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1、第十七章第十七章 借款费用借款费用1 1第一节第一节 借款费用概述借款费用概述第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量2 2借款费用借款费用概述符合资本化条件的资产 借款的范围 借款费用的确认 借款费用开始资本化的时点 借款费用暂停资本化的时间 借款费用的计量 借款费用停止资本化的时点（重要）借款费用停止资本化的时点（重要） 借款利息资本化金额的确定（重要）借款利息资本化金额的确定（重要） 借款辅助费用资本化金额的确定 外外币币专专门门借借款款汇汇兑兑差差额额资资本本化化金金额额的的确确定定（重要）（重要） 借款费用的范围 3 3第一节第一节 借款费
2、用概述借款费用概述一、借款费用的定义及内容一、借款费用的定义及内容 二、借款费用的确认原则二、借款费用的确认原则三、借款费用资本化的条件三、借款费用资本化的条件( (同时满足同时满足) ) 4 4一、借款费用的范围一、借款费用的范围 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用（发行股票的佣金和手续费），不应包括在借款费用用（发行股票的佣金和手续费），不应
3、包括在借款费用中。但是承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发中。但是承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。生的融资费用属于借款费用。 具体：具体：具体：具体： 、利息：包括银行借款利息、债券利息、带息债务承担的利、利息：包括银行借款利息、债券利息、带息债务承担的利、利息：包括银行借款利息、债券利息、带息债务承担的利、利息：包括银行借款利息、债券利息、带息债务承担的利息息息息 、折价或溢价的摊销、折价或溢价的摊销、折价或溢价的摊销、折价或溢价的摊销 、辅助费用：包括手续费、佣金、印刷费等、辅助费用：包括手续费、佣金、印刷费等、辅助费用：包括手续费、佣金、印刷费等、辅
4、助费用：包括手续费、佣金、印刷费等 、外币借款汇兑差额：包括本金汇兑差额、利息汇兑差额、外币借款汇兑差额：包括本金汇兑差额、利息汇兑差额、外币借款汇兑差额：包括本金汇兑差额、利息汇兑差额、外币借款汇兑差额：包括本金汇兑差额、利息汇兑差额5 5【例题【例题11多选题】下列项目中，属于借款费用的有多选题】下列项目中，属于借款费用的有() )。（多选）。（多选） A A借款手续费用借款手续费用 BB承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用发生的融资费用 C C发行公司债券发生的溢价发行公司债券发生的溢价 DD发行公司债券折价的发行公司债券折价的摊销摊
5、销摊销摊销E.E.发生的权益性融资费用发生的权益性融资费用6 6二、借款的种类和借款费用资本化的范围二、借款的种类和借款费用资本化的范围 借款包括专门借款和一般借款。专门借款是指为购借款包括专门借款和一般借款。专门借款是指为购借款包括专门借款和一般借款。专门借款是指为购借款包括专门借款和一般借款。专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应当有明确的用途，即为购建或者生产某专门借款通常应当有明确的用途，即为购建或者生产
6、某专门借款通常应当有明确的用途，即为购建或者生产某专门借款通常应当有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。有标明该用途的借款合同。有标明该用途的借款合同。有标明该用途的借款合同。一般借款是指除专门借款之外的借款，相对于专门一般借款是指除专门借款之外的借款，相对于专门一般借款是指除专门借款之外的借款，相对于专门一般借款是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常
7、没有特指用借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。于符合资本化条件的资产的购建或者生产。于符合资本化条件的资产的购建或者生产。于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。也包括一般借款。也包括一般借款。也包括一般借款。7 7三、符合资本化条件的资产三、符合资本化条件的资
8、产 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。的固定资产、投资性房地产和存货等资产。符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，于对外出售的大型机械设备等，“ “相当长时间相当长时间” ”应当是应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为指为资产的
9、购建或者生产所必要的时间，通常为1 1年以年以上（含上（含1 1年）。年）。8 8【例【例17-217-2】ABCABC公司于公司于207207年年1 1月月1 1日起，用银行日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当月借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当月2525日完日完工，达到预定可使用状态。工，达到预定可使用状态。【例【例17-317-3】甲企业向银行借入资金分别用于生产】甲企业向银行借入资金分别用于生产A A产品和产品和B B产品，其中，产品，其中，A A产品的生产时间较短，为产品的生产时间较短，为1515天；天；B B产品属于大型发电设备，生产时间较长，产品属于大型发电设备，生产时
10、间较长，为为1 1年零年零3 3个月。个月。9 9【例题【例题22多选题】下列项目中，属于借款费用应予资本化多选题】下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（的资产范围的有（）。（多选）。（多选）AA经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产性房地产 BB需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货的存货CC经营性租赁租入的生产设备经营性租赁租入的生产设备DD经过经过2 2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备年的建造可达到预定可使用状态的生产设备EE经过经过1 1个月即可达到预定可
11、使用状态的的生产设备个月即可达到预定可使用状态的的生产设备1010第二节借款费用的确认第二节借款费用的确认借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。费用化、计入当期损益的问题。企业企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化许资本化许资本化许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的，资本
12、化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。重要前提。 借款费用的确认借款费用的确认借款费用的确认借款费用的确认如下图所示如下图所示: :11111212一、借款费用开始资本化的时点一、借款费用开始资本化的时点借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即：即：1.1.资产支出已经发生资产支出已经发生; ;2.2.借款费用已经发生借款费用已经发生; ;3.3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。购建或者生产活动已经开始。1313（一）（一）“ “资产支出已经发生资产支出已经
13、发生” ”的界定的界定“ “资产支出已经发生资产支出已经发生” ”，是指企业已经发生了支付，是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。支出。1.1.支付现金，是指用货币资金支付符合资本化条件支付现金，是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。的资产的购建或者生产支出。2.2.转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 3.3.承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合承
14、担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。（如带息应付票据）。 1414（二）（二）（二）（二）“ “借款费用已经发生借款费用已经发生借款费用已经发生借款费用已经发生” ”的界定的界定的界定的界定 即借款已经开始计息即借款已经开始计息即借款已经开始计息即借款已经开始计息 （三）（三）（三）（三）“ “为使资产达到预定可使用或者可销售状态所为使资产达到预定可使用或者可销售状态所为使资产达到预定可使用或者可销售状态所为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始必要
15、的购建或生产活动已经开始必要的购建或生产活动已经开始必要的购建或生产活动已经开始” ”的界定的界定的界定的界定“ “为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建生产活动已经开始的购建生产活动已经开始的购建生产活动已经开始的购建生产活动已经开始” ”，是指符合资本化条件的资，是指符合资本化条件的资，是指符合资本化条件的资，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始。它不包括仅仅持产的实体建造或者生产工作已经开始。它不包括仅仅持产的实体建造或者生产工作已经开
16、始。它不包括仅仅持产的实体建造或者生产工作已经开始。它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上建有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上建有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上建有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上建造或者生产活动。造或者生产活动。造或者生产活动。造或者生产活动。 1515【例题【例题33单选题】甲上市公司股东大会于单选题】甲上市公司股东大会于20092009年年1 1月月4 4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3 3月月5 5日日向银行专门借款向银行专门借款50005000万元，年利率为万
17、元，年利率为6 6，款项于当日，款项于当日划入甲公司银行存款账户。划入甲公司银行存款账户。3 3月月1515日，厂房正式动工兴日，厂房正式动工兴建。建。3 3月月1616日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款价款500500万元，当日用银行存款支付。万元，当日用银行存款支付。3 3月月3131日，计提日，计提当月专门借款利息。甲公司在当月专门借款利息。甲公司在3 3月份没有发生其他与厂月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为化的时间为()()。（单选）。（单选）A
18、A3 3月月5 5日日BB3 3月月1515日日CC3 3月月1616日日DD3 3月月3131日日1616二、借款费用暂停资本化的时间二、借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过断、且中断时间连续超过3 3个月的，应当暂停借款费用的资本化。个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。仍可资本化。非正常中断非正常中断非正常中断非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其
19、他不，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生了质可预见的原因等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，均属于非正常中断。量纠纷，均属于非正常中断。正常中断，正常中断，正常中断，正常中断，通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。某些地区的工程在建造过程中，见的不可抗力因素导致的中断。某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节
20、等原因）导致施由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。工出现停顿，也属于正常中断。 中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益 1717三、借款费用停止资本化的时点三、借款费用停止资本化的时点购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化售状态时，借款费用应当停止资本化 可从下列几个方面加以判断：可从下列几个方面加以判断：（一）符合资
21、本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者（一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。（实质重于形式）生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。（实质重于形式）（二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、（二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（重要性）（重要性）（三）继续发生在所购建或生产的符合资
22、本化条件的资产上（三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。的支出金额很少或者几乎不再发生。（四）试运转正常。（四）试运转正常。 1818 所购建或者生产的资产分别建造、分别完工的，企业应当所购建或者生产的资产分别建造、分别完工的，企业应当所购建或者生产的资产分别建造、分别完工的，企业应当所购建或者生产的资产分别建造、分别完工的，企业应当区别情况界定借款费用停止资本化的时点。区别情况界定借款费用停止资本化的时点。区别情况界定借款费用停止资本化的时点。区别情况界定借款费用停止资本化的时点。所购建或者生产的符合资本化条件的资产各部分分别完工，所购建或者生产的
23、符合资本化条件的资产各部分分别完工，所购建或者生产的符合资本化条件的资产各部分分别完工，所购建或者生产的符合资本化条件的资产各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生
24、产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。用或者可销售状态。用或者可销售状态。用或者可销售状态。 如果企业购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等如果企业购建或者生产的资产的各部分分别
25、完工，但必须等如果企业购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等如果企业购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。在这种情况下，即使各部分资产已经时停止借款费用的资本化。在这种情况下，即使各部分资产已经时停止借款费用的资本化。在这种情况下，即使各部分资产已经时停止借款费用的资本化。在这种情况下，即使各部分资产已经完工，也不能够认为该部分资产已经达
26、到了预定可使用或者可销完工，也不能够认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销完工，也不能够认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销完工，也不能够认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建固定资产整体完工时，才能认为资产售状态，企业只能在所购建固定资产整体完工时，才能认为资产售状态，企业只能在所购建固定资产整体完工时，才能认为资产售状态，企业只能在所购建固定资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或方可销售状态，借款费用方可停止资本已经达到了预定可使用或方可销售状态，借款费用方可停止资本已经达到了预定可使用或方可销售状态，借款费用方可停止资本已经达到了预定可使
27、用或方可销售状态，借款费用方可停止资本化。化。化。化。1919【例题【例题44多选题】下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中，多选题】下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（正确的有（）。（多选）。（多选）A A购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达计达3 3个月，应当暂停借款费用资本化个月，应当暂停借款费用资本化B B购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3 3个个月，应当停止借款费用资本化月，应当停止借款费用资本化C.C.在所购建固定
28、资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化产的借款费用资本化DD在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，虽该部分固定资产可供独立使用，但仍需待整体完工后停止态，虽该部分固定资产可供独立使用，但仍需待整体完工后停止借款费用资本化借款费用资本化E E在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽
29、已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化借款费用资本化2020 【例题【例题55多选题】所购建固定资产达到预定可使用状态，是指资多选题】所购建固定资产达到预定可使用状态，是指资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。其判断标准包括产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。其判断标准包括（）。（多选）。（多选） AA固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成实质上已经完成 BB所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相
30、符，所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用使用 CC继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生发生 DD资产已交付使用并办理竣工决算手续资产已交付使用并办理竣工决算手续EE如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应
31、当认为该资产已经达到预定可使用状态常运转或营业时，就应当认为该资产已经达到预定可使用状态2121第三节借款费用的计量第三节借款费用的计量 一、借款利息资本化金额的确定一、借款利息资本化金额的确定二、借款辅助费用资本化金额的确定二、借款辅助费用资本化金额的确定三、外币专门借款汇总差额资本化金额的三、外币专门借款汇总差额资本化金额的确定确定四、借款费用资本化的披露借款费用资本化的披露2222一、借款利息资本化金额的确定一、借款利息资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销，下同）资本化金额，应当按照下括折价或溢价
32、的摊销，下同）资本化金额，应当按照下列规定确定：列规定确定：1.1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存人银行取得的利息收入或减去将尚未动用的借款资金存人银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。专门借款：资本化金额=总利息-闲置资金投资收益注意：专门借款与资产支出不挂钩专门借款与资产支出不挂钩。2323【例【例17-1717-17】ABCABC公司于公司于2072
33、07年年1 1月月1 1日正式动工兴建一日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为幢办公楼，工期预计为1 1年零年零6 6个月，工程采用出包方个月，工程采用出包方式，分别于式，分别于207207年年1 1月月1 1日、日、207207年年7 7月月1 1日和日和208208年年1 1月月1 1日支付工程进度款。日支付工程进度款。公司为建造办公楼于公司为建造办公楼于207207年年1 1月月1 1日专门借款日专门借款20002000万元，借款期限为万元，借款期限为3 3年，年利率为年，年利率为6%6%。另外在。另外在207207年年7 7月月1 1日又专门借款日又专门借款40004000万元，借款期限
34、为万元，借款期限为5 5年，年利年，年利率为率为7%7%。借款利息按年支付。（如无特别说明，本章。借款利息按年支付。（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率均相同）例题中名义利率与实际利率均相同）闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为投资月收益率为0.5%0.5%。办公楼于办公楼于208208年年6 6月月3030日完工，达到预定可使用状日完工，达到预定可使用状态。态。2424公司为建造该办公楼的支出金额如表公司为建造该办公楼的支出金额如表171171所示：所示：日期日期每期每期资产资产支支出金出金额额累累计资产计资产支支
35、出金出金额额闲闲置借款置借款资资金用于短期金用于短期投投资资金金额额207207年年1 1月月1 1日日1500150015001500500500207207年年7 7月月1 1日日250025004000400020002000208208年年1 1月月1 1日日1500150055005500500500总总计计55005500300030002525由于由于ABCABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司门借款金额，因此公司207207年、年、208208年为建造办公楼应予资本化的利息金
36、年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：额计算如下：（1 1）确定借款费用资本化期间为）确定借款费用资本化期间为207207年年1 1月月1 1日至日至208208年年6 6月月3030日。日。（2 2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：207207年专门借款发生的利息金额年专门借款发生的利息金额=20006%+40007%6/12=260=20006%+40007%6/12=260（万元）（万元）208208年年1 1月月1 1日日6 6月月3030日日专门借款发生的利息金额专门借款发生的利息金额=20006%6/12+4000
37、7%6/12=200=20006%6/12+40007%6/12=200（万元）（万元） （3 3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：207207年短期投资收益年短期投资收益=5000.5%6+20000.5%6=75=5000.5%6+20000.5%6=75（万元）（万元）208208年年1 1月月1 1日日6 6月月3030日短期投资收益日短期投资收益=5000.5%6=15=5000.5%6=15（万元）（万元） （4 4）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发）由于在资本化
38、期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：确定，因此：公司公司207207年的利息资本化金额年的利息资本化金额=260-75=185=260-75=185（万元）（万元）公司公司208208年的利息资本化金额年的利息资本化金额=200-15=185=200-15=185（万元）（万元）2626有关账务处理如下：有关账务处理如下：207207年年1212月月3131日：日：借：在建工程借：在建工程18500001850000应收利息（或银行存款）
39、应收利息（或银行存款）750000750000贷：应付利息贷：应付利息26000002600000208208年年6 6月月3030日：日：借：在建工程借：在建工程18500001850000应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款）150000150000贷：应付利息贷：应付利息200000020000002727【例题【例题66单选题】单选题】A A公司为建造厂房于公司为建造厂房于20092009年年4 4月月1 1日日从银行借入从银行借入20002000万元专门借款，借款期限为万元专门借款，借款期限为2 2年，年利年，年利率为率为6 6，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的，不考虑借
40、款手续费。该项专门借款在银行的存款年利为率存款年利为率3%3%，20092009年年7 7月月1 1日，日，A A公司采取出包方公司采取出包方式委托式委托B B公司为其建造该厂房，并预付了公司为其建造该厂房，并预付了10001000万元工程万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在安全事故在20092009年年8 8月月1 1日至日至1111月月3030日中断施工，日中断施工，1212月月1 1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在建造工程在20092009年度应
41、予资本化的利息金额为年度应予资本化的利息金额为()()万元。（单选）万元。（单选）A A2020B B4545C C6060DD15152828【例题【例题77单选题】单选题】206206年年7 7月月1 1日，乙公司为兴建厂房从银行日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款借入专门借款50005000万元，借款期限为万元，借款期限为2 2年，年利率为年，年利率为5 5，借款，借款利息按季支付。乙公司于利息按季支付。乙公司于206206年年1010月月1 1日正式开工兴建厂房，日正式开工兴建厂房，预计工期预计工期1 1年年3 3个月，工程采用出包方式。个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、乙公
42、司于开工当日、206206年年1212月月3131日、日、207207年年5 5月月1 1日分别日分别支付工程进度款支付工程进度款12001200万元、万元、10001000万元、万元、15001500万元。因可预见万元。因可预见的气候原因，工程于的气候原因，工程于207207年年1 1月月1515日至日至3 3月月1515日暂停施工。厂日暂停施工。厂房于房于207207年年1212月月3131日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项剩余款项800800万元。万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债乙公司自借入款项起，将闲置的借款资
43、金投资于固定收益债券，月收益率为。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于券，月收益率为。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于208208年年7 7月月1 1日偿还该项借款。日偿还该项借款。要求：要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1 1）至（）至（4 4）题。（题。（20082008年考题、单选）年考题、单选） 2929 （1 1）乙公司专门借款费用开始资本化的时点是）乙公司专门借款费用开始资本化的时点是()()。AA206206年年7 7月月1 1日日BB207207年年5 5月月1 1日日CC206206年年1212月月3131日日DD2
44、06206年年1010月月1 1日日 （2 2）下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固）下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计定收益债券利息的会计 处理中，正确的是处理中，正确的是()()。AA冲减工程成本冲减工程成本BB递延确认收益递延确认收益CC直接计入当期损益直接计入当期损益DD直接计入资本公积直接计入资本公积 （3 3）乙公司于）乙公司于207207年度应予资本化的专门借款费用是年度应予资本化的专门借款费用是()()。AA万元万元BB万元万元CC万元万元DD250250万元万元 （4 4）乙公司累计计入损益的专门借款费用是）乙公司累计计入
45、损益的专门借款费用是()()。AA万元万元BB万元万元CC万元万元DD5353万元万元3030【例题【例题8 8】甲公司】甲公司207207年年1 1月月1 1日发行面值总额为日发行面值总额为1000010000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为债券系分期付息、到期还本债券，期限为4 4年，票面年年，票面年利率为利率为1010，每年，每年1212月月3131日支付当年利息。该债券年日支付当年利息。该债券年实际利率为实际利率为8 8。债券发行价格总额为万元，款项已存。债券发行价格总额为万元，款项已存入银行。厂房
46、于入银行。厂房于207207年年1 1月月1 1日开工建造，日开工建造，207207年度年度累计发生建造工程支出累计发生建造工程支出46004600万元。经批准，当年甲公万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760760万元。万元。207207年年1212月月3131日工程尚未完工，该在建工日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为程的账面余额为()()。（。（20072007年考题、单选）年考题、单选）AA469246929797万元万元BB490649062121万元万元CC545254529797万元万元DD5600
47、5600万元万元3131 2.2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的
48、资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：如下：如下：如下： 一般借款利息费用资本化金额一般借款利息费用资本化金额一般借款利息费用资本化金额一般借款利息费用资本化金额 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均累计资产支出超过专门借款部分
49、的资产支出加权平均累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数数数数所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率 资产支出加权平均数资产支出加权平均数资产支出加权平均数资产支出加权平均数 = =（每笔资产支出金额（每笔资产支出金额（每笔资产支出金额（每笔资产支出金额该笔资产支出在当期所占用该笔资产支出在当期所占用该笔资产支出在当期所占用该笔资产支出在当期所占用的天数的天数的天数的天数/ /当期天数）当期天数）当期天数）当期天数） 3232所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率所占用一
50、般借款加权平均利率所占用一般借款加权平均利率 所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一所占用一所占用一所占用一般借款本金加权平均数般借款本金加权平均数般借款本金加权平均数般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数 （所占用每笔一般（所占用每笔一般借款本金借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数每笔一般借款在当期所占用的天数/ /当期天当期天数）数）3.3.每一会计期间的利息资本化金额时，不应当超过当期相每一会计期间的利息资本化金额时，不应当超过当期相关
51、借款实际发生的利息金额。（上限）关借款实际发生的利息金额。（上限） 3333 1.1.1.1.累计支出加权平均数的确定累计支出加权平均数的确定累计支出加权平均数的确定累计支出加权平均数的确定 累计支出加权平均数累计支出加权平均数累计支出加权平均数累计支出加权平均数（每笔资产支出金额（每笔资产支出金额（每笔资产支出金额（每笔资产支出金额每每每每笔资产支出实际占用的天数笔资产支出实际占用的天数笔资产支出实际占用的天数笔资产支出实际占用的天数 / / / /会计期间涵盖的天数）会计期间涵盖的天数）会计期间涵盖的天数）会计期间涵盖的天数） 2 2 2 2、资本化率的确定：、资本化率的确定：、资本化率的
52、确定：、资本化率的确定： 、只有一笔专门借款时，资本化率借款利率、只有一笔专门借款时，资本化率借款利率、只有一笔专门借款时，资本化率借款利率、只有一笔专门借款时，资本化率借款利率 、一笔以上时，资本化率为加权平均利率、一笔以上时，资本化率为加权平均利率、一笔以上时，资本化率为加权平均利率、一笔以上时，资本化率为加权平均利率 加权平均利率加权平均利率加权平均利率加权平均利率= = = =一般借款当期实际利息和一般借款当期实际利息和一般借款当期实际利息和一般借款当期实际利息和一般借款一般借款一般借款一般借款本金加权平均数本金加权平均数本金加权平均数本金加权平均数 其中：一般借款本金加权平均数其中：
53、一般借款本金加权平均数其中：一般借款本金加权平均数其中：一般借款本金加权平均数(每笔本金每笔本金每笔本金每笔本金每每每每笔占用天数笔占用天数笔占用天数笔占用天数会计期涵盖天数）会计期涵盖天数）会计期涵盖天数）会计期涵盖天数） 存在存在存在存在折溢价的摊销时，一般借款当期实际利息和折溢价的摊销时，一般借款当期实际利息和折溢价的摊销时，一般借款当期实际利息和折溢价的摊销时，一般借款当期实际利息和= = = =当期票面利息当期票面利息当期票面利息当期票面利息折溢价的摊销折溢价的摊销折溢价的摊销折溢价的摊销3434 【例【例17181718】沿用【例】沿用【例17171717】，假定】，假定ABCAB
54、C公司建造公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。ABCABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：体如下：（1 1）向）向A A银行长期贷款银行长期贷款20002000万元，期限为万元，期限为206206年年1212月月1 1日至日至209209年年1212月月1 1日，年利率为日，年利率为6%6%，按年支，按年支付利息。付利息。（2 2）发行公司债券）发行公司债券1 1亿元，于亿元，于206206年年1 1月月1 1日发日发行，期限为行，期限为5 5年，年利率为年，年利率为8%8%，按年支付利
55、息。，按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。假定全年按假定全年按360360天计算，其他资料沿用【例天计算，其他资料沿用【例17171717】。】。 3535公司为建造该办公楼的支出金额如表公司为建造该办公楼的支出金额如表171171所示：所示：日期日期每期每期资产资产支支出金出金额额累累计资产计资产支支出金出金额额闲闲置借款置借款资资金用于短期金用于短期投投资资金金额额207207年年1 1月月1 1日日150015001500150
56、0500500207207年年7 7月月1 1日日250025004000400020002000208208年年1 1月月1 1日日1500150055005500500500总总计计55005500300030003636（1 1）计算所占用一般借款资本化率：）计算所占用一般借款资本化率： 一般借款资本化率（年）（一般借款资本化率（年）（20006%20006%100008%100008%）/ /（200020001000010000）7.67%7.67%（2 2）计算累计资产支出加权平均数：）计算累计资产支出加权平均数：207207年累计资产支出加权平均数年累计资产支出加权平均数1500
57、360/3601500360/36022500180/360500180/36027502750（万元）（万元）208208年累计资产支出加权平均数（年累计资产支出加权平均数（4000400015001500）180/360180/36022750750（万元）（万元）（3 3）计算每期利息资本化金额：）计算每期利息资本化金额：207207年为建造办公楼的利息资本化金额年为建造办公楼的利息资本化金额27507.67%27507.67%（万元）（万元）207207年实际发生的一般借款利息费用年实际发生的一般借款利息费用20006%20006%100008%100008%920920（万元）（万元
58、）208208年为建造办公楼的利息资本化金额年为建造办公楼的利息资本化金额27507.67%27507.67%（万元）（万元）208208年年1 1月月1 1日日66月月3030日日实际发生的一般借款利息费用实际发生的一般借款利息费用20006%180/36020006%180/36010100008%180/3600008%180/360460460（万元）（万元）37373838（4 4）根据上述计算结果，账务处理如下：）根据上述计算结果，账务处理如下：207207年年1212月月3131日：日：借：在建工程借：在建工程21093002109300财务费用财务费用7090700709070
59、0（倒挤）（倒挤）贷：应付利息贷：应付利息92000009200000208208年年6 6月月3030日：日：借：在建工程借：在建工程21093002109300财务费用财务费用24907002490700（倒挤）（倒挤）贷：应付利息贷：应付利息460000046000003939【例【例17191719】沿用【例】沿用【例17171717】、【例】、【例17181718】，假】，假定定ABCABC公司为建造办公楼于公司为建造办公楼于207207年年1 1月月1 1日专门借款日专门借款22000000万元，借款期限为万元，借款期限为3 3年，年利率为年，年利率为6%6%。除此之外，。除此之外
60、，没有其他专门借款。在办公楼建造过程中所占用的一般没有其他专门借款。在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例17181718】。】。其他相关资料均同【例其他相关资料均同【例17171717】和【例】和【例17181718】。】。 4040在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。具体如下：算所占用一般借款利息的资本化金额。具体如下：（1 1）计算专门借款利息资本化金额：）计算专门借款利息资本化金额：207207年专
61、门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额20006%20006%5000.5%65000.5%6105105（万元）（万元） 208208年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额20006%180/36020006%180/3606060（万元）（万元）（2 2）计算一般借款资本化金额：）计算一般借款资本化金额： 207207年占用了一般借款的资产支出加权平均数年占用了一般借款的资产支出加权平均数2000180/3602000180/36011000000（万元）（万元）由于一般借款利息资本化率与【例由于一般借款利息资本化率与【例18181818】相同，即为】相同，即为7.67%7
62、.67%。所以：。所以：207207年应予资本化的一般借款利息金额年应予资本化的一般借款利息金额10007.67%10007.67%（万元）（万元）208208年占用了一般借款的资产支出平均数（年占用了一般借款的资产支出平均数（2000200011500500）180/360180/36017501750（万元）（万元）则则208208年应予资本化的一般借款利息金额年应予资本化的一般借款利息金额17507.67%17507.67%（万元）（万元）4141（3 3）根据上述计算结果，公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：）根据上述计算结果，公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：207207年
63、利息资本化金额年利息资本化金额105105（万元）（万元）208208年利息资本化金额年利息资本化金额6060（万元）（万元）（4 4）有关账务处理如下：）有关账务处理如下：207207年年1212月月3131日：日： 借：在建工程借：在建工程18170001817000财务费用财务费用84330008433000（倒挤）（倒挤）应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款）150000150000贷：应付利息贷：应付利息1040000010400000注：注：207207年实际借款利息年实际借款利息20006%20006%20006%20006%100008%100008%10401040（万
64、元）（万元）208208年年6 6月月3030日：日：借：在建工程借：在建工程19423001942300财务费用财务费用32577003257700贷：应付利息贷：应付利息52000005200000注：注：208208年年1 1月月1 1日至日至6 6月月3030日的实际借款利息日的实际借款利息1040/21040/2520520（万元）（万元） 4242【例【例17201720】MNMN公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1 1）207207年年1 1月月1 1日向银行专门借款日向银行专门借款50005000万元，期限为万元，期限为3
65、 3年，年利率年，年利率为为6%6%，每年，每年1 1月月1 1日付息。日付息。（2 2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于206206年年1212月月1 1日借入的长期借款日借入的长期借款60006000万元，期限为万元，期限为5 5年，年利率为年，年利率为8%8%，每年，每年1212月月1 1日付日付息。息。（3 3）由于审批、办手续等原因，厂房于）由于审批、办手续等原因，厂房于207207年年4 4月月1 1日才开始动工兴建，日才开始动工兴建，当日支付工程款当日支付工程款20002000万元。工程建设期间的支出情况如下：万元。工程建
66、设期间的支出情况如下：207207年年6 6月月1 1日：日：10001000万元；万元；207207年年7 7月月1 1日：日：30003000万元；万元；208208年年1 1月月1 1日：日：10001000万元；万元；208208年年4 4月月1 1日：日：500500万元；万元；208208年年7 7月月1 1日：日：500500万元。万元。工程于工程于208208年年9 9月月3030日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于量问题工程于207207年年9 9月月1 1日日1212月月3131日停工日停工4 4个月。个月。（
67、4 4）专门借款中未支出部分全部存人银行，假定月利率为）专门借款中未支出部分全部存人银行，假定月利率为0.25%0.25%。假。假定全年按照定全年按照360360天算，每月按照天算，每月按照3030天算。天算。 4343n n根据上述资料，有关利息资本化金额的计算和利息账务处理如下：根据上述资料，有关利息资本化金额的计算和利息账务处理如下：（1 1）计算）计算207207年、年、208208年全年发生的专门借款和一般借款利息年全年发生的专门借款和一般借款利息费用：费用：207207年专门借款发生的利息金额年专门借款发生的利息金额=50006%=300=50006%=300（万元）；（万元）；2
68、07207年一般借款发生的利息金额年一般借款发生的利息金额=60008%=480=60008%=480（万元）；（万元）；208208年专门借款发生的利息金额年专门借款发生的利息金额=50006%=300=50006%=300（万元）；（万元）；208208年一般借款发生的利息金额年一般借款发生的利息金额=60008%=480=60008%=480（万元）。（万元）。（2 2）在本例中，尽管专门借款于）在本例中，尽管专门借款于207207年年1 1月月1 1日借入，但是厂房建日借入，但是厂房建设于设于4 4月月1 1日方才开工。因此，借款利息费用只有在日方才开工。因此，借款利息费用只有在4 4
69、月月1 1日起开始资日起开始资本化（符合开始资本化的条件），计入在建工程成本。同时由于厂本化（符合开始资本化的条件），计入在建工程成本。同时由于厂房建设在房建设在207207年年9 9月月1 1日日1212月月3131日期间发生非正常中断日期间发生非正常中断4 4个月，个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。n n（3 3）计算）计算207207年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：账务处理：计算计算207207年专门借款应予资本化的利息金额。年专门借款应予资本化的利息
70、金额。44444545207207年年1 13 3月和月和9 91212月月专门借款发生的利息费用专门借款发生的利息费用=50006%210=50006%210360=175360=175（万（万元）元）207207年专门借款转存入银行取得的利息收入（万元）。其中年专门借款转存入银行取得的利息收入（万元）。其中在资本化期间内取得的利息收入在资本化期间内取得的利息收入=30000.25%2+20000.25%1=20=30000.25%2+20000.25%1=20（万元）。（万元）。公司在公司在207207年应予资本化的专门借款利息金额年应予资本化的专门借款利息金额=300-175-=300-
71、175-20=10520=105（万元）（万元）公司在公司在207207年应当计入当期损益（财务费用）的专门借款利息年应当计入当期损益（财务费用）的专门借款利息金额（减利息收入）（万元）金额（减利息收入）（万元）计算计算207207年一般借款应予资本化的利息金额。年一般借款应予资本化的利息金额。46464747公司在公司在207207年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数（万元）年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数（万元）公司在公司在207207年一般借款应予资本化的利息金额（万元）年一般借款应予资本化的利息金额（万元）公司在公司在207207年应当计入当期损益的一般借款利息金额（万元）
72、年应当计入当期损益的一般借款利息金额（万元）计算计算207207年应予资本化和应计入当期损益的利息金额。年应予资本化和应计入当期损益的利息金额。公司在公司在207207年应予资本化的借款利息金额（万元）年应予资本化的借款利息金额（万元）公司在公司在207207年应当计入当期损益的借款利息金额：（万元）年应当计入当期损益的借款利息金额：（万元）207207年有关会计分录如下：年有关会计分录如下：借：在建工程借：在建工程11833001183300财务费用财务费用60417006041700应收利息或银行存款应收利息或银行存款575000575000贷：应付利息贷：应付利息780000078000
73、004848（4 4）计算）计算208208年借款利息资本化金额和应计入当期损益金年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：额及其账务处理：计算计算208208年专门借款应予资本化的利息金额：年专门借款应予资本化的利息金额：计算计算208208年应予资本化的专门借款利息金额年应予资本化的专门借款利息金额=50006%270/360=225=50006%270/360=225（万元）（万元）公司在公司在208208年应当计入当期损益的专门借款利息金额年应当计入当期损益的专门借款利息金额=300-=300-225=75225=75（万元）（万元）计算计算208208年一般借款应予资本化
74、的利息金额：年一般借款应予资本化的利息金额：公司在公司在208208年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数：年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数：2000270/360+500180/360+50090/360=18752000270/360+500180/360+50090/360=1875（万元）（万元）公司在公司在208208年一般借款应予资本化的利息金额年一般借款应予资本化的利息金额=18758%=150=18758%=150（万元）（万元）公司在公司在208208年应当计入当期损益的一般借款利息金额年应当计入当期损益的一般借款利息金额=480-=480-150=330150=3
75、30（万元）（万元） 4949计算计算208208年应予资本化和应计入当期损益的利息金额：年应予资本化和应计入当期损益的利息金额：公司在公司在208208年应予资本化的借款利息金额年应予资本化的借款利息金额=150+225=375=150+225=375（万（万元）元）公司在公司在208208年应当计入当期损益的借款利息金额年应当计入当期损益的借款利息金额=75+330=405=75+330=405（万元）（万元）208208年有关会计分录如下：年有关会计分录如下：借：在建工程借：在建工程37500003750000财务费用财务费用40500004050000贷：应付利息贷：应付利息78000
76、007800000207207年应予资本化的专门借款利息金额年应予资本化的专门借款利息金额=4=4月月1 1日日9 9月月1 1日专门借款的利息支出日专门借款的利息支出-4-4月月1 1日日9 9月月1 1日专门借日专门借款的利息收入款的利息收入=50006%5/12-=50006%5/12-（30000.25%2+20000.25%130000.25%2+20000.25%1）=105=105（万元）（万元）公司在公司在207207年应当计入当期损益（财务费用）的专门借款利息金年应当计入当期损益（财务费用）的专门借款利息金额（减利息收入）额（减利息收入）（万元）（万元）5050二、借款辅助费
77、用资本化金额的确定二、借款辅助费用资本化金额的确定辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券手续费）、佣金等。包括借款手续费（如发行债券手续费）、佣金等。按企业会计准则第按企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量执行，将执行，将辅助费用计入负债的初始确认金额辅助费用计入负债的初始确认金额辅助费用计入负债的初始确认金额辅助费用计入负债的初始确认金额。对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销生产的符合资本化条件
78、的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到本化；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的，应当在发生预定可使用或者可销售状态之后所发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。5151三、外币专门借款汇总差额资本化金额的确定三、外币专门借款汇总差额资本化金额的确定出于简化核算的考虑，在资本化期间内，外出于简化核算的考虑，在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予
79、以币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。而资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益期损益。5252【例【例17211721】甲公司于】甲公司于201201年年1 1月月1 1日，为建造某工程项目专日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券门以面值发行美元公司债券10001000万元，年利率为万元，年利率为8%8%，期限为，期限为3 3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、
80、未支出专门借款的年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年利息收入或投资收益。合同约定，每年1 1月月1 1日支付上年利息，到日支付上年利息，到期还本。期还本。工程于工程于201201年年1 1月月1 1日开始实体建造，日开始实体建造，202202年年6 6月月3030日完日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：201201年年1 1月月1 1日，支出日，支出200200万美元；万美元；201201年年7 7月月1 1日，支出日，支出500500万美元；万美元；202202年年1 1月月
81、1 1日，支出日，支出300300万美元。万美元。公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下：当日的市场汇率折算。相关汇率如下：201201年年1 1月月1 1日市场汇率为日市场汇率为1 1美元元人民币；美元元人民币；201201年年1212月月3131日，市场汇率为日，市场汇率为1 1美元元人民币；美元元人民币；202202年年1 1月月1 1日，市场汇率为日，市场汇率为1 1美元元人民币；美元元人民币；202202年年6 6月月3030日，市场汇率为日，市场汇率为1 1美元元人民币。美元元人民币。
82、本例中，公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下（会计本例中，公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下（会计分录中金额单位：元）：分录中金额单位：元）：5353 （1 1）计算）计算201201年汇兑差额资本化金额：年汇兑差额资本化金额：债券应付利息债券应付利息=10008%7.75=807.75=620=10008%7.75=807.75=620（万（万元）元）账务处理为：账务处理为：借：在建工程借：在建工程62000006200000贷：应付利息贷：应付利息62000006200000外币债券本金及利息汇兑差额外币债券本金及利息汇兑差额=1000=1000（）（）8080（）（）=50=50（
83、万元）（万元）账务处理为：账务处理为：借：在建工程借：在建工程500000500000贷：应付债券贷：应付债券500000500000（2 2）202202年年1 1月月1 1日实际支付利息时，应当支付日实际支付利息时，应当支付8080万美元，折万美元，折算成人民币为万元。该金额与原账面金额之间的差额万元应当继算成人民币为万元。该金额与原账面金额之间的差额万元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。账务处理为：续予以资本化，计入在建工程成本。账务处理为：借：应付利息借：应付利息62000006200000在建工程在建工程 1600016000贷：银行存款贷：银行存款621600062160005
84、454 （3 3）计算）计算202202年年6 6月月3030日时的汇兑差额资本化金额：日时的汇兑差额资本化金额：债券应付利息债券应付利息=1=10008%1/27.80=407.80=3120008%1/27.80=407.80=312（万元）（万元）账务处理为：账务处理为：借：在建工程借：在建工程31200003120000贷：应付利息贷：应付利息31200003120000外币债券本金及利息汇兑差额外币债券本金及利息汇兑差额=1000=1000（）（）4040（）（）=50=50（万元）（万元）账务处理为：账务处理为：借：在建工程借：在建工程500000500000贷：应付债券贷：应付债
85、券5000005000005555【例题【例题22单选题】下列哪种情况不应暂停借款费用单选题】下列哪种情况不应暂停借款费用资本化（）。资本化（）。A.A.由于劳务纠纷而造成连续超过由于劳务纠纷而造成连续超过3 3个月的固个月的固定资产建造中断定资产建造中断B.B.由于资金周转困难而造成连续超过由于资金周转困难而造成连续超过3 3个月的个月的固定资产建造中断固定资产建造中断C.C.由于发生安全事故而造成连续超过由于发生安全事故而造成连续超过3 3个月个月的固定资产建造中断的固定资产建造中断D.D.由于可预测的气候影响而造成连续超过由于可预测的气候影响而造成连续超过3 3个月的固定资产建造中断个月
86、的固定资产建造中断5656【例题3单选题】下列项目中不属于借款费用的是（）。A.发行债券的印刷费B.发行股票的发行费用C.发行债券溢价的摊销D.借款利息5757【例题【例题99单选题】单选题】20072007年年1 1月月1 1日，甲公司取得专门日，甲公司取得专门借款借款20002000万元直接用于当日开工建造的厂房，万元直接用于当日开工建造的厂房，20072007年年累计发生建造支出累计发生建造支出18001800万元。万元。20082008年年1 1月月1 1日，该企日，该企业又取得一般借款业又取得一般借款500500万元，年利率为万元，年利率为6%6%，当天发生，当天发生建造支出建造支出
87、300300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。资本化金额。20082008年第一季度该企业应予资本化的一年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（般借款利息费用为（ ）万元。（单选）万元。（单选）5858四、借款费用资本化的披露四、借款费用资本化的披露 1 1 1 1、当期资本化的金额、当期资本化的金额、当期资本化的金额、当期资本化的金额 2 2 2 2、资本化率、资本化率、资本化率、资本化率 如果同时有两项或以上资本化的固定资产，且如果同时有两项或以上资本化的固定资产，且如果同时有两项或以上资本化的固定资产，且如果同时有两项或以上资本化的固定资产，且资本化率各不相同，应分别披露；如果资本化率资本化率各不相同，应分别披露；如果资本化率资本化率各不相同，应分别披露；如果资本化率资本化率各不相同，应分别披露；如果资本化率相同，合并披露。相同，合并披露。相同，合并披露。相同，合并披露。5959
