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1、第九章第九章 税收制度税收制度2024/9/161第九章 税收制度第九章第九章 税收制度税收制度2024/9/162第九章 税收制度第一节 税收制度、税制类型和税制结构一、税收制度二、税制类型三、税制结构2024/9/163第九章 税收制度一、税收制度v 随着政府活动范围的不断扩大，政府需要的财力 不断增加，这就需要有一个稳固的公共收入来源 渠道。与此同时，国家的政治、法律制度相继创 立，并把它与税收相结合，对税收的自然制度加 以法制化，使税收这一经济行为制度化、法制化、 规范化和长期化，从而形成了税收制度的人为属 性，即税收的人为制度。v 从人类社会的发展来看，无论哪一国家的税收制 度都是从
2、税收的自然制度到与税收的人为制度相 结合的产物。v 税收制度既具有自然属性，又具有人为属性。2024/9/164第九章 税收制度二、税制类型（一）单一税制主张（二）复合税制2024/9/165第九章 税收制度（一）单一税制主张1.单一土地税论2.单一消费税论3.单一财产税论4.单一所得税论2024/9/166第九章 税收制度（二）复合税制v 复合税制是指在一个税收管辖权范围内，同时 课征两种以上税种的税制。v 复合税制是一种比较科学的税收制度。v 为了保持复合税制应有的优势，要慎重选择税 种和税源。v 在理论上，对复合税制结构的分类多种多样。2024/9/167第九章 税收制度三、税制结构v
3、税制结构是指一国各税种的总体安排。v 需要说明的两点： 1.税收结构是在具体的税制类型条件下 产生的。 2.在税指结构中，不同税种的相对重要 性差异很大，形成了不同的税制模式。2024/9/168第九章 税收制度三、税制结构（一）简单（或传统）的直接税制（二）从简单的直接税制发展到间接税制（三）从间接税制发展到现代直接税制（四）税制结构发展的新趋势税制结构的演变过程：2024/9/169第九章 税收制度第二节 税种设置理论与实践一、税种设置理论二、税种设置现状2024/9/1610第九章 税收制度一、税种设置理论（一）按税源划分税制结构（二）按课税客体性质划分税制结构（三）按负担能力划分税制结
4、构（四）按社会再生产过程中的资金运动划分 税制结构2024/9/1611第九章 税收制度（一）按税源划分税制结构v 主要代表人物：亚当斯密v 三大税系：地主税系、利润税系和工 资税系2024/9/1612第九章 税收制度（二）按课税客体性质划分税制结构v 主要代表人物：阿道夫瓦格纳v 三大税系：收益税系、所得税系和消费 税系2024/9/1613第九章 税收制度（三）按负担能力划分税制结构v 主要代表人物：小川乡太郎v 三大税系：所得税制系统、流通税 制系统和消费税制系统2024/9/1614第九章 税收制度（四）按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构v 主要代表人物：马斯格雷夫夫妇v 税制
5、划分： （1）各种税主要是在商品市场和要素市 场上课征，相应地形成商品课税体系和所 得课税体系。 （2）对资金存量或过去财富课税的税种 主要有土地税、房屋税、遗产税、继承税、 赠与税等。2024/9/1615第九章 税收制度2024/9/1616第九章 税收制度二、税种设置现状v 现实中常用的税收分类标准： （1）以税种的税收负担是否能转嫁为标准，将税种划分为直接税和间接税； （2）以课税对象的性质为标准，将税种划分为所得课税、商品和服务课税以及财富和财产课税。v IMF和OECD对税种的划分v 我国同其他国家一样，目前征收很多不同类型的 税种，各税种既互相区别又密切相关。我国现行 税制是在1
6、994年税制改革之后形成的，共有7大 类25个税种。2024/9/1617第九章 税收制度v中中国税国税制体制体系系v流转税类流转税类v所得税类所得税类v资源税类资源税类v特特定定目目的的税税类类v营业税营业税v增值税增值税v消费税消费税v关税关税v企业所得税企业所得税v外商投资企业和外国企业外商投资企业和外国企业所得税所得税v个人所得税个人所得税v资源税资源税v城市土地使用税城市土地使用税v城市维护建设税城市维护建设税v耕地占用税耕地占用税v固定资产投资方固定资产投资方v向调节税向调节税v土地增值税土地增值税v财产税类财产税类v房产税房产税v城市房地产税城市房地产税v遗产税遗产税v行为税类行
7、为税类v车船使用税车船使用税v车船使用牌照税车船使用牌照税v印花税印花税v农业税类农业税类v契契 税税v证券交易税证券交易税v筵席税筵席税v屠宰税屠宰税v农业税农业税v牧业税牧业税2024/9/1618第九章 税收制度第三节 各税系概况一、所得税制二、商品税制三、财产税制2024/9/1619第九章 税收制度一、所得税制（一）所得税的产生与发展（二）所得税的性质（三）所得税的优缺点（四）所得税的类型（五）所得税的课征2024/9/1620第九章 税收制度（一）所得税的产生与发展v 所得税制的产生除了有社会、文化背景之 外，更重要的是其财政背景和经济背景。v 所得税制的发展： 1.由临时性质的所
8、得税发展到经常性质的所得税。 2.由比例税率的所得税发展到累进税率的所得税。 3.由分类或个别所得税发展到综合或一般所得税。2024/9/1621第九章 税收制度（二）所得税的性质v 所得税是对人税，对纳税人在一定时期内 的各种所得进行课征。v 所得税是直接税。v 所得税制是累进税，而且一般实行超额累 进税率。v 所得税是一种混合税。2024/9/1622第九章 税收制度（三）所得税的优缺点v 优点： 1.从财政方面来看 2.从国民经济方面来看 3.从社会政策方面来看v 缺点： 1.所得税概念不十分明确，因而导致应税所得的计算不尽一致； 2.净所得计算困难重重； 3.所得税容易发生逃税现象；
9、4.所得税会泄漏私人经营上的秘密，引起纠纷。2024/9/1623第九章 税收制度（四）所得税的类型1.分类所得税2.综合所得税3.分类综合所得税2024/9/1624第九章 税收制度（五）所得税的课征1.课税范围2.课征方法2024/9/1625第九章 税收制度1.课税范围 课征范围是指一个国家在行使其课税权力时所涉及的纳税主体与课税客体的范围。凡属课税范围之内的纳税人与课税对象都要依法纳税。就目前来看，世界各国实行两种税收管辖权，即属地原则与属人原则。2024/9/1626第九章 税收制度2.课税方法（1）估征法（2）源泉课征法（3）申报法2024/9/1627第九章 税收制度二、商品税制
10、（一）商品课税的产生与发展（二）商品课税的性质（三）商品税的优缺点（四）商品课税的类型（五）商品税的课征方法2024/9/1628第九章 税收制度（一）商品课税的产生与发展1.关税2.营业税、货物税等税种3.增值税2024/9/1629第九章 税收制度（二）商品税的性质1.商品税以商品价值的流转额为课税基础。2.商品税是对物税。3.商品课税要确定课征环节。4.重复征税5.存在税收转嫁现象2024/9/1630第九章 税收制度（三）商品税的优缺点优点：1.负担普遍2.课税容易3.收入充裕4.抑制特定消费品的消费5.纳税人不感觉痛苦2024/9/1631第九章 税收制度（三）商品税的优缺点缺点：1
11、.不符合纳税能力原则2.违反税负公平原则3.商品税缺乏弹性2024/9/1632第九章 税收制度（四）商品课税的类型阶段阶段税税 基基消费品消费品消费品与消费品与资本品资本品全部交易全部交易额额一般型一般型选择型选择型单一阶段单一阶段零售零售批发批发产制产制多阶段多阶段增值额增值额流转额流转额（1 1）（2 2）（3 3）（4 4）（5 5）（6 6）（7 7）（8 8）（9 9）（1010）（1111）（1212）（1313）2024/9/1633第九章 税收制度（五）商品税的课征方法v 从生产过程的阶段性来看商品税的课征方法1.许可课税法2.生产课税法3.转移课税法v 从计税依据角度来看课
12、税方法1.流转额课税法2.增值额课税法2024/9/1634第九章 税收制度三、财产税制（一）财产税制的历史发展（二）财产税的性质（三）财产税的类型（四）财产税的优缺点（五）财产税的课征方法2024/9/1635第九章 税收制度（一）财产税制的历史发展v 一般财产税是一个古老的税制。v 遗产税： 1.遗产税早在古代埃及就已征收。 2.罗马：正式设立遗产税。 3.英国：现代意义的遗产税制。2024/9/1636第九章 税收制度（二）遗产税的性质v 对人税v 对存量课征v 定期课征，课征对象是财产2024/9/1637第九章 税收制度（三）财产税的类型1.就课征方式而言，可分为一般财产税和个别 财
13、产税。2.就课征对象而言，可分为静态财产税与动态 财产税3.按课征标准不同，分为财产价值税与财产增 值税。4.就课征时序而言，可分为经常财产税与临时 财产税。5.就计税依据而言，可分为估价财产税和市价 财产税。2024/9/1638第九章 税收制度（四）财产税的优缺点优点：1.不易转嫁2.对那些不使用的财产课征，可以促使该财产 转移到生产过程中，成为一种生产资源，有 利于生产发展。3.税收收入比较稳定4.省力易行2024/9/1639第九章 税收制度（四）财产税的优缺点缺点：1.财产税违背纳税能力原则。2.财产税的收入少，而且缺乏弹性，不能随着 财政需要的多寡缓急提供资金。3.课税难以普遍。4
14、.存在很多管理问题。2024/9/1640第九章 税收制度（四）财产税的课征方法1.土地税的课征方法2.遗产税的课征方法2024/9/1641第九章 税收制度1.土地税的课征方法（1）依据土地面积课征；（2）依据土地的肥瘠程度课征；（3）依据土地产量课征；（4）依据土地收益课征；（5）依据土地价格或土地溢价课征（6）依据土地所得课征2024/9/1642第九章 税收制度2.遗产税的课征方法（1）总遗产税（2）继承税或分遗产税2024/9/1643第九章 税收制度第四节 税制结构的比较分析一、我国税制结构的历史演变二、税制结构的国际比较2024/9/1644第九章 税收制度一、我国税制结构的历史
15、演变第一阶段：改革开放伊始到1985年实行第二步 “利改税”前夕的1984年。第二阶段：从1985年全面实施第二步“利改税” 到1991年。第三阶段：从新一轮经济繁荣伊始的1992年到 1994年分税制改革后的1996年。第四阶段：1997年到2000年，税制运行的宏观 经济环境发生了巨大变化。2024/9/1645第九章 税收制度二、税制结构的国际比较（一）我国税制结构的特点（二）税制结构的决定因素（三）各国税制结构的趋同趋势2024/9/1646第九章 税收制度（一）我国税制结构的特点1.中国目前主要依赖商品和服务课税；2.尚未开征社会保障税；3.对个人所得、企业利润等所得课税征税偏低；4.其它税种的收入比重偏高；5.国际贸易税比较适中。2024/9/1647第九章 税收制度（二）税制结构的决定因素1.经济发展水平2.管理能力3.财政支出结构4.税收政策目标5.相邻国家的示范效应2024/9/1648第九章 税收制度（三）各国税制结构的趋同趋势v 随着世界各国的经济发展、经济一体化进程 加快，各国税制结构表现出缓慢趋同态势。v 发展中国家与工业化国家税制结构趋同的原 因。2024/9/1649第九章 税收制度2024/9/1650第九章 税收制度
