存货概述PPT课件

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1、第四节 存 货一、存货概述一、存货概述(1)n n存货的定义存货的定义: :企业在正常生产经营过程中持有以备出售的企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品产成品或商品, ,或者为了出售仍然处在生产过程中的在产或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品品, ,或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料, ,物资物资等等. .n n存货的内容：存货的内容：1.1.在正常生产经营过程中持有以备出售的存货在正常生产经营过程中持有以备出售的存货: : 产成品产成品, ,商品商品, ,委托代销商品委托代销商品2.2.为了出售仍然处在生产过程中的存货为了出售仍

2、然处在生产过程中的存货: :在产品在产品, ,半成品半成品, ,委托委托加工物资加工物资3.3.将在生产过程或提供劳务过程中耗用的存货将在生产过程或提供劳务过程中耗用的存货: :原材料原材料, ,燃料燃料, ,包装物包装物思考思考: : 低值易耗品是存货吗低值易耗品是存货吗? ?一、存货概述一、存货概述(2)n n存货的特性存货的特性: 1. 有形性 2. 以出售为目的 3. 变现能力强 4. 潜在的盈利性 5. 潜在的亏损性一、存货概述一、存货概述(3)n n存货范围的确认标准存货范围的确认标准: : 1. 1. 企业是否拥有所有权企业是否拥有所有权 2. 2. 该物资包含的经济利益可能流入

3、企业该物资包含的经济利益可能流入企业 3. 3. 该物资能否可靠计量该物资能否可靠计量 4. 4. 持有目的是否为出售持有目的是否为出售n n存货的盘存方法存货的盘存方法 1. 1. 实地盘存制实地盘存制 2. 2. 永续盘存制永续盘存制二、存货的取得二、存货的取得(1)取得方式取得方式取得方式取得方式 入账价值入账价值入账价值入账价值外购存货外购存货外购存货外购存货购货价格购货价格购货价格购货价格+ + + +附加成本附加成本附加成本附加成本+ + + +相关税费相关税费相关税费相关税费自制存货自制存货直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造费用制造费用委托外单位加工的委托外单位加工

4、的存货存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本加工过程中耗用的原材料和半成品成本+ +加工费加工费+ +相关税费相关税费投资者投入的存货投资者投入的存货合同或协议价、评估价合同或协议价、评估价盘盈的存货盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠的存货接受捐赠的存货发票单据价格发票单据价格+ +企业承担的相关税费（能取得相企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；同类存货的市场价值关单据的）；同类存货的市场价值+ +企业承担的企业承担的相关税费相关税费( (不能取得相关单据的不能取得相关单据的) )。计价计价主要采用历史成本原则主要采用历史成本原则二、

5、存货的取得二、存货的取得(2)-会计核算会计核算 n n1. 1. 外购存货的核算外购存货的核算外购存货的核算外购存货的核算( (假定企业为一般纳税人假定企业为一般纳税人假定企业为一般纳税人假定企业为一般纳税人) )n n要点要点: :n n增值税进项增值税进项= =不含税价不含税价*17% + *17% + 运费运费*7%*7%n n外购存货入帐价值外购存货入帐价值= =实际取得成本实际取得成本+ +价内税价内税+ +运费运费*(1-7%)+*(1-7%)+其他直接其他直接支出支出n n分三种情况分三种情况: :n n(1)(1)单料同到单料同到n n借借: : 原材料原材料n n 应交税金

6、应交税金-应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) )n n 贷贷: : 银行存款银行存款 等等n n(2)(2)单到料未到单到料未到n n收到单据时收到单据时, , 借借: : 在途物资在途物资n n 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) )n n 贷贷: : 银行存款银行存款 等等n n收到材料时收到材料时: : 借借: : 原材料原材料n n 贷贷: :在途物资在途物资二、存货的取得二、存货的取得(3)-会计核算会计核算n n(3) (3) 料到单未到料到单未到n n收到材料时收到材料时, ,不作处理不作处理n n到月末到月末, ,单据未到单据未到, ,按估

7、计金额处理按估计金额处理: :n n 借借: : 原材料原材料n n 贷贷: : 应付账款应付账款-暂估应付账款暂估应付账款n n下月初下月初, ,冲销上述分录冲销上述分录: :n n 借借: :应付账款应付账款-暂估应付账款暂估应付账款n n 贷贷: :原材料原材料n n收到单据时收到单据时: :n n借借: : 原材料原材料n n 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) )n n 贷贷: : 银行存款银行存款 等等n n 二、存货的取得二、存货的取得(4)-会计核算会计核算n n会计业务题会计业务题: :n n某公司某公司5 5月月2020日够入材料一批日够入材料一

8、批, ,已验收入库已验收入库, ,但发票但发票等凭证尚未收到等凭证尚未收到, , 月末暂时估计为月末暂时估计为12001200元元.6.6月月8 8日日, ,企业收到相关单据企业收到相关单据, ,增值税发票标明材料价款为增值税发票标明材料价款为10001000元元, ,增值税为增值税为170170元元. .另外另外, ,收到运费普通发票收到运费普通发票一张和途中保险费发票一张一张和途中保险费发票一张, ,注明运费为注明运费为100100元元, ,已已知运费的增值税抵扣比率为知运费的增值税抵扣比率为7%,7%,保险费为保险费为1010元元. .货货款已用银行存款支付款已用银行存款支付. .二、存

9、货的取得二、存货的取得(5)-会计核算会计核算n n答案:n n5 5月月2020日日, ,不做处理不做处理n n5 5月月3131日日, ,借借: : 原材料原材料 1200 1200n n 贷贷: : 应付账款应付账款-暂估应付账款暂估应付账款 1200 1200n n6 6月月1 1日日, ,借借: :应付账款应付账款-暂估应付账款暂估应付账款 1200 1200n n 贷贷: :原材料原材料 1200 1200n n6 6月月1010日日, ,n n借借: : 原材料原材料 1000+100*(1-7%)+10=1103 1000+100*(1-7%)+10=1103n n 应交税金应

10、交税金-应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 1000*17%+100*7%=1771000*17%+100*7%=177n n 贷贷: : 银行存款银行存款 1280 1280二、存货的取得二、存货的取得(6)-会计核算会计核算n n外购物资的途中损耗外购物资的途中损耗n n(1)(1)合理损耗合理损耗-不处理不处理, ,提高了采购单价提高了采购单价n n(2)(2)非正常损耗非正常损耗n n发现时发现时, ,冲减采购成本冲减采购成本n n借借: :待处理财产损益待处理财产损益n n 贷贷: :在途物资在途物资n n查出原因查出原因: :n n借借: :其他应收款其他应收款 (

11、(责任人或保险公司责任人或保险公司) )n n 营业外支出营业外支出 ( (自然灾害自然灾害) )n n 管理费用管理费用 ( (原因不详原因不详) )n n 贷贷: :待处理财产损益待处理财产损益二、存货的取得二、存货的取得(7)-会计核算会计核算n n2.2.接受投资的存货接受投资的存货n n要点要点: :存货按合同约定价格计价存货按合同约定价格计价n n例题例题: :某企业接受投资材料一批某企业接受投资材料一批, ,约定价值为约定价值为100100万万元元, ,占股本的占股本的10%,10%,股本总额为股本总额为800800万元万元. .增值税率增值税率为为17%.17%.n n借借:

12、: 原材料原材料 100 100万万n n 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 17) 17万万n n 贷贷: : 股本股本 800*10% = 80 800*10% = 80万万n n 资本公积资本公积 100+17-80 =37 100+17-80 =37万万二、存货的取得二、存货的取得(8)-会计核算会计核算n n3.3.接受捐赠的存货接受捐赠的存货n n要点要点: :如果能够取得相应的单据如果能够取得相应的单据, ,存货按单据上的存货按单据上的价值和相关支出入帐价值和相关支出入帐; ;如果不能取得单据如果不能取得单据, ,存货按存货按市价和相关支出入帐市价和

13、相关支出入帐, ,但是但是, ,增值税不予抵扣增值税不予抵扣. .n n(1)(1)能取得单据能取得单据n n例例: :某企业接受捐赠某企业接受捐赠, ,增值税发票标明材料增值税发票标明材料10001000元元, ,增值税增值税170170元元. .另外另外, ,企业用银行存款支付了企业用银行存款支付了100100元元运费运费, ,适用抵扣增值税率为适用抵扣增值税率为7%.7%.二、存货的取得二、存货的取得(9)-会计核算会计核算n n借借: : 原材料原材料 1000+100*(1-7%)=1093 1000+100*(1-7%)=1093n n 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税( (

14、进项税额进项税额) ) 170+100*7%=177170+100*7%=177n n 贷贷: : 银行存款银行存款 100 100n n 递延税款递延税款 1000*33%=330 1000*33%=330n n 资本公积资本公积 1093+177-100-330=840 1093+177-100-330=840n n(2)(2)不能取得单据不能取得单据n n例例: :该材料无单据该材料无单据, ,市场价格为市场价格为1100,1100,其他资料同上其他资料同上. .二、存货的取得二、存货的取得(10)-会计核算会计核算n n借借: : 原材料原材料 1100+100*(1-7%)=1193

15、 1100+100*(1-7%)=1193n n 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 100*7%=7100*7%=7n n 贷贷: : 银行存款银行存款 100 100n n 递延税款递延税款 1100*33%=363 1100*33%=363n n 资本公积资本公积 1193+7-100-363=737 1193+7-100-363=737n n4. 4. 债务重组取得的存货债务重组取得的存货n n5. 5. 非货币性交易取得的存货非货币性交易取得的存货三、存货发出的计价三、存货发出的计价(1)n n思考:既然准则规定存货按照实际成本计价,为什么还会出现这些

16、不同方法?n n个别计价法n n加权平均法n n移动加权平均法n n先进先出法（FIFO）n n后进先出法（LIFO）n n毛利率法n n零售价法（商品进销差价）三、存货发出的计价三、存货发出的计价(2)n n现举例说明现举例说明: :n n假设某企业采购和使用假设某企业采购和使用A A材料的资料如下材料的资料如下:1:1月月1 1日日材料余额为材料余额为200200件件, ,单价为单价为5050元元/ /件件;1;1月月1010日日, ,购进购进800800件件, ,单价为单价为6060元元;1;1月月1111日日, ,生产领用生产领用600600件件;1;1月月1818日日, ,购进购进5

17、00500件件, ,单价为单价为7070元元;1;1月月2020日日, ,生产领用生产领用了了800800件件;1;1月月2323日日, ,又购入了又购入了100100件件, ,单价为单价为8080元元. .n n要求要求: :分别用先进先出法分别用先进先出法, ,后进先出法后进先出法, ,加权平均法加权平均法和移动加权平均法计算和移动加权平均法计算A A材料本月发出成本和期末材料本月发出成本和期末存货成本。存货成本。三、存货发出的计价三、存货发出的计价(3)-先进先出法(期初)10000+(购入)91000=101000=(领用)86000+(期末)15000 项目项目进进出出存存1.11.

18、1期初期初(200)(200)200*50=10000200*50=100001.101.10购入购入(800)(800)800*60=48000800*60=4800010000+48000=580010000+48000=58000 01.111.11领用领用(600)(600)200*50+400*60=3200*50+400*60=340004000400*60=24000400*60=240001.181.18购入购入(500)(500)500*70=35000500*70=3500024000+35000=590024000+35000=59000 01.201.20领用领用(80

19、0)(800)400*60+400*70=5400*60+400*70=520002000100*70=7000100*70=70001.231.23购入购入(100)(100)100*80=8000100*80=80007000+8000=150007000+8000=150001.311.31期末期末(200)(200)1500015000合计合计91000910008600086000 - -三、存货发出的计价三、存货发出的计价(4)-后进先后进先出法出法项目项目进进出出存存1.11.1期初期初(200)(200)200*50=10000200*50=100001.101.10购入购入(

20、800)(800)800*60=48000800*60=4800010000+48000=5800010000+48000=580001.111.11领用领用(600)(600)600*60=36000600*60=36000200*50+200*60=22000200*50+200*60=220001.181.18购入购入(500)(500)500*70=35000500*70=3500022000+35000=5700022000+35000=570001.201.20领用领用(800)(800)500*70+200*60500*70+200*60+100*50=52000+100*50=

21、52000100*50=5000100*50=50001.231.23购入购入(100)(100)100*80=8000100*80=80005000+8000=130005000+8000=130001.311.31期末期末(200)(200)1300013000合计合计91000910008800088000 - -(期初)10000+(购入)91000=101000=(领用)88000+(期末)13000 三、存货发出的计价三、存货发出的计价(5)-加权平均法n n期末计算的加权平均单价期末计算的加权平均单价=(=(期初存货成本期初存货成本+ +本期本期购入存货成本购入存货成本)/()/

22、(期初存货数量期初存货数量+ +购入存货的数量购入存货的数量) )n n发出存货成本发出存货成本= =发出存货数量发出存货数量* *加权平均单价加权平均单价n n期末存货成本期末存货成本= =期末存货数量期末存货数量* *加权平均单价加权平均单价n n本例中本例中: :n n加权平均单价元加权平均单价元/ /件件n n发出存货成本发出存货成本=63.125*1400=88375=63.125*1400=88375元元n n期末存货成本期末存货成本=63.125*200=12625=63.125*200=12625元元n n( (期初期初)10000+()10000+(购入购入)91000=10

23、1000=()91000=101000=(领用领用)88375+()88375+(期末期末)12625)12625 三、存货发出的计价三、存货发出的计价三、存货发出的计价三、存货发出的计价(6)-(6)-移动移动加权平均法加权平均法项目项目进进移动加权平均单移动加权平均单价价出出存存1.11.1期初期初(200)(200)200*50=10000200*50=100001.101.10购入购入(800)(800)800*60800*60=48000=4800010000+48000=5800010000+48000=580001.111.11领用领用(600)(600)(10000+48000

24、)/(10000+48000)/(200+800)=58(200+800)=58600*58=348600*58=3480000400*58=23200400*58=232001.181.18购入购入(500)(500)500*70500*70=35000=3500023200+35000=5820023200+35000=582001.201.20领用领用(800)(800)58200/(500+4058200/(500+400)=64.670)=64.67800*64.67=800*64.67=5173351733100*64.67=6467100*64.67=64671.231.23购入

25、购入(100)(100)100*80100*80=8000=80006467+8000=144676467+8000=144671.311.31期末期末(200)(200)1446714467合计合计91000910008653386533 - -(期初)10000+(购入)91000=101000=(领用)86533+(期末)14467 四四. 材料发出的核算材料发出的核算n n借：生借：生产产成本（生成本（生产车间产车间生生产领产领用）用）n n 制造制造费费用（生用（生产产一般性消耗一般性消耗领领用）用）n n 管理管理费费用（管理部用（管理部门领门领用）用）n n 其他其他业务业务支出

26、（支出（销销售原材料）售原材料）n n 营业费营业费用用 ( (销销售部售部门领门领用用) )n n 在建工程在建工程 ( (购购建固定建固定资产过资产过程中耗用程中耗用) )n n 贷贷：原材料：原材料 ( (实际实际成本成本, ,但是在但是在计计划成本法下划成本法下则则为计为计划成本划成本) )n n 借或借或贷贷: :材料成本差异材料成本差异( (在在计计划成本法下划成本法下) )五. 原材料按计划成本核算(1)n n思考思考: :前面讲了材料以实际成本核算前面讲了材料以实际成本核算, ,那么那么, ,为什么还要以计划成本核为什么还要以计划成本核算算. .n n三个帐户三个帐户: :n

27、n1.1.原材料原材料-按计划成本核算按计划成本核算n n2.2.物资采购物资采购-按实际成本核算按实际成本核算n n3.3.材料成本差异材料成本差异-借方表示超支借方表示超支( (实际大于计划实际大于计划) )或者转出发出存货或者转出发出存货的节约差异的节约差异, ,贷方表示节约贷方表示节约( (实际小于计划实际小于计划) )或者转出发出存货的超支或者转出发出存货的超支差异差异n n( (一一一一) )原材料的购入原材料的购入原材料的购入原材料的购入n n借借: : 物资采购物资采购 ( (按实际成本按实际成本) ) n n 应交税金应交税金-增值税增值税( (进项税额进项税额) )n n

28、贷贷: : 银行存款银行存款 等等n n借借: : 原材料原材料 ( (按计划成本按计划成本) )n n 材料成本差异材料成本差异 ( (如果实际成本大于计划成本如果实际成本大于计划成本) )n n 贷贷: : 物资采购物资采购 ( (按实际成本按实际成本) )n n 材料成本差异材料成本差异 ( (如果实际成本小于计划成本如果实际成本小于计划成本) )五. 原材料按计划成本核算(2)n n( (二二) )发出原材料发出原材料n n材料成本差异需要在发出材料和期末结存材料之间分配材料成本差异需要在发出材料和期末结存材料之间分配, ,具体分配方法如下具体分配方法如下: :n n材料成本差异率材料

29、成本差异率=(=(期初结存的材料成本差异期初结存的材料成本差异+ +本期购入材本期购入材料的材料成本差异料的材料成本差异)/()/(期初结存材料的计划成本期初结存材料的计划成本+ +本期购入本期购入材料的计划成本材料的计划成本) )n n发出材料应承担的材料成本差异发出材料应承担的材料成本差异= =发出材料的计划成本发出材料的计划成本* *材材料成本差异率料成本差异率n n期末结存存货应承担的材料成本差异期末结存存货应承担的材料成本差异= =期末存货的计划成期末存货的计划成本本* * 材料成本差异率材料成本差异率n n那么那么, ,发出材料的实际成本发出材料的实际成本= = 发出材料的计划成本

30、发出材料的计划成本+ +发出材发出材料负担的材料成本差异料负担的材料成本差异五. 原材料按计划成本核算(3)n n案例案例: :n n假设某企业采购和使用假设某企业采购和使用A A材料的资料如下材料的资料如下:1:1月月1 1日材料余额日材料余额为为200200件件, ,单价为单价为5050元元/ /件件;1;1月月1010日日, ,购进购进800800件件, ,单价为单价为6060元元;1;1月月1111日日, ,生产领用生产领用600600件件;1;1月月1818日日, ,购进购进500500件件, ,单价为单价为7070元元;1;1月月2020日日, ,生产领用了生产领用了800800件

31、件;1;1月月2323日日, ,又购入了又购入了100100件件, ,单价为单价为8080元元. .n n计划成本为计划成本为5555元元/ /件件n n另外另外, ,发出材料的发出材料的14001400件件, ,其中其中, ,基本生产车间领用基本生产车间领用800800件件, ,车间一般消耗领用车间一般消耗领用200200件件, ,管理部门领用管理部门领用100100件件, ,销售部门领销售部门领用用100100件件, ,用于正在建设的厂房用于正在建设的厂房100100件件, ,卖出材料卖出材料100100件件. .n n要求要求: :请用计划成本法对以上业务进行核算请用计划成本法对以上业务

32、进行核算, ,并编制相关会并编制相关会计分录计分录. .五. 原材料按计划成本核算(4)n n期初的材料成本差异期初的材料成本差异=200*(50-55)= -1000=200*(50-55)= -1000n n本期购入材料的材料成本差异本期购入材料的材料成本差异=800*(60-55)+500*(70-55)+100*(80-=800*(60-55)+500*(70-55)+100*(80-55)=1400055)=14000n n期初结存材料的计划成本期初结存材料的计划成本=200*55=11000=200*55=11000n n本期购入材料的计划成本本期购入材料的计划成本=(800+50

33、0+100)*55 =77000=(800+500+100)*55 =77000n n材料成本差异率材料成本差异率=(-1000+14000)/(11000+77000) =14.77%=(-1000+14000)/(11000+77000) =14.77%n n发出材料的计划成本发出材料的计划成本=(600+800)*55=77000=(600+800)*55=77000n n发出材料应负担的材料成本差异发出材料应负担的材料成本差异=77000*14.77%=11373=77000*14.77%=11373n n期末材料的计划成本期末材料的计划成本=200*55=11000=200*55=1

34、1000n n期末材料应负担的材料成本差异期末材料应负担的材料成本差异=11000*14.77%=1627=11000*14.77%=1627n n验证验证: :n n( (期初的材料成本差异期初的材料成本差异) -1000+ () -1000+ (本月购入材料的材料成本差异本月购入材料的材料成本差异)14000 =13000 = ()14000 =13000 = (发出材料负担的材料成本差异发出材料负担的材料成本差异)11373 +()11373 +(期末存货期末存货负担的材料成本差异负担的材料成本差异) 1627) 1627五. 原材料按计划成本核算(5)n n发出材料的会计分录发出材料的

35、会计分录n n1.1.按计划成本结转原材料按计划成本结转原材料: :n n借借: :生产成本生产成本 800*55=44000 800*55=44000n n 制造费用制造费用 200*55=11000 200*55=11000n n 管理费用管理费用 100*55=5500 100*55=5500n n 营业费用营业费用 100*55=5500 100*55=5500n n 在建工程在建工程 100*55=5500 100*55=5500n n 其他业务支出其他业务支出 100*55=5500 100*55=5500n n 贷贷: : 原材料原材料 77000 77000n n2. 2. 结

36、转材料成本差异结转材料成本差异-调整为实际成本调整为实际成本n n借借: :生产成本生产成本 44000*14.77%=6501 44000*14.77%=6501n n 制造费用制造费用 11000*14.77%=1624 11000*14.77%=1624n n 管理费用管理费用 5500*14.77%=812 5500*14.77%=812n n 营业费用营业费用 5500*14.77%=812 5500*14.77%=812n n 在建工程在建工程 5500*14.77%=812 5500*14.77%=812n n 其他业务支出其他业务支出 5500*14.77%=812 5500*

37、14.77%=812n n 贷贷: : 材料成本差异材料成本差异 77000*14.77%=11373 77000*14.77%=11373*六、低值易耗品的核算六、低值易耗品的核算(1)n n1.1.一次摊销法一次摊销法( (实质是不摊销实质是不摊销, ,直接领用直接领用) )n n借借: :制造费用制造费用( (车间领用车间领用) )n n 管理费用管理费用( (管理部门管理部门) )n n 营业费用营业费用( (销售部门领用销售部门领用) ) n n 其他业务支出其他业务支出( (对外销售对外销售) ) n n 在建工程在建工程 ( (自建工程领用自建工程领用) )n n 贷贷: : 低

38、值易耗品低值易耗品 n n 借或贷借或贷: : 材料成本差异材料成本差异n n2.2.分期摊销法分期摊销法( (按月摊销按月摊销) )n n 领用时领用时: : 借借: :待摊费用待摊费用n n 贷贷: : 低值易耗品低值易耗品 n n 借或贷借或贷: : 材料成本差异材料成本差异n n 摊销到每月时摊销到每月时: :n n 借借: :制造费用制造费用( (车间领用车间领用) )n n 管理费用管理费用( (管理部门管理部门) )n n 营业费用营业费用( (销售部门领用销售部门领用) )n n 贷贷: : 待摊费用待摊费用n n3. 3. 报废时回收残料报废时回收残料( (上述两种方法会计处

39、理相同上述两种方法会计处理相同, ,都是冲减当期费用都是冲减当期费用) ) n n 借借: : 原材料原材料n n 贷贷: :制造费用制造费用( (车间领用车间领用) )n n 管理费用管理费用( (管理部门管理部门) )n n 营业费用营业费用( (销售部门领用销售部门领用) ) *六、低值易耗品的核算六、低值易耗品的核算(2)n n3.3.五五摊销法五五摊销法-领用摊一半领用摊一半, ,报废摊一半报废摊一半n n(1)(1)领用领用: : 借借: :低值易耗品低值易耗品-在用低值易耗品在用低值易耗品n n 贷贷: :低值易耗品低值易耗品-在库低值易耗品在库低值易耗品n n月末月末, ,摊一

40、半摊一半: :n n 借借: :费用费用 等等n n 贷贷: :低值易耗品低值易耗品-低值易耗品摊销低值易耗品摊销n n(2)(2)报废时报废时, ,摊另一半摊另一半: :( (分录同上分录同上) )n n同时同时, ,冲减在用冲减在用低值易耗品和低值易耗品摊销低值易耗品和低值易耗品摊销: :n n 借借: :低值易耗品低值易耗品-低值易耗品摊销低值易耗品摊销n n 贷贷: :低值易耗品低值易耗品-在用低值易耗品在用低值易耗品n n回收残料回收残料, ,同时冲减费用同时冲减费用: :n n 借借: :原材料原材料n n 贷贷: : 费用费用 等等n n如果上述分录是按计划成本核算如果上述分录是

41、按计划成本核算, ,还需要结转材料成本差异还需要结转材料成本差异: :n n 借或贷借或贷: : 费用费用 等等n n 借或贷借或贷: :材料成本差异材料成本差异*七七、包装物的核算、包装物的核算(1)n n包装物的范围:n n属于:1.产品组成部分的包装物n n 2.随同产品出售不单独计价的包装物n n 3.随同产品出售单独计价的包装物n n 4.出租和出借给购买单位的包装物n n不属于:1.包装材料n n 2.储存保管产品的包装物*七七、包装物的核算、包装物的核算(2)n n1.1.生产领用生产领用n n借借: :生产成本生产成本n n 贷贷: :包装物包装物n n 借或贷借或贷: :材料

42、成本差异材料成本差异n n2.2.随同产品随同产品, ,不单独计价不单独计价n n 借借: :营业费用营业费用n n 贷贷: :包装物包装物n n 借或贷借或贷: :材料成本差异材料成本差异n n3.3.随同产品随同产品, ,单独计价单独计价n n 借借: :其他业务支出其他业务支出 借借: : 现金等现金等n n 贷贷: :包装物包装物 贷贷: :其他业其他业务收入务收入n n 借或贷借或贷: :材料成本差异材料成本差异*七七、包装物的核算、包装物的核算(3)n n4.4.出租和出借包装物出租和出借包装物n n(1)(1)发出包装物发出包装物n n借借: : 其他业务支出其他业务支出( (出

43、租出租) ) 或或 营业费用营业费用( (出借出借) )n n 贷贷: :包装物包装物n n 借或贷借或贷: :材料成本差异材料成本差异n n(2)(2)收取租金收取租金-出租出租n n 借借: :现金等现金等n n 贷贷: :其他业务收入其他业务收入n n(3)(3)收取收取, ,反还或没收押金反还或没收押金n n收取收取: : 借借: :现金现金 等等n n 贷贷: :其他应付款其他应付款n n反还反还: : 反冲上述分录反冲上述分录n n没收没收: :借借: :其他应付款其他应付款n n 贷贷: : 其他业务收入其他业务收入( (出租出租) ) 或或 营业费用营业费用 ( (出借出借)

44、)n n 营业外收入营业外收入 ( (实质是罚款实质是罚款) )n n(4) (4) 报废报废n n借借: : 原材料原材料n n 贷贷: : 其他业务支出其他业务支出( (出租出租) ) 或或 营业费用营业费用 ( (出借出借) )*八、产成品和自制半成品的核八、产成品和自制半成品的核算算n n1 1、自制半成品的核算、自制半成品的核算n n（1 1）生产自制半成品）生产自制半成品n n借：自制半成品借：自制半成品库存半成品库存半成品n n 贷：生产成本贷：生产成本n n（2 2）继续加工时）继续加工时n n借：生产成本、借：生产成本、n n 贷：自制半成品贷：自制半成品库存半成品库存半成品

45、n n2 2、产成品核算、产成品核算n n（1 1）产成品入库）产成品入库n n借：库存商品借：库存商品n n 贷：生产成本贷：生产成本n n（2 2）发出产成品）发出产成品n n借：主营业务成本借：主营业务成本n n 贷：库存商品贷：库存商品九、存货清查的核算九、存货清查的核算n n1. 1.盘盈盘盈n n(1)(1)发现问题发现问题: : n n借借: :原材料原材料n n 贷贷: :待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢n n(2)(2)解决问题解决问题: :n n借借: :待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢n n 贷贷: :管

46、理费用管理费用n n2. 2.盘亏盘亏n n(1)(1)发现问题发现问题: :n n借借: :待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢n n 贷贷: : 原材料原材料n n 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) )n n(2)(2)解决问题解决问题: :n n借借: : 管理费用管理费用 ( (无法查明原因无法查明原因, ,属管理失误属管理失误) )n n 其他应收款其他应收款 ( (责任人或保险公司责任人或保险公司) )n n 营业外支出营业外支出 ( (自然灾害自然灾害) )n n 贷贷: :待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理流

47、动资产损溢待处理流动资产损溢十十.存货的期末计价存货的期末计价(1)-重点重点n n规定规定规定规定:(1):(1)存货的期末应存货的期末应存货的期末应存货的期末应按照成本与可变现净值孰低法计量按照成本与可变现净值孰低法计量按照成本与可变现净值孰低法计量按照成本与可变现净值孰低法计量;(2);(2)存货跌价存货跌价存货跌价存货跌价准备应按单个存货项目计提准备应按单个存货项目计提准备应按单个存货项目计提准备应按单个存货项目计提;(3);(3)会计处理采用备会计处理采用备会计处理采用备会计处理采用备抵法抵法抵法抵法. .n n1.1.第一句第一句: :存货的期末应按照成本与可变现净值孰低法计量存货

48、的期末应按照成本与可变现净值孰低法计量n n(1)(1)什么是成本什么是成本? ?n n(2)(2)什么是可变现净值什么是可变现净值? ?n n A. A. 有市价的情况下有市价的情况下( (如如: :产成品产成品, ,原材料等原材料等): ):n n可变现净值可变现净值= =市价市价处置费用处置费用相关税费相关税费n n B. B. 无市价的情况下无市价的情况下( (如如: :在产品在产品, ,自制半成品自制半成品): ):n n可变现净值可变现净值= =市价市价至完工将要发生的费用至完工将要发生的费用处置费用处置费用相关税费相关税费n n(3)(3)成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低

49、十十.存货的期末计价存货的期末计价(2)-重点重点n n请确定钢锭的可变现净值请确定钢锭的可变现净值: :n n第一种情况第一种情况: :企业有钢锭一吨企业有钢锭一吨, ,钢锭的市场价格为钢锭的市场价格为30003000元元/ /吨吨, ,估计处理时的搬运费估计处理时的搬运费300300元元, ,估计销售估计销售费用费用200200元元. .n n第二种情况第二种情况: :企业有钢锭一吨企业有钢锭一吨, ,钢锭的市场价格不钢锭的市场价格不详详, ,但是但是, ,知道一吨钢锭可以生产出两个缸体知道一吨钢锭可以生产出两个缸体, ,每个每个缸体的市场价格为缸体的市场价格为15001500元元/ /个

50、个, ,钢锭生产成缸体需钢锭生产成缸体需要加工费要加工费200200元元/ /个个, ,估计缸体的搬运费估计缸体的搬运费100100元元, ,估估计销售费用计销售费用200200元元. .n n要求要求: :请就以上两种情况分别计算钢锭的可变现净请就以上两种情况分别计算钢锭的可变现净值值. .十十.存货的期末计价存货的期末计价(3)-重点重点n n答案:n n第一种情况:n n钢锭的可变现净值=3000300200 =2500元/吨n n第二种情况:n n钢锭的可变现净值=1500*2200*2100200=2300元/吨十十.存货的期末计价存货的期末计价(4)-重点重点n n2.2.第二句第

51、二句: :存货跌价准存货跌价准 备应按单个项目计提备应按单个项目计提项目项目成本成本可变现净值可变现净值单项比较单项比较分类比较分类比较总额比较总额比较A A存货存货300300240240240240B B存货存货420420460460420420甲类存货甲类存货720720700700700700C C存货存货200200260260200200D D存货存货300300250250250250乙类存货乙类存货500500510510500500总计总计122012201210121012101210确定的总期确定的总期末存货价值末存货价值111011101200120012101210

52、十十.存货的期末计价存货的期末计价(5)-重点重点n n3.3.第三句第三句: :会计处理采用备抵法会计处理采用备抵法. .n n核算原则核算原则: :单独设置单独设置 存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备 帐户作为存帐户作为存货项目的备抵帐户货项目的备抵帐户; ;按成本与可变现净值确定存货按成本与可变现净值确定存货损失损失, , 价值的恢复冲减前期计提价值的恢复冲减前期计提, ,但是恢复额不能但是恢复额不能超过以前计提金额超过以前计提金额. .n n前期计提前期计提: :n n借借: :管理费用管理费用n n 贷贷: :存货跌价准备存货跌价准备n n后期价值恢复后期价值恢复: :

53、分录相反分录相反n n注意注意: :价值恢复不超过前期计提价值恢复不超过前期计提. .十十.存货的期末计价存货的期末计价(6)-重点重点n n会计业务题:n n第一年末某存货成本12200元,可变现净值为11100元;第二年末成本为12000元,可变现净值为10000元;第三年末成本为12500元,可变现净值为12000元;第四年末成本为13000元,可变现净值为13500元.n n请编制相关会计分录十十.存货的期末计价存货的期末计价(7)-重点重点n n答案:n n第一年末第一年末, ,成本成本12200,12200,可变现净值可变现净值11100,11100,差差11001100n n 借

54、借: :管理费用管理费用 1100 1100n n 贷贷: :存货跌价准备存货跌价准备 1100 1100n n第二年末第二年末, ,成本成本12000,12000,可变现净值可变现净值10000,10000,差差2000,2000,须补提须补提(2000(20001100)=9001100)=900n n 借借: :管理费用管理费用 900 900n n 贷贷: :存货跌价准备存货跌价准备 900 900n n第三年末第三年末, ,成本成本12500,12500,可变现净值可变现净值12000,12000,差差500,500,须冲回须冲回(2000(2000500)=1500500)=1500n n 借借: :存货跌价准备存货跌价准备 1500 1500n n 贷贷: :管理费用管理费用 1500 1500n n第四年末第四年末, ,成本成本13000,13000,可变现净值可变现净值13500,13500,差差500,500,价值已全部恢复价值已全部恢复, ,须须将前期计提完全冲回将前期计提完全冲回, ,存货跌价准备帐户无余额存货跌价准备帐户无余额. .n n 借借: :存货跌价准备存货跌价准备 500 500n n 贷贷: :管理费用管理费用 500 500