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1、小微企业所得税优惠政策结合新季报填报小微企小微企业所得税所得税优惠惠（财税201434号） 2014年04月08日 (201423号）2014年4月18日一、怎么样的企业可以享受优惠二、享受怎样的优惠三、怎样享受优惠四、政策的衔接问题小微企小微企业所得税所得税优惠惠一、怎么、怎么样的企的企业可以享受可以享受优惠？惠？ 一一、怎么样的企业可以享受优惠？ 小型微利企业需要符合的条件：国家税务总局企业所得税法实施条例第九十二条规定，符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000
2、万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。是否属于小型微利企业，必须结合企业所得税法实施条例及2014年23号公告等若干文件的规定，从下列行业的性质、年度应纳税所得额、企业雇佣的从业人数和资产总额四个要件进行判断。 小微企小微企业所得税所得税优惠惠一、怎么、怎么样的企的企业可以享受可以享受优惠？惠？ （一）必须是从事国家非限制和禁止的行业。从事国家限制和禁止行业的企业，不能享受企业所得税优惠税率，可以结合产业结构调整指导目录所界定的鼓励类、限制类及淘汰类行业进行判断认定。在行业性质的认定上，根据国家统计局关于贯彻执行新国家标准的通知
3、的规定，工业包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业等（门类属于BCD）；其他企业是除了工业企业外的其他类型企业，包括服务企业、商业流通企业等。小微企小微企业所得税所得税优惠惠一、怎么、怎么样的企的企业可以享受可以享受优惠？惠？ （二）（二）应纳税所得税所得额符合要求；符合要求；（三）（三）“从从业人数人数”按全年月平均按全年月平均值确定；确定；（四）（四）“资产总额”按全年月平均按全年月平均值确定。确定。注意：其中从注意：其中从业人人员和和资产总额的的计算方法，算方法， 20142014年年2323号公告要求按照号公告要求按照财政部国家税政部国家税务总局关于局关于执行企行企业所得税所
4、得税优惠政策若干惠政策若干问题的通知的通知（财税税 20092009 6969号）第七条的号）第七条的规定定执行。行。小微企小微企业所得税所得税优惠惠一、怎么、怎么样的企的企业可以享受可以享受优惠？惠？ 财税税 20092009 6969号文件第七条号文件第七条规定：定：七、七、实施条例第九十二条第（一）施条例第九十二条第（一）项和第（二）和第（二）项所所称从称从业人数，是指与企人数，是指与企业建立建立劳动关系的关系的职工人数和工人数和企企业接受的接受的劳务派遣用工人数之和；从派遣用工人数之和；从业人数和人数和资产总额指指标，按企，按企业全年月平均全年月平均值确定，具体确定，具体计算公式算公式
5、如下：如下： 月平均月平均值（月初（月初值月末月末值）2 2 全年月平均全年月平均值全年各月平均全年各月平均值之和之和1212十二、本通知自十二、本通知自20082008年年1 1月月1 1日起日起执行。行。 小微企小微企业所得税所得税优惠惠一、怎么、怎么样的企的企业可以享受可以享受优惠？惠？ 国家税国家税务总局关于小型微利企局关于小型微利企业预缴企企业所得税有关所得税有关问题的公告（国家税的公告（国家税务总局公告局公告201214201214号）号）二、符合条件的小型微利企二、符合条件的小型微利企业“从从业人数人数”、“资产总额”的的计算算标准按照准按照国家税国家税务总局关于小型微利企局关于
6、小型微利企业所得所得税税预缴问题的通知的通知（国税函（国税函 20082008 251251号）第二条号）第二条规定定执行。行。 四、四、纳税年度税年度终了后，主管税了后，主管税务机关机关应核核实企企业纳税年度税年度是否符合上述小型微利企是否符合上述小型微利企业规定条件。不符合定条件。不符合规定条件、定条件、已按本公告第一条已按本公告第一条规定定计算减免企算减免企业所得税所得税预缴的，在年的，在年度度汇算清算清缴时要按照要按照规定定补缴企企业所得税。所得税。本公告自本公告自20122012年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。小微企小微企业所得税所得税优惠惠一、怎么、怎么样的企的企业可以享受
7、可以享受优惠？惠？ 国家税国家税务总局关于小型微利企局关于小型微利企业预缴20102010年度企年度企业所得税所得税有关有关问题的通知的通知 （ 国税函国税函20101852010185号）号）20102010年年5 5月月6 6日日二、符合条件的小型微利企二、符合条件的小型微利企业“从从业人数人数”、“资产总额”的的计算算标准按照准按照国家税国家税务总局关于小型微利企局关于小型微利企业所得所得税税预缴问题的通知的通知（国税函（国税函20082512008251号）第二条号）第二条规定定执行。行。四、四、20102010年年纳税年度税年度终了后，主管税了后，主管税务机关机关应核核实企企业201
8、02010年年纳税年度是否符合上述小型微利企税年度是否符合上述小型微利企业规定条件。不定条件。不符合符合规定条件、已按本通知第一条定条件、已按本通知第一条规定定计算减免所得税算减免所得税预缴的，在年度的，在年度汇算清算清缴时要按照要按照规定定补缴。 小微企小微企业所得税所得税优惠惠一、怎么、怎么样的企的企业可以享受可以享受优惠？惠？ 国家税国家税务总局关于小型微利企局关于小型微利企业所得税所得税预缴问题的通知国的通知国税函税函 20082008 251251号号 20082008年年0303月月2121日日 二、小型微利企二、小型微利企业条件中，条件中，“从从业人数人数”按企按企业全年平均全年
9、平均从从业人数人数计算，算，“资产总额”按企按企业年初和年末的年初和年末的资产总额平均平均计算。算。财税税 20092009 6969号文件第七条号文件第七条规定：从定：从业人数和人数和资产总额指指标，按企，按企业全年月平均全年月平均值确定，具体确定，具体计算公式如下：算公式如下： 月平均月平均值（月初（月初值月末月末值）2 2 全年月平均全年月平均值全年各月平均全年各月平均值之和之和1212小微企小微企业各年政策比各年政策比较年度资产总额人数总额 税率文件依据备案2008年初和年末的资产总额平均计算（财税200969号改为全年月平均值，）全年平均从业人数（全年月平均值）月平均值（月初值月末值
10、）2 全年月平均值全年各月平均值之和12应纳税所得额=30,优惠税率20%国税函2008251号 08-03-21新办企业，事先备案，年度事后资料报送2009全年月平均值，月平均值（月初值月末值）2 全年月平均值全年各月平均值之和12同上同上财税200969号，09-4-24同上2010年初和年末的资产总额平均计算同上应纳税所得额3,按50计入应纳税所得额，实际优惠税率10%,3应纳税所得额=30,优惠税率20%财税2009133号,2009-12-12- 国税函2010185号，2010-5-6 甬国税发【2010】6号 财税20114号,2011-01-27同上小微企小微企业各年政策比各年
11、政策比较2011年初和年末的资产总额平均计算同上同上财税20114号,2011-01-27年报附表五填列2012同上同上应纳税所得额应纳税所得额=30,优惠税率20%财税2011117号, 2011-11-29 国家税务总局公告201214号2012-04-13同上2013同上同上同上国家税务总局公告201214号2012-04-13同上2014全年月平均值，月平均值（月初值月末值）2 全年月平均值全年各月平均值之和12同上应纳税所得额应纳税所得额=30,优惠税率22%国家税务总局公告201423号同上小微企小微企业所得税所得税优惠惠二、享受怎样的优惠二、享受怎二、享受怎样的的优惠惠优惠内容的
12、具体惠内容的具体规定：定：根据根据应纳税所得税所得额，分两种，分两种，20142014年年2323号公告中号公告中简称称为减低税率政策和减半征税政策。减低税率政策和减半征税政策。（一）减低税率政策，（一）减低税率政策，应纳税所得税所得额超超过1010万元，不万元，不超超过3030万元的减按万元的减按20%20%征收。（中征收。（中华人民共和国企人民共和国企业所所得税法第二十八条符合条件的小型微利企得税法第二十八条符合条件的小型微利企业，减按，减按20%20%的税率征收企的税率征收企业所得税。）所得税。）（二）减半征税政策，年度（二）减半征税政策，年度应纳税所得税所得额低于低于1010万元万元（
13、含（含1010万元），再享受减半征税政策。（万元），再享受减半征税政策。（20102010、20112011年低于年低于3 3万，万，20122012、20132013年低于年低于6 6万，目前万，目前20142014低于低于 1010万万, ,应纳税所得税所得额减半后，再适用减半后，再适用2020税率。）税率。）小微企小微企业所得税所得税优惠惠二、享受怎样的优惠注意：注意：20142014年年2323号公告新号公告新规定定扩大小微企大小微企业适用范适用范围，核定征收企，核定征收企业也能适用。也能适用。一、符合一、符合规定条件的小型微利企定条件的小型微利企业（包括采取（包括采取查账征收和核定征
14、收征收和核定征收方式的企方式的企业），均可按照），均可按照规定享受小型微利企定享受小型微利企业所得税所得税优惠政策。惠政策。 六、小型微利企六、小型微利企业20142014年及以后年度申年及以后年度申报纳税适用本公告，以前税适用本公告，以前规定与本公告不一致的，按本公告定与本公告不一致的，按本公告规定定执行。本公告行。本公告发布之日起，布之日起，财税税 20092009 6969号文件第八条号文件第八条废止。止。财税税 20092009 6969号文件第八条号文件第八条规定：企定：企业所得税法第二十八条所得税法第二十八条规定的小定的小型微利企型微利企业待遇，待遇，应适用于具适用于具备建建账核算
15、自身核算自身应纳税所得税所得额条件的条件的企企业，按照，按照企企业所得税核定征收所得税核定征收办法法（国税（国税发200830200830号）号）缴纳企企业所得税的企所得税的企业，在不具，在不具备准确核算准确核算应纳税所得税所得额条件前，条件前，暂不适用小型微利企不适用小型微利企业适用税率。适用税率。 这条被条被废止后，从止后，从20142014年起无年起无论采取采取查账征收征收还是核定征收企是核定征收企业所所得税方式，凡符合小型微利企得税方式，凡符合小型微利企业规定条件的，均可按定条件的，均可按规定享受小型定享受小型微利企微利企业所得税所得税优惠政策。包括减低税率政策和减半征税政策。惠政策。
16、包括减低税率政策和减半征税政策。 小微企小微企业所得税所得税优惠惠三、怎样享受优惠三、怎三、怎样享受享受优惠惠20142014年年2323号公告号公告规定，小型微利企定，小型微利企业享受享受优惠政策，不再惠政策，不再执行企行企业申申请、税、税务机关批准的管理方法，机关批准的管理方法，统一一为备案方式。案方式。符合条件的小型微利企符合条件的小型微利企业，在年度中，在年度中间可以自行享受可以自行享受优惠政惠政策。年度策。年度终了了进行行汇算清算清缴，同，同时，将符合小型微利企，将符合小型微利企业条条件的从件的从业人人员和和资产总额情况情况说明，明，报税税务机关机关备案即可。案即可。即符合条件的小型
17、微利企即符合条件的小型微利企业，可以自，可以自预缴环节开始享受开始享受优惠惠政策，并在政策，并在汇算清算清缴时统一一处理。具体体理。具体体现在：在：（一）（一）预缴时享受享受优惠政策惠政策（二）（二）汇算清算清缴时备案，案，补退税。退税。小微企小微企业所得税所得税优惠惠三、怎样享受优惠（一）（一）预缴时享受享受优惠政策惠政策1 1、采取、采取查账征收的小型微利企征收的小型微利企业，上一，上一纳税年度税年度应纳税所税所得得额低于低于1010万元（含万元（含1010万元）的，如果本年度采取按万元）的，如果本年度采取按实际利利润额预缴税款，其税款，其预缴时累累计实际利利润额不超不超过1010万元的，
18、万元的，可以按照小型微利企可以按照小型微利企业优惠政策惠政策预缴税款；超税款；超过1010万元的，万元的，应停止享受其中的减半征税政策。停止享受其中的减半征税政策。对于按上年度于按上年度应纳所得所得额的季度（月度）平均的季度（月度）平均额预缴企企业所得税的，所得税的，预缴时可以享受可以享受小型微利企小型微利企业优惠政策。惠政策。所得税月（季）度预缴纳税申报表( A表2014年版)国家税国家税务总局关于局关于发布布中中华人民共和国企人民共和国企业所得税月（季）度所得税月（季）度预缴纳税申税申报表表(2014(2014年版年版) )等等报表表的公告的公告 (国家税务总局公告2014年第28号）20
19、14年5月21日 中中华人民共和国企人民共和国企业所得税月所得税月( (季季) )度度预缴纳税申税申报表表(A(A类，20142014年年版版) )填填报说明明 13.13.第第1414行行“其中：符合条件的小型微利企其中：符合条件的小型微利企业减免所得税减免所得税额”：填：填报按照税收按照税收规定符合条件的小型微利企定符合条件的小型微利企业可享受的减免税：可享受的减免税：（1 1）上一）上一纳税年度税年度应纳税所得税所得额低于低于1010万元（含万元（含1010万元）的小型微万元）的小型微利企利企业，预缴时累累计实际利利润额不超不超过1010万元的，填万元的，填报本表第本表第1010行行“实
20、际利利润额”与与15%15%的乘的乘积。1313行行第第1212行。行。（2 2）上一）上一纳税年度税年度应纳税所得税所得额低于低于1010万元（含万元（含1010万元）的小型微万元）的小型微利企利企业，预缴时累累计实际利利润额超超过1010万元但不超万元但不超过3030万元的，以及万元的，以及上一上一纳税年度税年度应纳税所得税所得额超超过1010万元但不超万元但不超过3030万元的小型微利企万元的小型微利企业，填，填报本表第本表第1010行行“实际利利润额”与与5%5%的乘的乘积。第。第1313行行第第1212行行。 所得税月（季）度预缴纳税申报表( B表2014年版)2 2、采取定率征收的
21、小型微利企、采取定率征收的小型微利企业，上一，上一纳税年度税年度应纳税所得税所得额低于低于1010万元（含万元（含1010万元）的，其万元）的，其预缴时累累计实际利利润额不超不超过1010万元的，万元的，可以按照小型微利企可以按照小型微利企业优惠惠预缴税款；超税款；超过1010万元的，不享受其中的万元的，不享受其中的减半征税政策。减半征税政策。中中华人民共和国企人民共和国企业所得税月（季）度和年度所得税月（季）度和年度纳税申税申报表（表（B B类，20142014年版年版) )）填填报说明明 第第1212行行“减：符合条件的小型微利企减：符合条件的小型微利企业减免所减免所得税得税额”：填填报按
22、照税收按照税收规定符合条件的小型微利企定符合条件的小型微利企业可享受的减免税。上一可享受的减免税。上一纳税年度税年度应纳税所得税所得额低于低于1010万元（含万元（含1010万元），万元），预缴时累累计应纳税所税所得得额不超不超过1010万元的，填万元的，填报本表第本表第6 6行或第行或第9 9行行“应纳税所得税所得额”与与15%15%的乘的乘积；上一；上一纳税年度税年度应纳税所得税所得额低于低于1010万元（含万元（含1010万元），万元），预缴时累累计应纳税所得税所得额超超过1010万元但不超万元但不超过3030万元的，以及上一万元的，以及上一纳税年度税年度应纳税所得税所得额超超过1010
23、万元但不超万元但不超过3030万元的，填万元的，填报本表第本表第6 6行行或第或第9 9行行“应纳税所得税所得额”与与5%5%的乘的乘积。 小微企小微企业所得税所得税优惠惠三、怎样享受优惠3 3、定、定额征税的小型微利由主管税征税的小型微利由主管税务机关根据本地情况，机关根据本地情况，自行自行调整定整定额后，按照原后，按照原办法征收，无需再法征收，无需再报送送资料料备案。案。 4 4、对于新于新办小型微利企小型微利企业，预缴时累累计实际利利润额或或应纳税所得税所得额不超不超过1010万元的，可以按照减半征税政策万元的，可以按照减半征税政策预缴税款；超税款；超过1010万元的，万元的，应停止享受
24、其中的减半征税政策。停止享受其中的减半征税政策。小微企小微企业所得税所得税优惠惠三、怎样享受优惠（二）（二）汇算清算清缴时备案，案，补退税。退税。1 1、符合条件的小型微利企、符合条件的小型微利企业，预缴时未享受税收未享受税收优惠的，税惠的，税务机关机关将依据企将依据企业的年度申的年度申报情况，情况，结合合实际，帮助小型微利企，帮助小型微利企业在年度在年度汇算清算清缴时统一一计算享受。算享受。2 2、对于于预缴时享受了享受了优惠政策，但年度惠政策，但年度终了后超了后超过规定限定限额的小型的小型微利企微利企业，汇算清算清缴时统一一计算，并按算，并按规定定补缴税款。税款。3 3、备案案问题。结合新
25、年合新年报的修的修订，4242张表，其中企表，其中企业基基础信息表信息表106-110106-110，除，除应纳税所得税所得额以外的以外的3 3个条件。个条件。小微企小微企业所得税所得税优惠惠四、政策的四、政策的衔接接问题2014年第23号公告公告适用于适用于20142014年及以后年度申年及以后年度申报缴纳所得税的小所得税的小型微利企型微利企业，以前，以前规定与公告不一致的，按公告定与公告不一致的，按公告规定定执行。行。 由于由于发文文时间和税和税务机关修改机关修改纳税申税申报软件等件等问题的原因，很多小型微利企的原因，很多小型微利企业在文件在文件发布之前布之前预缴20142014年所得税年所得税时，来不及享受减半征税政策。，来不及享受减半征税政策。为此，此，公告公告规定，小型微利企定，小型微利企业预缴企企业所得税未能享受减半征税所得税未能享受减半征税政策的，可以在以后政策的，可以在以后应预缴的税款中抵减。的税款中抵减。小微企小微企业所得税所得税优惠惠谢谢大家！
