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1、第三章第三章 成本核算基础成本核算基础本章主要内容本章主要内容1.成本核算的原则和要求成本核算的原则和要求2.费用的分类费用的分类3.成本核算的程序和账户体系成本核算的程序和账户体系本章的重点和难点本章的重点和难点一级重点：一级重点：1.掌握成本、费用的分配方法掌握成本、费用的分配方法2.掌握成本核算的程序和成本核算过掌握成本核算的程序和成本核算过 程中设置的会计科目程中设置的会计科目（难点）（难点）二级重点：二级重点：3.熟悉成本核算的原则和要求熟悉成本核算的原则和要求 收入收入 19 00019 000万万- -费用费用 25 00025 000万万= =利润利润 -6 000-6 000
2、万万制作成本制作成本 5 0005 000万万营销成本营销成本 7 4007 400万万分销费用分销费用 6 2006 200万万人员报酬人员报酬 6 4006 400万万 派拉蒙最终会在该派拉蒙最终会在该部电影上获得净利部电影上获得净利润润成本究竟成本究竟如何核算？如何核算？按照规定？按照规定？自由随意？自由随意？A A同学：同学：派拉蒙电影制片厂在派拉蒙电影制片厂在分配给分配给阿甘正传阿甘正传的成本存在随意性的的成本存在随意性的问题。问题。B B同学：同学：分配成本具有灵活性，分配成本具有灵活性，这并不违法也不是错这并不违法也不是错误的，而是相关利益误的，而是相关利益者按照自己订立的契者按
3、照自己订立的契约分配的结果。约分配的结果。C C同学：同学：关键应弄清每项成关键应弄清每项成本的含义以及它们本的含义以及它们是如何计算出来的。是如何计算出来的。第一节第一节 成本核算的原则和要求成本核算的原则和要求一、成本核算的意义一、成本核算的意义广义的成本核算：广义的成本核算：各种成本，各种目的各种成本，各种目的狭义的成本核算：狭义的成本核算：企业的产品成本核算企业的产品成本核算 （本章所讲）（本章所讲）产品成本核算产品成本核算是企业以一定的产品或劳务是企业以一定的产品或劳务为对象，对成本进行确认、计量、记录、为对象，对成本进行确认、计量、记录、分配、计算，以确定产品实际总成本和单分配、计
4、算，以确定产品实际总成本和单位成本的过程。位成本的过程。制造性制造性制造性制造性一、成本核算的意义一、成本核算的意义1.成本核算是存货计价、损益计算和产品定成本核算是存货计价、损益计算和产品定价的基础价的基础2.成本核算为改善企业经营管理、提高管理成本核算为改善企业经营管理、提高管理水平提供必要的成本信息水平提供必要的成本信息3.成本核算是成本管理的重要环节成本核算是成本管理的重要环节4.成本核算为反映和监督在产品的动态，保成本核算为反映和监督在产品的动态，保护企业财产安全完整和加强生产资金的管护企业财产安全完整和加强生产资金的管理提供重要资料理提供重要资料二、成本核算的原则二、成本核算的原则
5、（一）分期性原则：（一）分期性原则：成本核算的分期必须与成本核算的分期必须与会计报告期会计报告期一致，但不一定与一致，但不一定与成本计算期成本计算期一致。一致。（二）配比原则：（二）配比原则：权责发生制权责发生制（三）实际成本计价（历史成本计价）原则：（三）实际成本计价（历史成本计价）原则：取得或构建取得或构建时发生的实际成本时发生的实际成本（投资者投入的除外）（投资者投入的除外）计算完工产品计算完工产品成本的时期成本的时期何期受益何期受益何期负担何期负担1.1.生产耗用生产耗用2.2.完工产品成本完工产品成本（四）一致性原则：（四）一致性原则：成本核算所采用成本核算所采用方法方法（五）合法性
6、原则：（五）合法性原则：不符合规定的费用不能不符合规定的费用不能计入成本计入成本（六）重要性原则：（六）重要性原则：重点突出重点突出（七）效益性原则：（七）效益性原则：成本效益分析成本效益分析可以出现必要变更，但可以出现必要变更，但需充分揭示需充分揭示（八）受益原则：（八）受益原则：如果费用的发生与若干个如果费用的发生与若干个产品有关，则需要将费用分配计入各种产产品有关，则需要将费用分配计入各种产品成本，在分配过程中应根据受益原则确品成本，在分配过程中应根据受益原则确定分配标准，即谁收益谁负担其费用，收定分配标准，即谁收益谁负担其费用，收益多多负担，收益少少负担，从而达到分益多多负担，收益少少
7、负担，从而达到分配结果的合理性。配结果的合理性。三、成本核算的要求三、成本核算的要求（一）正确划分各种费用支出的界限（一）正确划分各种费用支出的界限1. 1.划清收益性支出与资本性支出、营业外支出划清收益性支出与资本性支出、营业外支出的界限的界限收益性支出：收益性支出：日常生产经营过程中，与本会日常生产经营过程中，与本会计年度有关计年度有关资本性支出：资本性支出：正常但非经常性经营活动中，正常但非经常性经营活动中，与两个或以上会计年度有关，数额较大与两个或以上会计年度有关，数额较大营业外支出：营业外支出：与企业正常生产经营无关与企业正常生产经营无关工资支出工资支出折旧费用折旧费用构建固定资产、
8、构建固定资产、无形资产和其无形资产和其他资产的支出他资产的支出非常损失、固定非常损失、固定资产处置损失资产处置损失支出支出支出成本成本费用费用为取得资产、劳务和清为取得资产、劳务和清偿债务等所发生的资产偿债务等所发生的资产的流出或负债的增加的流出或负债的增加为实现特定目的为实现特定目的而发生的消耗而发生的消耗企业从事以营利为目企业从事以营利为目的的活动过程中所发的的活动过程中所发生的、能够引起所有生的、能够引起所有者权益变动的资产的者权益变动的资产的减少或者负债的增加减少或者负债的增加支支出出生产要素生产要素购置支出购置支出固定资产成本固定资产成本无形资产成本无形资产成本材料成本材料成本动力成
9、本动力成本人力成本人力成本产品产品成本成本期间期间成本成本费费用用偿债支出偿债支出营业外支出营业外支出对外投资支出对外投资支出所得税支出所得税支出其他生产经营支出其他生产经营支出收益分配支出收益分配支出投资成本投资成本某一期间的费用某一期间的费用生产费用生产费用期间费用期间费用应由完工应由完工产品负担产品负担的费用的费用应由未完工应由未完工产品负担的产品负担的费用费用应由完工产品应由完工产品负担的负担的前期费用前期费用某一期间完工某一期间完工产品的成本产品的成本支出支出偿付性支出偿付性支出其他支出其他支出资本性支出资本性支出收益性支出收益性支出全全部部部部分分2.2.2.2.划清生产费用与经营
10、管理费用的界限划清生产费用与经营管理费用的界限划清生产费用与经营管理费用的界限划清生产费用与经营管理费用的界限生产费用：生产费用：生产费用：生产费用：应计入产品成本，如为制造产品而在应计入产品成本，如为制造产品而在应计入产品成本，如为制造产品而在应计入产品成本，如为制造产品而在生产过程中消耗的材料、工资和制造费用生产过程中消耗的材料、工资和制造费用生产过程中消耗的材料、工资和制造费用生产过程中消耗的材料、工资和制造费用生产费用要在产品完工并销售以后才计入企业的生产费用要在产品完工并销售以后才计入企业的生产费用要在产品完工并销售以后才计入企业的生产费用要在产品完工并销售以后才计入企业的损益；本月
11、发生的生产费用并不完全等于计入当损益；本月发生的生产费用并不完全等于计入当损益；本月发生的生产费用并不完全等于计入当损益；本月发生的生产费用并不完全等于计入当月损益，从当月利润中扣除的产品销售成本。月损益，从当月利润中扣除的产品销售成本。月损益，从当月利润中扣除的产品销售成本。月损益，从当月利润中扣除的产品销售成本。经营管理费用：经营管理费用：经营管理费用：经营管理费用：不计入产品成本，作为期间费用不计入产品成本，作为期间费用不计入产品成本，作为期间费用不计入产品成本，作为期间费用处理，全部计入当期损益，如处理，全部计入当期损益，如处理，全部计入当期损益，如处理，全部计入当期损益，如管理费用、
12、销售费管理费用、销售费管理费用、销售费管理费用、销售费用、财务费用用、财务费用用、财务费用用、财务费用与产品生与产品生产无关产无关与各个与各个期间有期间有关关生产费用和期间费用生产费用和期间费用资产负债表资产负债表在产品销售在产品销售前作为一项前作为一项资产资产当产品销售时，当产品销售时，产品成本被转入产品成本被转入利润表，作为利润表，作为 利润表利润表已销产品已销产品成本成本（一项费用）（一项费用）在发生时确认在发生时确认为费用为费用 费用费用生产费用生产费用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用期间费用期间费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用3.3.划清各个月份的
13、费用界限划清各个月份的费用界限会计核算基础会计核算基础权责发生制权责发生制何期受益，何期负担何期受益，何期负担何期受益，何期负担何期受益，何期负担即划分本期产品成本与下期产品成本的界限即划分本期产品成本与下期产品成本的界限 4.4.划清各种产品的成本界限划清各种产品的成本界限5.5.划清在产品和产成品成本的界限划清在产品和产成品成本的界限月月末末计计算算产产品品成成本本时时，如如果果某某种种产产品品已已全全部部完完工工，这这种种产产品品的的各各项项费费用用之之和和，就就是是该该种种产产品品的的完完工工产产品品成成本本；如如果果某某种种产产品品都都没没有有完完工工，这这种种产产品品的的各各项项费
14、费用用之之和和，就是这种产品的月末在产品成本。就是这种产品的月末在产品成本。（二）严格执行成本开支范围的规定（二）严格执行成本开支范围的规定国家规定国家规定详见课本详见课本P33（三）做好成本核算的各项基础工作（三）做好成本核算的各项基础工作1.1.建立健全有关原始记录，建立合建立健全有关原始记录，建立合理的凭证传递流程。理的凭证传递流程。（1 1）反映材料物资耗用的原始记录）反映材料物资耗用的原始记录（2 2）反映劳动消耗的原始记录）反映劳动消耗的原始记录（3 3）反映固定资产的原始记录）反映固定资产的原始记录（4 4）反映产品生产和产出的原始记录）反映产品生产和产出的原始记录（1）反映材料
15、物资耗用的原始记录）反映材料物资耗用的原始记录（2）反映劳动消耗的原始记录）反映劳动消耗的原始记录（3）反映固定资产的原始记录）反映固定资产的原始记录（4）反映产品生产和产出）反映产品生产和产出的原始记录的原始记录2.2.建建立立材材料料物物资资的的计计量量、验验收收、领领发发、盘盘存存等等制制度度3.3.制定必要的消耗定额，加强定额管理制定必要的消耗定额，加强定额管理定定额额是是企企业业进进行行生生产产经经营营活活动动中中，对对人人、财财、物的配备、利用和消耗所应遵守的标准。物的配备、利用和消耗所应遵守的标准。定定额额有有计计划划定定额额、现现行行定定额额和和经经验验统统计计定定额额之之分。
16、分。编制编制成本成本计划计划成本成本计算计算控制控制均可均可适用适用4.4.制定和修订内部结算价格制定和修订内部结算价格为为了了明明确确企企业业内内部部各各个个单单位位的的经经济济责责任任，对对于于原原材材料料、燃燃料料、半半成成品品和和劳劳务务等等，需需要要制制定定合合理理的的内内部部结结算算价价格格，作作为为内内部部结结算算的的依依据。据。内部结算价格主要有：内部结算价格主要有：内部结算价格主要有：内部结算价格主要有： 市场价格市场价格市场价格市场价格 以市场为基础的协商价格以市场为基础的协商价格以市场为基础的协商价格以市场为基础的协商价格 标准成本或计划成本标准成本或计划成本标准成本或计
17、划成本标准成本或计划成本 成本加成价格成本加成价格成本加成价格成本加成价格（四）选择适当的成本计算方法（四）选择适当的成本计算方法企企业业应应根根据据各各自自的的生生产产特特点点和和管管理理要要求求，选择不同的成本计算方法。选择不同的成本计算方法。品种法品种法分批法分批法 分步法分步法分类法分类法定额法定额法基本方法基本方法第二节第二节 费用的分类费用的分类（生产费用和产品成本的分类）（生产费用和产品成本的分类）一、费用要素一、费用要素（费用费用按经济内容或性质分类）按经济内容或性质分类）分为三大类：分为三大类：劳动对象消耗的费用劳动对象消耗的费用劳动资料消耗的费用劳动资料消耗的费用活劳动中必
18、要劳动消耗的费用活劳动中必要劳动消耗的费用物质消耗物质消耗非物质消耗非物质消耗具体可分为具体可分为具体可分为具体可分为8 8 8 8个费用要素：个费用要素：个费用要素：个费用要素：1.1.外购材料外购材料外购材料外购材料2.2.外购燃料外购燃料外购燃料外购燃料3.3.外购动力外购动力外购动力外购动力4.4.职工薪酬（职工工资及福利费）职工薪酬（职工工资及福利费）职工薪酬（职工工资及福利费）职工薪酬（职工工资及福利费）5.5.折旧费折旧费折旧费折旧费6.6.利息费用利息费用利息费用利息费用7.7.税费税费税费税费8.8.其他费用其他费用其他费用其他费用外部购进外部购进不包括出租固定资产折旧费不包
19、括出租固定资产折旧费计入企业管理费用的各种税费计入企业管理费用的各种税费计入期间费用的短期借款利息净额计入期间费用的短期借款利息净额矿产资源补偿费、矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土房产税、车船使用税、土地使用税、印花税地使用税、印花税费用按照经济用途的分录费用按照经济用途的分录 企业的全部费用企业的全部费用生产经营管理费用生产经营管理费用（收益性支出）（收益性支出）生产费用生产费用经营管理费用经营管理费用非生产经营管理费用非生产经营管理费用（资本性支出）（资本性支出）二、产品成本项目二、产品成本项目（生产费用生产费用按经济用途分类）按经济用途分类）1.直接材料直接材料2.直接人工直接人工
20、3.制造费用制造费用4.废品损失废品损失5.停工损失停工损失企业可根据自身特点来决定企业可根据自身特点来决定 其成本项目的内容。其成本项目的内容。直接用于产品生产的材料、燃料及动力费用直接用于产品生产的材料、燃料及动力费用直接参加产品制造的生产工人的工资及福利费直接参加产品制造的生产工人的工资及福利费车间为生产产品和提供劳务而发生的间接费用车间为生产产品和提供劳务而发生的间接费用三、生产费用按照与产品的关系分类三、生产费用按照与产品的关系分类分为直接费用和间接费用分为直接费用和间接费用直直接接费费用用：该该项项费费用用的的发发生生，同同一一定定种种类类和和数数量量的的产产品品的的产产销销活活动
21、动有有直直接接关关系系，并并能直接计入某种产品的各项费用。能直接计入某种产品的各项费用。间间接接费费用用：需需要要采采用用适适当当的的方方法法分分配配后后计计入某种产品的费用。入某种产品的费用。 直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用四、生产费用按照与生产工艺的关系分类四、生产费用按照与生产工艺的关系分类分为基本费用和一般费用分为基本费用和一般费用基本费用，指由生产工艺本身引起的费用。基本费用，指由生产工艺本身引起的费用。一般费用，指生产车间为组织和管理生产一般费用，指生产车间为组织和管理生产而发生的各种耗费。而发生的各种耗费。直接材料直接材料直接人工直接人工直接用于产品生产的固定资
22、产折旧直接用于产品生产的固定资产折旧间接人工间接人工办公费、差旅费办公费、差旅费六、生产费用按照与产品产量的关系分类六、生产费用按照与产品产量的关系分类分为变动费用、固定费用和混合费用分为变动费用、固定费用和混合费用（第二章已经讲述）（第二章已经讲述） 案例分析案例分析案例分析案例分析1 1小强公司在本会计期间内发生的部分经济小强公司在本会计期间内发生的部分经济业务内容如下：业务内容如下：1.为制造产品消耗材料费用为制造产品消耗材料费用为制造产品消耗材料费用为制造产品消耗材料费用250 000250 000元，消耗的元，消耗的元，消耗的元，消耗的材料均为前期储备材料；材料均为前期储备材料；材料
23、均为前期储备材料；材料均为前期储备材料；2.为制造产品支付工资费用为制造产品支付工资费用为制造产品支付工资费用为制造产品支付工资费用150 000150 000元；元；元；元；3.生产设备和生产用房屋计提折旧费用生产设备和生产用房屋计提折旧费用生产设备和生产用房屋计提折旧费用生产设备和生产用房屋计提折旧费用80 00080 000元，行政管理部门办公设备和办公用房屋计元，行政管理部门办公设备和办公用房屋计元，行政管理部门办公设备和办公用房屋计元，行政管理部门办公设备和办公用房屋计提折旧费用提折旧费用提折旧费用提折旧费用30 00030 000元；元；元；元；4.生产过程中发生废品损失生产过程中
24、发生废品损失生产过程中发生废品损失生产过程中发生废品损失5 0005 000元；元；元；元；是是是是是是是是承上承上5.购买新的生产设备支付银行存款购买新的生产设备支付银行存款购买新的生产设备支付银行存款购买新的生产设备支付银行存款500 000500 000元；元；元；元；6.维修生产用厂房支付现金维修生产用厂房支付现金维修生产用厂房支付现金维修生产用厂房支付现金3 0003 000元；元；元；元；7.对外投资支付现金对外投资支付现金对外投资支付现金对外投资支付现金20 00020 000元；元；元；元；8.向投资者分配利润向投资者分配利润向投资者分配利润向投资者分配利润30 00030 0
25、00元；元；元；元；9.以现金支付办公费用以现金支付办公费用以现金支付办公费用以现金支付办公费用4 0004 000元；元；元；元；10.以银行存款支付广告费以银行存款支付广告费以银行存款支付广告费以银行存款支付广告费50 00050 000元；元；元；元；11.因违反税法有关规定被处罚，支付现金因违反税法有关规定被处罚，支付现金因违反税法有关规定被处罚，支付现金因违反税法有关规定被处罚，支付现金6 0006 000元；元；元；元；12.支付本期利息支出支付本期利息支出支付本期利息支出支付本期利息支出600600元；元；元；元；是是承上承上13.支付财产保险费支付财产保险费支付财产保险费支付财
26、产保险费8 0008 000元，其中生产车间保险元，其中生产车间保险元，其中生产车间保险元，其中生产车间保险费费费费5 0005 000元，行政管理部门保险费元，行政管理部门保险费元，行政管理部门保险费元，行政管理部门保险费3 0003 000元；元；元；元；14.支付生产车间水电费支付生产车间水电费支付生产车间水电费支付生产车间水电费1 0001 000元；元；元；元；15.向长期合作单位捐赠现金向长期合作单位捐赠现金向长期合作单位捐赠现金向长期合作单位捐赠现金40 00040 000元。元。元。元。要求：对该公司的各项支出，进行判断，要求：对该公司的各项支出，进行判断，那些应该计入其生产产
27、品成本中。那些应该计入其生产产品成本中。是是是是第三节第三节 成本核算的程序和科目成本核算的程序和科目一、成本核算的程序一、成本核算的程序成成本本核核算算程程序序是是指指生生产产过过程程中中的的费费用用计计入入产产品品成成本本的的过过程程， 又叫又叫成本流程成本流程。成本核算的一般程序成本核算的一般程序1.1.审核生产过程中发生的费用。审核生产过程中发生的费用。审核生产过程中发生的费用。审核生产过程中发生的费用。2.2.根根根根据据据据各各各各种种种种原原原原始始始始凭凭凭凭证证证证，归归归归集集集集和和和和分分分分配配配配要要要要素素素素费费费费用用用用， 并根据分配结果登记有关明细账。并根
28、据分配结果登记有关明细账。并根据分配结果登记有关明细账。并根据分配结果登记有关明细账。3.3.归集和分配辅助生产费用，并登记有关明细账。归集和分配辅助生产费用，并登记有关明细账。归集和分配辅助生产费用，并登记有关明细账。归集和分配辅助生产费用，并登记有关明细账。4.4.归集和分配制造费用，并登记有关明细账。归集和分配制造费用，并登记有关明细账。归集和分配制造费用，并登记有关明细账。归集和分配制造费用，并登记有关明细账。5.5.将将将将基基基基本本本本生生生生产产产产成成成成本本本本明明明明细细细细账账账账中中中中归归归归集集集集的的的的费费费费用用用用在在在在完完完完工工工工产产产产品品品品与
29、在产品之间分配，计算完工产品与在产品成本。与在产品之间分配，计算完工产品与在产品成本。与在产品之间分配，计算完工产品与在产品成本。与在产品之间分配，计算完工产品与在产品成本。6.6.结转产成品成本。结转产成品成本。结转产成品成本。结转产成品成本。原材料费用、燃料动力费用、原材料费用、燃料动力费用、人工费用、折旧费用等人工费用、折旧费用等（1 1）本期无期初在产品，也无期末在产品，当期投入生产的产品）本期无期初在产品，也无期末在产品，当期投入生产的产品全部完工。全部完工。本期生产费用本期生产费用= =完工产品总成本完工产品总成本（2 2）当期投入生产的产品全部未完工，完工产品总成本）当期投入生产
30、的产品全部未完工，完工产品总成本=0=0（3 3）当期投入生产产品部分完工，部分未完工，有期初在产品，）当期投入生产产品部分完工，部分未完工，有期初在产品，期初在产品成本期初在产品成本+ +本期生产费用本期生产费用= =完工产品成本完工产品成本+ +期末在产品成本期末在产品成本二、成本核算的账户体系二、成本核算的账户体系主要账户：主要账户：“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”“制造费用制造费用”1.1.“基本生产成本基本生产成本”账户账户基基本本生生产产是是为为完完成成企企业业主主要要生生产产目目的的而而进进行的商品产品生产。行的商品产品生产
31、。“基基本本生生产产成成本本”账账户户是是为为了了归归集集进进行行基基本本生生产产所所发发生生的的各各种种生生产产费费用用和和计计算算基基本本生产产品成本而设立的。生产产品成本而设立的。该该账账户户应应按按产产品品品品种种等等成成本本计计算算的的对对象象分分设设基基本本生生产产成成本本明明细细账账（或或叫叫产产品品成成本本明明细细账账、产产品品成成本本计计算算单单），账账中中按按成成本本项项目目分分设设专专栏栏或或专专行行。登登记记各各该该产产品品、各各该该成成本本项项目目的的月月初初在在产产品品成成本本、本本月月发发生生的的成成本本、本本月月完完工工产产品品成成本本和和月月末末在在产产品品成
32、成本。本。该该账账户户月月末末余余额额表表述述尚尚未未完完工工的的各各项项在在产产品的成本数额。品的成本数额。企业发生的企业发生的企业发生的企业发生的各直接费用各直接费用各直接费用各直接费用（直接材料、（直接材料、（直接材料、（直接材料、直接人工）直接人工）直接人工）直接人工）以及以及以及以及从从从从“ “制造费制造费制造费制造费用用用用” ”账户转账户转账户转账户转入的入的入的入的间接费用间接费用间接费用间接费用尚未完工的尚未完工的尚未完工的尚未完工的各项在产品成本各项在产品成本各项在产品成本各项在产品成本企业已经生企业已经生企业已经生企业已经生产完成并已产完成并已产完成并已产完成并已验收入
33、库的验收入库的验收入库的验收入库的产成品成本产成品成本产成品成本产成品成本可以讲其理解为企业一种特殊的资产，可以讲其理解为企业一种特殊的资产，可以讲其理解为企业一种特殊的资产，可以讲其理解为企业一种特殊的资产，即正在生产中的产品。即正在生产中的产品。即正在生产中的产品。即正在生产中的产品。借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 贷：基本生产成本贷：基本生产成本贷：基本生产成本贷：基本生产成本成本类成本类成本类成本类2.2.“辅助生产成本辅助生产成本”账户账户辅辅助助生生产产是是指指为为基基本本生生产产和和管管理理部部门门服服务务而而进进行行的的产产品品生生产产和和劳劳务务供供应应。辅
34、辅助助生生产产提提供供的的产产品品和和劳劳务务有有时时也也对对外外销销售售，但但这这不是它的主要目的。不是它的主要目的。“辅辅助助生生产产成成本本”账账户户应应按按辅辅助助生生产产车车间间（或或生生产产的的产产品品、劳劳务务）分分设设明明细细账账，按按费用项目设专栏。费用项目设专栏。企业辅助生企业辅助生企业辅助生企业辅助生产车间发生产车间发生产车间发生产车间发生的各项成本的各项成本的各项成本的各项成本（直接材料、（直接材料、（直接材料、（直接材料、直接人工）直接人工）直接人工）直接人工）以及以及以及以及间接费用间接费用间接费用间接费用月末一般无余额月末一般无余额月末一般无余额月末一般无余额月末
35、按照耗用月末按照耗用月末按照耗用月末按照耗用劳务、产品的劳务、产品的劳务、产品的劳务、产品的受益车间、受益车间、受益车间、受益车间、部门结转到部门结转到部门结转到部门结转到“ “基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本” ”“ “制造费用制造费用制造费用制造费用” ”“ “管理费用管理费用管理费用管理费用” ”成本类成本类成本类成本类3.3.“制造费用制造费用”账户账户该该账账户户核核算算企企业业产产品品生生产产、提提供供劳劳务务而而发发生的各项间接费用。生的各项间接费用。企业发生的企业发生的企业发生的企业发生的各项间接费用各项间接费用各项间接费用各项间接费用转入转入转入转入有关产品有
36、关产品有关产品有关产品“ “生产成本生产成本生产成本生产成本” ”账户的账户的账户的账户的间接费用间接费用间接费用间接费用借：基本生产成本借：基本生产成本借：基本生产成本借：基本生产成本 贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用间接费用包括：生产车间的一般间接费用包括：生产车间的一般间接费用包括：生产车间的一般间接费用包括：生产车间的一般费用、生产车间管理人员的工资费用、生产车间管理人员的工资费用、生产车间管理人员的工资费用、生产车间管理人员的工资以及各项机器设备的折旧费以及各项机器设备的折旧费以及各项机器设备的折旧费以及各项机器设备的折旧费0 0 0 0成本类成本类成本类成本类材料成
37、本分配材料成本分配材料成本分配材料成本分配（原材料）（原材料）（原材料）（原材料）人工成本分配人工成本分配人工成本分配人工成本分配（应付职工薪酬）（应付职工薪酬）（应付职工薪酬）（应付职工薪酬）产品耗用产品耗用产品耗用产品耗用（基本生产成本）（基本生产成本）（基本生产成本）（基本生产成本）厂部耗用厂部耗用厂部耗用厂部耗用（管理费用）（管理费用）（管理费用）（管理费用）车间间接耗用车间间接耗用车间间接耗用车间间接耗用（制造费用）（制造费用）（制造费用）（制造费用）折旧费用分配折旧费用分配折旧费用分配折旧费用分配（累计折旧）（累计折旧）（累计折旧）（累计折旧）成本核算基本程序成本核算基本程序辅助生
38、产车间辅助生产车间辅助生产车间辅助生产车间（辅助生产成本）（辅助生产成本）（辅助生产成本）（辅助生产成本）产成品产成品产成品产成品要素费用要素费用要素费用要素费用车间车间车间车间仓库仓库仓库仓库对外对外对外对外销售销售销售销售完工产品入库结转：完工产品入库结转：完工产品入库结转：完工产品入库结转：借：产成品借：产成品借：产成品借：产成品 （或库存商品）（或库存商品）（或库存商品）（或库存商品） 贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本产品销售结转成本：产品销售结转成本：产品销售结转成本：产品销售结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：产成品贷：产
39、成品贷：产成品贷：产成品 （或库存商品）（或库存商品）（或库存商品）（或库存商品）产品生产销售过程产品生产销售过程成本流程的总分类核算成本流程的总分类核算原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧现金、银行存款现金、银行存款生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本产成品产成品主营业务成本主营业务成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用间接材料间接材料其其 他他入库入库销售销售间接人工间接人工制造业企业产品成本流转过程制造业企业产品成本流转过程直接材料直接材料直接材料直接材料直接人工直接人工直接人工直接人工制造费用制造费用制造费用制造费用+ + +自制产品自制产品自制产品自制产品销售销售销售销售给顾客给顾客给顾客给顾客= =资产负债表：资产负债表：资产负债表：资产负债表：存货存货存货存货利润表：利润表：利润表：利润表：销售成本销售成本销售成本销售成本下课啦下课啦
