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1、第一节第一节 财务报告概述财务报告概述第二节第二节 资产负债表资产负债表 第三节第三节 利润表利润表第四节第四节 现金流量表现金流量表第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表第六节第六节 财务报表附注财务报表附注 第十四章 财务报告 一、财务报告的内容一、财务报告的内容 财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件。书面文件。财务报表是财务报告的核心。财务报表是财务报告的核心。 提供的信息：提供的信息：1.1.经济资源信息经济资源信息2.2.企业经营业绩企业经营业绩3.3.现金流动信息现金流动信息 4.4.管理当局受托责任信息管
2、理当局受托责任信息5.5.非财务信息和未来信息非财务信息和未来信息 第一节 财务报告概述二、财务报告的作用二、财务报告的作用财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息信息。 财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等门和社会公众等作用：作用： 三、财务报告披露方式三、财务报告披露方式一般意义的财务报告包括“财务报表”和“其它财务报告”（一）财务报表（一）财务报表财务报
3、表是根据公认会计准则，以表格形式概括财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映反映企业财务状况企业财务状况和现金流动及和现金流动及经营绩效及所有者权益变动的经营绩效及所有者权益变动的书面文件。书面文件。 财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。 （二）其他财务报告（二）其他财务报告 四、财务报告的分类四、财务报告的分类（一）财务报表按照编报的时间分类（一）财务报表按照编报的时间分类财务报表按照编报的时间，可分为财务报表按照编报的时间，可分为中期报表和年
4、度报中期报表和年度报表。表。中期报表包括月报、季报和半年报，至少应当包括资中期报表包括月报、季报和半年报，至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注产负债表、利润表、现金流量表和附注（二二）财务报表按照编报的主体分类）财务报表按照编报的主体分类财务报表按照编报的主体，可分为个别报表和合并报财务报表按照编报的主体，可分为个别报表和合并报表。表。五、财务报告的编制原则五、财务报告的编制原则六、财务报告列报的基本要求六、财务报告列报的基本要求 针对财务报表的列报要求提出的针对财务报表的列报要求提出的，列报：是指交易和事在报表中的列示和在附注中的披露列报：是指交易和事在报表中的列示和在附注中的披
5、露 。一、资产负债表的概念及作用一、资产负债表的概念及作用 资产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期末）资产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。全部资产、负债和所有者权益情况的报表。它它是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。 第二节 资产负债表资产负债表资产负债表的的作用作用： 1.1.反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构结构2.2.据以评价和预测企业的短期偿债能力据以评价和预测企业的短期偿债能力 3.3.据以评价和预测企业的长期偿
6、债能力据以评价和预测企业的长期偿债能力 4.4.有助于评价、预测企业的财务弹性有助于评价、预测企业的财务弹性 5.5.有助于评价、预测企业的经营绩效有助于评价、预测企业的经营绩效 二二、资产负债表的结构、资产负债表的结构 （一）资产负债表项目分类方法（一）资产负债表项目分类方法按流动性分类按流动性分类资产负债流动资产 非流动资产流动负债 流动负债所有者权益（二）资产负债表的格式（二）资产负债表的格式 账户式结构账户式结构左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。从整左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。从整体上体现了体上体现了“资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”的会计等式。的会
7、计等式。4 4资产负债表项目列示内容及填列资产负债表项目列示内容及填列资产负债表资产负债表“年初余额年初余额”栏内各项数字，应根据上年栏内各项数字，应根据上年末资产负债表末资产负债表“期末余额期末余额”栏内所列数字填列。栏内所列数字填列。 资产负债表资产负债表“期末余额期末余额”栏内各项数字，一般应根据栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。主要包括以下方式：主要包括以下方式：1 1根据总账科目的余额填列根据总账科目的余额填列资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额
8、填列，如的余额填列，如“交易性金融资产交易性金融资产”、“短期借款短期借款”、“应付票据应付票据”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等项目；有些项目则需等项目；有些项目则需根据几个总账科目的余额计算填列，如根据几个总账科目的余额计算填列，如“货币资金货币资金”项项目，需根据目，需根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资其他货币资金金”三个总账科目余额的合计数填列。三个总账科目余额的合计数填列。2 2根据有关明细账科目的余额计算填列根据有关明细账科目的余额计算填列如如“应付账款应付账款”项目，需要根据项目，需要根据“应付账款应付账款”和和“预预付账款付账款”两个科目所属的相关明细
9、科目的期末贷方余额计两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列。算填列。3 3根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列如如“长期借款长期借款”项目，需要根据项目，需要根据“长期借款长期借款”总账科总账科目余额扣除目余额扣除“长期借款长期借款”科目所属的明细科目中将在资产科目所属的明细科目中将在资产负债表日起负债表日起1 1年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。期的长期借款后的金额计算填列。 4 4根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列根据有关科目余额减去其备抵科目余额后
10、的净额填列 如如“固定资产固定资产”项目，应根据项目，应根据“固定资产固定资产”科目的期末科目的期末余额，减去余额，减去“累计折旧累计折旧”和和“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目期科目期末余额后的净额填列。末余额后的净额填列。 5 5综合运用上述填列方法分析填列综合运用上述填列方法分析填列 如如“存货存货”项目，需根据项目，需根据“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“委托加工物资委托加工物资”、“周转材料周转材料”、“材料采购材料采购”、“在在途物资途物资”、“发出商品发出商品”、“材料成本差异材料成本差异”等总账科目等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去期末余额的分析汇总数，再减去
11、“存货跌价准备存货跌价准备”科目期科目期末余额后的金额填列。末余额后的金额填列。一、概念及作用一、概念及作用利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间( (如年度、季度、月份如年度、季度、月份) )经营成果的财务报表。经营成果的财务报表。作用：作用：贷贷款决策提供依据款决策提供依据；。 第三节 利润表二二、利润表的格式、利润表的格式（一）单步式利润表（一）单步式利润表将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费用合计从而得出本期利润费用合计从而得出本期利润。（二）多步式利润表（二）多步式利润表将收入与费
12、用按同类属性分别加以归集，分别计算将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润营业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润。三三、利润表的编制方法、利润表的编制方法（一）上期金额栏的列报方法（一）上期金额栏的列报方法利润表利润表“上期金额上期金额”栏内各项数字，应根据上年该栏内各项数字，应根据上年该期利润表期利润表“本期金额本期金额”栏内所列数字填列。栏内所列数字填列。（二）本期金额栏的列报方法（二）本期金额栏的列报方法利润表利润表“本期金额本期金额”栏内各项数字，一般应根据损栏内各项数字，一般应根据损益类科目的发生额分析填列。益类科目的发生额分析填列。
13、一、现金流量表的概念及作用一、现金流量表的概念及作用现金流量表是现金流量表是反映企业一定会计期间反映企业一定会计期间现金现金和现金等价和现金等价物物流入与流出的报表流入与流出的报表。作用：作用：； 2.2.对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的需求情需求情况做出判断况做出判断；3.3.不但可了解企业当前的财务状况，还可预测不但可了解企业当前的财务状况，还可预测企业未企业未来的发展情况来的发展情况；无关的无关的投资及筹资活动投资及筹资活动。第四节 现金流量表二、现金流量表的编制基础二、现金流量表的编制基础具体包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和具体包括：
14、库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物现金等价物。 注意各项的具体内容编表基础现金（广义的）三、现金流量表的结构三、现金流量表的结构（一）现金流量及其影响因素（一）现金流量及其影响因素现金流量，是指企业某一期间内现金和现金等价物的现金流量，是指企业某一期间内现金和现金等价物的流入与流出，即现金和现金等价物的收入与支出。流入与流出，即现金和现金等价物的收入与支出。 现金和现金等价物各项目间的流动，不属于现金流量现金和现金等价物各项目间的流动，不属于现金流量。企业的经营业务按其与现金流量的关系企业的经营业务按其与现金流量的关系：1.1.现金各项目之间的增减变动现金各项目之间的增减变动 2.2
15、.非现金各项目之间的增减变动非现金各项目之间的增减变动 不影响不影响影响（二）现金流量的分类（二）现金流量的分类1.1.经营经营活动产生的现金流量活动产生的现金流量2.2.投资投资活动产生的现金流量活动产生的现金流量3.3.筹资筹资活动产生的现金流量活动产生的现金流量4.4.现金流量应按总额反映现金流量应按总额反映（三）现金流量表的格式（三）现金流量表的格式现金流量表要求企业采用直接法表达经营活动的现现金流量表要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。现金流量表附注资料要求揭示按间接法重新计算与现金流量
16、表附注资料要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的重大投资和筹表达经营活动现金流量以及不涉及现金的重大投资和筹资活动资活动。 注意各项具体内容四、现金流量表的编制原理与方法四、现金流量表的编制原理与方法（一）编制依据（一）编制依据是资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账是资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料户记录资料 编制现金流量表的过程就是将权责制下的会计资料转换为收付制表示的现金流动（二）经营活动现金流量的填列（二）经营活动现金流量的填列1 1直接法直接法直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自
17、企业经营活动的现金流量映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。（1 1）根据相应科目记录分析填列）根据相应科目记录分析填列（2 2）公式调整）公式调整注意公式的涵义与内容2 2间接法间接法间接法是以本期净利润间接法是以本期净利润( (或净损失或净损失) )为起算点，调整为起算点，调整不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于投资不增加或不减
18、少现金的收入与费用项目；调整属于投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活动有关的活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动，从而计算出经非现金流动资产与流动负债的增减变动，从而计算出经营活动现金流量的一种方法。营活动现金流量的一种方法。（三）投资活动现金流量的填列（三）投资活动现金流量的填列（四）筹资活动现金流量的填列（四）筹资活动现金流量的填列（五）（五）“汇率变动对现金及现金等价物的影响汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目项目（六）现金流量表附注的填列（六）现金流量表附注的填列分为三部分：分为三部分：将净利润调节为经营活动的现金流量将净利润调节
19、为经营活动的现金流量；不涉及现金收支的重大投资和筹资活动不涉及现金收支的重大投资和筹资活动；现金及现金等价物净变动情况现金及现金等价物净变动情况。 “将净利润调节为经营活动的现金流量将净利润调节为经营活动的现金流量”是经营活是经营活动现金又一种表达方式即间接法动现金又一种表达方式即间接法从净利润开始调整经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额= = 净利润净利润 + + 实际没有支付现金的费用实际没有支付现金的费用 - - 实际没有收到现金的收益实际没有收到现金的收益+ + 不涉及经营活动的费用不涉及经营活动的费用- - 不涉及经营活动的收益不涉及经营活动的收益+ + 与经营活动有
20、关的、非现金流动资产的减少数与经营活动有关的、非现金流动资产的减少数+ + 与经营活动有关的流动负债的增加数与经营活动有关的流动负债的增加数（七）现金流量表的平衡关系（七）现金流量表的平衡关系1.1.现金流量表中由现金流量表中由“经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现筹资活动产生的现金流量净额金流量净额”以及以及“汇率变动对现金和现金等价物的影响汇率变动对现金和现金等价物的影响”之和得出的之和得出的“现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额” ” 等于现金流量等于现金流量表附注中的表附注中的“
21、现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额” ” 2.2.现金流量表中用直接法填列的现金流量表中用直接法填列的“经营活动产生的现经营活动产生的现金流量净额金流量净额”等于现金流量表附注中用间接法调整得出的等于现金流量表附注中用间接法调整得出的“经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额” ” （八）编制现金流量表可选用的技术方法（八）编制现金流量表可选用的技术方法一、所有者权益变动表的概一、所有者权益变动表的概述述所有者权益变动表（或股东权益变动表），是反映构所有者权益变动表（或股东权益变动表），是反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报成企业所有者权益的各组成
22、部分当期的增减变动情况的报表表。 二、所有者权益变动表的格式二、所有者权益变动表的格式三、所有者权益变动表的编制三、所有者权益变动表的编制上年金额上年金额本年金额本年金额第五节 所有者权益变动表一、提供财务报表附注的原因一、提供财务报表附注的原因财务报表附注是企业财务报告不可缺少的组成部分，财务报表附注是企业财务报告不可缺少的组成部分，是对财务报表本身无法或难以充分表述的内容和项目所作是对财务报表本身无法或难以充分表述的内容和项目所作的补充说明与详细解释的补充说明与详细解释。 提供附注的提供附注的主要原因：主要原因：；。第六节 财务报表附注 二、财务报表附注的形式二、财务报表附注的形式指在财务
23、报表的有关项目旁直接用括号加注说明指在财务报表的有关项目旁直接用括号加注说明。指为了保持财务报表的简明易懂而另行编制一些反映其构指为了保持财务报表的简明易懂而另行编制一些反映其构成项目及年度内的增减来源与数额的表格成项目及年度内的增减来源与数额的表格。 也称脚注，指在财务报表后面用一定文字和数字所作的补也称脚注，指在财务报表后面用一定文字和数字所作的补充说明充说明。三、财务报表三、财务报表附注的内容附注的内容1 1. .企业的基本情况企业的基本情况 2 2. .财务报表的编制基础财务报表的编制基础 3 3. .遵循企业会计准则的声明遵循企业会计准则的声明 4 4. .重要会计政策和会计估计重要会计政策和会计估计 5 5. .会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；6 6. .报表重要项目的说明报表重要项目的说明
