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1、第二章第二章成本习性与变动成本法成本习性与变动成本法2 第二章成本习性与变动成本法第二章成本习性与变动成本法学习目标：学习目标：1 1了解：成本定义及其分类；成本习性分析的程序。了解：成本定义及其分类；成本习性分析的程序。2 2掌握：固定成本、变动成本的涵义及其特征；成掌握：固定成本、变动成本的涵义及其特征；成本习性分析的方法及其适用范围。本习性分析的方法及其适用范围。3 3熟练掌握：变动成本法和固定成本法的涵义与区熟练掌握：变动成本法和固定成本法的涵义与区别；变动成本法的优缺点。别；变动成本法的优缺点。3 第一节、成本的概念与分类第一节、成本的概念与分类 一、管理会计中成本概念一、管理会计中
2、成本概念成本是为取得财产或接受劳务而牺牲的经济资源。成本是为取得财产或接受劳务而牺牲的经济资源。二、成本的分类二、成本的分类4 第一节、成本的概念与分类第一节、成本的概念与分类 成成本本分分类类时态分类时态分类历史成本历史成本未来成本未来成本 相关性分类相关性分类相关成本相关成本非相关成本非相关成本 可控性分类可控性分类 可控成本可控成本不可控成本不可控成本 经济用途分类经济用途分类 制造成本制造成本非制造成本非制造成本应用情况分类应用情况分类 习性分类习性分类变动成本变动成本固定成本固定成本 混合成本混合成本财务成本财务成本管理成本管理成本 5 第二节、成本习性及其分析第二节、成本习性及其分
3、析一、成本性态含义一、成本性态含义 是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间关系。是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间关系。 业业务务量量既既可可用用绝绝对对业业务务量量表表示示，也也可可用用相相对对业业务务量表示。通常是指生产量或销售量。量表示。通常是指生产量或销售量。 成本总额包括全部生产成本与非生产成本。成本总额包括全部生产成本与非生产成本。6 第二节、成本习性及其分析第二节、成本习性及其分析二、成本按其性态分类二、成本按其性态分类固定成固定成本本变动成变动成本本混合成混合成本本7 1. 1. 固定成本固定成本 概念：概念：指在一定相关范围内，其总额不随业指在一定相关范围内，其总额不
4、随业务发生任何数额变化的那部分成本。务发生任何数额变化的那部分成本。 例如：房屋租赁费、行政管理人员的工资、例如：房屋租赁费、行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、直线法计提的固定资产办公费、财产保险费、直线法计提的固定资产折旧费、职工教育培训费。折旧费、职工教育培训费。 例：某产品生产，月折旧费为例：某产品生产，月折旧费为60006000元。元。预计产量1000件2000件3000件月折旧费6000元6000元6000元单位产品折旧费6元3元2元8 1. 1. 固定成本固定成本特点：特点：（1 1）固定成本固定成本总额不不变性性 （2 2）单位固定成本的反比例位固定成本的反比例变动性性 图
5、示：图示：产量（千件产量（千件）产量（千件）产量（千件）固固定定成成本本（千千元元）0 2 4 6 8642 y=a0 2 4 6642单单位位固固定定成成本本（元元）Y=a/x9 1. 1. 固定成本固定成本固定成本细分固定成本细分 ： 约束性固定成本约束性固定成本 折旧折旧费、不、不动产税、保税、保险费和管理人和管理人员薪金薪金 酌量性固定成本（选择性固定成本）酌量性固定成本（选择性固定成本） 受管理当局决策行受管理当局决策行为影响，如广告影响，如广告费， 新新产品研究开品研究开发费用和用和职工培工培训费等。等。 注：固定成本通常用注：固定成本通常用绝对量表示。量表示。 10 2. 2.
6、变动成本变动成本 概念：概念：是指在一定相关范是指在一定相关范围内，其内，其总额随随业务量成正比量成正比变化那部分成本。化那部分成本。 例如：直接材料、直接人工、销售佣金等。例如：直接材料、直接人工、销售佣金等。 例：某产品生产，单位产品材料成本为例：某产品生产，单位产品材料成本为1010元。元。预计产量1000件2000件3000件材料费10000元20000元30000元单位产品材料费10元10元10元11 2. 2. 变动成本变动成本产量（千件）产量（千件）产量（千件）产量（千件）变变动动成成本本（万万元元）0 2 4 6 812840 2 4 615105单单位位变变动动成成本本元元）
7、Y=bxY=b特点：特点：变动成本成本总额正比例、正比例、变动性性 单位位变动成本的不成本的不变性性 图示：图示：12 2. 2. 变动成本变动成本变动成本细分：变动成本细分： 技技术性性变动成本成本 消耗量由技消耗量由技术因素影响因素影响如生产线上的生产工人工资、构成产品的直接材料成本等。如生产线上的生产工人工资、构成产品的直接材料成本等。 酌量性酌量性变动成本成本 受企受企业管理部管理部门决策影响决策影响 13 3.3.混合成本混合成本 概念：概念：介于固定成本与介于固定成本与变动成本之成本之间，其，其总额随随业务量量变动而又不成正比例而又不成正比例变动。 例如：水电费、电话费、设备维修费
8、、机械动力例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。费、检验人员工资、行政管理费等。 存在必然性存在必然性 ： 双重双重标志志是否是否变动、是否正比例、是否正比例变动 14 3.3.混合成本混合成本混合成本细分：混合成本细分：（1 1）标准式混合成本）标准式混合成本半变动成本：半变动成本： 有一个有一个“基数基数”，在基数的基础上，随着业务量的变，在基数的基础上，随着业务量的变化而成比例变化。化而成比例变化。如：电话费、水费、电费等。如：电话费、水费、电费等。（2 2）阶梯式混合成本）阶梯式混合成本半固定成本：半固定成本： 在一定业务量范围内固定，超过该业务量范
9、围，成本总在一定业务量范围内固定，超过该业务量范围，成本总额跃升到一个新的水平不变。额跃升到一个新的水平不变。如：质检员工资等。如：质检员工资等。（3 3）低坡式混合成本低坡式混合成本延伸变动成本：延伸变动成本： 在业务量的某一临界点以下固定，超过这一临界点则在业务量的某一临界点以下固定，超过这一临界点则成比例变动。成比例变动。如：职工有加班时的工资总额，计时工资如：职工有加班时的工资总额，计时工资总额固定，加班工资呈比例变动。总额固定，加班工资呈比例变动。（4 4）曲线式混合成本）曲线式混合成本15 3.3.混合成本混合成本（1 1）半变动成本）半变动成本（2 2）半固定成本）半固定成本（3
10、 3）延伸变动成本）延伸变动成本xy0Y=a+bxxxyy0016 （4 4）、曲线混合成本（递增型混合成本和递减型混合成本）：）、曲线混合成本（递增型混合成本和递减型混合成本）： 成成 成成 本本 本本 a a a a 业务量业务量 业务量业务量 曲线混合成本性态模型图曲线混合成本性态模型图17 第二节、成本习性及其分析第二节、成本习性及其分析三、相关范围的作用及成本性态特点三、相关范围的作用及成本性态特点、相关范围作用、相关范围作用 成本随业务量特定变动范围成本随业务量特定变动范围、成本性态特点、成本性态特点 相对性、暂时性和可能转化性相对性、暂时性和可能转化性图图23变动成本的相关范围变
11、动成本的相关范围18 一、成本习性分析的含义与目的一、成本习性分析的含义与目的在在明明确确各各种种成成本本习习性性基基础础，按按照照一一定定程程序序和和方方法法，最最终终将将全全部部成成本本分分为为固固定定成成本本和和变变动动成成本本大大类类，并并建建立相应成本函数模型的过程。立相应成本函数模型的过程。第二节、成本习性及其分析第二节、成本习性及其分析19 四、成本习性分析方法四、成本习性分析方法成成本本性性态态分分析析方方法法技术测定法技术测定法用投入用投入产出关系比出关系比较稳定新企定新企业 直接分析法又直接分析法又称个别确认法称个别确认法 对每项成本划分固定成本或变动对每项成本划分固定成本
12、或变动成本成本 历史资料分析法历史资料分析法 高低点法高低点法 散布图法散布图法 回归直线法回归直线法 第二节、成本习性及其分析第二节、成本习性及其分析20 1. 1. 高低点法：高低点法： 高低点法原理：高低点法原理：P28P28 高低点法步骤：高低点法步骤：（1 1）确定高低点）确定高低点（2 2）确定单位变动成本（变动成本率）确定单位变动成本（变动成本率）b:b:注意：业务量的高低点注意：业务量的高低点 (3) (3) 确定固定成本确定固定成本a:a: a =最高点混合成本-b最高点业务量 或=最低点混合成本-b最低点业务量 （4 4）确定成本趋势预测模型：）确定成本趋势预测模型： y=
13、a+bx y=a+bx21 月份月份n n123 34 45 56 6产量产量x(x(件件) )450450300300370370530530420420650650混合成本混合成本y y（元）（元）5000500033003300370037006500650052005200580058001. 1. 高低点法：高低点法：要求：根据上述资料用高低点法将对生产费进行成本要求：根据上述资料用高低点法将对生产费进行成本性态分析并建立成本模型。性态分析并建立成本模型。 已知某公司已知某公司2010年年1-6月份生产费（为混合成本）资月份生产费（为混合成本）资料如下：料如下：22 =650件=58
14、00元=300件=3300元a =5800-7.14650=1159元或=3300-7.14300=1158元Y=a+bx=1158+7.14x1. 1. 高低点法：高低点法： 解：解： 按照业务量确定高、低两点为按照业务量确定高、低两点为23 1. 1. 高低点法：高低点法：要求：（要求：（1）根据上述资料用高低点法将对维修费进行成本性）根据上述资料用高低点法将对维修费进行成本性态分析并建立成本模型。态分析并建立成本模型。（2）预测在直接人工为）预测在直接人工为40千小时，维修费总额是多少？千小时，维修费总额是多少？已知某公司已知某公司2010年年1-6月份生产费（为混合成本）资料如下：月份
15、生产费（为混合成本）资料如下：内容（月份）内容（月份）直接人工小时（千小时）直接人工小时（千小时）维修费（千元）维修费（千元）13840246603244041428530366444624 v解：解：v（1 1）高点（）高点（4646，6060） v 低点（低点（1414，2828）vb b（60-2860-28）/ /（46-1446-14）1 1（千元千小（千元千小时）时）vaa28114281141414（千元）（千元）v成本性态模型为成本性态模型为Y Y14+x14+xv（2 2）维修费总额）维修费总额14+4014+405454（千元）（千元）25 2. 2. 散布图法散布图法散布
16、图法定义散布图法定义： 散布图法是指将若干期业务量和成本散布图法是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测一条的历史数据标注在坐标纸上，通过目测一条尽可能接近所有坐标的直线，并据此来推算尽可能接近所有坐标的直线，并据此来推算固定成本固定成本a a单位变动成本单位变动成本b b的一种成本性分析的一种成本性分析方法方法。a0x业务量（件）业务量（件）y成本（元）成本（元）y=a+bx散布图法散布图法步骤：步骤：成本习性与变动成本法27 3. 3. 回归直线法回归直线法Y=a+bx对两边求和：对两边同乘x:再求和：解得：相关系数：（0，1）28 例：例：3. 3. 回归直线法回归直线
17、法解解Y=a+bx=1135.84+8.34x项目变动成本法完全成本法分类标准n划分产品成本和期间成本的口径不同n损益确定程序不同前提条件n成本性态分析（非分类）n成本按其经济用途分类产品成本构成n变动生产成本n变动生产成本n固定生产成本期间成本构成n固定生产成本n非生产成本n非生产成本损益确定程序n贡献式损益n传统式损益别名n直接成本法n边际成本法n吸收成本法n全部成本法n制造成本法第三节、变动成本法及其原理一、一、变动成本法和完全成本法概念成本法和完全成本法概念 P32 P32 成本习性与变动成本法30 二、二、变动成本法的基本原理成本法的基本原理 理理论前提：前提： 产品成本只品成本只应
18、该包括包括变动生生产成本成本; ; 固定生固定生产成本必成本必须作作为期期间成本成本处理。理。第三节、变动成本法及其原理第三节、变动成本法及其原理31 一、一、应用前提条件不同用前提条件不同 变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法前提条件前提条件成本内容成本内容前提条件前提条件成本内容成本内容成本性态分析成本性态分析变动成本变动成本发生的领域或经济用发生的领域或经济用途分类途分类生产成本生产成本固定成本固定成本非生产成本非生产成本第三节、变动成本法及其原理第三节、变动成本法及其原理32 二、产品成本及期间成本的构成内容不同二、产品成本及期间成本的构成内容不同 第三节、变动成本法及其原理第三节
19、、变动成本法及其原理成本费用项目成本费用项目变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本产品成本直接材料直接材料直接材料直接材料直接人工直接人工 直接人工直接人工 变动性制造费用变动性制造费用 变动性制造费用变动性制造费用 固定性制造费用固定性制造费用 期间成本期间成本 固定性制造费用固定性制造费用 固定性销售费用固定性销售费用固定性销售费用固定性销售费用固定性管理费用固定性管理费用固定性管理费用固定性管理费用固定性财务费用固定性财务费用固定性财务费用固定性财务费用变动性销售费用变动性销售费用变动性销售费用变动性销售费用变动性管理费用变动性管理费用变动性管理费用变动性管理费用变动性财务费用
20、变动性财务费用变动性财务费用变动性财务费用 区别：在于固定性制造费用的划分区别：在于固定性制造费用的划分区别：在于固定性制造费用的划分区别：在于固定性制造费用的划分33 例：例：甲企业只生产经营一种产品，甲企业只生产经营一种产品，19971997年开始投产，年开始投产，当年生产量为当年生产量为500500件，销量量为件，销量量为300300件，期末存货量件，期末存货量为为200200件，销售单价为件，销售单价为100100元元/ /件。当期发生的有关成件。当期发生的有关成本资料如表本资料如表3 3：成本项目成本项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用
21、财务费用财务费用变动性变动性600040001000600300固定性固定性500010002500500总总额额60006000600016002800500资料资料单位：元单位：元34 解解产产品品成成本本与与期期间间成成本本变动成本法下变动成本法下完全成本法下完全成本法下本期产品成本合计本期产品成本合计=直接材料直接材料+直接人工直接人工+变动性制造费用变动性制造费用=6000+4000+1000=11000（元）（元）单位产品成本单位产品成本=11000/500=22（元件）（元件）期间成本期间成本=固定制造费用固定制造费用+ +销售费用总额销售费用总额+ +管理费用总额管理费用总额+
22、 +财务费用总额财务费用总额=5000+1600+2800+500=9900（元）（元）本期产品成本合计本期产品成本合计=直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用=6000+4000+6000=16000（元）（元）单位产品成本上单位产品成本上=16000/500=32（元件）（元件）期间成本期间成本=销售费用总额销售费用总额+ +管理费用总额管理费用总额+ +财务费用总额财务费用总额=1600+2800+500=4900（元）（元）35 三、销货成本与存货水平不同三、销货成本与存货水平不同 解解销销货货成成本本与与存存货货水水平平期末存货成本期末存货成本=单位期末存货成本单位期末
23、存货成本期末货存量期末货存量=22200=4400（元）（元）本期销货成本本期销货成本=单位销货成本单位销货成本本期销货量本期销货量=22300=6600（元）（元）=32200=6400（元）（元）=32300=9600（元）（元）期末存货成本期末存货成本=单位期末存货成本单位期末存货成本期末货存量期末货存量本期销货成本本期销货成本=单位销货成本单位销货成本本期销货量本期销货量变动成本法下变动成本法下完全成本法下完全成本法下36 某企业某产品有关成本资料如下：某企业某产品有关成本资料如下：单位直接材料成本为单位直接材料成本为1010元，单位直接人工成本为元，单位直接人工成本为5 5元，单位元
24、，单位变动制造费用为变动制造费用为7 7元，固定性制造费用总额为元，固定性制造费用总额为40004000元，单位元，单位变动性销售及管理费用为变动性销售及管理费用为4 4元，固定性销售及管理费用为元，固定性销售及管理费用为10001000元。期初存货量为元。期初存货量为0 0，本期产量为，本期产量为10001000件，销量为件，销量为600600件，件，单位售价为单位售价为4040元。元。要求：要求：分别按两种方法的有关公式计算下列指标：（分别按两种方法的有关公式计算下列指标：（1 1）单位产品）单位产品成本，（成本，（2 2）期间成本，（）期间成本，（3 3）销货成本）销货成本; ;（4 4
25、）营业利润。）营业利润。 37 v解：变动成本法下：解：变动成本法下：v单位产品成本直接材料直接人工变动性制造费用单位产品成本直接材料直接人工变动性制造费用10+5+722（元）（元）v期间成本固定性制造费用销售费用管理费用财务费用期间成本固定性制造费用销售费用管理费用财务费用v4000100046007400（元）（元）v销货成本单位产品成本销货成本单位产品成本销售量销售量2260013200（元）（元）v营业利润销售收入销货成本期间成本营业利润销售收入销货成本期间成本v406001320074003400（元）（元）v或销售收入变动成本固定成本或销售收入变动成本固定成本v40600（22+
26、4）600(4000+1000)3400（元）（元）v完全成本法下：完全成本法下：v单位产品成本直接材料直接人工变动性制造费用单位产品成本直接材料直接人工变动性制造费用+固定性制造费用固定性制造费用v10+5+7+4000/100026（元）（元）注意：包括固定性制造费用注意：包括固定性制造费用v期间成本销售费用管理费用财务费用期间成本销售费用管理费用财务费用4600+10003400（元）（元）v销货成本单位产品成本销货成本单位产品成本销售量销售量2660015600（元）（元）v营业利润营业利润销售收入销货成本期间成本销售收入销货成本期间成本v406001560034005000（元）（元
27、）38 四、常用销货成本计算公式不同四、常用销货成本计算公式不同 本期销货成本本期销货成本=期初存货成本本期发生产品生产成本期末存货成本期初存货成本本期发生产品生产成本期末存货成本本期销货成本单位变动生产成本本期销货成本单位变动生产成本本期销售量本期销售量变动成本法下变动成本法下39 五、损益确定程序不同五、损益确定程序不同 销售收入变动成本贡献毛益销售收入变动成本贡献毛益贡献毛益固定成本营业利润贡献毛益固定成本营业利润销售收入销售成本销售毛利销售收入销售成本销售毛利销售毛利营业费用营业利润销售毛利营业费用营业利润营业利润计算方法不同营业利润计算方法不同营业利润有可能不同营业利润有可能不同 例
28、见课本例见课本3939例见课本例见课本3939变动成本法下变动成本法下完全成本法下完全成本法下编制的利润表格式不同编制的利润表格式不同 40 变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法贡献式利润表贡献式利润表传统式利润表传统式利润表销售收入销售收入销售收入销售收入变动成本变动成本销售成本销售成本 变动生产成本变动生产成本 期初存货成本期初存货成本 变动性销售费用变动性销售费用 本期生产成本本期生产成本 变动性管理费用变动性管理费用 可供销售的产品生产成本可供销售的产品生产成本 变动性财务费用变动性财务费用 期末存货成本期末存货成本 变动成本合计变动成本合计 销售成本合计销售成本合计贡献毛益贡献毛
29、益销售毛利销售毛利固定成本固定成本营业费用营业费用 固定性制造费用固定性制造费用 销售费用销售费用 固定性销售费用固定性销售费用 管理费用管理费用 固定性管理费用固定性管理费用 财务费用财务费用 固定性财务费用固定性财务费用 营业费用合计营业费用合计 固定成本合计固定成本合计营业利润营业利润营业利润营业利润41 某企业生产一种产品，第一年和第二年的有关资料如下：某企业生产一种产品，第一年和第二年的有关资料如下：项目项目第一年第一年第二年第二年生产量（件）生产量（件）25002250销售量（件）销售量（件）22502500年末存货量（件）年末存货量（件）2500单位产品售价（元）单位产品售价（元
30、）8080:单位产品变动成本（元）单位产品变动成本（元）1515固定制造费用（元）固定制造费用（元）100000100000固定销售管理费用（元）固定销售管理费用（元）2500025000要求：按变动成本法编制第一年和第二年的收益表。要求：按变动成本法编制第一年和第二年的收益表。 42 项目项目第一年第一年第二年第二年营业收入营业收入180000200000售价售价销量销量变动成本变动成本变动生产成本变动生产成本3375037500单位变动成本单位变动成本销量销量贡献边际贡献边际146250162500营业收入变动成本营业收入变动成本固定成本固定成本固定制造费用固定制造费用1000001000
31、00单位固定制造费用单位固定制造费用产量产量固定销售管理费用固定销售管理费用2500025000固定成本合计固定成本合计125000125000固定制造费用固定销售管理费用固定制造费用固定销售管理费用营业利润营业利润2125037500贡献边际固定成本贡献边际固定成本解：解：变动成本法与完全成本法的比较【例】设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品共【例】设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品共生产生产50件，销售件，销售40件，月末结存件，月末结存10件。设单位售价件。设单位售价500元，单位元，单位变动销售费用变动销售费用20元元/件。有关资料如下：件。有关资料如下：成本
32、项目单位产品项目成本项目总成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用固定管理费用固定销售费用变动销售费用200602040201000030001000200040002200800成本习性与变动成本法变动成本法与完全成本法的比较销售收入40件500 销售成本 期初存货成本 加：当期产品成本50件320 减：期末存货成本10件320 销售成本销售毛利 减：管理费用 销售费用营业利润01600032002000012800720040003000200完全成本法成本习性与变动成本法变动成本法与完全成本法的比较销售收入40件500 期初存货成本 加：当期变动生产成本50件280 减：期末存货成本
33、10件280 加：变动销售费用变动成本合计边际贡献 减：固定制造费用 固定管理费用 固定销售费用 营业利润014000280080020000120008000200040002200-200变动成本法成本习性与变动成本法变动成本法与完全成本法的比较损益差异的原因：损益差异的原因：对固定制造费用的处理不同在变动成本法下，当期的固定制造费用在变动成本法下，当期的固定制造费用2000元全部从当元全部从当期收入中扣除；期收入中扣除；在完全成本法下，期末存货在完全成本法下，期末存货10件中含有件中含有400元（元（1040）固定制造费用，这部分固定制造费用没有随产品销售而固定制造费用，这部分固定制造费
34、用没有随产品销售而转化为产品销售成本，而是随期末存货递延至下一会计转化为产品销售成本，而是随期末存货递延至下一会计期间，从而使当期成本少了期间，从而使当期成本少了400元，利润多了元，利润多了400元。元。成本习性与变动成本法47 六、所提供信息的用途不同六、所提供信息的用途不同 变动成本与完全成本法之间最本质区别变动成本与完全成本法之间最本质区别 销售量变动营业利润变动规律规律 ：增加增加增加增加减少减少减少减少最高最高最高最高最低最低最低最低相等相等相等相等 在变动成本法下，营业利润真正成了反映企业销量在变动成本法下，营业利润真正成了反映企业销量晴雨表，有助于促使企业重视市场销售。晴雨表，
35、有助于促使企业重视市场销售。48 一、变动成本法的优点：一、变动成本法的优点：、能揭示利润与业务量之间正常关系，有利用促进使企业、能揭示利润与业务量之间正常关系，有利用促进使企业重视销售工作重视销售工作、可以提供有用的成本信息有利于科学成本分析和成本控、可以提供有用的成本信息有利于科学成本分析和成本控制制、提供成本、收益资料、便于进行短期经营决策、提供成本、收益资料、便于进行短期经营决策、可以简化成本核算工、可以简化成本核算工作作第三节、变动成本法及其原理第三节、变动成本法及其原理49 二、二、变动成本法的变动成本法的缺点缺点：、变动成本法的产品成本不符合会计准则、变动成本法的产品成本不符合会计准则、不能适应长期决策的需要、不能适应长期决策的需要、对所得税、投资者的影晌、对所得税、投资者的影晌第三节、变动成本法及其原理第三节、变动成本法及其原理
