学习目标：学习目标：通过本章学习，要求了解通过本章学习，要求了解通过本章学习，要求了解通过本章学习，要求了解股份支付及股份支付及相关概念；掌握权益结算的股份支付的确认、计相关概念；掌握权益结算的股份支付的确认、计量及会计处理；掌握现金结算的股份支付的确认、量及会计处理；掌握现金结算的股份支付的确认、计量及会计处理计量及会计处理 第八章第八章 股份支付股份支付9/16/20241 第一节第一节 股份支付概述股份支付概述 一、股份支付的定义及特征一、股份支付的定义及特征一、股份支付的定义及特征一、股份支付的定义及特征 股份支付股份支付股份支付股份支付————————企业为获取企业为获取企业为获取企业为获取职工职工职工职工和其他方提供服和其他方提供服和其他方提供服和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
定的负债的交易定的负债的交易定的负债的交易9/16/20242 股份支付的特征股份支付的特征股份支付的特征股份支付的特征 1 1 1 1、股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交、股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交、股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交、股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易 2 2 2 2、股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的、股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的、股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的、股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易 3 3 3 3、股份支付的对价或其定价与企业自身权益工、股份支付的对价或其定价与企业自身权益工、股份支付的对价或其定价与企业自身权益工、股份支付的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关具未来的价值密切相关具未来的价值密切相关具未来的价值密切相关 9/16/20243 授授授授予予予予日日日日可可可可行行行行权权权权日日日日行行行行权权权权日日日日出出出出售售售售日日日日失失失失效效效效等等等等待待待待期期期期( ( ( (行行行行权权权权限限限限制制制制期期期期) ) ) )禁售期禁售期禁售期禁售期行权有效期行权有效期行权有效期行权有效期图图图图1 1 1 1 典型股份支付交易环节示意图典型股份支付交易环节示意图典型股份支付交易环节示意图典型股份支付交易环节示意图二、股份支付的四个环节二、股份支付的四个环节二、股份支付的四个环节二、股份支付的四个环节 9/16/20244 1 1 1 1、授予日、授予日、授予日、授予日 —— —— —— ——是指股份支付协议获得批准的日期。
是指股份支付协议获得批准的日期是指股份支付协议获得批准的日期是指股份支付协议获得批准的日期 ““““获得批准获得批准获得批准获得批准””””————————是指企业与职工或其他方就股是指企业与职工或其他方就股是指企业与职工或其他方就股是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准得股东大会或类似机构的批准得股东大会或类似机构的批准得股东大会或类似机构的批准 9/16/20245 2 2 2 2、可行权日、可行权日、可行权日、可行权日 —— —— —— ——是指可行权条件得到满足、职工和其他方具是指可行权条件得到满足、职工和其他方具是指可行权条件得到满足、职工和其他方具是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期有从企业取得权益工具或现金的权利的日期有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。
有从企业取得权益工具或现金的权利的日期 等待期等待期等待期等待期————————是指可行权条件得到满足的期间即是指可行权条件得到满足的期间即是指可行权条件得到满足的期间即是指可行权条件得到满足的期间即从授予日至或可行权日的时段从授予日至或可行权日的时段从授予日至或可行权日的时段从授予日至或可行权日的时段 9/16/20246 3 3 3 3、行权日、行权日、行权日、行权日 —— —— —— ——是指职工和其他方是指职工和其他方是指职工和其他方是指职工和其他方行使权利行使权利行使权利行使权利、获取现金或权、获取现金或权、获取现金或权、获取现金或权益工具的日期益工具的日期益工具的日期益工具的日期 行权行权行权行权————————是按期权的约定价格实际购买股票，一般是按期权的约定价格实际购买股票，一般是按期权的约定价格实际购买股票，一般是按期权的约定价格实际购买股票，一般是在可行权日之后到期权到期日之前的可选择时段是在可行权日之后到期权到期日之前的可选择时段是在可行权日之后到期权到期日之前的可选择时段是在可行权日之后到期权到期日之前的可选择时段内行权。
内行权 9/16/20247 4 4 4 4、出售日、出售日、出售日、出售日 —— —— —— ——是指股票的持有人将行使期权所取得的期权是指股票的持有人将行使期权所取得的期权是指股票的持有人将行使期权所取得的期权是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期股票出售的日期股票出售的日期股票出售的日期 按照我国法规规定，用于期权激励的股份支付协按照我国法规规定，用于期权激励的股份支付协按照我国法规规定，用于期权激励的股份支付协按照我国法规规定，用于期权激励的股份支付协议，应在行权日至出售日之间议，应在行权日至出售日之间议，应在行权日至出售日之间议，应在行权日至出售日之间设立禁售期设立禁售期设立禁售期设立禁售期，其中，其中，其中，其中国国国国有控股上市公司的禁售期不得低于有控股上市公司的禁售期不得低于有控股上市公司的禁售期不得低于有控股上市公司的禁售期不得低于2 2 2 2年 9/16/20248 三、股份支付工具的主要类型三、股份支付工具的主要类型三、股份支付工具的主要类型三、股份支付工具的主要类型 （一）权益结算的股份支付（一）权益结算的股份支付（一）权益结算的股份支付（一）权益结算的股份支付 权益结算的股份支付权益结算的股份支付权益结算的股份支付权益结算的股份支付————————是指企业为获取服务以股是指企业为获取服务以股是指企业为获取服务以股是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。
份或其他权益工具作为对价进行结算的交易份或其他权益工具作为对价进行结算的交易份或其他权益工具作为对价进行结算的交易 以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：以权益结算的股份支付最常用的工具有两类： 限制性股票和股票期权限制性股票和股票期权限制性股票和股票期权限制性股票和股票期权 限制性股票限制性股票限制性股票限制性股票————————是指职工或其他方按照股份支付协议规定是指职工或其他方按照股份支付协议规定是指职工或其他方按照股份支付协议规定是指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票 股票期权股票期权股票期权股票期权————————是是是是指企业授予职工或其他方在未来一定期限内指企业授予职工或其他方在未来一定期限内指企业授予职工或其他方在未来一定期限内指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股份的权利。
以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股份的权利以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股份的权利以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股份的权利 9/16/20249 （二）现金结算的股份支付（二）现金结算的股份支付（二）现金结算的股份支付（二）现金结算的股份支付 现金结算的股份支付现金结算的股份支付现金结算的股份支付现金结算的股份支付————————是指企业为获取服务承是指企业为获取服务承是指企业为获取服务承是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易金或其他资产义务的交易金或其他资产义务的交易金或其他资产义务的交易 以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：以现金结算的股份支付最常用的工具有两类： 模拟股票和现金股票增值权。
模拟股票和现金股票增值权模拟股票和现金股票增值权模拟股票和现金股票增值权 除无需实际行权和持有股票之外，现金股票增值权的运作原除无需实际行权和持有股票之外，现金股票增值权的运作原除无需实际行权和持有股票之外，现金股票增值权的运作原除无需实际行权和持有股票之外，现金股票增值权的运作原理与股票期权一样，都是一种增值权形式的与股票价值挂钩理与股票期权一样，都是一种增值权形式的与股票价值挂钩理与股票期权一样，都是一种增值权形式的与股票价值挂钩理与股票期权一样，都是一种增值权形式的与股票价值挂钩的薪酬工具的薪酬工具的薪酬工具的薪酬工具 除无需实际授予股票和持有股票之外，模拟股票的运作原理除无需实际授予股票和持有股票之外，模拟股票的运作原理除无需实际授予股票和持有股票之外，模拟股票的运作原理除无需实际授予股票和持有股票之外，模拟股票的运作原理与限制性股票是一样的与限制性股票是一样的与限制性股票是一样的与限制性股票是一样的 9/16/202410 四、股份支付的行权条件四、股份支付的行权条件 可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务，且该服务使职工或其他方其他方提供的服务，且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件。
等权利的条件反之，为非可行权条件反之，为非可行权条件可行可行权条件包括服务期限制条件和业绩条件权条件包括服务期限制条件和业绩条件，在满，在满足这些条件之前，职工或其他方无法获取股份足这些条件之前，职工或其他方无法获取股份9/16/202411 （一）服务期条件（一）服务期条件 服务期条件是指职工需完成规定的服务期间才服务期条件是指职工需完成规定的服务期间才能行权的条件能行权的条件比如，股份支付协议规定，职比如，股份支付协议规定，职工从工从20132013年年1 1月月1 1日开始连续在本企业工作满日开始连续在本企业工作满5 5年，即可享受一定数量的股票期权很显然，年，即可享受一定数量的股票期权很显然，企业在服务期内享受了职工提供的服务，因此企业在服务期内享受了职工提供的服务，因此应将该服务计入相关的成本或费用应将该服务计入相关的成本或费用9/16/202412 （二）业绩条件（二）业绩条件 业绩条件是指企业达到特定业绩目标的条件，业绩条件是指企业达到特定业绩目标的条件，具体包括市场条件和非市场条件具体包括市场条件和非市场条件 市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价上升至何种水平职如股份支付协议中关于股价上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。
工可相应取得多少股份的规定 非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定或销售目标才可行权的规定 9/16/202413 对于可行权条件为业绩条件的股份支付，企业对于可行权条件为业绩条件的股份支付，企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响响市场条件是否得到满足，不影响企业对预市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计但非市场条件是否满足，计可行权情况的估计但非市场条件是否满足，影响企业对预计可行权条件的估计影响企业对预计可行权条件的估计只要职工只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务已取得的服务 9/16/202414 五、权益工具公允价值的确定五、权益工具公允价值的确定（一）股份（一）股份 对于授予职工的股份，其公允价值应按企业股对于授予职工的股份，其公允价值应按企业股份的市场价格计量，同时考虑授予股份所依据份的市场价格计量，同时考虑授予股份所依据的条款和条件（不包括市场条件之外的可行权的条款和条件（不包括市场条件之外的可行权条件）进行调整条件）进行调整。
如果企业股份未公开交易，如果企业股份未公开交易，则应按估计的市场价格计量，并考虑授予股份则应按估计的市场价格计量，并考虑授予股份所依据的条款和条件进行调整所依据的条款和条件进行调整 9/16/202415 （二）股票期权（二）股票期权 对于授予职工的股票期权，因其通常受到一些对于授予职工的股票期权，因其通常受到一些不同于交易期权的条款和条件的限制，因而在不同于交易期权的条款和条件的限制，因而在许多情况下难以获得其市场价格许多情况下难以获得其市场价格如果不存在如果不存在条款和条件相似的交易期权，就应通过期权定条款和条件相似的交易期权，就应通过期权定价模型估计所授予的期权的公允价值价模型估计所授予的期权的公允价值 估计授予职工期权的定价模型至少应考虑以下估计授予职工期权的定价模型至少应考虑以下因素：（因素：（1 1）期权的行权价格；（）期权的行权价格；（2 2）期权期限；）期权期限；（（3 3）基础股份的现行价格；（）基础股份的现行价格；（4 4）股价的预计）股价的预计波动率；（波动率；（5 5）股份的预计股利；（）股份的预计股利；（6 6）期权期）期权期限内的无风险利率。
限内的无风险利率 9/16/202416 第二节第二节 权益结算的股份支付权益结算的股份支付 一、权益结算的股份支付的确认、计量及处理一、权益结算的股份支付的确认、计量及处理一、权益结算的股份支付的确认、计量及处理一、权益结算的股份支付的确认、计量及处理 （一）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则（一）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则（一）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则（一）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 以权益结算的股份支付换取职工提供服务的以权益结算的股份支付换取职工提供服务的以权益结算的股份支付换取职工提供服务的以权益结算的股份支付换取职工提供服务的 —— —— —— ——应当以授予职工权益工具的应当以授予职工权益工具的应当以授予职工权益工具的应当以授予职工权益工具的公允价值公允价值公允价值公允价值计量 9/16/202417 （（（（1 1 1 1）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付 —— —— —— ——在等待期内的每个资产负债表日，应当以对在等待期内的每个资产负债表日，应当以对在等待期内的每个资产负债表日，应当以对在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，可行权权益工具数量的最佳估计为基础，可行权权益工具数量的最佳估计为基础，可行权权益工具数量的最佳估计为基础， 按照权按照权按照权按照权益工具授予日的公允价值，益工具授予日的公允价值，益工具授予日的公允价值，益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入将当期取得的服务计入将当期取得的服务计入将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，相关资产成本或当期费用，相关资产成本或当期费用，相关资产成本或当期费用， 同时计入同时计入同时计入同时计入““““资本公积资本公积资本公积资本公积————————其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积””””。
9/16/202418 （（（（2 2 2 2）授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结）授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结）授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结）授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付（如授予限制性股票的股份支付）算的股份支付（如授予限制性股票的股份支付）算的股份支付（如授予限制性股票的股份支付）算的股份支付（如授予限制性股票的股份支付） —— —— —— ——应当应当应当应当在授予日按照权益工具的公允价值在授予日按照权益工具的公允价值在授予日按照权益工具的公允价值在授予日按照权益工具的公允价值，将取，将取，将取，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入““““资本公积资本公积资本公积资本公积————————股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价”””” 9/16/202419 ( ( ( (二二二二) ) ) )可行权条件可行权条件可行权条件可行权条件 1 1 1 1、服务期条件、服务期条件、服务期条件、服务期条件 2 2 2 2、业绩条件、业绩条件、业绩条件、业绩条件 （（（（1 1 1 1）市场条件）市场条件）市场条件）市场条件————————是指行权价格、可行权条件以及行是指行权价格、可行权条件以及行是指行权价格、可行权条件以及行是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平才可行权的规定。
付协议中关于股价至少上升至何种水平才可行权的规定付协议中关于股价至少上升至何种水平才可行权的规定付协议中关于股价至少上升至何种水平才可行权的规定 （（（（2 2 2 2）非市场条件）非市场条件）非市场条件）非市场条件————————是指除市场条件之外的其他业绩是指除市场条件之外的其他业绩是指除市场条件之外的其他业绩是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定才可行权的规定才可行权的规定才可行权的规定9/16/202420 3 3 3 3、可行权条件的修改、可行权条件的修改、可行权条件的修改、可行权条件的修改 企业有时可能需要修改授予权益工具的股份支付企业有时可能需要修改授予权益工具的股份支付企业有时可能需要修改授予权益工具的股份支付企业有时可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件，如调整行权价格或股票期权协议中的条款和条件，如调整行权价格或股票期权协议中的条款和条件，如调整行权价格或股票期权协议中的条款和条件，如调整行权价格或股票期权数量。
数量 在会计核算上，无论已授予的权益工具的条款和在会计核算上，无论已授予的权益工具的条款和在会计核算上，无论已授予的权益工具的条款和在会计核算上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，条件如何修改，条件如何修改，条件如何修改，企业应至少确认按照所授予的权益企业应至少确认按照所授予的权益企业应至少确认按照所授予的权益企业应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务, , , ,除非因不能满足权益工具的可行权条件除非因不能满足权益工具的可行权条件除非因不能满足权益工具的可行权条件除非因不能满足权益工具的可行权条件( ( ( (除市场条除市场条除市场条除市场条件外件外件外件外) ) ) )而无法可行权而无法可行权而无法可行权而无法可行权 9/16/202421 （四）股份支付的会计处理（四）股份支付的会计处理（四）股份支付的会计处理（四）股份支付的会计处理 1 1 1 1．授予日．授予日．授予日．授予日 除了立即可行权的股份支付外除了立即可行权的股份支付外除了立即可行权的股份支付外除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算，无论权益结算，无论权益结算，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，的股份支付还是现金结算的股份支付，的股份支付还是现金结算的股份支付，的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授企业在授企业在授企业在授予日均不做会计处理。
予日均不做会计处理予日均不做会计处理予日均不做会计处理9/16/202422 2 2 2 2．等待期内的每个资产负债表日．等待期内的每个资产负债表日．等待期内的每个资产负债表日．等待期内的每个资产负债表日 （（（（1 1 1 1）））） 根据最新取得的可行权职工人数变动等后根据最新取得的可行权职工人数变动等后根据最新取得的可行权职工人数变动等后根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息续信息续信息续信息————————预计可行权的权益工具的数量预计可行权的权益工具的数量预计可行权的权益工具的数量预计可行权的权益工具的数量 ◆◆◆◆在等待期内的每个资产负债表日，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的根据最新取得的根据最新取得的根据最新取得的可行权职工人数变动可行权职工人数变动可行权职工人数变动可行权职工人数变动等后续信息作等后续信息作等后续信息作等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权权益工具数量。
出最佳估计，修正预计可行权权益工具数量出最佳估计，修正预计可行权权益工具数量出最佳估计，修正预计可行权权益工具数量 在可行权日，在可行权日，在可行权日，在可行权日，最终预计最终预计最终预计最终预计可行权权益工具数量可行权权益工具数量可行权权益工具数量可行权权益工具数量应当与应当与应当与应当与实际可行权工具的数量一致实际可行权工具的数量一致实际可行权工具的数量一致实际可行权工具的数量一致 9/16/202423 （（2 2））根据预计可行权的权益工具数量和根据预计可行权的权益工具数量和根据预计可行权的权益工具数量和根据预计可行权的权益工具数量和授予日授予日权益工具的公允价值权益工具的公允价值————确定计入成本或费用和资确定计入成本或费用和资确定计入成本或费用和资确定计入成本或费用和资本公积（其他资本公积）的金额，不确认其后续公本公积（其他资本公积）的金额，不确认其后续公本公积（其他资本公积）的金额，不确认其后续公本公积（其他资本公积）的金额，不确认其后续公允价值变动允价值变动允价值变动允价值变动 当期应确认的成本费用金额当期应确认的成本费用金额当期应确认的成本费用金额当期应确认的成本费用金额 ＝＝＝＝ 计算截至当期累计应确认的成本费用金额计算截至当期累计应确认的成本费用金额计算截至当期累计应确认的成本费用金额计算截至当期累计应确认的成本费用金额 －－－－ 前期累计已确认金额前期累计已确认金额前期累计已确认金额前期累计已确认金额 会计处理：会计处理：会计处理：会计处理： 借：管理费用等借：管理费用等借：管理费用等借：管理费用等 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积————————其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 9/16/202424 3 3．可行权日之后．可行权日之后————权益结算的股份支权益结算的股份支付，付，在可行权日之后在可行权日之后不再不再对已确认的成本费对已确认的成本费用和所有者权益总额用和所有者权益总额进行调整进行调整。
9/16/202425 4 4．在行权日的会计处理．在行权日的会计处理 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 （实际行权的权益工具数量（实际行权的权益工具数量（实际行权的权益工具数量（实际行权的权益工具数量××××行权价）行权价）行权价）行权价） 资本公积资本公积资本公积资本公积————————其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 （实际行权的权益工具数量（实际行权的权益工具数量（实际行权的权益工具数量（实际行权的权益工具数量××××授予日权益工具公允价值）授予日权益工具公允价值）授予日权益工具公允价值）授予日权益工具公允价值） 贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本 （实际行权的权益工具数量（实际行权的权益工具数量（实际行权的权益工具数量（实际行权的权益工具数量× × × × 面值）面值）面值）面值） 资本公积资本公积资本公积资本公积————————股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 （差额）（差额）（差额）（差额） 9/16/202426 【例题【例题1·1·计算题】计算题】 A A A A公司为上市公司。
公司为上市公司公司为上市公司公司为上市公司A A A A 公司董公司董公司董公司董事会批准了一项股份支付协议协议规定，事会批准了一项股份支付协议协议规定，事会批准了一项股份支付协议协议规定，事会批准了一项股份支付协议协议规定， 2011201120112011年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，公司向其日，公司向其日，公司向其日，公司向其200200200200名管理人员每人授予名管理人员每人授予名管理人员每人授予名管理人员每人授予100100100100份股份股份股份股份期权，份期权，份期权，份期权，这些人员从这些人员从这些人员从这些人员从2011201120112011年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起必须在该公司日起必须在该公司日起必须在该公司日起必须在该公司连续服务连续服务连续服务连续服务3 3 3 3年，服务期满时才能以年，服务期满时才能以年，服务期满时才能以年，服务期满时才能以每股每股每股每股4 4 4 4元购买元购买元购买元购买100100100100股股股股A A A A公司股票公司股票公司股票公司股票公司估计该期权在授予日的公司估计该期权在授予日的。
公司估计该期权在授予日的公司估计该期权在授予日的公允价值公允价值公允价值公允价值为每股为每股为每股为每股15151515元 2011 2011 2011 2011年有年有年有年有20202020名管理人员离开名管理人员离开名管理人员离开名管理人员离开A A A A公司，公司，公司，公司，A A A A公司估计三公司估计三公司估计三公司估计三年中离开的管理人员比例将达到年中离开的管理人员比例将达到年中离开的管理人员比例将达到年中离开的管理人员比例将达到20%20%20%20%；；；；2012201220122012年又有年又有年又有年又有10101010名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为修正为修正为修正为15%15%15%15%；；；；2013201320132013年又有年又有年又有年又有15151515名管理人员离开名管理人员离开名管理人员离开名管理人员离开9/16/202427 2015 2015年年1212月月3131日（第日（第5 5年末），年末），155155名管理人名管理人员全部行权，员全部行权，A A公司股票面值为每股公司股票面值为每股1 1元，管元，管理人员以每股理人员以每股4 4元购买。
元购买 要求：要求： 计算计算A A公司各年应确认的费用和计入资本公司各年应确认的费用和计入资本公积的金额，并编制相关会计分录公积的金额，并编制相关会计分录9/16/202428 【答案及解析】【答案及解析】【答案及解析】【答案及解析】费用和资本公积计算过程见下表：费用和资本公积计算过程见下表：表表－－1 1 单位：元单位：元年份年份年份年份计算计算计算计算当期当期当期当期费用费用费用费用累计累计累计累计费用费用费用费用2011200×100×(1－－20%)×15×1/380000800002012200×100×(1－－15%)×15×2/3－－80000900001700002013155×100×15－－170000625002325009/16/202429 会计处理：会计处理：（（（（1 1 1 1））））2011201120112011年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日（授予日）：日（授予日）：日（授予日）：日（授予日）：授予日不做处理。
授予日不做处理2 2））20112011年年1212月月3131日日借：管理费用等借：管理费用等 80000 80000 贷：资本公积贷：资本公积————其他资本公积其他资本公积 80000 80000（（3 3））20122012年年1212月月3131日日借：管理费用等借：管理费用等 90000 90000 贷：资本公积贷：资本公积————其他资本公积其他资本公积 90000 90000（（4 4））20132013年年1212月月3131日日借：管理费用等借：管理费用等 62500 62500 贷：资本公积贷：资本公积————其他资本公积其他资本公积 62500 625009/16/202430 2015201520152015年年年年12121212月月月月31313131日（行权日的会计处理）：日（行权日的会计处理）：日（行权日的会计处理）：日（行权日的会计处理）：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 62000 62000 62000 62000 资本公积资本公积资本公积资本公积————————其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 232500 232500 232500 232500 贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本 15500 15500 15500 15500 资本公积资本公积资本公积资本公积————————股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 279000 279000 279000 2790009/16/202431 （五）回购股票进行职工期权激励（五）回购股票进行职工期权激励（五）回购股票进行职工期权激励（五）回购股票进行职工期权激励 企业以回购股票形式奖励本企业职工的，属于权益企业以回购股票形式奖励本企业职工的，属于权益企业以回购股票形式奖励本企业职工的，属于权益企业以回购股票形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。
结算的股份支付结算的股份支付结算的股份支付 企业回购股份时，应按回购股份的全部支出作为库企业回购股份时，应按回购股份的全部支出作为库企业回购股份时，应按回购股份的全部支出作为库企业回购股份时，应按回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查簿登记存股处理，同时进行备查簿登记存股处理，同时进行备查簿登记存股处理，同时进行备查簿登记 （（（（1 1 1 1）回购股份时：）回购股份时：）回购股份时：）回购股份时： 借：库存股借：库存股借：库存股借：库存股 （回购股份的全部支出）（回购股份的全部支出）（回购股份的全部支出）（回购股份的全部支出） 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 同时，在备查簿中：同时，在备查簿中：同时，在备查簿中：同时，在备查簿中： 借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配————————未分配利润（实际支付的金额）未分配利润（实际支付的金额）未分配利润（实际支付的金额）未分配利润（实际支付的金额） 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积————————其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积9/16/202432 （（（（2 2 2 2）确认成本费用（在等待期内每个资产负债表日））确认成本费用（在等待期内每个资产负债表日））确认成本费用（在等待期内每个资产负债表日））确认成本费用（在等待期内每个资产负债表日） 借：成本费用借：成本费用借：成本费用借：成本费用 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积————————其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 （（（（3 3 3 3）职工行权）职工行权）职工行权）职工行权 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 （企业收到的股票价款）（企业收到的股票价款）（企业收到的股票价款）（企业收到的股票价款） 资本公积资本公积资本公积资本公积————————其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 （等待期内资本公积中累计确认的金额）（等待期内资本公积中累计确认的金额）（等待期内资本公积中累计确认的金额）（等待期内资本公积中累计确认的金额） 贷：库存股贷：库存股贷：库存股贷：库存股 （回购的库存股成本）（回购的库存股成本）（回购的库存股成本）（回购的库存股成本） 资本公积资本公积资本公积资本公积————————股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 （差额）（差额）（差额）（差额） 9/16/202433 ( ( ( (六六六六) ) ) )换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则 （（（（1 1 1 1）其他方服务的公允价值）其他方服务的公允价值）其他方服务的公允价值）其他方服务的公允价值能够可靠计量能够可靠计量能够可靠计量能够可靠计量的的的的 —— —— —— ——应当应当应当应当按照其他方服务在取得日的公允价值按照其他方服务在取得日的公允价值按照其他方服务在取得日的公允价值按照其他方服务在取得日的公允价值，计，计，计，计入相关资产成本或费用，相应增加所有者权益。
入相关资产成本或费用，相应增加所有者权益入相关资产成本或费用，相应增加所有者权益入相关资产成本或费用，相应增加所有者权益 （（（（2 2 2 2）其他方服务的公允价值不能可靠计量但权）其他方服务的公允价值不能可靠计量但权）其他方服务的公允价值不能可靠计量但权）其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的益工具公允价值能够可靠计量的益工具公允价值能够可靠计量的益工具公允价值能够可靠计量的————————应当应当应当应当按照权益按照权益按照权益按照权益工具在服务取得日的公允价值，工具在服务取得日的公允价值，工具在服务取得日的公允价值，工具在服务取得日的公允价值，计入相关资产成本计入相关资产成本计入相关资产成本计入相关资产成本或费用，相应增加所有者权益或费用，相应增加所有者权益或费用，相应增加所有者权益或费用，相应增加所有者权益 9/16/202434 二、现金结算的股份支付的确认、计量及会计处理二、现金结算的股份支付的确认、计量及会计处理二、现金结算的股份支付的确认、计量及会计处理二、现金结算的股份支付的确认、计量及会计处理 （一）现金结算的股份支付的确认、计量原则（一）现金结算的股份支付的确认、计量原则（一）现金结算的股份支付的确认、计量原则（一）现金结算的股份支付的确认、计量原则1 1 1 1、完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行、完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行、完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行、完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付权的以现金结算的股份支付权的以现金结算的股份支付权的以现金结算的股份支付————————在等待期内的每个资在等待期内的每个资在等待期内的每个资在等待期内的每个资产负债表日，产负债表日，产负债表日，产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额按照企业承担负债的公允价值金额按照企业承担负债的公允价值金额按照企业承担负债的公允价值金额，，，，将当期取得的服将当期取得的服将当期取得的服将当期取得的服务计入资产成本或费用和相应的负债。
务计入资产成本或费用和相应的负债务计入资产成本或费用和相应的负债务计入资产成本或费用和相应的负债 第三节第三节 现金结算的股份支付现金结算的股份支付9/16/202435 2 2 2 2、授予后立即可行权的以现金结算的股份支付、授予后立即可行权的以现金结算的股份支付、授予后立即可行权的以现金结算的股份支付、授予后立即可行权的以现金结算的股份支付————————应当应当应当应当在授予日在授予日在授予日在授予日以企业承担负债的公允价值以企业承担负债的公允价值以企业承担负债的公允价值以企业承担负债的公允价值计入计入计入计入相关资产成本或费用，相应增加负债相关资产成本或费用，相应增加负债相关资产成本或费用，相应增加负债相关资产成本或费用，相应增加负债◆◆◆◆企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，以及结算日，以及结算日，以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变对负债的公允价值重新计量，其变对负债的公允价值重新计量，其变对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益。
动计入当期损益动计入当期损益动计入当期损益 9/16/202436 （二）股份支付的会计处理（二）股份支付的会计处理（二）股份支付的会计处理（二）股份支付的会计处理 1 1 1 1、授予日、授予日、授予日、授予日————————不做会计处理不做会计处理不做会计处理不做会计处理 除了立即可行权的股份支付外除了立即可行权的股份支付外除了立即可行权的股份支付外除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算，无论权益结算，无论权益结算，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，的股份支付还是现金结算的股份支付，的股份支付还是现金结算的股份支付，的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授企业在授企业在授企业在授予日均不做会计处理予日均不做会计处理予日均不做会计处理予日均不做会计处理◆◆◆◆授予日后立即可行权的情况在实务中较为少见授予日后立即可行权的情况在实务中较为少见授予日后立即可行权的情况在实务中较为少见授予日后立即可行权的情况在实务中较为少见。
9/16/202437 2 2 2 2、等待期内的每个资产负债表日、等待期内的每个资产负债表日、等待期内的每个资产负债表日、等待期内的每个资产负债表日 （（（（1 1 1 1）根据最新取得的可行权职工人数变动等后）根据最新取得的可行权职工人数变动等后）根据最新取得的可行权职工人数变动等后）根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息续信息续信息续信息————————预计可行权的权益工具的数量预计可行权的权益工具的数量预计可行权的权益工具的数量预计可行权的权益工具的数量 ◆ ◆ ◆ ◆ 在等待期内的每个资产负债表日，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的根据最新取得的根据最新取得的根据最新取得的可行权职工人数变动可行权职工人数变动可行权职工人数变动可行权职工人数变动等后续信息作等后续信息作等后续信息作等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权权益工具数量。
出最佳估计，修正预计可行权权益工具数量出最佳估计，修正预计可行权权益工具数量出最佳估计，修正预计可行权权益工具数量 在可行权日，在可行权日，在可行权日，在可行权日，最终预计最终预计最终预计最终预计可行权权益工具数量可行权权益工具数量可行权权益工具数量可行权权益工具数量应当应当应当应当与实际可行权工具的数量一致与实际可行权工具的数量一致与实际可行权工具的数量一致与实际可行权工具的数量一致 9/16/202438 （（（（2 2 2 2）根据预计可行权的权益工具数量和）根据预计可行权的权益工具数量和）根据预计可行权的权益工具数量和）根据预计可行权的权益工具数量和资产负债资产负债资产负债资产负债表日当日权益工具的公允价值表日当日权益工具的公允价值表日当日权益工具的公允价值表日当日权益工具的公允价值————————计算确认成本费计算确认成本费计算确认成本费计算确认成本费用和相应的应付职工薪酬用和相应的应付职工薪酬用和相应的应付职工薪酬用和相应的应付职工薪酬 当期应确认的成本费用金额当期应确认的成本费用金额当期应确认的成本费用金额当期应确认的成本费用金额 ＝＝＝＝ 计算截至当期累计应确认的金额计算截至当期累计应确认的金额计算截至当期累计应确认的金额计算截至当期累计应确认的金额 －－－－ 前期累计已确认金额前期累计已确认金额前期累计已确认金额前期累计已确认金额 会计处理：会计处理：会计处理：会计处理： 借：管理费用等借：管理费用等借：管理费用等借：管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬————————股份支付股份支付股份支付股份支付 9/16/202439 3 3 3 3、可行权日之后、可行权日之后、可行权日之后、可行权日之后 ————————企业企业企业企业在可行权日之后在可行权日之后在可行权日之后在可行权日之后不不不不再确认成本费用，在相关负债（应付职工薪酬）再确认成本费用，在相关负债（应付职工薪酬）再确认成本费用，在相关负债（应付职工薪酬）再确认成本费用，在相关负债（应付职工薪酬）结结结结算前算前算前算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益（公允价值允价值重新计量，其变动计入当期损益（公允价值允价值重新计量，其变动计入当期损益（公允价值允价值重新计量，其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
变动损益）变动损益）变动损益） 会计处理如下：会计处理如下：会计处理如下：会计处理如下： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬————————股份支付股份支付股份支付股份支付9/16/202440 4 4 4 4、行权日、行权日、行权日、行权日————————在可行权日，最终预计可行权权在可行权日，最终预计可行权权在可行权日，最终预计可行权权在可行权日，最终预计可行权权益工具数量应当与实际可行权工具的数量一致益工具数量应当与实际可行权工具的数量一致益工具数量应当与实际可行权工具的数量一致益工具数量应当与实际可行权工具的数量一致 行权时的会计处理：行权时的会计处理：行权时的会计处理：行权时的会计处理： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬————————股份支付股份支付股份支付股份支付 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 9/16/202441 【例题【例题【例题【例题2·2·2·2·计算题】计算题】计算题】计算题】甲股份有限公司（以下简称甲甲股份有限公司（以下简称甲甲股份有限公司（以下简称甲甲股份有限公司（以下简称甲公司）有关股份支付的资料如下：公司）有关股份支付的资料如下：公司）有关股份支付的资料如下：公司）有关股份支付的资料如下： （（（（1 1 1 1））））2010201020102010年年年年11 11 11 11 月，甲公司董事会批准了一项股份月，甲公司董事会批准了一项股份月，甲公司董事会批准了一项股份月，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。
协议规定，支付协议协议规定，支付协议协议规定，支付协议协议规定，2011201120112011年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，甲公司授予日，甲公司授予日，甲公司授予日，甲公司授予200200200200名中层以上管理人员每人名中层以上管理人员每人名中层以上管理人员每人名中层以上管理人员每人100100100100份现金股票增值权，份现金股票增值权，份现金股票增值权，份现金股票增值权，这些人员从这些人员从这些人员从这些人员从2011201120112011年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起必须在该公司连续服务日起必须在该公司连续服务日起必须在该公司连续服务日起必须在该公司连续服务3 3 3 3年，即可从年，即可从年，即可从年，即可从2013201320132013年年年年12121212月月月月31313131日起根据股价的增长幅度日起根据股价的增长幅度日起根据股价的增长幅度日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在获得现金，该增值权应在获得现金，该增值权应在获得现金，该增值权应在2015201520152015年年年年12121212月月月月31313131日之前行使日之前行使日之前行使日之前行使完毕。
甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每完毕甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每完毕甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每完毕甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：的每份增值权现金支出额如下：的每份增值权现金支出额如下：的每份增值权现金支出额如下：9/16/202442 表-2 单位：元年份年份年份年份公允公允公允公允价价价价值值值值支支支支付付付付现现现现金金金金20112011141420122012151520132013181816162014201421212020201520152525由专业人员确定由专业人员确定 计划规定计划规定9/16/202443 （（2 2））20112011年有年有2020名名管理人员离开公司，甲管理人员离开公司，甲公司估计三年中还将有公司估计三年中还将有1515名管理人员离开；名管理人员离开；20122012年又有年又有1010名名管理人员离开公司，甲公司估管理人员离开公司，甲公司估计还将有计还将有1010名管理人员离开；名管理人员离开；20132013年又有年又有1515名名管理人员离开。
管理人员离开9/16/202444 （（（（3 3 3 3）假定第三年末（）假定第三年末（）假定第三年末（）假定第三年末（2013201320132013年年年年12121212月月月月31313131日），有日），有日），有日），有70707070人行使人行使人行使人行使股票增值权取得了现金；第四年末（股票增值权取得了现金；第四年末（股票增值权取得了现金；第四年末（股票增值权取得了现金；第四年末（2014201420142014年年年年12121212月月月月31313131日）日）日）日），有，有，有，有50505050人行使了股票增值权；第五年末（人行使了股票增值权；第五年末（人行使了股票增值权；第五年末（人行使了股票增值权；第五年末（2015201520152015年年年年12121212月月月月31313131日），剩余日），剩余日），剩余日），剩余35353535人全部行使了股票增值权人全部行使了股票增值权人全部行使了股票增值权人全部行使了股票增值权 要求：要求：要求：要求： （（（（1 1 1 1）计算甲公司各资产负债表日应计入费用的金额）计算甲公司各资产负债表日应计入费用的金额）计算甲公司各资产负债表日应计入费用的金额）计算甲公司各资产负债表日应计入费用的金额和应确认的负债的金额。
和应确认的负债的金额和应确认的负债的金额和应确认的负债的金额 （（（（2 2 2 2）编制甲公司自）编制甲公司自）编制甲公司自）编制甲公司自2011201120112011年至年至年至年至2015201520152015年各年的会计分录年各年的会计分录年各年的会计分录年各年的会计分录9/16/202445 【答案及解析】【答案及解析】【答案及解析】【答案及解析】 费用和应付职工薪酬计算过程费用和应付职工薪酬计算过程费用和应付职工薪酬计算过程费用和应付职工薪酬计算过程 单位：元单位：元单位：元单位：元 年份年份年份年份负债计算负债计算负债计算负债计算（（（（1 1 1 1））））支付现金支付现金支付现金支付现金（（（（2 2 2 2））））当期费用当期费用当期费用当期费用（（（（3 3 3 3））））2011(200(200- -35)×100×14×1/335)×100×14×1/3=77000=77000770002012(200(200－－－－40)×100×15×2/340)×100×15×2/3=160000=160000160000－－77000=830002013(200(200－－－－4545－－－－70)×100×1870)×100×18= 153000= 15300070×100×16=112000153000－－160000+112000 = 1050002014(200(200－－－－4545－－－－70 70 －－－－ 50)×100×21=7350050)×100×21=7350050×100×20=10000073500－－153000+100000=2050020157350073500－－－－73500=073500=035×100×25=8750087500－－73500= 14000总额总额总额总额299500299500299500299500其中：（其中：（3））=（（1））-上期（上期（1））+（（2））9/16/202446 2 2 2 2．会计处理：．会计处理：．会计处理：．会计处理：（（（（1 1 1 1））））2011201120112011年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日：授予日不做处理。
日：授予日不做处理日：授予日不做处理日：授予日不做处理2 2 2 2））））2011201120112011年年年年12121212月月月月31313131日日日日借：管理费用等借：管理费用等借：管理费用等借：管理费用等 77000 77000 77000 77000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬————————股份支付股份支付股份支付股份支付77000770007700077000（（（（3 3 3 3））））2012201220122012年年年年12121212月月月月31313131日日日日借：管理费用等借：管理费用等借：管理费用等借：管理费用等 83000 83000 83000 83000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬————————股份支付股份支付股份支付股份支付 83000 83000 83000 830009/16/202447 （（（（4 4 4 4））））2013201320132013年年年年12121212月月月月31313131日（可行权日）日（可行权日）日（可行权日）日（可行权日）借：管理费用等借：管理费用等借：管理费用等借：管理费用等 105000 105000 105000 105000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬————————股份支付股份支付股份支付股份支付105000105000105000105000行权时：行权时：行权时：行权时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬————————股份支付股份支付股份支付股份支付 112000 112000 112000 112000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 112000 112000 112000 1120009/16/202448 （（1 1））20142014年年1212月月3131日（日（可行权日之后的会计处理）可行权日之后的会计处理）借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 20500 20500 20500 20500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬————————股份支付股份支付股份支付股份支付20500205002050020500借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬————————股份支付股份支付股份支付股份支付 100000 100000 100000 100000 贷：银行存贷：银行存贷：银行存贷：银行存 100000 100000 100000 1000009/16/202449 （（（（2 2 2 2））））2015201520152015年年年年12121212月月月月31313131日日日日借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 14000 14000 14000 14000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬————————股份支付股份支付股份支付股份支付14000140001400014000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬————————股份支付股份支付股份支付股份支付 87500 87500 87500 87500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 87500 87500 87500 875009/16/202450 【练习题】【练习题】【练习题】【练习题】甲公司为国内上市公司，董事会批准了甲公司为国内上市公司，董事会批准了甲公司为国内上市公司，董事会批准了甲公司为国内上市公司，董事会批准了一项股份支付协议。
协议规定，一项股份支付协议协议规定，一项股份支付协议协议规定，一项股份支付协议协议规定，2012201220122012年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，公司日，公司日，公司日，公司向其向其向其向其100100100100名管理人员和名管理人员和名管理人员和名管理人员和100100100100名销售人员每人授予名销售人员每人授予名销售人员每人授予名销售人员每人授予1 0001 0001 0001 000份份份份股份期权，其中管理人员的可行权条件：从股份期权，其中管理人员的可行权条件：从股份期权，其中管理人员的可行权条件：从股份期权，其中管理人员的可行权条件：从2012201220122012年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起必须在该公司连续服务日起必须在该公司连续服务日起必须在该公司连续服务日起必须在该公司连续服务3 3 3 3年，服务期满时才能年，服务期满时才能年，服务期满时才能年，服务期满时才能以每股以每股以每股以每股5 5 5 5元购买元购买元购买元购买1 0001 0001 0001 000股甲公司股票公司估计该期权股甲公司股票公司估计该期权股甲公司股票。
公司估计该期权股甲公司股票公司估计该期权在授予日的公允价值为每股在授予日的公允价值为每股在授予日的公允价值为每股在授予日的公允价值为每股18181818元 2012 2012 2012 2012年有年有年有年有10101010名管理人员离开甲公司，甲公司估计三名管理人员离开甲公司，甲公司估计三名管理人员离开甲公司，甲公司估计三名管理人员离开甲公司，甲公司估计三年中离开的管理人员比例将达到年中离开的管理人员比例将达到年中离开的管理人员比例将达到年中离开的管理人员比例将达到20%20%20%20%；；；；2013201320132013年又有年又有年又有年又有8 8 8 8名名名名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为25%25%25%25%；；；；2014201420142014年又有年又有年又有年又有12121212名管理人员离开名管理人员离开名管理人员离开名管理人员离开9/16/202451 销售人员的可行权条件：第一年末可行权条件为企业销售人员的可行权条件：第一年末可行权条件为企业销售人员的可行权条件：第一年末可行权条件为企业销售人员的可行权条件：第一年末可行权条件为企业的销售收入增长率达到的销售收入增长率达到的销售收入增长率达到的销售收入增长率达到40%40%；第二年末可行权条件为企；第二年末可行权条件为企；第二年末可行权条件为企；第二年末可行权条件为企业的销售收入增长率两年平均达到业的销售收入增长率两年平均达到业的销售收入增长率两年平均达到业的销售收入增长率两年平均达到30%30%；第三年末可行；第三年末可行；第三年末可行；第三年末可行权条件为企业的销售收入增长率三年平均达到权条件为企业的销售收入增长率三年平均达到权条件为企业的销售收入增长率三年平均达到权条件为企业的销售收入增长率三年平均达到20%20%。
甲甲公司估计该期权在授予日的公允价值为每股公司估计该期权在授予日的公允价值为每股公司估计该期权在授予日的公允价值为每股公司估计该期权在授予日的公允价值为每股1818元 2012 2012年末，甲公司销售收入增长率为年末，甲公司销售收入增长率为年末，甲公司销售收入增长率为年末，甲公司销售收入增长率为35%35%，有，有，有，有6 6名销名销名销名销售人员离开甲公司，甲公司预计售人员离开甲公司，甲公司预计售人员离开甲公司，甲公司预计售人员离开甲公司，甲公司预计20132013年销售收入增长率年销售收入增长率年销售收入增长率年销售收入增长率达到达到达到达到40%40%，因此预计将于，因此预计将于，因此预计将于，因此预计将于20132013年年年年1212月月月月3131日达到可行权状日达到可行权状日达到可行权状日达到可行权状态，同时预计态，同时预计态，同时预计态，同时预计20132013年还将有年还将有年还将有年还将有1212名销售人员离开企业名销售人员离开企业名销售人员离开企业名销售人员离开企业 2013 2013年末，甲公司销售收入增长率为年末，甲公司销售收入增长率为年末，甲公司销售收入增长率为年末，甲公司销售收入增长率为20%20%，无法达，无法达，无法达，无法达到可行权条件。
另外实际有到可行权条件另外实际有到可行权条件另外实际有到可行权条件另外实际有1010名销售人员离开企业，预名销售人员离开企业，预名销售人员离开企业，预名销售人员离开企业，预计计计计20142014年还将有年还将有年还将有年还将有1010名销售人员离开企业名销售人员离开企业名销售人员离开企业名销售人员离开企业 9/16/202452 2014 2014年末，甲公司销售收入增长率为年末，甲公司销售收入增长率为年末，甲公司销售收入增长率为年末，甲公司销售收入增长率为20%20%，达到可，达到可，达到可，达到可行权条件当年实际有行权条件当年实际有行权条件当年实际有行权条件当年实际有8 8名销售人员离开企业名销售人员离开企业名销售人员离开企业名销售人员离开企业 要求：要求：要求：要求： （（（（1 1）计算甲公司各资产负债表日应计入费用和资本）计算甲公司各资产负债表日应计入费用和资本）计算甲公司各资产负债表日应计入费用和资本）计算甲公司各资产负债表日应计入费用和资本公积的金额公积的金额公积的金额公积的金额。
（（（（2 2）编制甲公司自）编制甲公司自）编制甲公司自）编制甲公司自20122012年至年至年至年至20142014年各年的会计分录年各年的会计分录年各年的会计分录年各年的会计分录 （（（（3 3）假定）假定）假定）假定146146名职工全部在名职工全部在名职工全部在名职工全部在20152015年年年年6 6月月月月3030日行权，甲日行权，甲日行权，甲日行权，甲公司股份的面值为每股公司股份的面值为每股公司股份的面值为每股公司股份的面值为每股1 1元，编制职工行权时的会计元，编制职工行权时的会计元，编制职工行权时的会计元，编制职工行权时的会计分录9/16/202453 年年年年 份份份份计计计计 算算算算当期费用当期费用当期费用当期费用 累计费用累计费用累计费用累计费用20122012 100×1 000×(1100×1 000×(1－－－－20%)×18×1/320%)×18×1/348000048000048000048000020132013 100×1 000×(1100×1 000×(1－－－－25%)×18×2/325%)×18×2/3 －－－－480 000480 00042000042000090000090000020142014 70×1 000×1870×1 000×18－－－－900 000900 00036000036000012600001260000【答案】【答案】【答案】【答案】（（（（1 1 1 1）计入管理费用的金额计算如下：）计入管理费用的金额计算如下：）计入管理费用的金额计算如下：）计入管理费用的金额计算如下： 单位：元单位：元单位：元单位：元 9/16/202454 年年年年 份份份份计计计计 算算算算当期当期当期当期费用费用费用费用累计累计累计累计费用费用费用费用20122012 （（（（100100－－－－6 6－－－－1212））））×1 000×18×1/2×1 000×18×1/273800073800073800073800020132013 （（（（100100－－－－6 6－－－－1010－－－－1010））））×1000×18×2/3×1000×18×2/3 －－－－738 000738 00015000015000088800088800020142014 （（（（100100－－－－6 6－－－－1010－－－－8 8））））×1 000×18×1 000×18 －－－－888 000888 00048000048000013680001368000计入销售费用的金额计算如下：计入销售费用的金额计算如下：计入销售费用的金额计算如下：计入销售费用的金额计算如下： 单位：元单位：元单位：元单位：元9/16/202455 2012201220122012年计入资本公积的金额年计入资本公积的金额年计入资本公积的金额年计入资本公积的金额＝＝＝＝480 000480 000480 000480 000＋＋＋＋738 000738 000738 000738 000 ＝＝＝＝1 218 0001 218 0001 218 0001 218 000（元）（元）（元）（元）2013201320132013年计入资本公积的金额年计入资本公积的金额年计入资本公积的金额年计入资本公积的金额＝＝＝＝420 000420 000420 000420 000＋＋＋＋150 000 150 000 150 000 150 000 ＝＝＝＝570 000570 000570 000570 000（元）（元）（元）（元）2014201420142014年计入资本公积的金额年计入资本公积的金额年计入资本公积的金额年计入资本公积的金额＝＝＝＝360 000360 000360 000360 000＋＋＋＋480 000480 000480 000480 000 ＝＝＝＝840 000840 000840 000840 000（元）（元）（元）（元）（（（（2 2 2 2））））2012201220122012年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日授予日不做处理。
授予日不做处理授予日不做处理授予日不做处理 2012 2012 2012 2012年年年年12121212月月月月31313131日日日日 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 480 000 480 000 480 000 480 000 销售费用销售费用销售费用销售费用 738 000 738 000 738 000 738 000 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积————————其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 1 218 000 1 218 000 1 218 000 1 218 0009/16/202456 2013201320132013年年年年12121212月月月月31313131日日日日借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 420 000 420 000 销售费用销售费用销售费用销售费用 150 000 150 000 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积————其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 570 000 570 0002014201420142014年年年年12121212月月月月31313131日日日日借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 360 000 360 000 销售费用销售费用销售费用销售费用 480 000 480 000 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积————其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 840 000 840 0009/16/202457 （（（（3 3 3 3））））2015201520152015年年年年6 6 6 6月月月月30303030日日日日借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 730 000 730 000（（（（146×1 000×5146×1 000×5）））） 资本公积资本公积资本公积资本公积————其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 2 628 000 2 628 000 （（（（146 000×18146 000×18）））） 贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本 146 000 146 000 资本公积资本公积资本公积资本公积————股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 3 212 000 3 212 0009/16/202458 谢 谢！9/16/202459 。