分录
13、记录原3.1.3 3.1.3 筹资交易的记录筹资交易的记录经济交易经济交易会计分录会计分录股东投资股东投资发行股票发行股票借：银行存款等借：银行存款等 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价银行借款银行借款借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款/ /长期借款长期借款发行债券发行债券借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券确认利息确认利息 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付利息应付利息还款还款借：短期借款借：短期借款/ /长期借款长期借款/ /应付债券应付债券 贷：银行存款贷：银行存款30会计记录上分录记录原例例 6 61 1l请为中铝
14、公司下列经济交易编制会计分录F委托某券商发行股票委托某券商发行股票1 000万股，每股面值万股，每股面值1元，发行价元，发行价每股每股2元，券商直接从发行收入中扣除了发行费用元，券商直接从发行收入中扣除了发行费用200万万元。股票发行已结束，款项已存入银行元。股票发行已结束，款项已存入银行F原股东原股东A公司以转账支票公司以转账支票100万元、汽车一辆（评估价万元、汽车一辆（评估价30万元）追加投资，约定该投资占林林公司当日注册资本的万元）追加投资，约定该投资占林林公司当日注册资本的10，林林公司当日注册资本为，林林公司当日注册资本为1000万元。相关手续已万元。相关手续已办妥，款项已存入银行
15、办妥，款项已存入银行F向银行借入向银行借入2年期银行借款年期银行借款500万元，款项已存入账户万元，款项已存入账户F发行发行3年期债券年期债券100万元，款项已存入银行万元，款项已存入银行F接银行通知，本月借款利息接银行通知，本月借款利息2000元已从银行账户中扣除元已从银行账户中扣除F开出转账支票开出转账支票100万元，偿还原借某银行万元，偿还原借某银行6个月期的借款个月期的借款31会计记录上分录记录原3.2 3.2 投资交易投资交易3.2.1 投资交易的主要内容3.2.2 投资交易涉及的主要账户3.2.3 投资交易的记录32会计记录上分录记录原3.2.1 3.2.1 投资交易的主要内容投资
16、交易的主要内容l股权投资F购买股票购买股票F以现金、非现金资产对外投资以现金、非现金资产对外投资l债权投资F购买债券购买债券33会计记录上分录记录原3.2.2 3.2.2 投资交易涉及的主要账户投资交易涉及的主要账户l交易性金融资产l持有至到期投资l可供出售金融资产l长期股权投资l公允价值变动损益l投资收益34会计记录上分录记录原3.2.3 3.2.3 投资交易的记录投资交易的记录经济交易经济交易会计分录会计分录取得交易性金融资产取得交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 投资收益投资收益 贷：银行存款贷：银行存款期末公允价值变动期末公允价值变动借：交易性金融资产借：交易性
17、金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益出售交易性金融资产出售交易性金融资产借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益35会计记录上分录记录原例例 6 62 2l请为三钢公司下列交易编制会计分录F买入股票买入股票10 000元，作为交易性金融资产元，作为交易性金融资产F期末，该股票公允价值上升至期末，该股票公允价值上升至12 000元元F以以13 000元的价格将该股票全部卖出元的价格将该股票全部卖出36会计记录上分录记录原
18、3.3 3.3 生产经营交易生产经营交易3.3.1 购货交易3.3.2 生产交易3.3.3 销售交易37会计记录上分录记录原3.3.1 3.3.1 购货交易购货交易3.3.1.1 购货交易的主要内容3.3.1.2 购货交易涉及的主要账户3.3.1.3 购货交易的记录38会计记录上分录记录原3.3.1.1 3.3.1.1 购货交易的主要内容购货交易的主要内容l购买固定资产l购买原材料F支付买价支付买价F支付采购费用支付采购费用F材料验收入库材料验收入库39会计记录上分录记录原3.3.1.2 3.3.1.2 购货交易涉及的主要账户购货交易涉及的主要账户l固定资产l在途物资l材料采购l材料成本差异l
19、原材料40会计记录上分录记录原3.3.1.3 3.3.1.3 购货交易的记录购货交易的记录经济交易经济交易会计分录会计分录购买固定资产购买固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款等贷：银行存款等购买原材料购买原材料支付材料买价：支付材料买价：借：在途物资借：在途物资 贷：银行存款等贷：银行存款等支付采购费用：支付采购费用：借：在途物资借：在途物资 贷：银行存款等贷：银行存款等验收入库：验收入库：借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资41会计记录上分录记录原例例 6 63 3l请为闽光公司下列交易编制会计分录F购买甲材料购买甲材料5 000公斤，单价公斤，单价10元；乙材料元；乙材
20、料10 000公斤，单价公斤，单价5元。材料尚未运达，货款以银行存款元。材料尚未运达，货款以银行存款付清付清F用库存现金支付甲材料运输保险费用库存现金支付甲材料运输保险费500元元F用库存现金支付两种材料运费用库存现金支付两种材料运费3 000元（按重量分元（按重量分摊）摊）F两种材料验收入库两种材料验收入库42会计记录上分录记录原3.3.2 3.3.2 生产交易生产交易3.3.2.1 生产交易的主要内容3.3.2.2 生产交易涉及的主要账户3.3.2.3 生产交易的记录43会计记录上分录记录原3.3.2.1 3.3.2.1 生产交易的主要内容生产交易的主要内容l领用原材料l确认职工薪酬l发生
21、制造费用l产品完工入库44会计记录上分录记录原3.3.2.2 3.3.2.2 生产交易涉及的主要账户生产交易涉及的主要账户l生产成本l应付职工薪酬l制造费用l库存商品l管理费用l累计折旧45会计记录上分录记录原3.3.2.3 3.3.2.3 生产交易的记录生产交易的记录经济交易经济交易会计分录会计分录生产领料生产领料借：生产成本借：生产成本 贷：原材料贷：原材料计算分配工资计算分配工资借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬发生制造费用发生制造费用借：制造费用借：制造费用 贷：原材料贷：原材料 银行存款银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 累
22、计折旧累计折旧期末结转制造费用期末结转制造费用借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用产品完工入库产品完工入库借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本46会计记录上分录记录原例例 6 64 4l请为国祥公司以下交易编制会计分录F计算职工工资：计算职工工资：A产品生产工人产品生产工人10 000元，元，B产品生产工人产品生产工人15 000元，车间主任工资元，车间主任工资5 000元，公司管理人员工资元，公司管理人员工资10 000元，共计元，共计40 000元元F用库存现金发放上述工资用库存现金发放上述工资F用库存现金用库存现金500元支付车间机器修理费元支付车间机器修理费
23、F计提折旧计提折旧10 000元，其中车间固定资产折旧元，其中车间固定资产折旧3 000元，管理元，管理部门固定资产折旧部门固定资产折旧7 000元元F假设本月制造费用共假设本月制造费用共50 000元，按生产工人工资比例进行分元，按生产工人工资比例进行分配配F产品全部完工，验收入库。产品全部完工，验收入库。“生产成本生产成本A产品产品”余额为余额为50 000元，元， “生产成本生产成本A产品产品”余额为余额为6 000元元47会计记录上分录记录原3.3.3 3.3.3 销售交易销售交易3.3.3.1 销售交易的主要内容3.3.3.2 销售交易涉及的主要账户3.3.3.3 销售交易的记录48
24、会计记录上分录记录原3.3.3.1 3.3.3.1 销售交易的主要内容销售交易的主要内容l销售产品l结转产品销售成本l销售材料l结转材料销售成本l发生销售费用l发生销售税金49会计记录上分录记录原3.3.3.2 3.3.3.2 销售交易涉及的主要账户销售交易涉及的主要账户l主营业务收入l主营业务成本l其他业务收入l其他业务成本l销售费用l营业税金及附加l应交税费l应收账款l应收票据50会计记录上分录记录原3.3.3.3 3.3.3.3 销售交易的记录销售交易的记录经济交易经济交易会计分录会计分录销售产品销售产品/ /材料材料借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入/ /其
25、他业务收入其他业务收入结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本/ /其他业务成本其他业务成本 贷：库存商品贷：库存商品/ /原材料原材料计算销售税金计算销售税金借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费发生销售费用发生销售费用借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款等贷：银行存款等51会计记录上分录记录原例例 6 65 5l请为武塑公司以下交易编制会计分录F销售销售A产品，售价产品，售价20 000元，产品成本元，产品成本15 000元，元，款未收到款未收到F销售甲材料，售价销售甲材料，售价10 000元，材料成本元，材料成本5 000元，元，款已存入银行款已存入银行
26、F以银行存款支付本月广告费以银行存款支付本月广告费10 000元元F计算出本月销售产品应交的消费税为计算出本月销售产品应交的消费税为2 000元元52会计记录上分录记录原3.4 3.4 其他经济交易其他经济交易l其他经济交易的内容F取得利得取得利得F发生损失发生损失l其他经济交易涉及的主要账户F营业外收入营业外收入F营业外支出营业外支出53会计记录上分录记录原其他交易的会计分录其他交易的会计分录经济交易经济交易会计分录会计分录取得利得取得利得借：银行存款等借：银行存款等 贷：营业外收入贷：营业外收入发生损失发生损失借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款等贷：银行存款等54会计记录上分录记录
27、原例例 6 66 6l请为青星公司以下交易编制会计分录F因违章排放污水，被环保部门罚款因违章排放污水，被环保部门罚款10 000元，以银元，以银行存款支付行存款支付F接受某公司捐赠机器一台，价值接受某公司捐赠机器一台，价值100 000元元55会计记录上分录记录原3.5 3.5 利润及利润分配事项利润及利润分配事项l利润及利润分配事项的主要内容F结转损益类账户的余额结转损益类账户的余额F确认实现的利润，计算应交所得税确认实现的利润，计算应交所得税F进行利润分配进行利润分配l利润及利润分配事项涉及的主要账户F所有损益类账户所有损益类账户F所得税费用所得税费用F本年利润本年利润F利润分配利润分配F
28、盈余公积盈余公积F应付股利应付股利56会计记录上分录记录原利润及利润分配事项的会计分录利润及利润分配事项的会计分录事项事项会计分录会计分录结转收入与利得结转收入与利得借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业外收入等营业外收入等 贷：本年利润贷：本年利润结转费用与损失结转费用与损失借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出计算并结转所得税费用计算并结转所得税费用借：所得税费用借：所得税费用 借：本年利润借：本
29、年利润 贷：应交税费贷：应交税费 贷：所得税费用贷：所得税费用进行利润分配进行利润分配借：利润分配借：利润分配 贷：盈余公积贷：盈余公积 应付股利应付股利57会计记录上分录记录原例例 6 67 7l请为强生公司以下事项编制会计分录F月末结转损益，各账户余额：主营业务收入月末结转损益，各账户余额：主营业务收入50万元，万元，其他业务收入其他业务收入3万元，投资收益万元，投资收益2万元（借方余额），万元（借方余额），主营业务成本主营业务成本30万元，其他业务成本万元，其他业务成本2万元，管理万元，管理费用费用3万元，财务费用万元，财务费用1万元，销售费用万元，销售费用2万元万元F计算出应交的所得税为计算出应交的所得税为20 000元，尚未交纳元，尚未交纳F进行利润分配：净利润进行利润分配：净利润100万元，提取万元，提取10的法定的法定盈余公积，提取盈余公积，提取10的任意盈余公积，分配现金股的任意盈余公积，分配现金股利利20万元（尚未支付）万元（尚未支付）58会计记录上分录记录原59会计记录上分录记录原End of Chapter 660会计记录上分录记录原
