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1、第六章第六章 财产清查财产清查财产清查次n本章内容说明1 1、第一节期末帐项的调整内容已在前面学习（第四章）、第一节期末帐项的调整内容已在前面学习（第四章） 看教材看教材P181-184P181-184l理解掌握两个概念：权责发生制理解掌握两个概念：权责发生制-收付实现制收付实现制 教材后练习教材后练习P205P205习题一、习题四（掌握）习题一、习题四（掌握）l回顾分录：见例题回顾分录：见例题2 2、第三节对帐与结帐提前学习（第五章）、第三节对帐与结帐提前学习（第五章）财产清查次学习内容学习内容1 1、财产清查的含义和分类财产清查的含义和分类2 2、财产清查的组织与方法、财产清查的组织与方法
2、3 3、财产清查结果的帐务处理、财产清查结果的帐务处理学习要求学习要求1 1、理解财产清查的相关理论、理解财产清查的相关理论2 2、掌握财产清查结果的帐务处理、掌握财产清查结果的帐务处理财产清查次本章作用 介绍对帐环节中的内容之一介绍对帐环节中的内容之一帐实核对帐实核对 目的在于保证会计信息的真实性和正确性目的在于保证会计信息的真实性和正确性财产清查次一、财产清查的意义和分类一、财产清查的意义和分类 （P186P186）l财产清查：确定各项财产物资、货币资金、债财产清查：确定各项财产物资、货币资金、债 权债务的实存数，以查明权债务的实存数，以查明账存数账存数与与实存数实存数 是否相符的一种会计
3、核算方法。是否相符的一种会计核算方法。 财产清查次（一）财产清查的意义（了解）1、造成账实不符的原因造成账实不符的原因2 2、财产清查的意义、财产清查的意义l保证会计核算资料的真实保证会计核算资料的真实l掌握财产物资的储备和利用情况掌握财产物资的储备和利用情况l促进企业健全内控制度促进企业健全内控制度财产清查次（二）财产清查的分类（掌握）（二）财产清查的分类（掌握）1 1、按照清查的对象、按照清查的对象全面清查全面清查局部清查局部清查货币资金货币资金财产物资财产物资债权债务债权债务货币资金货币资金库存商品库存商品材料物资材料物资债权债务债权债务（流动性较大）（流动性较大）财产清查次2、按照清查
4、的时间按照清查的时间定期清查定期清查不定期清查不定期清查年末年末 季末季末月末月末财产清查次财产清查次二、财产清查的组织与方法二、财产清查的组织与方法 （P189）（一）财产清查的组织（了解）（一）财产清查的组织（了解）（二）财产清查的方法（二）财产清查的方法 （掌握）（掌握）1、货币资金清查的方法、货币资金清查的方法现金的清查现金的清查实地盘点法实地盘点法 库存现金的实有数库存现金的实有数现金日记账现金日记账的账面余额的账面余额核对核对现金盘点报告表现金盘点报告表”-”-原始证据原始证据财产清查次银行存款的清查银行存款的清查l清查方法：企业与银行对账单账核对法清查方法：企业与银行对账单账核对
5、法银行存款日记帐银行存款日记帐开户银行对帐单开户银行对帐单l未达账项未达账项企业企业已已收收款入账，款入账，银行银行尚未收款入账尚未收款入账企业企业已已付付款入账，款入账，银行银行尚未付款入账尚未付款入账银行银行已已收收款入账，款入账，企业企业尚未收款入账尚未收款入账银行银行已已付付款入账，款入账，企业企业尚未付款入账尚未付款入账 例例6-116-11 P191财产清查次 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 项项 目目 金额金额银行对账单余额银行对账单余额 38,750.00加加:企业已收企业已收 银行未收款银行未收款减减:企业已付企业已付 银行未付款银行未付款调整后余额调整后余额 项项 目
6、目 金额金额企业银行账余额企业银行账余额 36,500.00加加:银行已收银行已收 企业未收款企业未收款减减:银行已付银行已付 企业未付款企业未付款调整后余额调整后余额4,000.002,100.00426.004,576.0040,650.0040,650.00补记法补记法财产清查次例：例：月末月末, ,某企业银行存款日记账余额为某企业银行存款日记账余额为386000386000元元, ,银银行对账单余额为行对账单余额为368200368200元。经与银行对账，发现有元。经与银行对账，发现有以下几笔未达账项：以下几笔未达账项：销售产品，收到货款销售产品，收到货款5000050000元，支票已
7、送存银行，银元，支票已送存银行，银行尚未记账行尚未记账用银行存款支付广告费用银行存款支付广告费1000010000元，转账支票已开出，元，转账支票已开出，银行尚未记账银行尚未记账本月水电费本月水电费28002800元，银行已划出，企业尚未记账元，银行已划出，企业尚未记账C C公司偿付前欠货款公司偿付前欠货款3500035000元，银行已收入企业账户，元，银行已收入企业账户，企业尚未记账。企业尚未记账。要求：编制银行存款余额调节表，并加以分析说明。要求：编制银行存款余额调节表，并加以分析说明。财产清查次 项项 目目 金额金额银行对账单余额银行对账单余额 368,200.00加加:企业已收企业已收
8、 50000.00 银行未收款银行未收款减减:企业已付企业已付 10000.00 银行未付款银行未付款调整后余额调整后余额 408200.00 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 项项 目目 金额金额企业银行账余额企业银行账余额 386,000.00加加:银行已收银行已收 35000.00 企业未收款企业未收款减减:银行已付银行已付 2800.00 企业未付款企业未付款调整后余额调整后余额 418200.00分析分析: :调节后双方余额不相等调节后双方余额不相等, ,说明账簿记录有错说明账簿记录有错 误误, ,需进一步查找更正需进一步查找更正.财产清查次2、存货的盘存制度及其清查方法存货的盘
9、存制度及其清查方法 P192P192l存货的金额决定于：数量和单价存货的清查帐面的结存数量帐面的结存数量单价（帐面余额）单价（帐面余额）实际数量实际数量单价（实际结存金额）单价（实际结存金额）确定存货确定存货账面结存数量账面结存数量的方法的方法实地盘存制实地盘存制 永续盘存制永续盘存制 掌握概念及使用范围财产清查次账面盘存制：对各项财产的收入和发出建立严密的收发手续，在有关账户中连续登记，可随时结出财产的结存数量及成本的方法。 P193财产清查次实地盘存制：财产清查次种类种类 实地盘存制实地盘存制永续盘存制永续盘存制概概念念期末通过盘点实物来确定期末通过盘点实物来确定倒挤出本期已耗或以销倒挤出
10、本期已耗或以销 登记增加，不登减少登记增加，不登减少（1 1）本期结束，下期之前盘点）本期结束，下期之前盘点（2 2）月末几日的购销单据整理）月末几日的购销单据整理又称又称“帐面盘存制帐面盘存制”，逐笔或逐，逐笔或逐日的进行登记。随时结算帐面日的进行登记。随时结算帐面结存数量的一种方法。结存数量的一种方法。 优优 点点 无须逐日统计结存数无须逐日统计结存数 核算工作简便核算工作简便组织严密、利于数量和金额组织严密、利于数量和金额的双重控制，加强存贷的双重控制，加强存贷 缺缺 点点 手续不严密，不能及时反手续不严密，不能及时反映收入，发出和结存的情况映收入，发出和结存的情况不利于控制不利于控制工
11、作量大工作量大 适适 用用 价值较低，品种复杂，交价值较低，品种复杂，交易频繁的材料物资易频繁的材料物资一般都采用一般都采用财产清查次确定存货确定存货实际数量实际数量的方法的方法实地盘点法实地盘点法技术推算法技术推算法确定存货确定存货计价计价的方法的方法个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法 加权平均法加权平均法 移动加权平均法移动加权平均法l清查结果：填写清查结果：填写“盘存单盘存单”和和“帐存实存对比表帐存实存对比表” -原始凭证原始凭证财产清查次3、结算往来款项清查的方法（了解）结算往来款项清查的方法（了解）清查方法：函证核对法清查方法：函证核对法往来款项对账单往来款项对账单4、固定资
12、产的清查（了解）固定资产的清查（了解）清查方法：将固定资产卡片（明细帐）清查方法：将固定资产卡片（明细帐） 与实物进行核对与实物进行核对清查结果：清查结果：“固定资产盘盈盘亏报告单固定资产盘盈盘亏报告单” - -原始凭证原始凭证财产清查次（一）清查结果（一）清查结果 n盘盈：实数盘盈：实数 帐数帐数n盘亏：实数盘亏：实数 帐数帐数n毁损：数目一致，质量有问题毁损：数目一致，质量有问题（二）账务处理（二）账务处理l帐务处理的两步骤（审批前和审批后） 根据根据清查结果清查结果，编制记帐凭证，调整帐薄记录，编制记帐凭证，调整帐薄记录根据领导批复的根据领导批复的处理意见处理意见，编制记帐凭证，登记帐，
13、编制记帐凭证，登记帐薄薄三、财产清查结果的账务处理三、财产清查结果的账务处理 （掌握）（掌握）财产清查次 待处理财产损溢待处理财产损溢l帐户 P197P197清查发现的财产清查发现的财产物资盘亏和毁损物资盘亏和毁损批准处理的财产批准处理的财产物资的盘盈（固定物资的盘盈（固定资产盘盈除外）资产盘盈除外）清查发现的财产物资清查发现的财产物资盘盈（固定资产盘盈除盘盈（固定资产盘盈除外）外）批准处理的财产物资批准处理的财产物资的盘亏和毁损的盘亏和毁损期末余额期末余额：尚待处理尚待处理的财产盘亏和毁损的财产盘亏和毁损期末余额期末余额：尚待处理尚待处理的财产盘盈的财产盘盈帐户性质：资产类特征：双重性质的帐
14、户。反映清查过程的结果和处理财产清查次 以前年度损益调整以前年度损益调整企业调整增加以前年企业调整增加以前年度利润的事项度利润的事项企业调整减少以前企业调整减少以前年度利润的事项年度利润的事项帐户性质：损益类帐户性质：损益类帐户反映内容：企业本年度发生的调整以前年度损益的事项帐户反映内容：企业本年度发生的调整以前年度损益的事项财产清查次1 1、现金清查结果的处理、现金清查结果的处理 P197例例：盘盈盘盈处理处理 6-12 根据清查结果编记帐凭证调整帐薄记录根据清查结果编记帐凭证调整帐薄记录 借：现金借：现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 根据批复处理意见编记帐凭证根据批复处理意见编记
15、帐凭证 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入 财产清查次根据清查结果编记帐凭证调整帐薄记录根据清查结果编记帐凭证调整帐薄记录 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：现金贷：现金根据批复处理意见编记帐凭证根据批复处理意见编记帐凭证 借：营业外收入借：营业外收入 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 例：例：盘亏盘亏处理处理 6-13 6-13财产清查次2、存货清查结果的处理、存货清查结果的处理l处理规定处理规定 P198P198盘亏：盘亏：定额内盘亏增加定额内盘亏增加- - 管理费用管理费用责任事故损失由过失人负责列责任事故损失由过失人负责列- - 其他应收款其
16、他应收款自然灾害扣除赔款残料价值列自然灾害扣除赔款残料价值列- - 营业外支出营业外支出盘盈盘盈： 冲减冲减管理费用管理费用财产清查次l会计分录会计分录盘盈：盘盈： 批准前（清查结果）批准前（清查结果） 借：原材料借：原材料/ /库存商品库存商品 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 批准后批准后 （处理意见）（处理意见） 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用 例：例： P198 6-14P198 6-14财产清查次盘亏、毁损盘亏、毁损 批准前批准前 借借：待处理财产损溢待处理财产损溢 贷：原材料贷：原材料/ /库存商品库存商品批准后批准后 借：管理费用借：管理费用
17、其他应收款其他应收款 营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢例：例： P198 6-15P198 6-15财产清查次3 3、固定资产清查结果的账务处理、固定资产清查结果的账务处理 l处理规定处理规定 P199P199v盘盈：盘盈：记入记入“以前年度损益以前年度损益”v盘亏：盘亏：自然灾害等非常事故造成的自然灾害等非常事故造成的净值净值列入营业外支出列入营业外支出责任事故造成的责任事故造成的-其他应收款其他应收款财产清查次l会计分录会计分录固定资产盘盈：固定资产盘盈：批准前批准前 借：固定资产（重置价值）借：固定资产（重置价值） 贷：累计折旧（差额）贷：累计折旧（差额） 待处
18、理财产损溢（净值）待处理财产损溢（净值）批准后批准后 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：以前年度损益贷：以前年度损益例：例： P199 6-16财产清查次固定资产盘亏、毁损固定资产盘亏、毁损 批准前批准前 借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢（净值（净值） 累计折旧累计折旧 （已提折旧）（已提折旧） 贷：固定资产贷：固定资产（原值）（原值）批准后批准后 借：营业外支出借：营业外支出 其他应收款其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢例：例： P199 6-17P199 6-17财产清查次4 4、结算往来款项清查结果的账务处理、结算往来款项清查结果的账务处理 借：坏帐准备借：坏帐准备 贷：应收账款贷：应收账款 借借: :应付账款应付账款 贷贷: :营业外收入营业外收入例：例： P200P200财产清查次
