第一章 注册会计师审计概述

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1、第一章 注册会计师审计概述4 4学时学时审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009第一节 注册会计师审计的产生 为什么需要审计？为什么需要审计？审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009为什么需要审计？一、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究二、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例启示（1）信息假说（Information hypothesis）（2）代理理论（Agency theory） （3）保险假说（Insurance hypothesis） 三、审计的作用审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009 P1（1）预计毛利是60%？（2）在1999年夏天詹姆斯与安德鲁是什么关系

2、?（3）投资回报率59%，如果你是詹姆斯，你会感到满意吗?一、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究 安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009（1）预计毛利是60%？ 单位毛利/销售价格=1.5/2.5x100=60（2）詹姆斯：资本提供者 安德鲁：资本提供者、公司经营者（3）投资回报率= （12960-10000）/10000100% =59% 会不会高于59%？一是：合伙的关系；二是：委托、代理关系一是：合伙的关系；二是：委托、代理关系安德鲁与詹姆斯合安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究伙企业案例研究审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009安安德德鲁

3、鲁和和詹詹姆姆斯斯合合伙伙企企业业：1999年年4月月1日日至至9月月30日日(单单位位：英英镑镑)现金投入现金投入20000购买卡车购买卡车8000购买破产股份购买破产股份12000汽车日常费用汽车日常费用5000其他进货支出其他进货支出26000销售收入销售收入54000给约翰的利息支出给约翰的利息支出200将卡车销售给安德鲁取得的收入将卡车销售给安德鲁取得的收入60008000051200余额余额288008000080000余额余额28800减：减：10的工资的工资288025920付给安德鲁的一半付给安德鲁的一半12960付给詹姆斯的一半付给詹姆斯的一半12960表表1-1安德鲁提供

4、的账簿安德鲁提供的账簿安德鲁与詹姆斯合安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究伙企业案例研究审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009让学生学会阅读报表是非常关键的。让学生学会阅读报表是非常关键的。提示问题：提示问题：1）会计期间？）会计期间？2）报表性质？财务状况、经营成果、）报表性质？财务状况、经营成果、现金流量现金流量引导结论：引导结论：（1）持续经营）持续经营6个月；个月；（2）现金流量表）现金流量表因此，工资的计算是不正确因此，工资的计算是不正确的。（未收集具体证据之前，的。（未收集具体证据之前，至少可以做出上述判断）至少可以做出上述判断）阅读报表1-1安德鲁与詹姆斯合安德鲁与詹姆斯

5、合伙企业案例研究伙企业案例研究审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009 销售收入 54000 破产股份购买成本 12000 其他成本 26000 销售成本 38000 毛利 (29.63) 16000 汽车日常费用 5000 给约翰利息支出 200 卡车折旧费 2000 7200 净利润 8800假定：假定：其他的数据完全正确，其他的数据完全正确，应如何计算企业的利润？应如何计算企业的利润？ 以此为基础，安德鲁的工资应该仅为880英镑； 毛利与预期有差异。强调假定，因为前面提到未收集任何证据，仅做逻辑判断。安德鲁与詹姆斯合安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究伙企业案例研究审计学审计学武汉

6、理工大学武汉理工大学20092009安德鲁从公司购买了这辆卡车，购买价格是如何计算出来？ 卡车日常费用中包括哪些具体项目，购买卡车的目的是什么？为什么支付给约翰200英镑的利息？期末是否有未售出的剩余的股份？其他进货支出是什么？为什么没有实现预期的毛利？分析线索安德鲁与詹姆斯合安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究伙企业案例研究审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009表表1-3 1-3 修正后的期望毛利与修正后的期望毛利与安德鲁计算的毛利比较安德鲁计算的毛利比较安德鲁计算的毛利单位：英镑修正后的期望毛利销售收入54000 购入破产股份12000 18000购入其他股份26000 13000

7、减：损失的股票成本-4000 -2000销售成本 34000 毛利 2000029000如何计算的？和的差异9000元的合理解释是什么？安德鲁与詹姆斯合安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究伙企业案例研究审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009销售收入销售收入 63000 （54000（银行存款）（银行存款）+9000）购入：购入： 破产股份破产股份 (12000) 其他其他(包括股票损失包括股票损失) (26000) (38000)毛利毛利(39.68) 25 000经营费用经营费用 4 200 (5000-800)卡车折旧费卡车折旧费 1 000 (8 000-7000)利息利息 20

8、0 5400净利润净利润 19600分配如下：分配如下：安德鲁：安德鲁：19 600的的10 1 960(19 600-1 960)的的50 8 820 10 780詹姆斯：詹姆斯：(19600-1 960)的的50 8 820 19 600 表表1-4 1-4 合伙企业修正后的报表合伙企业修正后的报表9000为合伙人提现用于自己消费。10月份以后的汽车保险费和路桥费汽车交易市场上二手车的交易价安德鲁与詹姆斯合安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究伙企业案例研究审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009詹姆斯：初始资本 10 000分得利润 8 820 18 820安德鲁：初始资本 1000

9、0分得利润 10780 20780合伙人提款：现金 (9000)卡车减值 (1000)汽车日常费用 (800) 9980 28800表表1-5 1-5 安德鲁和詹姆斯的合伙企业清算表安德鲁和詹姆斯的合伙企业清算表与表与表1-1的的余额相同余额相同安德鲁与詹姆斯合安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究伙企业案例研究审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009二、安德鲁与詹姆斯二、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例启示合伙企业案例启示（1）信息假说（Information hypothesis）（2）代理理论（Agency theory） （3）保险假说（Insurance hypothesis）审计学审

10、计学武汉理工大学武汉理工大学20092009审计可以防范信息风险审计可以防范信息风险审计可以防范信息风险审计可以防范信息风险信息风险的成因信息风险的成因信息风险的成因信息风险的成因1 1. .数据遥远数据遥远数据遥远数据遥远2.2.信息提供者的偏见或蓄意动机信息提供者的偏见或蓄意动机信息提供者的偏见或蓄意动机信息提供者的偏见或蓄意动机3.3.数据庞大数据庞大数据庞大数据庞大减少信息风险减少信息风险减少信息风险减少信息风险1.信息使用者来鉴定信息信息使用者来鉴定信息(不切实际不切实际)2.信息使用者同管理层分享信息风险信息使用者同管理层分享信息风险诉讼诉讼3.提供经过审计的财务报表提供经过审计的

11、财务报表三、审计的作用三、审计的作用维护投资者的权益（见詹和安的合伙企业）维护债权人的权益维护代理人的权益审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009p 美国联合植物油公司破产案：p 20世纪60年代，美国联合植物油公司(植物油的主要出口商)破产，震动了金融界。p 该公司的51个债权人(包括公司和银行等)持有近20亿磅色拉油的栈单。调查结果表明栈单是伪造的，价值175亿美元的色拉油存货实际并不存在。p 在破产听证会上披露，51个债权人中没有一个在对公司贷款时取得经审定的财务报表。p 如果债权人在发放贷款时，要求公司必须提交附有经注册会计师审定的会计报表，则在该公司骗取巨额贷款之前，注册

12、会计师就可以发现该公司的存货不足。维护债权人的权益审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009代理人与委托人利益冲突 报酬契约（低）独立人员审计 改进工作 提高报酬增进代理人的利益维护代理人的权益审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009第二节审计的概念审计的定义审计的类别会计与审计的关系审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009一、审计的定义各种定义的理解本书定义的理解： （1）三方关系 （2）责任方 （3）预期使用者审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009 有关审计（audit）或审计学（auditing）对此问题的描述或解释：在记录或支付以前对单据

13、所作的审查（凭证审计）评价或调查以确定是否执行了规定的程序（内部审计）由记帐人员以外的人员检查其记录（所得税审计、工作人员报酬审计）客观地审查由管理部门编制的财务报表（注册会计师审计）由业务部门以外的人员对经营业务所作的调查和评价（经营审计）由外部人员对管理绩效作出评估（管理审计）对审计的描述审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009确定评价目的建立或接受系统的规范标准通过收集证据确定各事件的状态进行实际比较进行判断结论或意见为其他个人或团体的目的作评价，我们还需将发现的情况报告给其他方面评价过程审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009评价要素目的目的标准标准证据证据比较

14、比较判断判断意见意见报告报告审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009评价示意图目的目的标准标准证据证据比较比较判断判断意见意见报告报告审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009审计的定义“人类的评价过程”。缺陷：太宽、太泛广义的审计广义的审计审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009例如：买鞋子 合脚价格适中特定颜色是选择是选择不是审计不是审计审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009类型类型目的目的第一类审计（凭证第一类审计（凭证审计）第三类审计审计）第三类审计（所得税审计（所得税审计 ）、）、第四类审计（注册第四类审计（注册会计师审计）会计师审计）

15、 当单据在记录或支当单据在记录或支付以前就确定其数付以前就确定其数据的有效性或可靠据的有效性或可靠性性 第二类审计（内部第二类审计（内部审计），第五类审审计），第五类审计（经营审计）和计（经营审计）和第六类审计（管理第六类审计（管理审计）审计） 确定对某种标准遵确定对某种标准遵循性循性 再分析再分析审计是人审计是人类为了建类为了建立对某种立对某种标准的遵标准的遵循性而进循性而进行的评价行的评价过程，其过程，其结果是得结果是得出一种意出一种意见（或结见（或结论）。论）。审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009美国会计学会颁布的基本审计概念说明 (ASOBAC)对审计的定义为：审计的定

16、义（A的定义） 审计是指为了查明有关经济活动和经济现审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与既定标准之间的一致程度，而客观象的认定与既定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传达给利害关系地收集和评估证据，并将结果传达给利害关系人的系统过程人的系统过程 。审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009信息与已经制定的标准信息与已经制定的标准在审计中，必须要有可以验证的信息以及审计师评价在审计中，必须要有可以验证的信息以及审计师评价信息时必要的参考标准。信息时必要的参考标准。搜集和评价证据搜集和评价证据审计证据是注册会计师在判定披露信息是否符合已制定审计证据是注册会计师

17、在判定披露信息是否符合已制定的标准时，所运用到的所有信息。的标准时，所运用到的所有信息。胜任、独立的人员胜任、独立的人员审计师应当了解将运用到的标准，为形成合理审计意见所审计师应当了解将运用到的标准，为形成合理审计意见所必需的证据的数量和相关性。必需的证据的数量和相关性。如果审计人员在采集和评价证据的过程中有偏，那么他如果审计人员在采集和评价证据的过程中有偏，那么他/她就不具备有胜任能力。她就不具备有胜任能力。.报告报告审计过程的最后阶段就是出具审计过程的最后阶段就是出具审计报告审计报告。审计报告最后。审计报告最后还要提供给报表使用者。还要提供给报表使用者。系统过程系统过程强调审计程序的重要性

18、强调审计程序的重要性法律程序与审计程序法律程序与审计程序实体正义与程序正义实体正义与程序正义IFAC和AICPA定义国际会计师联合会下设的国际审计与鉴证准则理事会将注册会计师审计概念描述为：会计报表审计的目标是，使审计师能够对会计报表是否在所有重要方面按照确定的财务报表框架编制发表意见。美国注册会计师协会在审计准则说明书第1号中，对审计概念的描述为：会计报表审计的目标是，对会计报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009 本书的定义 审计是指注册会计师对责任方编制的财务报表提出结论，以增强除责任方之外

19、的预期使用者对财务报表信任程度的业务。审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009 （1）审计是一种具有“经济监督、经济评价和经济鉴证”职能的活动。 （2）审计的本质特征是“独立”。 （3）审计工作的中心环节是“审查和取证”。 （4）审计的直接目的在于对经济活动的“真实性、合法性和效益性”审查，根本目的在于“确定或解除受托经济责任”。 （5）审计主体是“胜任的专职机构和人员”。 （6）审计关系包括三个方面：预期使用者、审计人、被审计人。对本书定义的理解对本书定义的理解审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009第二节审计的概念审计的定义审计的类别会计与审计的关系审计学审计学武汉

20、理工大学武汉理工大学20092009审计关系 （1）注册会计师 （2）责任方（3）预期使用者审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009审计关系存在的基础受托经济责任管理者管理者所有者所有者审计者审计者两权分离=审计的产生_审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009受托经济责任与会计本质本质 履行表现表现 记录载体载体受托经济责任经济事项和行为经济信息（财务报告）审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009会计对象（经济事会计对象（经济事项和行为）项和行为）会会计计报报告告准准备备者者/ /会会计信息来源计信息来源会计报告会计报告（经济信息）（经济信息）会计信息使用者

21、会计信息使用者会会计计信信息息的的传传递递在在于于把把关关于于经经济济行行为为和和事事项项的的信信息息转转换换和和传传递递给给信信息息使使用用者者。使使用用者者收收到到信息后通常两种判断信息后通常两种判断: :1 1 、把把信信息息内内容容转转换换成成他他所所需需了解的经济事项的相关知识。了解的经济事项的相关知识。、需评价收到的信息的质量。、需评价收到的信息的质量。如果信息使用者有能力对这两如果信息使用者有能力对这两项判断做出正确的分析，那么项判断做出正确的分析，那么审计也没有产生的可能审计也没有产生的可能会计信息的传递过程会计信息的传递过程审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009

22、 企业规模的发展，导致企业的所有权与使用权开始分离。绝企业规模的发展，导致企业的所有权与使用权开始分离。绝大多数股东不能参与企业的经营管理，报表准备者为了自身的利益，有可能存大多数股东不能参与企业的经营管理，报表准备者为了自身的利益，有可能存在的利益冲突使得具有独立于两者的第三人对信息质量的检查成为必要。在的利益冲突使得具有独立于两者的第三人对信息质量的检查成为必要。 它是由信息使用者和经济事项、报告准备者之间的分离它是由信息使用者和经济事项、报告准备者之间的分离引起的。这种分离指诸如空间上的分离、法律或制度上的障碍、以及成本引起的。这种分离指诸如空间上的分离、法律或制度上的障碍、以及成本和时

23、间的限制等等，或者诸多因素的综合影响使得亲自评价不可能实现。和时间的限制等等，或者诸多因素的综合影响使得亲自评价不可能实现。 随着对经济事项处理和传递难度的加大，使用者亲自评随着对经济事项处理和传递难度的加大，使用者亲自评价信息质量越来越困难。在此情况下，对会计信息质量的专业审计需求增加价信息质量越来越困难。在此情况下，对会计信息质量的专业审计需求增加了。而投资者本人由于缺乏必要的专业知识或受其他因素制约，也难以亲自了。而投资者本人由于缺乏必要的专业知识或受其他因素制约，也难以亲自履行审查公司财务报告的责任。履行审查公司财务报告的责任。 信息传递通常用来提供帮助使用者做出决策的信息，这信息传递

24、通常用来提供帮助使用者做出决策的信息，这些决策对使用者而言有显著的经济后果。些决策对使用者而言有显著的经济后果。审计存在的充分条件审计存在的充分条件利益冲突利益冲突经济后果经济后果信息复杂信息复杂距离遥远距离遥远审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009会计对象（经济事项和行为）会计对象（经济事项和行为）会计报告准备者会计报告准备者/ /会计信息来源会计信息来源会计报告（经济信息）会计报告（经济信息）会计信息使用者会计信息使用者审计师审计师审计报告审计报告证据证据验证选择修正后的信息传递过程修正后的信息传递过程审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009二、审计的类别二、审计

25、的类别审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009第二节审计的概念审计的定义审计的类别会计与审计的关系审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009编制财务报告编制财务报告评价财务报告评价财务报告会计准则（纽带）会计准则（纽带）会计会计审计审计三、会计与审计的关系三、会计与审计的关系审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009会计与审计的区别（一）（一） 不同不同 目的目的（三）（三） 不同不同方法方法（二）（二） 不同不同 流程流程审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009会计是基于：做出关于利用有限资源的决策，会计是基于：做出关于利用有限资源的决策，其中包括

26、确定重要的决策领域和确定目的和目其中包括确定重要的决策领域和确定目的和目标；有效地管理和控制一个组织内的人力和物标；有效地管理和控制一个组织内的人力和物力资源；保护资源，并报告其管理情况；有利力资源；保护资源，并报告其管理情况；有利于履行社会职能和社会控制。于履行社会职能和社会控制。审计的目标是判定被审计的对象和已建立的标审计的目标是判定被审计的对象和已建立的标准之间的吻合程度。准之间的吻合程度。返回返回审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009会计方法包括会计人员在向使用者会计方法包括会计人员在向使用者计量、描述和解释经济数据时所采计量、描述和解释经济数据时所采用的各种技术和程序。

27、会计是一个用的各种技术和程序。会计是一个产生有用的、可定量的经济信息的产生有用的、可定量的经济信息的创造过程。创造过程。审计方法包括收集和评价用以判定审计方法包括收集和评价用以判定已产生的会计信息和已建立的标准已产生的会计信息和已建立的标准之间吻合程度的证据技术和程序。之间吻合程度的证据技术和程序。返回返回审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009公布财务报告和审计报告公布财务报告和审计报告 分析和汇总已纪录的资料分析和汇总已纪录的资料 编制财务报告编制财务报告 会计会计 审计审计 分析事项和交易分析事项和交易 取得和评价有关财务报告的证据取得和评价有关财务报告的证据 计量和纪录交易

28、资料计量和纪录交易资料 确定财务报告的合法性、公允性确定财务报告的合法性、公允性 编制审计报告编制审计报告 提交审计报告提交审计报告 会计流程与审计流程会计流程与审计流程审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009第三节第三节第三节第三节 注册会计师注册会计师注册会计师注册会计师审计职业发展审计职业发展审计职业发展审计职业发展审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009一、注册会计师的发展过程一、注册会计师的发展过程一、注册会计师的发展过程一、注册会计师的发展过程起源于意大利 形成于英国 发展于美国 催化剂：南海公司事件西方注册会计师发展过程：审计学审计学武汉理工大学武汉理工大

29、学2009200916世纪意大利商业城市威尼斯出现了最早的合伙企业。合伙企业中，有的合伙人不参与经营管理，出现了两权分离（所有权与经营权），客观上希望能有一个独立的第三者对合伙企业的经营情况进行监督与检查，于是产生了对注册会计师审计的最初需要。注册会计师审计虽然起源于意大利，但它对后来注册会计师审计事业的发展影响不大。 意大利审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009工业革命开始后的18世纪下半叶，资本主义的生产力得到了迅速发展，企业的所有权与经营权进一步分离。企业主希望有外部独立的会计师来检查他们所雇佣的管理人员是否忠诚，是否存在舞弊行为。于是，英国出现了第一批以查账为职业的独立会

30、计师。股份公司的兴起使企业的所有权与经营权进一步分离，大多数股东已完全脱离经营管理。股东及潜在的市场投资者非常关心企业的经营成果，以便做出是否继续持有或购买公司股票的决定。了解公司经营成果等方面的情况主要是依据财务报告来进行的。因此，在客观上进一步产生了由独立会计师对公司财务报告进行审计，以保证财务报告信息真实可靠的需求。年苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。 英国审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009南海事件 南海公司成立于南海公司成立于17101710年。年。 17131713年与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖黑奴到美

31、洲年与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖黑奴到美洲的垄断权，引发投机热潮。的垄断权，引发投机热潮。 17201720年该公司散布消息，承诺高达年该公司散布消息，承诺高达60%60%的股利，公司股价在的股利，公司股价在4-74-7月由月由120120英镑涨到英镑涨到10501050英镑。不久投资者发现一切都是骗局，英镑。不久投资者发现一切都是骗局，股价开始下跌。股价开始下跌。8-98-9月从月从900900英镑跌落到英镑跌落到190190英镑，公司最终破英镑，公司最终破产。产。 该公司破产使广大投资者和债权人蒙受巨大损失，英国议会该公司破产使广大投资者和债权人蒙受巨大损失，英国议会在公众的强大压

32、力下，聘请了会计师查尔斯在公众的强大压力下，聘请了会计师查尔斯 斯内尔斯内尔（CharlesCharles Snell Snell）对该公司进行检查，在检查之后，他以对该公司进行检查，在检查之后，他以会计师名义出具了会计师名义出具了“查账报告书查账报告书”，从而成为第一位注册会计，从而成为第一位注册会计师。师。审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009美国注册会计师审计发展过程审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009 1918年第一位注册会计师谢霖 第一家事务所正则会计师事务所 1980年开始恢复，1988年成立中国注册会计师协会，1997年加入国际会计师联合会（IFAC

33、） 1999年2月发布了第三批独立审计准则，于1999年7月1日开始施行 2006年发布，2007年1月执行与国际审计准则趋同的审计准则体系我国注册会计师审计的演进与发展审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009二、注册会计师考试与注册登记二、注册会计师考试与注册登记通过注册会计师全国统一考试通过注册会计师全国统一考试专业阶段考试设专业阶段考试设6 6科科 ： 会计会计 审计审计 财务成本管理财务成本管理 经济法经济法 税法税法 公司战略与风险管理公司战略与风险管理综合阶段考试设综合阶段考试设1 1科：科： 综合测试综合测试（中国注册会计师胜任能力指南 ）审计学审计学武汉理工大学武汉

34、理工大学20092009三、会计师事务所会计师事务所的组织形式 独资 普通合伙制 股份有限公司制 有限责任合伙制无限责任无限连带责任审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009 会计师事务所的主要业务美国会计师事务所的主要业务 ： （1）鉴证服务 （2）其他保证服务 （3）非保证服务我国会计师事务所的主要业务 ： (1）鉴证业务 (2）相关服务业务审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009注册会计师业务的分类注册会计师业务的分类 学者及职业界将注册会计师的业务分为学者及职业界将注册会计师的业务分为保证服务保证服务（Assurance Assurance ServicesSer

35、vices）和）和咨询服务咨询服务（Consulting ServicesConsulting Services）。）。 保证服务保证服务是指为决策者改进信息的质量和相关内容的独立的专业服是指为决策者改进信息的质量和相关内容的独立的专业服务。它意味着保证服务的提供能够为使用者增加价值。一般认为，保证务。它意味着保证服务的提供能够为使用者增加价值。一般认为，保证服务中涉及三方关系：委托人、保证人（服务中涉及三方关系：委托人、保证人（CPACPA）、）、CPACPA所提供保证的第三所提供保证的第三方。方。 保证服务又分为保证服务又分为鉴证服务鉴证服务（Attestation Attestation

36、 engagementengagement）和）和其他保证其他保证性服务性服务（ OtherOther Related Services Related Services ）。）。 咨询服务咨询服务是指除保证服务以外的其他服务。包括：法律纠纷支持、是指除保证服务以外的其他服务。包括：法律纠纷支持、破产服务、税务服务、市场研究、运筹服务、计算机指令服务、会计和破产服务、税务服务、市场研究、运筹服务、计算机指令服务、会计和簿记服务等等。咨询服务中涉及两方关系：委托人和簿记服务等等。咨询服务中涉及两方关系：委托人和CPACPA。审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009其他保证性服务（其他

37、保证性服务（ Other Related Services Other Related Services ）其他保证性服务包括：其他保证性服务包括：网络信任服务；网络信任服务；信息系统信任服务、信息系统信任服务、企业绩效评价服务、企业绩效评价服务、健康保障服务、健康保障服务、投资风险，控制和政策评估、投资风险，控制和政策评估、秘密购买、秘密购买、评估舞弊和非法行为的风险、评估舞弊和非法行为的风险、评价贸易政策等遵循情况、评价贸易政策等遵循情况、评价娱乐酬金协议的遵循情况、评价娱乐酬金协议的遵循情况、ISO9000认证服务、认证服务、年度环境审计等。年度环境审计等。审计学审计学武汉理工大学武汉理

38、工大学20092009RelationshipamongAssuranceServices,AttestationServices,andNon-assuranceServices保证服务保证服务保证服务保证服务咨询服务咨询服务咨询服务咨询服务审计审计审阅审阅其他鉴证服务其他鉴证服务其他保证服务其他保证服务部分管理部分管理咨询服务咨询服务其他其他管理咨询服务管理咨询服务会计和簿记服务会计和簿记服务税收服务税收服务鉴证服务鉴证服务鉴证服务鉴证服务会计师事务所的设立和审批 根据注册会计师法的规定，在我国只准设立有限责任的会计师事务所和合伙的会计师事务所，不准个人独资设立会计师事务所。 根据注册会计

39、师法的规定，设立会计师事务所由财政部或省级财政部门批准。省级财政部门批准的会计师事务所，应当报财政部备案。 审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009四、注册会计师协会四、注册会计师协会v成立于 年 月v职责v会员 个人会员和团体会员v权利和义务v地区注册会计师协会审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009五、国际会计师联合会五、国际会计师联合会v1977年10月14日在德国慕尼黑成立v最高领导机构是代表大会和理事会v宗旨和任务v中国注册会计师协会年月日正式成为国际会计师联合会成员 （The International Federation of AccountantsTh

40、e International Federation of AccountantsIFACIFAC）审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009六、政府审计与注册会计师审计的比较六、政府审计与注册会计师审计的比较 v审计目标不同。审计目标不同。 政府审计是真实、合法和效益。注册会计师审计是合法性政府审计是真实、合法和效益。注册会计师审计是合法性与公允性。与公允性。v审计标准不同。审计标准不同。 政府审计是依据政府审计是依据中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法和国家审计和国家审计准则等进行的审计。准则等进行的审计。 注册会计师审计是注册会计师依据注册会计师审计是注册会计师依据中华人民

41、共和国注册中华人民共和国注册会计法会计法和审计准则进行的审计。和审计准则进行的审计。v经费或收入来源不同经费或收入来源不同。政府审计履行职责所必须的经费，应当列入财政预。政府审计履行职责所必须的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证。算，由本级人民政府予以保证。 注册会计师的审计收入来源于审计客户，由注注册会计师的审计收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。册会计师和审计客户协商确定。v取证权限不同。取证权限不同。 政府审计机关有权对审计事项的有关问题向有关单位和个政府审计机关有权对审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应当支持、协助。人进行调查，有关单

42、位和个人应当支持、协助。 注册会计师在获取证据时很大注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没程度上有赖于被审计单位及相关单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。有行政强制力。v对发现问题的处理方式不同。对发现问题的处理方式不同。 政府审计机关审定审计报告，对违规行为，政府审计机关审定审计报告，对违规行为，依法定职权作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。依法定职权作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。 注册会计注册会计师审计对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披师审计对审计过程中发

43、现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出露，没有行政强制力，如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。具保留意见或否定意见的审计报告。审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009联系 政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性。（1）它们之间既相互联系，又各自独立，在不同领域实施审计。（2）它们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属关系，共同构成审计监督体系。审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009七、内部审计与注册会计师审七、内部审计与注册会计

44、师审的的 与与联系联系 v第一，内部审计是单位内部控制的重要组成部分。外部审计在对被审计单位进行审计时，需要对内部控制制度进行测试，必然会了解内部审计的设置和工作情况；v第二，内部审计和外部审计在审计依据、审计内容、审计方法等方面都具有一致性。如财务审计都以会计准则为依据，都涉及会计凭证、会计账簿、财务报告等内容，都需要采用内控制度测试等方法；v第三，外部审计利用内部审计工作成果、可以提高审计工作效率，节约审计费用。区别区别联系联系审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009区别区别授权授权方式方式独立性独立性审计的审计的重点重点审计的审计的作用作用内部审计根 据 本部 门 或本 单

45、位经 营 管理 的 需要 而 安排的受本部门或本单位领导，相对于本部门、本单位的各个职能部门及下属单位而言是独立的内部控制制度遵守情况的合规性审计和为改进管理、提高效益的经济效益审计结论只能作为本部门、本单位改善管理的参考，对外不起鉴证作用，并向外界保密独立审计审计受托进行的拥有双向独立性财务报告审计要对股东、债权人及社会投资者负责，出具的审计报告对外起鉴证作用。审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009不同审计主体主要从事的审计类型及关不同审计主体主要从事的审计类型及关注的重点领域注的重点领域政府审计政府审计独立审计独立审计内部审计内部审计经营审计经营审计效率和效果效率和效果主要主

46、要很少很少主要主要财务审计财务审计公允性公允性很少很少主要主要次要次要合规性审计合规性审计符合性符合性主要主要次要次要主要主要审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009两权分离是审计存在的必要条件，而能够降低监督成本才是审计存在的充分必要条件。审计按照出现的先后顺序排列，分别是政府审计、注册会计师审计和内部审计。注册会计师对上司公司的审计报告具有社会公共产品的性质。因此，法律要求注册会计师要向全社会承担相关的职业责任。会计师事务所主要有独资、普通合伙、有限责任公司制、有限责任合伙制四种组织形式。我国会计师事务所的组织形式是合伙制和有限责任公司制。会计师事务所的业务由鉴证业务和相关服务业务两大类构成。本章小结审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009谢谢！谢谢！审计学审计学武汉理工大学武汉理工大学20092009