《审计学原理总复习》PPT课件

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1、 讲授内容讲授内容（审计学原理）（审计学原理）第一章第一章 绪论绪论第二章第二章 注册会计师执业准则注册会计师执业准则第三章第三章 注册会计师职业道德注册会计师职业道德第四章第四章 法律责任与法律诉讼法律责任与法律诉讼第五章第五章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第六章第六章 财务报表审计的目标与过程财务报表审计的目标与过程第七章第七章 计划审计工作（重要性与审计风险）计划审计工作（重要性与审计风险）第八章第八章 风险评估（了解内部控制风险评估（了解内部控制 评估重大错报风险）评估重大错报风险）第九章第九章 风险应对（控制测试与实质性程序）风险应对（控制测试与实质性程序）1第一章第

2、一章 绪论绪论第一节 审计的概念第二节 审计的产生与发展第三节 审计的职能和作用第四节 审计的种类第五节 审计的方法2 第一节第一节 审计的概念审计的概念一、概念表述一、概念表述二、二、要素分析要素分析3一、概念表述一、概念表述审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，依据法规和其他标准，运用专门的程序和方法，对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性、合理性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动。4二、要素分析二、要素分析（一）本质（一）本质（二）主体（二）主体（三）审计关系的形成（三）审计关系的形成（四）对

3、象（四）对象（五）目标（五）目标（六）依据（六）依据（七）程序和方法（七）程序和方法5 （一）（一） 本质本质一项具有独立性一项具有独立性 的经济监督活动的经济监督活动6（二）主体（二）主体（审计监督的执行者）（审计监督的执行者） 独立的专职机构或人员。独立的专职机构或人员。具体包括：政府审计机关及其工作人员具体包括：政府审计机关及其工作人员 民间审计组织及其从业人员民间审计组织及其从业人员 内部审计机构及其工作人员内部审计机构及其工作人员独立性表现在：组织独立独立性表现在：组织独立 工作独立工作独立 伦理独立伦理独立 经济独立经济独立7（三）审计关系的形成（三）审计关系的形成 接受委托或授权

4、接受委托或授权 审计者被审计者 审计委托者123审计三方面关系人示意图审计三方面关系人示意图1赋予接受经济责任赋予接受经济责任 2委托或授权委托或授权委托或授权委托或授权接受委托或授接受委托或授3审计被审计审计被审计8（四）对象（四）对象(P12)(P12) 审计的对象是即审计监督的内容和范围。具审计的对象是即审计监督的内容和范围。具体包括：体包括： 1 1、被被审审计计单单位位的的财财务务收收支支及及其其有有关关的的经经营管理活动营管理活动/ /经济活动经济活动（本质本质） 2 2、作作为为1 1的的信信息息载载体体的的财财务务报报表表和和其其他他有关资料有关资料（现象现象）9（五）目标（五

5、）目标(P11-12)(P11-12) 审计目标是指审查和评价审计对象所审计目标是指审查和评价审计对象所要达到的目的和要求，它是指导审计工作要达到的目的和要求，它是指导审计工作的指南。的指南。 具体是指审查和评价审计对象的：具体是指审查和评价审计对象的： 1 1、真实性和、真实性和公允性公允性(P11)(P11) 2 2、合法性和合规性、合法性和合规性 3 3、合理性和效益性、合理性和效益性(P12)(P12)10（六）依据（六）依据（法规和其他标准法规和其他标准） 含义含义 所谓审计依据，就是对所查明的事实与现行的各所谓审计依据，就是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较、分析、判断和评价，

6、据以提出审计种规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出审计意见和建议，做出审计结论的客观标准。意见和建议，做出审计结论的客观标准。 特点特点 1 1、层次性、层次性 2 2、相关性、相关性 3 3、时效性、时效性 4 4、地域性、地域性11（七）程序和方法（七）程序和方法 （专门的专门的）1 1、程序程序 准备阶段准备阶段实施阶段实施阶段终结阶段终结阶段2 2、方法、方法 基基本本方方法法（实实事事求求是是 一一切切从从实实际际出出发发 透透过现象看本质过现象看本质 全面观点全面观点 长远观点等）长远观点等） 技术方法技术方法（本章第五节专门介绍（本章第五节专门介绍) ) 12第二节第二节 审

7、计的产生与发展审计的产生与发展 （官厅（官厅民间）民间） 一、政府审计的产生和发展一、政府审计的产生和发展 二、民间审计的产生和发展二、民间审计的产生和发展 13一、政府审计的产生和发展一、政府审计的产生和发展 ( (一）我国一）我国 ( (二）西方二）西方14( (一）我国一）我国 15我国政府审计的起源基于西周的我国政府审计的起源基于西周的宰夫宰夫。据周礼记载，宰夫每于据周礼记载，宰夫每于“岁终，则令群吏正岁会。月岁终，则令群吏正岁会。月中，则令正月要。旬中，则令正日成，用以考核诸官的政中，则令正月要。旬中，则令正日成，用以考核诸官的政绩，并给与奖惩。绩，并给与奖惩。16（1）秦）秦 A.

8、形成自上而下的监察系统：御史大夫（中形成自上而下的监察系统：御史大夫（中央）央）监察御史（诸郡），监察全国的民政、监察御史（诸郡），监察全国的民政、财政事项。财政事项。 B.形成形成“上计制度上计制度”，自下而上定期呈报财，自下而上定期呈报财务报告。务报告。（2）汉）汉 “上计律上计律”我国我国较早较早的审计立法的审计立法 173.隋唐至宋日臻健全阶段隋唐至宋日臻健全阶段隋：隋： 设设“比部比部”专司审计（专职机构）（比：审专司审计（专职机构）（比：审查、考核）查、考核）唐：唐：袭隋制袭隋制宋：宋：正式出现了正式出现了审计审计一词。一词。 审计司（北宋）审计司（北宋） 审计院（南宋）审计院（南

9、宋） 18元初撤销了比部，明初虽一度恢复，但不久于洪武二十年元初撤销了比部，明初虽一度恢复，但不久于洪武二十年又被取消，直至清末没有再设置。又被取消，直至清末没有再设置。19A.1912年年(民国元年民国元年),北洋政府为取得外国借款北洋政府为取得外国借款,在国务院下设在国务院下设审计处审计处,在各省设在各省设审计分处审计分处办理审计办理审计事宜。事宜。B.1914年年6月，北洋政府改审计处为月，北洋政府改审计处为审计院审计院，直，直属大总统管辖。属大总统管辖。C.1914年年10月，北洋政府颁布了审计法及其月，北洋政府颁布了审计法及其实施细则，这是我国历史上实施细则，这是我国历史上第一部审计

10、法第一部审计法。20A.最初最初30多年多年，未设政府审计的专职机构，其职能是通过，未设政府审计的专职机构，其职能是通过定期不定期的会计大检查来代行的定期不定期的会计大检查来代行的B.1982年宪法年宪法，明确规定设立审计机关，实施审计监督。，明确规定设立审计机关，实施审计监督。C.1983年年9月月15日，日，审计署成立审计署成立，相应地方各级政府审计，相应地方各级政府审计机关设立，自上而下的政府审计垂直领导体系形成。机关设立，自上而下的政府审计垂直领导体系形成。D.1994年年8月月31日，中华人民共和国日，中华人民共和国审计法审计法审议通过，审议通过，并与并与1995年年1月月1日起正式

11、实施。日起正式实施。E.2006年年2月月审计法（审计法（2006年修订）年修订）颁布，颁布，2006年年6月月1日起实施。日起实施。21第三节第三节 审计的职能和作用审计的职能和作用一、审计的职能一、审计的职能 二、审计的作用二、审计的作用22一、审计的职能一、审计的职能(P13-15)(P13-15)审计职能是指审计本身所固有的内审计职能是指审计本身所固有的内在功能。审计的职能在功能。审计的职能不是一成不变不是一成不变的，它的，它随着经济的发展而发展变化。主要包括：随着经济的发展而发展变化。主要包括： 1 1、经济监督（监察督促）、经济监督（监察督促） 2 2、经济评价（审查评定）、经济评

12、价（审查评定） 3 3、经济鉴证（鉴定证明）、经济鉴证（鉴定证明）23二、审计的作用二、审计的作用(P15-16)(P15-16) 1 1、制约性作用、制约性作用(P15)(P15)揭示差错和弊端揭示差错和弊端维护财经法纪维护财经法纪2 2、促进性作用、促进性作用(P15-16)(P15-16)改善经济管理改善经济管理提高经济效益提高经济效益24第四节第四节 审计的种类审计的种类一、审计的基本分类一、审计的基本分类二、审计的其他分类二、审计的其他分类25一、审计的基本分类(P37-39)26二、审计的其他分类(P39-43) 27第五节第五节 审计的方法审计的方法(P22-29) 一、审计方法

13、的选用一、审计方法的选用 二、审计的技术方法二、审计的技术方法28二、审计的技术方法29我国审计准则发布动态：我国审计准则发布动态：民间审计：民间审计：中国注册会计师执业准则（中国注册会计师执业准则（2010）已于已于2010年年11月月1日发布，从日发布，从2012年年1月月1日起全日起全面施行。面施行。 政府审计：政府审计：中华人民共和国国家审计准则中华人民共和国国家审计准则（2010） ， 2010年年11月月1日发布，从日发布，从2011年年1月月1日起全面施行。日起全面施行。 31章节安排章节安排第一节第一节 审计准则概述审计准则概述第二节第二节 中国注册会计师执业准则中国注册会计师

14、执业准则32第二节第二节 中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则一、准则建设的三个阶段二、基本体系三、鉴证业务四、会计师事务所质量控制准则33一、准则建设的三个阶段一、准则建设的三个阶段 (P84-87)制定执业规则阶段 （19801993年）建立准则体系阶段 （19942004年）国际趋同阶段 （2005年至今 ） 34国际趋同进程国际趋同进程2005年初，财政部提出了我国会计审计准则国际趋同的主张。2006年2月15日，包括48项审计准则的新审计准则体系正式发布，审计准则体系实现了国际趋同的历史性突破。2009年，启动了对38项审计准则的修订。2010年11月正式发布，2012年1月

15、日实施。35鉴证业务鉴证业务一、含义一、含义二、鉴证对象信息二、鉴证对象信息三、鉴证业务的三方关系人三、鉴证业务的三方关系人四、鉴证业务的种类四、鉴证业务的种类五、鉴证业务与相关服务的区别五、鉴证业务与相关服务的区别37一、含义一、含义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度的业务。38上述定义可从以下几个方面加以理解：鉴证业务的用户是鉴证业务的用户是：预期使用者。鉴证业务的目的是鉴证业务的目的是：改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。 即以适当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，而不涉及为

16、如何利用信息提供建议。39鉴证业务的基础是鉴证业务的基础是：独立性和专业性。 鉴证业务通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注会应独立于责任方和预期使用者。鉴证业务的鉴证业务的“产品产品”是是：鉴证结论。40二、鉴证对象信息二、鉴证对象信息含义含义：按照：按照标准标准对对鉴证对象鉴证对象进行进行评价评价和计量的结果和计量的结果。41 当当鉴证对象鉴证对象是被鉴证单位的财务是被鉴证单位的财务状况、经营成果和现金流量时，鉴证状况、经营成果和现金流量时，鉴证对象信息就是责任方按照会计准则和对象信息就是责任方按照会计准则和相关会计制度（相关会计制度（标准标准）对鉴证对象进）对鉴证对象进行确

17、认、计量和列报（包括披露）而行确认、计量和列报（包括披露）而形成的财务报表（形成的财务报表（鉴证对象信息鉴证对象信息）。）。42三、鉴证业务的三方关系人三、鉴证业务的三方关系人注册会计师注册会计师责任方责任方（在直接报告业务中，责任方是指对鉴证对象负责的组织或人员。例如，被鉴证单位的管理层）除责任方之外的除责任方之外的预期使用者预期使用者（指预期使用鉴证报告的组织或人员）责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。43是否存在三方关系人是否存在三方关系人是判断某项业务是是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。若某否属于鉴证业务的重要标准之一。若某项业务不存在除责任方之外的其他预期项业

18、务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。务。44四、鉴证业务的种类四、鉴证业务的种类按照鉴证业务的保证程度分为按照鉴证业务的保证程度分为： 合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务 有限保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务1.1.绝对保证、合理保证和有限保证的概念界定绝对保证、合理保证和有限保证的概念界定（教案教案P27P27）2. 2. 正确理解合理保证和绝对保证（正确理解合理保证和绝对保证（教案教案P27P27）3. 3. 合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务的区别：（务的区别：（教案教案P26P2

19、6）453. 合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务的区别：务的区别：（教案（教案P26）（1 1）目标不同）目标不同（2 2）证据收集程序不同证据收集程序不同（3 3）所需证据的数量和质量不同）所需证据的数量和质量不同（4 4）鉴证业务风险不同）鉴证业务风险不同（5 5）鉴证对象信息的可信性不同）鉴证对象信息的可信性不同（6 6）提出结论的方式不同）提出结论的方式不同补充补充：提出鉴证结论提出鉴证结论的的积极方式（教材审计积极方式（教材审计报告范例）报告范例）和和消极方式消极方式（教案（教案P24P24）46（二）按鉴证对象信息和保证程度的不（二）按鉴证对

20、象信息和保证程度的不同可分为：同可分为： 历史财务信息审计历史财务信息审计 历史财务信息审阅历史财务信息审阅 其他鉴证业务其他鉴证业务 47五、鉴证业务与相关服务的区别五、鉴证业务与相关服务的区别（一）相关服务的概念（一）相关服务的概念（二）鉴证业务与相关服务的区别（二）鉴证业务与相关服务的区别业务涉及的关系人不同业务涉及的关系人不同业务关注的焦点不同业务关注的焦点不同工作结果不同工作结果不同独立性要求不同独立性要求不同48第三章第三章 注册会计师职业道德注册会计师职业道德49章节安排章节安排第一节第一节 职业道德职业道德概述概述第二节第二节 中国注册会计师职业道德中国注册会计师职业道德50第

21、二节第二节 中国注册会计师职业道德中国注册会计师职业道德一、一、基本原则基本原则 二、可能对职业道德基本原则产生不利影二、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施响的因素及防范措施51一、基本原则一、基本原则 注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则诚信诚信客观和客观和公正公正专业胜专业胜任能力任能力和应有和应有的关注的关注保密保密 良好良好的职的职业行业行为为 独立独立性性保密保密 52（二）独立性（二）独立性独立性独立性是注册会计师执是注册会计师执行审计业务的灵魂，也行审计业务的灵魂，也是客观、公正的前提。是客观、公正的前提。 独立性原则要求独立性原则要求注册会注册会

22、计师在提供审计和其他计师在提供审计和其他签证服务时，应当保持签证服务时，应当保持实质上和形式上的独立，实质上和形式上的独立，并割断影响客观性和公并割断影响客观性和公正性的任何因素。正性的任何因素。 我鉴证，我鉴证，我独立！我独立！53独立性独立性是注册会计师执行是注册会计师执行鉴证业务鉴证业务的的灵魂灵魂独立性让注独立性让注册会计师发光册会计师发光54独立性的含义 独立性独立性，是指实质上的独立和形式上的，是指实质上的独立和形式上的独立。（独立。（4 4号号 审计和审阅对独立性的审计和审阅对独立性的要求要求 第五条）第五条）详见下页详见下页554 4号号 审计和审阅对独立性的要求审计和审阅对独

23、立性的要求第五条第五条 独立性包括独立性包括实质上的独立性和形式上的独实质上的独立性和形式上的独立性：立性：（一）实质上的独立性（一）实质上的独立性。实质上的独立性是一种。实质上的独立性是一种内心状态内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受损要求注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；公正原则，保持职业怀疑态度；（二）（二）形式上的独立性形式上的独立性。形式上的独立性是一种。形式上的独立性是一种外在表现外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关

24、事实和情况后，认为会计师方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或项目组成员没有损害诚信原则、客观和事务所或项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。公正原则或职业怀疑态度。 56（五）保密（五）保密哇赛哇赛！573 3、注意、注意1 1注册会计师应当对执业过程中获知的客户注册会计师应当对执业过程中获知的客户的涉密信息保密，的涉密信息保密，这一责任不因业务约定的终这一责任不因业务约定的终止而终止。止而终止。2 2注册会计师应当采取措施，确保业务助理注册会计师应当采取措施，确保业务助理人员和专家遵守保密原则。人员和专家遵守保密原则。584、豁免保密义务的情形、豁免保密义务

25、的情形1 1法律法规允许披露，并取得法律法规允许披露，并取得客户客户的的授权授权。2 2根据法规要求，为根据法规要求，为法律诉讼、仲裁法律诉讼、仲裁准备文件或提供准备文件或提供证据，以及证据，以及向监管机构报告向监管机构报告发现的违法行为。发现的违法行为。3 3法律法规允许的情况下，在法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中法律诉讼、仲裁中维护维护自己的合法权益。自己的合法权益。4.4.接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查。复其询问和调查。5.5.法律法规、执业准则和职业道德规范规定的法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其

26、他其他情形。情形。59二、二、可能对职业道德基本原则产生可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施不利影响的因素及防范措施60或有收费的含义和类型或有收费的含义和类型或有收费或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。作结果或实现特定目的为条件。收费与否型收费与否型的或有收费：的或有收费：如如客户要求注客户要求注册会计师发表标准审计报告，否则就不册会计师发表标准审计报告，否则就不付费；付费；收费水平型收费水平型的或有收费：的或有收费：如如客户按照审客户按照审计后的净利润水平高低付费。计后的净利润水平高低付费。61关于或有收费的规定关于

27、或有收费的规定（4号守则：第号守则：第158-161条）条）除法规允许外，会计师事务所不得以或除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供有收费方式提供鉴证服务鉴证服务，收费与否或，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。的为条件。各国对于各国对于相关服务相关服务中的或有收费中的或有收费一般都一般都未完全禁止未完全禁止，不影响鉴证业务质量是一，不影响鉴证业务质量是一条明确的界限。条明确的界限。62 第四章第四章 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任 （详见第五章复习资料）（详见第五章复习资料）63章节安排章节安排第一节第一节 审计证据审计

28、证据 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿审计证据与工作底稿66第一节第一节 审计证据审计证据一、审一、审计证据计证据的定义的定义、内容内容与与种类种类二、审二、审计证据计证据的特征的特征 三、获取三、获取审计证据审计证据的审计程的审计程序序 67一、审计证据的定义、内容与种类一、审计证据的定义、内容与种类（一）定义（一）定义（二）内容（二）内容 （三）种类（三）种类68（一）审计证据的定义（一）审计证据的定义(P58)定义定义：审计证据是指注册会计师为了得出审：审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的包括

29、财务报表依据的会计记录中含有的信会计记录中含有的信息息和和其他信息其他信息。两两类类信信息息6912会计记录中含有的信息会计记录中含有的信息其他信息其他信息l对初始分录的记录对初始分录的记录和支持性记录和支持性记录l注册会计师从被审计单位内部或外部注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息获取的会计记录以外的信息l注册会计师通过询问、观察和检查等注册会计师通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息审计程序获取的信息l注册会计师自身编制或获取的可以通注册会计师自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息过合理推断得出结论的信息（二）审计证据的内容（二）审计证据的内容 (P58)会计

30、记录中包含的信息和其他信息共同构会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。如果没有成了审计证据，两者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。者，可能无法识别重大错报风险。70审计证据按证据外在形式分类审计证据按证据外在形式分类1234实物证据实物证据环境证据环境证据 书面证据书面证据 口头证据口头证据l确定某些确定某些实物资产是实物资产是否确实存在否确实存在的证据的证据l并不能完并不能完全证实被审全证实被审计单位对其计单位对其拥有所有权拥有所有权l可以确定可以确定其实物数量，其实物数量，但质量

31、好坏但质量好坏有时难以通有时难以通过实物清点过实物清点来加以判断来加以判断考评制度和考评制度和业绩业绩l会计记录会计记录l被审计单位管被审计单位管理层声明书理层声明书l其他书面文件其他书面文件 l基本证据基本证据l口头证据本口头证据本身并不足以证身并不足以证明事情的真相，明事情的真相，但注册会计师但注册会计师往往可以通过往往可以通过口头证据发掘口头证据发掘出一些重要的出一些重要的线索线索l口头证据往口头证据往往需要得到其往需要得到其他相应证据的他相应证据的支持。支持。l有关行业和宏观经有关行业和宏观经济运行情况济运行情况l有关内部控制情况有关内部控制情况l被审计单位管理人被审计单位管理人员的素

32、质员的素质l各种管理条件和管各种管理条件和管理水平理水平l环境证据一般不属环境证据一般不属于基本证据，但它可于基本证据，但它可帮助注册会计师了解帮助注册会计师了解被审计单位及其经济被审计单位及其经济活动所处的环境，是活动所处的环境，是注册会计师进行判断注册会计师进行判断所必须掌握的资料所必须掌握的资料71按证据支持审计结论程度分类按证据支持审计结论程度分类直接证据直接证据 间接证据间接证据 指与被证实项目及具体审计项目直接有关的证据指与被证实项目及具体审计项目直接有关的证据指与被证实项目及具体审计项目无直接关系的证据指与被证实项目及具体审计项目无直接关系的证据 尽管间接证据不能直接说明被证实项

33、目或具尽管间接证据不能直接说明被证实项目或具体审计目标，但是它可以减少需要获取的直体审计目标，但是它可以减少需要获取的直接证据的数量和规模，从而达到降低审计成接证据的数量和规模，从而达到降低审计成本，提高审计效率。本，提高审计效率。72按照证据的来源分类按照证据的来源分类内部证据内部证据 外部证据外部证据 由被审计单位内部机构或职员编制和提供的证据由被审计单位内部机构或职员编制和提供的证据由审计客户以外的组织机构或人士所编制和处理的证据由审计客户以外的组织机构或人士所编制和处理的证据亲历证据亲历证据 由审计人员注册会计师为证明某个事项而自己动由审计人员注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各

34、种计算表、分析表或自行进行观察。手编制的各种计算表、分析表或自行进行观察。73不同来源证据的比较不同来源证据的比较74二、审计证据的两个基本特征（二、审计证据的两个基本特征（1）(P60)中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1301号号审计证据审计证据第第6、7、9、10条条指出：指出：审计证据的审计证据的充分性和适当性充分性和适当性是审计证据的是审计证据的两个基本两个基本特征。特征。75二、审计证据的两个基本特征（二、审计证据的两个基本特征（2）充分性充分性是对审计证据是对审计证据数量数量的衡量，是指审计的衡量，是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计证据的数量能足以支持注册

35、会计师的审计意见。意见。适当性适当性是对审计证据是对审计证据质量质量的衡量，即审计证的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有存在错报方面具有相关性相关性和和可靠性可靠性。76与审计证据充分与否相关的因素与审计证据充分与否相关的因素证据的数量证据的数量重大错报风险重大错报风险+具体审计项目的重要性具体审计项目的重要性 +审计经验审计经验-审计过程中是否发现错误或舞弊审计过程中是否发现错误或舞弊 +审计证据的质量 审计证据的质量审计证据的质量 -判断证据充分性还应

36、考虑：成本因素； 总体规模与特征 77（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性相关性相关性可靠性可靠性指审计证据应指审计证据应与审计目标相与审计目标相关联关联 指审计证据应能如指审计证据应能如实地反映客观事实实地反映客观事实 78影响审计证据可靠性的因素影响审计证据可靠性的因素 证据证据可靠性 疏远度疏远度 来源（来源（客户对证客户对证据的支配力据的支配力）+-客观程度客观程度 +证据提供者的素质证据提供者的素质 相互印证相互印证 +风险水平风险水平-79不同来源审计证据可靠程度的判断不同来源审计证据可靠程度的判断标准标准 从外部独立来源获取从外部独立来源获取的审计证据的审计证据 从其他来

37、源获取的审计证据从其他来源获取的审计证据 内部控制有效时内部内部控制有效时内部生成的审计证据生成的审计证据内部控制薄弱时内部生成的审计证据内部控制薄弱时内部生成的审计证据 间接获取或推论得出的审计证据间接获取或推论得出的审计证据直接获取的审计证据直接获取的审计证据以文件、记录形式存以文件、记录形式存在的审计证据在的审计证据口头形式的审计证据口头形式的审计证据 从原件获取的审计从原件获取的审计证据证据从传真或复印件获取的审计从传真或复印件获取的审计证据证据 80三、获取审计证据的审计程序的三、获取审计证据的审计程序的类型类型 （教材（教材P63-64）(一）检查记录或文件一）检查记录或文件(二）

38、检查有形资产二）检查有形资产(三）观察三）观察(四）询问四）询问（五）函证（五）函证（六）重新计算（六）重新计算（七）重新执行（七）重新执行（八）分析程序（八）分析程序81第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿一、审一、审计工作计工作底稿的底稿的含义和含义和内容内容二、编二、编制审计制审计工作底工作底稿的目稿的目的的三、审计三、审计工作底稿工作底稿的总体要的总体要求求四、审四、审计工作计工作底稿的底稿的要素要素五、审五、审计工作计工作底稿的底稿的管理管理82五、审计工作底稿的管理五、审计工作底稿的管理（一）归档期限（一）归档期限（二）保存期限（二）保存期限（三）保密与调阅（三）保密与调阅83（

39、一）归档期限（一）归档期限审计工作底稿的归档期限为审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六审计报告日后六十天内十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务作底稿的归档期限为审计业务中止后的六中止后的六十天内十天内。84（二）保存期限（二）保存期限会计师事务所应当自会计师事务所应当自审计报告日审计报告日起，对审计起，对审计工作底稿工作底稿至少保存十年至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自事务所应当自审计业务中止日审计业务中止日起，对审计起，对审计工作底稿工作底稿至少保存

40、十年至少保存十年。 85不得在规定的保存期届满前删除或不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿废弃审计工作底稿 No!86（三）保密与调阅（三）保密与调阅即保密义务的豁免即保密义务的豁免87审计工作底稿的所有权属于承接该项业审计工作底稿的所有权属于承接该项业务的会计师事务所。务的会计师事务所。88章节安排章节安排 第一节初步业务活动第一节初步业务活动 第二节总体审计策略和第二节总体审计策略和 具体审计计划具体审计计划 第三节审计重要性第三节审计重要性第四节审计风险第四节审计风险 90第三节第三节 审计重要性审计重要性一、一、重要重要性的性的含义含义二、需二、需要运用要运用重要性重要性的情

41、形的情形三、三、重要重要性的性的层次层次四、重要四、重要性与所需性与所需审计证据审计证据数量的关数量的关系系五、评五、评价错报价错报的影响的影响91一、重要性的含义一、重要性的含义（一）概念表述（一）概念表述（二）理解要点（二）理解要点92（一）重要性的概念表述（一）重要性的概念表述在财务报表审计中，如果一项错报单独或连同其在财务报表审计中，如果一项错报单独或连同其他错报他错报可能影响可能影响财务报表使用者依据财务报表做财务报表使用者依据财务报表做出的出的经济决策经济决策，则该项错报是重大的。，则该项错报是重大的。（教材（教材P117） 重要性水平重要性水平可视为财务报表中的错报、漏报能否可视

42、为财务报表中的错报、漏报能否影响财务报表使用者决策的影响财务报表使用者决策的“临界点临界点”，超过该，超过该“临临界点界点”，就会影响使用者的判断和决策，这种错报，就会影响使用者的判断和决策，这种错报和漏报就应被看作和漏报就应被看作“重要的重要的”。93（二）理解和应用重要性概念的要（二）理解和应用重要性概念的要点点重要性概念是基于成本效益原则的要求而产生的重要性概念是基于成本效益原则的要求而产生的判断重要性是从财务报表使用者决策的角度出发判断重要性是从财务报表使用者决策的角度出发 重要性的判断与具体环境相关重要性的判断与具体环境相关 重要性的判断既要考虑错报的金额也要重要性的判断既要考虑错报

43、的金额也要考虑错报的考虑错报的性质性质判断重要性时要考虑错报或漏报对财务报表的影响判断重要性时要考虑错报或漏报对财务报表的影响范围（误报金额对报表的影响范围越广越重要）范围（误报金额对报表的影响范围越广越重要） 对重要性的评估需要运用职业判断（不同的注会，对重要性的评估需要运用职业判断（不同的注会，结果可能不同）结果可能不同） 94二、需要运用重要性的情形二、需要运用重要性的情形（教材（教材 P86）重要性及其确定和运用，贯穿于整个审计过程中。重要性及其确定和运用，贯穿于整个审计过程中。第六条第六条 在计划和执行审计工作，评价识别出在计划和执行审计工作，评价识别出的错报对审计的影响，以及未更正

44、错报对财的错报对审计的影响，以及未更正错报对财务报表和审计意见的影响时，注册会计师需务报表和审计意见的影响时，注册会计师需要运用重要性概念。要运用重要性概念。中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则第第1221号号计划和执行审计工作时的重要性计划和执行审计工作时的重要性（2010年年11月月1日修订）日修订）95三、重要性的层次三、重要性的层次（一）财务报表层次的重要性（一）财务报表层次的重要性（二）（二）各类交易、账户余额、列报认定层各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性次的重要性96（一）财务报表层次的重要性（一）财务报表层次的重要性（P89）确定方法确定方法1.固定比率法固定比率法

45、2.变动比率法变动比率法3.补充补充:查表的方法查表的方法971、固定比率法的经验参考数值、固定比率法的经验参考数值（P89）实务中确定重要性水平通常使用的一些经验参考实务中确定重要性水平通常使用的一些经验参考数值包括：数值包括：（1）对于以盈利为目的的企业，来自经常性业务）对于以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的，或总收入的0.5%；（2）对于非盈利组织，费用总额或总收入的）对于非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%；（3）对于共同基金公司，净资产的）对于共同基金公司，净资产的0.5%。982、变动比率法、变动比率法取资产总额与营

46、业收入两者中较大者乘以取资产总额与营业收入两者中较大者乘以一个一个变动百分比变动百分比（企业规模越大，比率越（企业规模越大，比率越小）小）993、查表的方法、查表的方法举例举例100(二）财务报表层次和各类交易、账户二）财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平余额、列报认定层次的重要性水平（P90）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为性水平称为“可容忍错报可容忍错报”。确定方法确定方法1、分配的方法、分配的方法2、不分配的方法、不分配的方法101四、重要性水平与所需审计证据数量的关系四、重要性水平与所需审计证据数量的关系 重要

47、性审计证据数量102五、评价错报的影响五、评价错报的影响 尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数 =具体错报具体错报+推断误推断误差差 尚未更正错报的汇总数低于重要性水平尚未更正错报的汇总数低于重要性水平尚未更正错报的汇总数接近或大于重要性水尚未更正错报的汇总数接近或大于重要性水平平可发表标准无保可发表标准无保留意见留意见接近追加、接近追加、超过扩大、超过扩大、调整错报调整错报103如果被审计单位尚未更正错报的汇总数超过重要如果被审计单位尚未更正错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应扩大审计程序的范围；注性水平，注册会计师应扩大审计程序的范围；注册会计师如果扩大审计程序后仍发现被审计单位册

48、会计师如果扩大审计程序后仍发现被审计单位存在超过重要性水平的错报时，一定要建议被审存在超过重要性水平的错报时，一定要建议被审计单位调整财务报表。计单位调整财务报表。总结：当汇总数接近重要性水平时，应追加总结：当汇总数接近重要性水平时，应追加审计程序；当汇总数超过重要性水平时，应考虑审计程序；当汇总数超过重要性水平时，应考虑扩大审计程序的范围。扩大审计程序的范围。记忆口诀：记忆口诀：接近追加；超过扩大接近追加；超过扩大。104第四节审计风险第四节审计风险 一、一、审审计风险计风险的含义的含义 二、二、审审计风险计风险模型模型 三、三、审计审计风险与重风险与重要性和审要性和审计证据之计证据之间的关

49、系间的关系 四、审四、审计风险计风险的应对的应对105一、审计风险的定义一、审计风险的定义审计风险是指财务报表存在重大错报而注册审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。会计师发表不恰当审计意见的可能性。 存在重存在重大错报大错报发表了发表了不恰当不恰当的审计的审计意见意见审审计计风风险险106二、审计风险模型二、审计风险模型 u审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险107（一）重大错报风险（一）重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。存在重大错报的可能性。108（二）检查风险（二）检查

50、风险 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计独或连同其他错报是重大的，但注册会计师执行的实质性程序未能发现这种错报的师执行的实质性程序未能发现这种错报的可能性。可能性。109（三）审计风险各要素之间的关系（三）审计风险各要素之间的关系审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险在既定的审计风险水平下，注会在既定的审计风险水平下，注会可接受可接受的检查风险水的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。（一般而言，评估的重大错报风险越高，（一般而言，评

51、估的重大错报风险越高，可接受的可接受的检检查风险越低；评估的重大错报风险越低，查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的可接受的检检查风险越高。）查风险越高。）在既定的重大错报风险水平下，注会在既定的重大错报风险水平下，注会可接受可接受的审计风的审计风险与险与可接受可接受的检查风险呈正向关系。的检查风险呈正向关系。（一般而言，注（一般而言，注会会可接受可接受的审计风险越高，的审计风险越高，可接受的可接受的检查风险水平就检查风险水平就越高；注会越高；注会可接受可接受的审计风险越低，的审计风险越低，可接受的可接受的检查风检查风险水平就越低。）险水平就越低。）110三、审计风险与重要性和审计证据三

52、、审计风险与重要性和审计证据之间的关系之间的关系（一）审计风险与重要性之间的关系（一）审计风险与重要性之间的关系 （二）审计风险与审计证据之间的关系（二）审计风险与审计证据之间的关系 111（一）审计风险与重要性之间的关系（一）审计风险与重要性之间的关系提问：提问：10 000元重要性水平下的审计风险和元重要性水平下的审计风险和5 000元重要性水平下的审计风险那个高？元重要性水平下的审计风险那个高？补充前提：补充前提：112补充前提（理解审计风险与重要性之间补充前提（理解审计风险与重要性之间的这种关系要注意以下四点）：的这种关系要注意以下四点）：（1）重要性与审计风险之间的这种关系）重要性与

53、审计风险之间的这种关系是是从定量的角度来说的从定量的角度来说的。重要性水平的高低。重要性水平的高低指的是金额的大小，没有涉及定性的考虑。指的是金额的大小，没有涉及定性的考虑。（2）假定针对同一被审计单位。假定针对同一被审计单位。重要性与重要性与审计风险之间的这种关系只有在假定同一审计风险之间的这种关系只有在假定同一被审计单位的情况下才成立。被审计单位的情况下才成立。113（3）重要性水平的确定是客观、准确的。重要性水平的确定是客观、准确的。（4）假定注册会计师付出同样努力。假定注册会计师付出同样努力。114继续讨论继续讨论10 000元重要性水平下的审计风险和元重要性水平下的审计风险和5 00

54、0元重要性水平下的审计风险那个高？元重要性水平下的审计风险那个高？115结论结论在上述四点背景下，在上述四点背景下，10 000元重要性水平元重要性水平下的审计风险比下的审计风险比5 000元重要性水平下的审元重要性水平下的审计风险低。计风险低。审计风险与重要性之间存在反向关系。审计风险与重要性之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。水平越低，审计风险越高。注会在确定审计程序的性质、时间和范围注会在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种反向关系。时应当考虑这种反向关系。116重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的

55、关系 （反向关系）（反向关系）重要性审计风险117（二）审计风险与审计证据之间的关系（二）审计风险与审计证据之间的关系审计证据注会可接受的审计风险118四、审计风险的应对四、审计风险的应对（一）控制审计风险的总要求（一）控制审计风险的总要求（二）针对评估的财务报表层次重大错报（二）针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施风险的总体应对措施（三）针对评估的认定层次重大错报风险（三）针对评估的认定层次重大错报风险的应对措施的应对措施119第八章第八章 风险评估风险评估第一节第一节 风险评估程序风险评估程序 第二节第二节 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境 第三节第三节 了解被审计

56、单位的内部控制了解被审计单位的内部控制 第四节第四节 评估重大错报风险评估重大错报风险 第五节第五节 与管理层和治理层的沟通与管理层和治理层的沟通 120 第一节第一节 风险评估程序风险评估程序一、含义一、含义二、主要程序二、主要程序121一、风险评估程序的含义一、风险评估程序的含义(1211号准则4条） 第四条第四条 风险评估程序，是指注册会风险评估程序，是指注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论错报由于舞弊或错误大错报风险（无论错报由于舞弊或错误导致）而实施的审计程序。导

57、致）而实施的审计程序。122二、风险评估的主要程序二、风险评估的主要程序(1211号准则9条）（一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员（一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员（二）分析程序（二）分析程序（三）观察和检查（三）观察和检查（四）其他审计程序和信息来源（四）其他审计程序和信息来源123第二节第二节 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境一、一、了解的目的和性质了解的目的和性质 二、了解的内容二、了解的内容 （详见下页）（详见下页）124二、了解的内容二、了解的内容(1211号准则14条）（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部（一）行业状况、法律环境与监管环境以及

58、其他外部因素；因素；（二）（二）被审计单位的性质被审计单位的性质；（三）被审计单位对会计政策的选择和运用；（三）被审计单位对会计政策的选择和运用；（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 ；（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（六）被审计单位的内部控制。（六）被审计单位的内部控制。125第三节第三节 了解被审计单位的内部控制了解被审计单位的内部控制 一、内部控制的基本理论一、内部控制的基本理论 二、了解被审计单位的内部控制的内容二、了解被审计单位的内部控制的内容 三、内部控制的描述三、内部控制的描述126一

59、、内部控制的基本理论一、内部控制的基本理论（一）内部控制的内涵（一）内部控制的内涵 （二）（二）内部控制的构成要素内部控制的构成要素 （三）内部控制的局限性（三）内部控制的局限性 (教材教材P148）127三、内部控制的描述三、内部控制的描述自读：教材（自读：教材（P127-133）（一）文字说明法（一）文字说明法（二）调查表法（二）调查表法（三）（三）流程图法流程图法各种方法的定义、优缺点、适用范围。各种方法的定义、优缺点、适用范围。128二、内部控制存在重大缺陷的含义二、内部控制存在重大缺陷的含义指内部控制设计或执行存在严重不足，使指内部控制设计或执行存在严重不足，使被审单位管理层或员工无

60、法在正常行使职被审单位管理层或员工无法在正常行使职能的过程中，及时发现和纠正错误或舞弊能的过程中，及时发现和纠正错误或舞弊引起的财务报表重大错报。引起的财务报表重大错报。129三、内部控制存在重大缺陷的迹象三、内部控制存在重大缺陷的迹象下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷：下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷： （1）注册会计师在审计工作中发现了重大错报，）注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报；而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报； （2）控制环境薄弱；）控制环境薄弱； （3）存存在在高高层层管管理理人人员员舞舞弊弊迹迹象象（无无论论涉涉及及金

61、金额大小）。额大小）。 130章节安排章节安排第一节第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施应对措施 第二节第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序计程序 第三节第三节 控制测试控制测试第四节第四节 实质性程序实质性程序 132一、进一步审计程序的内涵和要求一、进一步审计程序的内涵和要求（一）进一步审计程序的内涵（一）进一步审计程序的内涵 （二）进一步审计程序总体方案的选择（二）进一步审计程序总体方案的选择 133 （一）进一步审计程序的内涵（一）进一步审计程序的内涵进一步审计程序进一步审计程序是相对风险评估

62、程序而言，是是相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括包括控制测试控制测试和和实质性程序实质性程序。注册会计师应当。注册会计师应当考虑进一步审计程序的性质、时间和范围，设考虑进一步审计程序的性质、时间和范围，设计和实施控制测试和实质性程序，评价列报的计和实施控制测试和实质性程序，评价列报的适当性。适当性。 134（二）进一步审计程序总体方案的选择（二）进一步审计程序总体方案的选择（1） 注册会计师针对认定层次重大错报风险拟实施的注册会计师针对认

63、定层次重大错报风险拟实施的进一步审计程序的进一步审计程序的总体方案包括：实质性方案总体方案包括：实质性方案和和综合综合性方案性方案。 实质性方案实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主。序以实质性程序为主。 综合性方案综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。序时，将控制测试与实质性程序结合使用。 135 （二）进一步审计程序总体方案的选择（二）进一步审计程序总体方案的选择（2） 通常情况下，通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综

64、合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。行的有效性与实质性程序结合使用。 在某些情况下，在某些情况下，如仅通过实质性程序无法应对的重如仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，注册会计师大错报风险，注册会计师必须通过实施控制测试必须通过实施控制测试，才可，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险 。 而在另一些情况下，而在另一些情况下，如注册会计师的风险评估程序如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为未能识别出与认定相关的任何控制，或注册

65、会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为认为仅实施实质性程序就是适当的仅实施实质性程序就是适当的。 136（二）进一步审计程序总体方案的选择（二）进一步审计程序总体方案的选择（3） 注册会计师应当根据对认定层次重大错报注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。性方案。无论选择何种方案，无论选择何种方案，注册会计师注册会计师都应当都应当对对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。实施实质性程

66、序。137第三节第三节 控制测试控制测试138（一）控制测试的内涵（一）控制测试的内涵中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1231号号针针对评估的重大错报风险采取的应对措施对评估的重大错报风险采取的应对措施第三条第三条 控制测试控制测试，是指，是指用于评价内部控制用于评价内部控制在在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序运行有效性的审计程序。P134139（二）需要实施控制测试的情形二）需要实施控制测试的情形P135中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1231号号针对针对评估的重大错报风险采取的应对措施评估的重大

67、错报风险采取的应对措施第八条第八条 当存在下列情形之一时，注册会计师应当设当存在下列情形之一时，注册会计师应当设计和实施控制测试，针对相关控制运行的有效性，获计和实施控制测试，针对相关控制运行的有效性，获取充分、适当的审计证据：取充分、适当的审计证据：（一）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制（一）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的的运行是有效的（即在确定实质性程序的性质、时间（即在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师拟信赖控制运行的有效性）安排和范围时，注册会计师拟信赖控制运行的有效性）；（二）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充（二）仅实施实质性程序并不

68、能够提供认定层次充分、适当的审计证据。分、适当的审计证据。140（三）控制测试与了解内控（风险评估阶段）（三）控制测试与了解内控（风险评估阶段）的区别与联系的区别与联系 P135141在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：（1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁执行；）控制由谁执行；（4）控制以何种方式运行。）控制以何种方式运行。 控制运行有效性控制

69、运行有效性强调强调的是控制能够在各个不同的是控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行。时点按照既定设计得以一贯执行。 （P134）142第四节第四节 实质性程序实质性程序 一、实质性程序的内涵和要求一、实质性程序的内涵和要求 二、实质性程序的性质二、实质性程序的性质 三、实质性程序的时间三、实质性程序的时间 四、实质性程序的范围四、实质性程序的范围 143一、实质性程序的内涵和要求一、实质性程序的内涵和要求（一）实质性程序的含义（一）实质性程序的含义（二）实质性程序的目的（二）实质性程序的目的（三）实质性程序的类别（三）实质性程序的类别144（一）实质性程序的含义（一）实质性程序的含义中

70、国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1231号号针对评估的重针对评估的重大错报风险采取的应对措施大错报风险采取的应对措施第二条第二条 实质性程序，实质性程序，是指用于发现认定层次重大错报是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括下列两类程序：的审计程序。实质性程序包括下列两类程序：（一）对各类交易、账户余额和披露的（一）对各类交易、账户余额和披露的细节测试细节测试；（二）（二）实质性分析程序实质性分析程序 145（二）实质性程序的目的（二）实质性程序的目的 注册会计师应当针对评估的重大错报风险设注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，计和实施实质性程序，

71、以发现认定层次的重大错以发现认定层次的重大错报报。 146（三）实质性程序的类别（三）实质性程序的类别 实质性程序实质性程序包括包括对各类交易、账户余额、披露的对各类交易、账户余额、披露的细细节测试节测试以及以及实质性分析程序实质性分析程序。 1.细节测试细节测试 2.实质性分析程序实质性分析程序 147细节测试细节测试 细节测试细节测试是对各类交易、账户余额、列报的是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，具体细节进行测试，目的目的在于在于直接识别直接识别财务报表财务报表认定是否存在错报。认定是否存在错报。 148实质性分析程序实质性分析程序 实质性分析程序实质性分析程序从技术特征上仍

72、然是分析程从技术特征上仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。 149下列各情况中，下列各情况中，不影响会计师事务所独立性不影响会计师事务所独立性的是（）。的是（）。 A.会计师事务所的办公用房系向某委托单位租用的会计师事务所的办公用房系向某委托单位租用的B.会计师事务所为某委托单位审计会计报表的同时，还会计师事务所为某委托单位审计会计报表的同时，还对该单位的内部控制进

73、行审核对该单位的内部控制进行审核C.会计师事务所的一名注册会计师是某鉴证客户的独立会计师事务所的一名注册会计师是某鉴证客户的独立董事董事D.会计师事务所为某上市公司提供会计报表审计服务的会计师事务所为某上市公司提供会计报表审计服务的同时，还为其编制会计报表同时，还为其编制会计报表答案：答案：B解析：解析：A事务所与委托单位有经济利益，因此，影响独事务所与委托单位有经济利益，因此，影响独立性。立性。C和和D也影响注册会计师的独立性。也影响注册会计师的独立性。B内部内部控制审核业务与会计报表审计业务属于相容业务，不影控制审核业务与会计报表审计业务属于相容业务，不影响注册会计师的独立性。响注册会计师

74、的独立性。150计算公式：计算公式：结存日日结存日日( (书面书面 盘点盘点 结存日至盘结存日至盘 结存日至盘结存日至盘资料日期资料日期) ) 数量数量 = = 日存量日存量 + + 点日发出量点日发出量 点日收入量点日收入量 调节法调节法151某机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入某机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100100千克千克A A材料可以生产出材料可以生产出100100千克甲产品。千克甲产品。19991999年年1212月月31 31 日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存盘点结果：在产品结存21

75、002100千克，加工程度千克，加工程度50%50%；产成品结；产成品结存存48004800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。20002000年年2 2月月2 2日，审计人员受托对该企业进行财务审计。当日，审计人员受托对该企业进行财务审计。当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品盘日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品盘存存20002000千克，加工程度千克，加工程度50%50%，产成品盘存，产成品盘存50005000千克。千克。其他有关资料如下：其他有关资料如下：20002000年年1 1月月1 1日至日至2 2月

76、月2 2日，领料单记录日，领料单记录生产领用生产领用A A材料材料50005000千克，产成品交库单记录甲产品入库数千克，产成品交库单记录甲产品入库数40004000千克；产品发货单记录甲产品出库数千克；产品发货单记录甲产品出库数45004500千克。千克。验证验证19991999年末会计资料的准确性年末会计资料的准确性收集审计证据的方法应用收集审计证据的方法应用152期末在产品应为：期末在产品应为：2000+4000-5000=10002000+4000-5000=1000（千克）（千克）期末产成品应为：期末产成品应为：5000+4500-4000=55005000+4500-4000=55

77、00（千克）（千克）结论：期末在产品高估1100千克；（2100-1000） 期末产成品低估700千克。（4800-5500）收集审计证据的方法应用收集审计证据的方法应用153154【例题】注册会计师对上市公司进行审计时，【例题】注册会计师对上市公司进行审计时， 一般会一般会将将“发生发生”认定作为重点证明的认定项目是（认定作为重点证明的认定项目是（ ）。）。A.应付账款应付账款B.营业收入营业收入C.预收款项预收款项D.预付款项预付款项【答案】【答案】B【解析】上市公司一般会【解析】上市公司一般会高估资产和收益，低估负债高估资产和收益，低估负债和费用和费用。相关的认定及审计目标相关的认定及审

78、计目标154155【例题】注册会计师发现被审计单位【例题】注册会计师发现被审计单位2008年年12月月31日已日已经发生的一笔赊销业务收入记在了经发生的一笔赊销业务收入记在了2009年年1月月3日日的营业的营业收入账上的确凿审计证据，则与这笔业务有关的认定收入账上的确凿审计证据，则与这笔业务有关的认定最应最应关注关注的是（的是（ ）。）。A.分类分类B.准确性准确性C.截止截止D.计价和分摊计价和分摊【答案】【答案】 C【解析】属于【解析】属于推迟确认收入推迟确认收入155156【例题】下列事项中，违反【例题】下列事项中，违反“分类分类”认定的有（认定的有（ ）。）。A.将应付账款将应付账款1

79、00万元记为万元记为1000万元万元B.将营业收入将营业收入100万元计入营业外收入万元计入营业外收入C.将销售费用将销售费用200万元记入管理费用万元记入管理费用D.将营业成本将营业成本30万元记为营业外支出万元记为营业外支出【答案】【答案】 BCD【解析】【解析】A是是“计价和分摊计价和分摊”错误错误156157【例题】【例题】 假定下列表格中的具体审计目标已被注册会计师锁假定下列表格中的具体审计目标已被注册会计师锁定，分别选择一项定，分别选择一项最相关的认定和最恰当的审计程序最相关的认定和最恰当的审计程序。157158相关认定相关认定：（1）完整性；）完整性； （2）存在；）存在； （3

80、）分类和可理解性；）分类和可理解性； （4）权利和义务；）权利和义务； （5）计价和分摊；）计价和分摊；158159审计程序审计程序：（6）检查现行销售价目表；）检查现行销售价目表；（7）检查财务报表；）检查财务报表； （8）在监盘存货时，选择一定样本，确定是否包括在盘）在监盘存货时，选择一定样本，确定是否包括在盘点表内；点表内； （9）选择一定样本的存货会计记录，检查支持记录的购）选择一定样本的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票；货合同和发票；（10）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本的存货记录，）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本的存货记录，确定存货是否在库；确定存货是否在库； （

81、11）测试直接人工费用的合理性。）测试直接人工费用的合理性。159160【答案】【答案】160【例题】【例题】 L注册会计师在对注册会计师在对F公司公司2005年度会计报表进行年度会计报表进行审计时，收集到以下审计时，收集到以下六组审计证据六组审计证据：（1）收料单与购货发票）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中

82、要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。并简要说明理由。 161参考答案：参考答案：（1）购货发票比收料单可靠购货发票比收料单可靠购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。司自行编制的。（2）销货发票副本比产品出库单可靠销货发票副本比产品出库单可靠销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。（3）领料单比材料成本计算表可靠领料单比材料成本计算表可靠领

83、料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。162（4）工资发放单比工资计算单可靠工资发放单比工资计算单可靠工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。而工资计算单只在会计部门内部流转。（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠存货监盘记录比存货盘点表可靠存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。表是公司提供的。（6

84、）银行询证函回函比银行对账单可靠银行询证函回函比银行对账单可靠银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。存在伪造、涂改的可能性。163【例题】【例题】A注册会计师负责对常年审计客户甲公司注册会计师负责对常年审计客户甲公司208年度财务报表进行审计，撰写了年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略总体审计策略和具体审计计划和具体审计计划。部分内容摘录如下：部分内容摘录如下：（1）初步了解）初步了解208度度甲公司及其环境未发生重大

85、甲公司及其环境未发生重大变化变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。成的判断。（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作拟不利用内部审计的工作。（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低降低重大错报风险重大错报风险。164（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交

86、易及其认定的重大错报风险评估为高水平，交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实，直接实施细节测试。施细节测试。 （5）因甲公司于）因甲公司于208年年9月关闭某地办事处并月关闭某地办事处并注销其银行注销其银行账户账户，拟，拟不再函证不再函证该银行账户。该银行账户。（6）因审计工作时间安排紧张，拟）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款不函证应收账款，直接，直接实施替代审计程序。实施替代审计程序。（7）208年度甲公司购入股票作为可代出售的金融资产核年度甲公司购入股票作为可代

87、出售的金融资产核算。除实施算。除实施询问程序询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书管理层书面声明面声明。要求：针对上述事项（要求：针对上述事项（1）至（）至（7），逐项指出），逐项指出A注册会计师注册会计师拟定的拟定的计划是否存在不当之处计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理。如有不当之处，简要说明理由。由。165【答案】【答案】第（第（1）项，）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环

88、境没有发生重注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信，注册会计大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信，注册会计师还应该考虑被审计单位师还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等的影响相关的战略、目标等的影响以及本年度的具体情况以及本年度的具体情况来考虑管理层、治理层的诚信来考虑管理层、治理层的诚信问题。问题。第（第（2）项，）项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。注册会计师拟定的计划无不当之处。第（第（3）项，）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师拟定的计划存在不当之处。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以通重大错报风险是客观存在的，并

89、不能够降低，可以通过控制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改计过控制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风降低检查风险，并不是重大错报风险险，并不是重大错报风险。166第（第（4）项，）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师拟定的计划存在不当之处。对内部控制的了解是必须的对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部但是了解内部控制程序是必须的，

90、可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。第（第（5）项，）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师对银行存款的函证，应当选择在注册会计师对银行存款的函证，应当选择在财务报财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账户和账户表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账户和账户已结清的账户已结清的账户。不能由于已经注销账户，就不进行。不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证。银行存款函证。167第（第（6）项，）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师拟定的计划存在不当之处。除非有充分证

91、据表明应收账款对财务报表而言是不除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于。注册会计师不能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。第（第（7）项，）项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。注册会计师拟定的计划无不当之处。168【例题】【例题】 A注册会计师负责审计甲公司注册会计师负责审计甲公司208年度财年度财务报表。在务报表。在运用重要性水平运用重要性水平时，时，A注册会计师遇到注册会计师遇到下

92、列事项，请代为做出正确的专业判断。下列事项，请代为做出正确的专业判断。1.在理解在理解重要性概念重要性概念时，下列表述中时，下列表述中错误错误的是（的是（ ）。）。A重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断的判断B如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的项错报是重大的C判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响对个别特定财务报表使用者产生

93、的影响D较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响生重大影响169【答案】【答案】C【解析】本题考核对重要性的概念的理解。【解析】本题考核对重要性的概念的理解。根据准则的规定，判断一个事项对财务报表使用者根据准则的规定，判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求务信息的需求来考虑的。来考虑的。没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为因为个别特定使用者的需求可能极其不同个别特定使用者的需求可能极其不同，所以选，所

94、以选项项C不正确。不正确。1702.在确定重要性水平时，下列各项中通常在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计不宜作为计算重要性水平基准算重要性水平基准的是（的是（ ）。）。A持续经营产生的利润持续经营产生的利润B非经常性收益非经常性收益C资产总额资产总额D营业收入营业收入【答案】【答案】B【解析】本题考核重要性水平常用的判断基准。【解析】本题考核重要性水平常用的判断基准。在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次的重要性水平的基准，例如，总资产、净资报表层次的重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润

95、等。产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。非经常非经常性收益性收益通常不作为计算重要性水平的基准。通常不作为计算重要性水平的基准。171审计模式发展的三阶段审计模式发展的三阶段账项基础审计；账项基础审计；审计风险审计风险= =固有风险固有风险检查风险检查风险制度基础审计制度基础审计提高审计的效率与效果提高审计的效率与效果缺点：局限于被审单位内部；缺点：局限于被审单位内部；审计风险审计风险= =固有风险固有风险控制风险控制风险检查风险检查风险风险基础审计。风险基础审计。从环境入手从环境入手审计风险审计风险= =重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险引自谢荣 论审计风险的产生原因、模式演变和控

96、制措施-审计研究。200304二、二、审计风险的的组成要素成要素172二、二、审计风险的的组成要素成要素 审计风险取决于审计风险取决于重大错报风险重大错报风险和和检查风险检查风险 （一）重大错报风险（一）重大错报风险 指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 两个层次的重大错报风险两个层次的重大错报风险 财务报表层次财务报表层次 各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次 1732认认定定层层次的重大次的重大错报风险错报风险（1）固有固有风险风险：假：假设设不存在相关的内部控制，某一不存在相关的内部控制，某一

97、认认定定发发生重大生重大错报错报的可能性，无的可能性，无论该错报单论该错报单独考独考虑虑，还还是是连连同其他同其他错报错报构成重大构成重大错报错报。例如：复例如：复杂杂的的计计算、会算、会计计估估计计、技、技术进术进步步导导致致产产品品陈陈旧、旧、流流动资动资金金匮匮乏、夕阳行乏、夕阳行业业（2）控制控制风险风险：某：某项认项认定定发发生了重大生了重大错报错报，无，无论该错论该错报单报单独考独考虑虑，还还是是连连同其他同其他错报错报构成重大构成重大错报错报，而，而该错该错报报未能被企未能被企业业的内部控制及的内部控制及时时防止、防止、发现发现和和纠纠正的可能正的可能性。性。控制控制风险风险始始

98、终终存在，取决于与存在，取决于与财务报财务报表表编编制有关的内部制有关的内部控制的控制的设计设计和运行的有效性。和运行的有效性。根据既定的根据既定的审计风险审计风险和和评评估的估的认认定定层层次重大次重大错报风险错报风险确确定可接受的定可接受的检查风险检查风险水平水平（一）重大（一）重大错报风险174（二）检查风险（二）检查风险某一某一认定存在定存在错报，该错报单独或独或连同其他同其他错报是重大是重大的，但注册会的，但注册会计师未能未能发现这种种错报的可能性的可能性。检查风险不可能降低不可能降低为零零，取决于，取决于审计程序程序设计的合理的合理性和性和执行的有效性。行的有效性。二、二、审计风险

99、的的组成要素成要素175审计风险审计风险=重大重大错报风险错报风险检查风险检查风险模型的模型的应应用：用： 检查风险检查风险 = 检查风险检查风险与重大与重大错报风险错报风险的反向关系的反向关系 评评估的重大估的重大错报风险错报风险越高，可接受的越高，可接受的检查风险检查风险越越低；低；评评估的重大估的重大错报风险错报风险越低，可接受的越低，可接受的检查风险检查风险越高。越高。检查风险检查风险的可接受水平决定了的可接受水平决定了审计审计程序的性程序的性质质、时时间间和范和范围围。重大错报风险审计风险可接受审计风险计划的检查风险计划的检查风险三、三、审计风险审计风险模型的模型的应应用用176例：

100、注册会例：注册会计师计师可接受到的可接受到的审计风险为审计风险为5%，被，被审计单审计单位的重大位的重大错报风险评错报风险评估估为为40%，则则注册会注册会计师计师要控制的要控制的检查风险计检查风险计算如下：算如下：检查风险检查风险= =审计风险审计风险/ /重大错报风险重大错报风险 =5%/40% =12.5%177重要性水平与审计风险之间的关系重要性水平与审计风险之间的关系 重要性水平与审计风险之间成重要性水平与审计风险之间成反向关系反向关系。也就。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，要性水平越低， 审计风险越高。审计风

101、险越高。重要性水平与审计证据之间的关系重要性水平与审计证据之间的关系 重要性水平与审计证据之间成重要性水平与审计证据之间成反向关系反向关系。也就。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性反之，重要性 水平越高，应获取的审计证据越少。水平越高，应获取的审计证据越少。178审计审计人人员员通通过对过对某某贸贸易公司的易公司的审计审计，掌握到，掌握到该该公司出公司出纳员纳员王雨王雨贪污贪污公款的情况，公款的情况，分析内控缺陷分析内控缺陷：1、王雨从公司收、王雨从公司收发发室截取了室截取了顾顾客李洪生客李洪生给给公司的分期公司的分期付款的

102、付款的5000元支票，存入了由他元支票，存入了由他负责负责的公司的公司备备用金用金银银行存款行存款户户中。然后，在存款中。然后，在存款户户中以支付中以支付劳务为劳务为由，开由，开具了一具了一张张以自己以自己为为收款人的收款人的5000元的支票，元的支票，签签名后从名后从银银行行兑兑取了取了现现金。（金。（银银行已付、企行已付、企业业未付）未付）2、在与、在与顾顾客客对帐时对帐时，王将，王将应应收收帐帐款余款余额额扣减扣减5000元后，元后，发给发给李洪生李洪生对帐对帐，表示，表示5000元已收。元已收。3、10天后，王天后，王编编制了制了对应对应会会计计凭凭证证，将，将应应收收帐帐款款调调整整

103、正确，但正确，但银银行存款却比行存款却比实际实际高估高估5000元。（企元。（企业业已收、已收、银银行未收）行未收）4、月底，、月底，编编制制银银行存款余行存款余额调节额调节表表时时，王虚列了两笔，王虚列了两笔未达未达帐项帐项，将，将银银行存款余行存款余额调额调平。平。练习二练习二179控制缺陷：控制缺陷：应应由独立于出由独立于出纳纳的的专职专职人人员员收取支票，填写收收取支票，填写收款清款清单单。备备用金用金账户账户与与结结算算账户账户分分别别管理。管理。支票支票签发签发由出由出纳纳以外的人以外的人员审员审核。并使用核。并使用连续连续编编号的支票。号的支票。由由销销售部售部门门或会或会计计部

104、部门门的其他人的其他人员进员进行行对账对账。专专人人编编制制银银行存款余行存款余额调节额调节表，每月核表，每月核对对未达未达账项账项。（。（对长对长期挂期挂账账的未达的未达账项进账项进行追行追查查）记账记账与出与出纳纳未分工。未分工。收款与付款未分工。收款与付款未分工。练习二答案练习二答案180181【例题】【例题】 I注册会计师就在会计报表审计中，如何了解、注册会计师就在会计报表审计中，如何了解、测试和评价内部控制提出了以下观点，请代为做出正确测试和评价内部控制提出了以下观点，请代为做出正确的的专业判断专业判断。1、如不如不拟拟信信赖赖内部控制内部控制，注册会，注册会计师计师就就无需无需对对

105、内部控制内部控制进进行了解、行了解、测试测试及及评评价价。（。（ ）2、无、无论论内控多合理、运行多有效，注册会内控多合理、运行多有效，注册会计师计师都都应对应对会会计计报报表的重要表的重要账户账户余余额额和交易和交易实实施施实质实质性性测试测试程序程序。（。（ ）答案：答案：1、如果不如果不拟拟信信赖赖内部控制，可以不内部控制，可以不对对内部控制内部控制进进行行测试测试，但，但任何任何时时候，都需要了解内部控制候，都需要了解内部控制。2、注册会注册会计师计师对财务报对财务报表表查证查证的目的，是的目的，是查查出所有重大出所有重大错报错报。181182【例【例题题】 现现代代审计审计是以是以测

106、试测试内部控制制度内部控制制度为为基基础础的抽的抽样审计样审计。注册会。注册会计师计师在在进进行行审计时审计时，首先要，首先要研究和研究和评评价被价被审计单审计单位的内部控制制度位的内部控制制度。 请请回答：回答： （1）注册会）注册会计师计师为为什么要什么要对对内部控制内部控制进进行控制行控制测试测试？ （2）在）在什么情况下，注册会什么情况下，注册会计师计师可以不可以不进进行控制行控制测试测试而直接而直接进进行行实质实质性性测试测试？ 182183答案：答案： （1）注册会）注册会计师进计师进行控制行控制测试测试是是为为了了审查审查内部控制制内部控制制度的度的设计设计和和执执行是否有效，据以确定行是否有效，据以确定对实质对实质性程序的性程序的性性质质、时间时间和范和范围围的影响的影响。 （2）出）出现现下列情况之一下列情况之一时时，注册会，注册会计师计师可不可不进进行控制行控制测试测试，而直接，而直接进进行行实质实质性程序：性程序： 相关内部控制不存在；相关内部控制不存在； 相关内部控制相关内部控制虽虽然存在，但注册会然存在，但注册会计师计师通通过过了解了解发现发现其并未有效运行；其并未有效运行； 符合性符合性测试测试的工作量可能大于的工作量可能大于进进行符合性行符合性测试测试所减少所减少的的实质实质性性测试测试的工作量。的工作量。183