收入费用和利润81课件

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1、第第1010章章 收入、费用和利润收入、费用和利润收入、费用和利润收入、费用和利润学习要点学习要点: 收入核算收入核算 费用核算费用核算 利润形成核算利润形成核算 所得税费用核算所得税费用核算难点：难点： 利润形成核算利润形成核算 所得税费用核算所得税费用核算。第第1010章章 收入、费用和利润收入、费用和利润第第1 1节节 收入收入 收收入入 是是企企业业在在日日常常活活动动中中所所形形成成的的、会会导导致致所所有有者者权权益增加的与投入资本无关的经济利益的总流入。益增加的与投入资本无关的经济利益的总流入。一、收入概述及其特点一、收入概述及其特点（一）（一）收入的概念收入的概念日常活动日常活

2、动导致所有者权益增加导致所有者权益增加与投入资本无关与投入资本无关 （二）收入的分类（二）收入的分类第第1010章章 收入、费用和利润收入、费用和利润第第1 1节节 收入收入 一、收入概述及其特点一、收入概述及其特点按经济按经济业务不同业务不同主营业主营业务收入务收入其他业其他业务收入务收入按性质不同按性质不同销售商销售商品收入品收入提供劳提供劳务收入务收入让渡资产让渡资产使用权收入使用权收入二、销售商品收入二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认第第1010章章 收入、费用和利润收入、费用和利润第第1 1节节 收入收入 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能

3、流入企业销销售售商商品品收收入入确确认认的的条条件件商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量第第1010章章 收入、费用和利润收入、费用和利润第第1 1节节 收入收入 二、销售商品收入二、销售商品收入（二）销售商品收入的计量（二）销售商品收入的计量企企业业应应当当按按照照从从购购货货

4、方方已已收收或或应应收收的的合合同同或或协协议议价价款款确确定定销销售售商商品品收收入入金金额额，但但已已收收或或应应收收的的合合同同或或协协议议价价款款不公允的除外。不公允的除外。第第1010章章 收入、费用和利润收入、费用和利润第第1 1节节 收入收入 “主营业务收入主营业务收入”“主营业务成本主营业务成本” ” 等等二、销售商品收入二、销售商品收入（三）销售商品收入的核算（三）销售商品收入的核算 1 1、一般商品销售业务的核算、一般商品销售业务的核算核算企业确认的销核算企业确认的销售商品、提供劳务售商品、提供劳务等主营业务的收入等主营业务的收入 u科目设置科目设置核算企业确认销售核算企业

5、确认销售商品、提供劳务等商品、提供劳务等主营业务收入时应主营业务收入时应结转的成本结转的成本 第第1010章章 收入、费用和利润收入、费用和利润第第1 1节节 收入收入 二、销售商品收入二、销售商品收入（三）销售商品收入的核算（三）销售商品收入的核算 1 1、一般商品销售业务的核算、一般商品销售业务的核算u销售商品或提供劳务实现的销售收入销售商品或提供劳务实现的销售收入 借借: :银行存款银行存款 应收账款应收账款 应收票据应收票据 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 第第1010章章 收入、费用和利润收入、费用和利润第第1 1节节

6、 收入收入 借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：银行存款贷：银行存款 应收账款应收账款 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）二、销售商品收入二、销售商品收入（三）销售商品收入的核算（三）销售商品收入的核算 1 1、一般商品销售业务的核算、一般商品销售业务的核算u发生销售退回发生销售退回红字红字冲销冲销【例【例10-1】 【例【例10-2】 第第1010章章 收入、费用和利润收入、费用和利润第第1 1节节 收入收入 “预收账款预收账款”、“主营业务收入主营业务收入” ” 等等二、销售商品收入二、销售商品收入（三）销售商品收入的核算（三）销售商品收入的核算 2 2、预收款

7、销售的核算、预收款销售的核算u科目设置科目设置采用采用预收款方式销售商品预收款方式销售商品的，在的，在发出商品时确认收发出商品时确认收入入，预收的货款应确认为负债预收的货款应确认为负债 第第1010章章 收入、费用和利润收入、费用和利润第第1 1节节 收入收入 二、销售商品收入二、销售商品收入（三）销售商品收入的核算（三）销售商品收入的核算 2 2、预收款销售的核算、预收款销售的核算u向购货单位预收货款时向购货单位预收货款时 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款u产品销售实现时产品销售实现时借：预收账款（按售价）借：预收账款（按售价） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应

8、交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）第第1010章章 收入、费用和利润收入、费用和利润第第1 1节节 收入收入 u购货单位补付的货款，作购货单位补付的货款，作相反的会计处理。相反的会计处理。 二、销售商品收入二、销售商品收入（三）销售商品收入的核算（三）销售商品收入的核算 2 2、预收款销售的核算、预收款销售的核算 借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款u退回多收的货款退回多收的货款【例【例10-3】 第第1010章章 收入、费用和利润收入、费用和利润第第1 1节节 收入收入 “长期应收款长期应收款”、“未实现融资收益未实现融资收益” ” 等等二、销售商品收入二、销

9、售商品收入（三）销售商品收入的核算（三）销售商品收入的核算 3 3、分期收款销售的核算、分期收款销售的核算u科目设置科目设置分期收款销售分期收款销售 是指是指商品已交付商品已交付，但，但货款分期收回的一种货款分期收回的一种销售方式销售方式。特点特点 销售的商品价值较大（汽车、房产、重型设备等）销售的商品价值较大（汽车、房产、重型设备等） 收款期限较长；收取货款的风险较大。收款期限较长；收取货款的风险较大。第第1010章章 收入、费用和利润收入、费用和利润第第1 1节节 收入收入 二、销售商品收入二、销售商品收入（三）销售商品收入的核算（三）销售商品收入的核算 3 3、分期收款销售的核算、分期收

10、款销售的核算u企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的。足收入确认条件的。借：长期应收款借：长期应收款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 未实现融资收益未实现融资收益（按其差额）（按其差额）【例【例10-4】 第第1010章章 收入、费用和利润收入、费用和利润第第1 1节节 收入收入 商商业业折折扣扣 企企业业为为促促进进销销售售而而在在商商品品标标价价上上给给予予的的扣

11、扣除除。采采用用净净价价法法核核算算，即即收收入入按按折折扣扣后后的的净净值值入账。入账。二、销售商品收入二、销售商品收入（三）销售商品收入的核算（三）销售商品收入的核算 4 4、销售折扣的核算、销售折扣的核算销售折扣销售折扣 包括包括商业折扣和现金折扣商业折扣和现金折扣。第第1010章章 收入、费用和利润收入、费用和利润第第1 1节节 收入收入 现现金金折折扣扣 企企业业采采用用赊赊销销的的方方式式销销售售货货物物或或应应税税劳劳务务后后，为了及时收回货款而给予对方的折扣为了及时收回货款而给予对方的折扣。u实际发生现金折扣计入财务费用；实际发生现金折扣计入财务费用；u企业发生销售退回和折让，

12、冲减销售收入；企业发生销售退回和折让，冲减销售收入；u在税务机关允许的情况下还要冲减增值税销项税额。在税务机关允许的情况下还要冲减增值税销项税额。二、销售商品收入二、销售商品收入（三）销售商品收入的核算（三）销售商品收入的核算 4 4、销售折扣的核算、销售折扣的核算【例【例10-5】 【例【例10-6】 第第1010章章 收入、费用和利润收入、费用和利润第第1 1节节 收入收入 销售折让销售折让 是指是指企业因企业因售出商品的质量不合格等售出商品的质量不合格等原因而原因而在售价上给予的减让在售价上给予的减让。借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：银行存款、应收账款贷：银行存款、应收账款 应交税

13、费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）( (红字）红字）二、销售商品收入二、销售商品收入（三）销售商品收入的核算（三）销售商品收入的核算 5 5、销售折让的核算、销售折让的核算u发生销售折让，应冲减的销售商品收入发生销售折让，应冲减的销售商品收入【例【例10-7】 例题例题【例题【例题1】某工业企业销售产品每件】某工业企业销售产品每件110元，若客户购买元，若客户购买200件（含件（含200件）以上，每件可得到件）以上，每件可得到10元的商业折元的商业折扣。某客户扣。某客户2008年年12月月10日购买该企业产品日购买该企业产品200件，件，按规定现金折扣条件为按规定现金折扣条

14、件为2/10，1/20，n/30。适用。适用的增值税率为的增值税率为17。该企业于。该企业于12月月26日收到该笔款日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（项时，应给予客户的现金折扣为（）元。假定计算现）元。假定计算现金折扣时考虑增值税。金折扣时考虑增值税。A0B200C234D220【答案】【答案】C【解析】应给予客户的现金折扣（【解析】应给予客户的现金折扣（110-10）2001.171234元元例题例题【例【例2 2】甲企业销售一批商品给乙企业，增值税专用发票注】甲企业销售一批商品给乙企业，增值税专用发票注明售价明售价100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 0

15、00元。货到后乙企业发元。货到后乙企业发现商品质量问题，要求价格给予现商品质量问题，要求价格给予5%5%的折让。经查明，乙的折让。经查明，乙企业要求符合原合同约定，甲企业同意并办妥相关手续企业要求符合原合同约定，甲企业同意并办妥相关手续. .u销售实现时销售实现时借：应收账款借：应收账款 117 000 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税金应交税金增增( (销销) 17 000) 17 000例题例题u发生销售折让时发生销售折让时借：主营业务收入借：主营业务收入 5 000 5 000 贷：应收账款贷：应收账款 5 850 5 850 应交

16、税金应交税金应交增值税应交增值税( (销销) ) 850850u收到货款时收到货款时借：银行存款借：银行存款 111 150 111 150 贷：应收账款贷：应收账款 111 150 111 150销售退回销售退回 是是企业售出的商品由于质量、品种不符合企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。要求等原因而发生的退货。 企业本期发生的销售退回，应冲减销售商品收入企业本期发生的销售退回，应冲减销售商品收入和销售成本和销售成本. . 第第1010章章 收入、费用和利润收入、费用和利润第第1 1节节 收入收入 二、销售商品收入二、销售商品收入（三）销售商品收入的核算（三）销售商品收入

17、的核算 5 5、销售退回的核算、销售退回的核算例题例题【例【例3】某企业某企业2000年年12月月20日销售日销售A商品一商品一批，售价批，售价350000元，增值税额元，增值税额59500元，元，成本成本182000元。买方于元。买方于12月月27日付款。日付款。2001年年5月月1日该批商品因质量出现严重问题日该批商品因质量出现严重问题被退回，该企业同意并办妥了有关手续，并将被退回，该企业同意并办妥了有关手续，并将所收货款退回。所收货款退回。例题解答例题解答销售实现时：销售实现时：借：应收账款借：应收账款409500贷：主营业务收入贷：主营业务收入350000应交税费应交税费增增(销销)5

18、9500借：主营业务成本借：主营业务成本182000贷：库存商品贷：库存商品182000收到货款时：收到货款时：借：银行存款借：银行存款409500贷：应收账款贷：应收账款409500例题解答例题解答销售退回时：销售退回时：借：主营业务收入借：主营业务收入350000贷：银行存款贷：银行存款409500应交税费应交税费增增(销销)59500借：库存商品借：库存商品182000贷：主营业务成本贷：主营业务成本1820007 7、代销商品的核算、代销商品的核算代销商品是指委托方委托受托方代销商品的销售方式。代销商品是指委托方委托受托方代销商品的销售方式。（1 1）委托方的会计核算）委托方的会计核算

19、 （2 2）受托方的会计核算）受托方的会计核算第10章 收入、费用和利润第第1 1节节 收收 入入 科目设置科目设置 “发出商品发出商品”、“库存商品库存商品” ” 等等科目设置科目设置 “受托代销商品受托代销商品”、“代销商品款代销商品款” ” 等等 视同买断视同买断收取手续费收取手续费例题例题【例题【例题4】在采用收取手续费方式委托代销商品时，】在采用收取手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入的时点为委托方确认商品销售收入的时点为()。A.委托方发出商品时委托方发出商品时B.受托方销售商品时受托方销售商品时C.委托方收到受托方开具的代销清单时委托方收到受托方开具的代销清单时D.受

20、托方收到受托代销商品的销售货款时受托方收到受托代销商品的销售货款时【答案】【答案】C例题例题【例题【例题5】企业对于已经发出但不符合收入确认条件】企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是的商品，其成本应借记的科目是()。（。（2007年年考题）考题）A在途物资在途物资B发出商品发出商品C库存商品库存商品D主营业务成本主营业务成本【答案】【答案】B【例题【例题6】企业已完成销售手续但购买方在月末尚未】企业已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品，应作为企业的库存商品核算。（提取的商品，应作为企业的库存商品核算。（）（2007年考题）年考题）【答案】【答案】例题例题【例题

21、【例题7】甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，增】甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，增值税税率均为值税税率均为17。2006年年3月月6日，甲企业与日，甲企业与乙企业签订代销协议，甲企业委托乙企业销售乙企业签订代销协议，甲企业委托乙企业销售A商商品品500件，件，A商品的单位成本为每件商品的单位成本为每件350元。代销元。代销协议规定，乙企业应按每件协议规定，乙企业应按每件A商品商品585元（含增值元（含增值税）的价格售给顾客，甲企业按不含增值税的售价税）的价格售给顾客，甲企业按不含增值税的售价的的10向乙企业支付手续费。向乙企业支付手续费。4月月1日，甲企业收日，甲企业收到乙企业交来的代销清单

22、，代销清单中注明：实际到乙企业交来的代销清单，代销清单中注明：实际销售销售A商品商品400件，商品售价为件，商品售价为200000元，增值元，增值税额为税额为34000元。当日甲企业向乙企业开具金额元。当日甲企业向乙企业开具金额相同的增值税专用发票。相同的增值税专用发票。4月月6日，甲企业收到乙日，甲企业收到乙企业支付的已扣除手续费的商品代销款。企业支付的已扣除手续费的商品代销款。例题例题要求根据上述资料，编制甲企业如下会计分录：要求根据上述资料，编制甲企业如下会计分录：（1）发出商品的会计分录。）发出商品的会计分录。（2）收到代销清单时确认销售收入、增值税、手续）收到代销清单时确认销售收入、

23、增值税、手续费支出，以及结转销售成本的会计分录。费支出，以及结转销售成本的会计分录。（3）收到商品代销款的会计分录。）收到商品代销款的会计分录。（“应交税费应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用元表示）（答案中的金额单位用元表示）（2006年考题）年考题） 例题解析例题解析（1）借：发出商品）借：发出商品175000贷：库存商品贷：库存商品175000（2）借：应收账款）借：应收账款234000贷：主营业务收入贷：主营业务收入200000（400500）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34000借：销售费用借：销

24、售费用20000（40050010%）贷：应收账款贷：应收账款20000借：主营业务成本借：主营业务成本140000贷：发出商品贷：发出商品140000（350400）（3）借：银行存款）借：银行存款214000贷：应收账款贷：应收账款214000例题例题【例题【例题8】甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成】甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。207年年3月月1日，日，W商品账面余额为商品账面余额为230万元。万元。207年年3月月发生的有关采购与销售业务如下

25、：发生的有关采购与销售业务如下：(1)3月月3日，从日，从A公司采购公司采购W商品一批，收到的增值税专用发票上商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为注明的货款为80万元，增值税为万元，增值税为13.6万元。万元。W商品已验收入商品已验收入库，款项尚未支付。库，款项尚未支付。(2)3月月8日，向日，向B公司销售公司销售W商品一批，开出的增值税专用发票上商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为注明的售价为150万元，增值税为万元，增值税为25.5万元，该批万元，该批W商品实商品实际成本为际成本为120万元，款项尚未收到。万元，款项尚未收到。(3)销售给销售给B公司的部分公司的部分W商品由

26、于存在质量问题，商品由于存在质量问题，3月月20日日B公司公司要求退回要求退回3月月8日所购日所购W商品的商品的50。经过协商，甲上市公司。经过协商，甲上市公司同意了同意了B公司的退货要求，并按规定向公司的退货要求，并按规定向B公司开具了增值税专用公司开具了增值税专用发票发票(红字红字)，发生的销售退回允许扣减当期增值税销项税额，发生的销售退回允许扣减当期增值税销项税额，该批退回的该批退回的W商品己验收入库。商品己验收入库。(4)3月月31日，经过减值测试，日，经过减值测试，W商品的可变现净值为商品的可变现净值为230万元。万元。 例题例题要求：要求：(1)编制甲上市公司上述编制甲上市公司上述

27、(1)、(2)、(3)项业务的会计分项业务的会计分录。录。(2)计算甲上市公司计算甲上市公司207年年3月月31日日W商品的账面余商品的账面余额。额。(3)计算甲上市公司计算甲上市公司207年年3月月31日日W商品应确认的商品应确认的存货跌价准备并编制会计分录。存货跌价准备并编制会计分录。(“应交税费应交税费”科目要科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示表示)。（。（2007年考题）年考题）例题解析例题解析（1）借：库存商品借：库存商品80应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)13.6贷：应付账款贷：应付账款

28、93.6借：应收账款借：应收账款175.5贷：主营业务收入贷：主营业务收入150应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)25.5借：主营业务成本借：主营业务成本120贷：库存商品贷：库存商品120借：主营业务收入借：主营业务收入75贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)12.75应收账款应收账款87.75借：库存商品借：库存商品60贷：主营业务成本贷：主营业务成本60例题解析例题解析(2)207年年3月月31日日W商品账面余额商品账面余额=230+80-120+60250(万元万元)(3)207年年3月月31日日W商品应确认的跌价准备商品应确认的跌价准

29、备25023020(万元万元)借：资产减值损失借：资产减值损失20贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备20三、提供劳务收入三、提供劳务收入（一）提供劳务收入的确认（一）提供劳务收入的确认第10章 收入、费用和利润第第1 1节节 收收 入入 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量提提供供劳劳务务收收入入的的确确认认的的条条件件收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业交易的完工进度能够可靠地确定交易的完工进度能够可靠地确定 （二）提供劳务收入的计量（二）提供劳务收入的计量第10章 收入、费用和利润

30、第第1 1节节 收收 入入 计量计量企业取得企业取得不跨年度不跨年度劳务收入时，企业应当按劳务收入时，企业应当按合同或协议价款确定提供劳务收入总额。合同或协议价款确定提供劳务收入总额。企企业业取取得得跨跨年年度度劳劳务务收收入入时时，企企业业在在资资产产负负债债表表日日提提供供劳劳务务交交易易结结果果能能够够可可靠靠估估计计的的，应当采用应当采用完工百分比法完工百分比法确认收入。确认收入。（三）提供劳务收入的核算（三）提供劳务收入的核算第10章 收入、费用和利润第第1 1节节 收收 入入 科目设置科目设置 “主营业务收入主营业务收入”、“劳务成本劳务成本” ” 、“主营业务成本主营业务成本”等

31、等【例【例10-15】 例题例题【例题【例题9】企业劳务的开始和完成分属不同的】企业劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。法确认劳务收入。()（2007年考题）年考题）【答案】【答案】例题例题【例题【例题10】甲企业自】甲企业自2008年年4月月1日起为乙企业开发一项日起为乙企业开发一项系统软件。合同约定工期为两年系统软件。合同约定工期为两年,合同总收入为合同总收入为100000元元,2008年年4月月1日乙企业以存款支付项目价款日乙企业以

32、存款支付项目价款50000元元,余款于软件开发完成时收取。该项目预计总成本为余款于软件开发完成时收取。该项目预计总成本为40000元。其他相关资料如下元。其他相关资料如下:时间收款金收款金额累累计发生成本生成本开开发程度程度2008年年4月月1日日500002008年年12月月31日日1600040%2009年年12月月31日日3400085%2010年年4月月1日日41000100%例题例题该项目于该项目于2010年年4月月1日完成并交付给乙企业日完成并交付给乙企业,但余款但余款尚未收到。甲企业按开发程度确定该项目的完工程度。尚未收到。甲企业按开发程度确定该项目的完工程度。假定为该项目发生的

33、实际成本均用银行存款支付。假定为该项目发生的实际成本均用银行存款支付。要求要求:编制甲企业编制甲企业2008年至年至2010年与开发此项目有关的年与开发此项目有关的会计分录。会计分录。(答案中的金额单位用元表示答案中的金额单位用元表示)例题解析例题解析2008年年4月月1日预收款项：日预收款项：借：银行存款借：银行存款50000贷：预收账款贷：预收账款500002008年实际发生成本年实际发生成本借：劳务成本借：劳务成本16000贷：银行存款贷：银行存款16000确认确认2008年收入和费用年收入和费用收入收入1000004040000元元费用费用400004016000元元借：预收账款借：预

34、收账款40000贷：主营业务收入贷：主营业务收入40000借：主营业务成本借：主营业务成本16000贷：劳务成本贷：劳务成本16000例题解析例题解析2009年实际发生成本年实际发生成本借：劳务成本借：劳务成本18000贷：银行存款贷：银行存款18000确认确认2009年收入和费用年收入和费用收入收入10000085-4000045000元元费用费用4000085-1600018000元元借：预收账款借：预收账款45000贷：主营业务收入贷：主营业务收入45000借：主营业务成本借：主营业务成本18000贷：劳务成本贷：劳务成本18000例题解析例题解析至至2010年年4月月1日实际发生成本日

35、实际发生成本借：劳务成本借：劳务成本7000贷：银行存款贷：银行存款7000确认确认2010年收入和费用年收入和费用收入收入100000-40000-4500015000元元费用费用41000-16000-180007000元元借：预收账款借：预收账款15000贷：主营业务收入贷：主营业务收入15000借：主营业务成本借：主营业务成本7000贷：劳务成本贷：劳务成本7000四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入第10章 收入、费用和利润第第1 1节节 收收 入入 让让渡渡资资产产使使用用权权收收入入利息收入利息收入使用费收入使用费收入因他人使用本企业货币资金而收取的因他人使用本企业货币资

36、金而收取的利息收入。利息收入。出租资产的租金、债权投资的利息、出租资产的租金、债权投资的利息、股权投资的现金股利。股权投资的现金股利。（一）让渡资产使用权收入的确认（一）让渡资产使用权收入的确认 让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（二）让渡资产使用权收入的计量（二）让渡资产使用权收入的计量第10章 收入、费用和利润第第1 1节节 收收 入入 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量计量计量利息收入金额，按照他人使用本企业利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的

37、时间和实际利率计算确定货币资金的时间和实际利率计算确定使用费收入金额，按照有关合同或协使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定议约定的收费时间和方法计算确定（三）让渡资产使用权收入的核算（三）让渡资产使用权收入的核算1 1、利息收入、利息收入2 2、使用费收入、使用费收入第10章 收入、费用和利润第第1 1节节 收收 入入 科目设置科目设置 “应收利息应收利息”、“利息收入利息收入” ” 等等企业让渡资产使用权的使用费收入，一般作为其他业企业让渡资产使用权的使用费收入，一般作为其他业务收入处理；让渡所计提的摊销额等，一般作为其他务收入处理；让渡所计提的摊销额等，一般作为其

38、他业务成本处理。业务成本处理。 五、其他业务收入五、其他业务收入第10章 收入、费用和利润第第1 1节节 收收 入入 科目设置科目设置 “其他业务收入其他业务收入”、“其他业务成本其他业务成本” ” 等等例题例题【例题【例题11】企业出售原材料取得的款项扣除其成】企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额，应当计入营业外收入本及相关费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。或营业外支出。()（2007年考题）年考题）【答案】【答案】第10章 收入、费用和利润第第2 2节节 费费 用用 一、一、费用费用概述概述（一）费用的概念（一）费用的概念 费用费用是指企业在是指企业在日常活动日

39、常活动中发生的、会中发生的、会导致所有者权益减少导致所有者权益减少的、的、与向所有者分配利润无关与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。的经济利益的总流出。 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 二、期间费用的核算二、期间费用的核算（一）销售费用（一）销售费用第10章 收入、费用和利润第第2 2节节 费费 用用 “销售费用销售费用”属损益类科目。属损益类科目。企企业业在在销销售售商商品品过过程程中中发发生生的的包包

40、装装费费、保保险险费费、展展览览费费和和广广告告费费、运运输输费费、装装卸卸费费等等费费用用，借借记记“销销售售费费用用”，贷贷记记“现金现金”、“银行存款银行存款”科目。科目。 概概概概 念念念念（二）管理费用（二）管理费用第10章 收入、费用和利润第第2 2节节 费费 用用 “管理费用管理费用”属损益类科目。属损益类科目。 企企业业行行政政管管理理部部门门等等发发生生的的不不满满足足固固定定资资产产准准则则规规定定的的固固定定资资产产确确认认条条件件的的日日常常修修理理费费用用和和大大修修理理费费用用等等固固定定资资产产后后续支出，也在本科目核算。续支出，也在本科目核算。管理费用管理费用

41、（三）财务费用（三）财务费用第10章 收入、费用和利润第第2 2节节 费费 用用 “财财务务费费用用”属属损损益益类类科科目目。本本科科目目核核算算企企业业为为筹筹集集生生产产经经营营所所需需资资金金等等而而发发生生的的筹筹资资费费用用，包包括括利利息息支支出出( (减减利利息息收收入入) )、汇汇兑兑差差额额以以及及相相关关的的手手续续费费、企企业业发发生生的的现现金金折折扣扣或或收收到到的的现现金金折折扣扣等等 概概概概 念念念念例题例题【例题【例题12】下列各项中，应计入销售费用的有】下列各项中，应计入销售费用的有()。A随同商品出售不单独计价的包装物成本随同商品出售不单独计价的包装物成

42、本B随同商品出售单独计价的包装物成本随同商品出售单独计价的包装物成本C已分期摊销的出租包装物成本已分期摊销的出租包装物成本D分期摊销的出借包装物成本分期摊销的出借包装物成本【答案】【答案】AD【例题【例题13】下列各项费用，应通过】下列各项费用，应通过“管理费用管理费用”科目核算科目核算的有（的有（）。（）。（2007年考题）年考题）A诉讼费诉讼费B.研究费用研究费用C业务招待费业务招待费D日常经营活动聘请中介机构费日常经营活动聘请中介机构费【答案】【答案】ABCD例题例题【例题【例题14】下列各项中，不应计入管理费用的是（】下列各项中，不应计入管理费用的是（）。）。A企业生产车间发生的固定资

43、产修理费用等后续支出企业生产车间发生的固定资产修理费用等后续支出B企业行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续企业行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出支出C预计产品质量保证损失预计产品质量保证损失D诉讼费诉讼费【答案】【答案】C？【例题【例题15】下列各项，属于期间费用的有（】下列各项，属于期间费用的有（）。）。A.董事会费董事会费B.劳动保险费劳动保险费C.销售人员工资销售人员工资D.制造费用制造费用【答案】【答案】ABC第10章 收入、费用和利润第第3 3节节 利利 润润 一、一、利润利润概述概述利润利润企业在一定会计期间的经营成果企业在一定会计期间的经营成果收入减去费用后的净额收

44、入减去费用后的净额直接计入当期利润的利得和损失等直接计入当期利润的利得和损失等二、利润总额的构成二、利润总额的构成第10章 收入、费用和利润第第3 3节节 利利 润润 利润总额利润总额|营业利润营业利润+营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出-净利润净利润|利润总额利润总额所得税费用所得税费用-三、利润的核算三、利润的核算（一）资产减值损失（一）资产减值损失第10章 收入、费用和利润第第3 3节节 利利 润润 “资产减值损失资产减值损失”属损益类科目。是指属损益类科目。是指企业根据资产减值等准则计提各项资产企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。企业应设置减值准备所形成的损失

45、。企业应设置“资产减值损失资产减值损失”科目核算发生的资产减科目核算发生的资产减值损失。值损失。 概概概概 念念念念（二）公允价值变动损益（二）公允价值变动损益第10章 收入、费用和利润第第3 3节节 利利 润润 “公允价值变动损益公允价值变动损益”属损益类科目。属损益类科目。是指企业交易性金融资产、交易性金融是指企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务资性房地产、衍生工具、套期保值业务中公允价值变动形成的应计入当期损益中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失以及指定为以公允价值计的利得或损失以及

46、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。期损益的利得或损失。公允价值公允价值变动损益变动损益（三）投资收益（三）投资收益第10章 收入、费用和利润第第3 3节节 利利 润润 “投资收益投资收益”属损益类科目。是指企业属损益类科目。是指企业根据长期股权投资准则确认的投资收益根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失，企业处置交易性金融资产、或投资损失，企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损

47、益的金融资产或量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、可供出售金融资产实现的损金融负债、可供出售金融资产实现的损益，企业的持有至到期投资和买入返售益，企业的持有至到期投资和买入返售金融资产在持有期间取得的投资收益和金融资产在持有期间取得的投资收益和处置损益，证券公司自营证券所取得的处置损益，证券公司自营证券所取得的买卖价差收入。买卖价差收入。 投资收益投资收益投资收益投资收益（四）营业外收入（四）营业外收入第10章 收入、费用和利润第第3 3节节 利利 润润 “营业外收入营业外收入”属损益类科目。是指企属损益类科目。是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各业发生的与其经营活动无直接关系的各

48、项净收入，主要包括处置非流动资产利项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、捐赠利得、盘盈业外收入的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。利得等。营业外收营业外收入入（五）营业外支出（五）营业外支出第10章 收入、费用和利润第第3 3节节 利利 润润 “营业外支出营业外支出”属损益类科目。是指企属损益类科目。是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支

49、出，包括处置非流动资产损失、项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。罚款支出、捐赠支出、非常损失等。 概概概概 念念念念例题例题【例题【例题16】企业销售商品交纳的下列各项税费，计入】企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“营营业税金及附加业税金及附加”科目的有科目的有()。（。（2007年考题）年考题）A消费税消费税B增值税增值税C教育费附加教育费附加D城市维护建设税城市维护建设税【答案】【答案】ACD【例题【例题17】某企业】某企业207年年2月主营业务收入为月主营业务收入为100万元，万元，主

50、营业务成本为主营业务成本为80万元，管理费用为万元，管理费用为5万元，资产减万元，资产减值损失为值损失为2万元，投资收益为万元，投资收益为10万元。假定不考虑其万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为他因素，该企业当月的营业利润为()万元。万元。（2007年考题）年考题）A.13B15C18D23【答案】【答案】D【解析】营业利润【解析】营业利润=100-80-5-2+10=23（万元）。（万元）。例题例题【例题【例题18】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（）。（）。（2007年考题）年考题）A固定资产盘盈固定资产盘盈B.确认所得税费用确

51、认所得税费用C对外捐赠固定资产对外捐赠固定资产D无形资产出售利得无形资产出售利得【答案】【答案】ACD例题例题【例题【例题19】下列各项中，经批准计入营业外支出的是】下列各项中，经批准计入营业外支出的是（）。）。A.计算差错造成的存货盘亏计算差错造成的存货盘亏B.管理不善造成的存货盘亏管理不善造成的存货盘亏C.固定资产盘亏固定资产盘亏D.出售原材料结转的成本出售原材料结转的成本【答案】【答案】C【例题【例题20】下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是】下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（）。（）。（2007年考题）年考题）A.公益性捐赠支出公益性捐赠支出B无形资产出售损失无形资产出售损

52、失C固定资产盘亏损失固定资产盘亏损失D固定资产减值损失固定资产减值损失【答案】【答案】D第10章 收入、费用和利润第第4 4节节 所得税的核算所得税的核算 一、所得税费用概述一、所得税费用概述所得税所得税是根据是根据企业应纳税所得额的一定比例企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。上交的一种税金。企业每一期间的所得税费用是以资产、负债的计税基础为前提企业每一期间的所得税费用是以资产、负债的计税基础为前提的，企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。的，企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。（一）资产、负债的计税基础（一）资产、负债的计税基础 资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面

53、价值小于其资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础的，产生应纳税暂时性差异计税基础的，产生应纳税暂时性差异资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础的，产生可抵扣暂时性差异计税基础的，产生可抵扣暂时性差异1、资产的计税基础、资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时额，即该项资产在未来使用或最终处置

54、时,允许作为成本允许作为成本或费用于税前列支的金额或费用于税前列支的金额,即即资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额例：某项环保设备，原价为例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为万元，使用年限为10年，会年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为残值为0。计提了。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了定资产计提了80万元的固定资产减值准

55、备。万元的固定资产减值准备。 账面价值账面价值100010010080720万元万元 计税基础计税基础1000200160640万元万元第10章 收入、费用和利润第第4 4节节 所得税的核算所得税的核算 2、负债的计税基础、负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础,指其账面价值减去该负债在未来期间可指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额予税前列支的金额,即即: 负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是因自费用中提取的负债。因自费用中

56、提取的负债。例例:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。预计负债预计负债账面价值账面价值100万元万元预计负债预计负债计税基础计税基础账面价值账面价值100万可从未来经济利益中万可从未来经济利益中扣除的金额扣除的金额100万万0第10章 收入、费用和利

57、润第第4 4节节 所得税的核算所得税的核算 可抵扣暂性差异可抵扣暂性差异:将导致在销售或使将导致在销售或使用资产或偿付负债用资产或偿付负债的未来期间内的未来期间内减少减少应纳税所得额应纳税所得额递延所得税资产递延所得税资产应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异:将导致在销售或使用将导致在销售或使用资产或偿付负债的未资产或偿付负债的未来期间内来期间内增加增加应纳税应纳税所得额所得额递延所得税负债递延所得税负债（二）（二）暂时性差异暂时性差异第10章 收入、费用和利润第第4 4节节 所得税的核算所得税的核算 （二）暂时性差异（二）暂时性差异: 资产资产 负债负债账面价值账面价值 应纳税暂时性差异应纳税暂

58、时性差异 可抵扣时间性差异可抵扣时间性差异计税基础计税基础 (递延所得税负债递延所得税负债) (递延所得税资产递延所得税资产) 账面价值账面价值 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异计税基础计税基础 (递延所得税资产递延所得税资产) (递延所得税负债递延所得税负债) 第10章 收入、费用和利润第第4 4节节 所得税的核算所得税的核算 （三）所得税费用核算科目的设置（三）所得税费用核算科目的设置第10章 收入、费用和利润第第4 4节节 所得税的核算所得税的核算 科目设置科目设置 “递延所得税资产递延所得税资产”、“递延所得税负递延所得税负债债”二、所得税费用的核算二

59、、所得税费用的核算 企业在计算确定当期当期应交所得税以及递延所得税费用企业在计算确定当期当期应交所得税以及递延所得税费用（或收益）的基础上，应将两者之和确认为利润表中的（或收益）的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用（或收益）。所得税费用（或收益）。（一）当期所得税的计算（一）当期所得税的计算应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。企业当期企业所得税的计算公式为：企业当期企业所得税的计算公式为：第10章

60、 收入、费用和利润第第4 4节节 所得税的核算所得税的核算 应交企业所得税应交企业所得税 =应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率例题例题【例题【例题21】某企业】某企业207年度利润总额为年度利润总额为315万元，其中万元，其中国债利息收入为国债利息收入为15万元，当年按税法核定的全年计税万元，当年按税法核定的全年计税工资为工资为250万元，实际分配并发放工资为万元，实际分配并发放工资为230万。假万。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为33。该企业。该企业207年所得税费用为（年所得税费用为（）万元。万元。（2007年考题）年

61、考题）A92.4B99C105.6D181.5【答案】【答案】B【解析】该企业【解析】该企业207年所得税费用年所得税费用=（315-15）33%=99（万元）。（万元）。例题例题【例题【例题22】某企业】某企业2008年发生亏损年发生亏损100万元，万元，2009年实现税前会计利润年实现税前会计利润600万元，其中包万元，其中包括国债利息收入括国债利息收入50万元；在营业外支出中有税万元；在营业外支出中有税收滞纳金罚款收滞纳金罚款70万元；所得税税率万元；所得税税率25，不，不考虑其他因素。则企业考虑其他因素。则企业2009年的所得税费用年的所得税费用为为()。A.130B.171.6C.1

62、55D.520【答案】【答案】A【解析】【解析】2009年企业的所得税费用年企业的所得税费用(600-100-50+70)25130万元。万元。例题例题【例题【例题23】甲企业】甲企业2008年度利润总额为年度利润总额为900万元，应纳万元，应纳税所得额为税所得额为1000万元。该企业适用的所得税税率为万元。该企业适用的所得税税率为25。甲企业递延所得税资产年初数为。甲企业递延所得税资产年初数为200万元，年末数万元，年末数为为300万元；递延所得税负债年初数为万元；递延所得税负债年初数为100万元，年末万元，年末数为数为300万元。万元。要求：要求：（1）计算甲企业）计算甲企业2008年度应

63、交所得税额。年度应交所得税额。（2）计算甲企业）计算甲企业2008年递延所得税。年递延所得税。（3）计算甲企业）计算甲企业2008年度所得税费用。年度所得税费用。（4）编制甲企业）编制甲企业2008年所得税的会计分录。年所得税的会计分录。（5）计算甲企业）计算甲企业2008年度实现的净利润。年度实现的净利润。（6）编制甲企业年末结平）编制甲企业年末结平“所得税费用所得税费用”科目的会计分录。科目的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）例题解析例题解析（1）2008年度应交所得税额年度应交所得税额100025%250万元万元（2）2008年递延所得税年递延所得税=

64、（300-100）-(300-200)=100万元万元（3）2008年度所得税费用年度所得税费用=250+100=350万元万元（4）借：所得税费用）借：所得税费用350递延所得税资产递延所得税资产100贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税250递延所得税负债递延所得税负债200（5）2008年度实现的净利润年度实现的净利润900-350=550万元万元（6）借：本年利润）借：本年利润350贷：所得税费用贷：所得税费用350案例案例【案例【案例24】甲企业甲企业206年年12月月31日资产负债表中部分项目日资产负债表中部分项目情况如下：情况如下：项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础

65、差异差异应纳税应纳税可抵扣可抵扣交易性金融资产交易性金融资产26000002000000600000存货存货20000000 220000002000000预计负债预计负债100000001000000总计总计6000003000000案例解析案例解析假定该企业适用的所得税税率为假定该企业适用的所得税税率为25，206年年按照税法规定确定的应纳税所得额为按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。应纳税所得额。应确认递延所得税资产应确认递延所得税资产300万万2575万元万元应确认递延所得税负债应确认

66、递延所得税负债60万万2515万元万元应交所得税应交所得税1000万万25250万元万元案例解析案例解析206年：年：确认所得税费用的会计处理：确认所得税费用的会计处理：借：所得税费用借：所得税费用1900000递延所得税资产递延所得税资产750000贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税2500000递延所得税负债递延所得税负债150000案例解析案例解析207年资产负债表中部分项目情况如下：年资产负债表中部分项目情况如下：项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础差异差异应纳税应纳税可抵扣可抵扣交易性金融资产交易性金融资产280000038000001000000存货存货2600000

67、026000000预计负债预计负债6000000600000无形资产无形资产2000000 02000000总计总计20000001600000案例解析案例解析假定假定207年该企业的应纳税所得额为年该企业的应纳税所得额为2000万元万元,则则:应交所得税应交所得税=200025%=500万万确认利润表中的所得税费用时确认利润表中的所得税费用时:借：所得税费用借：所得税费用5700000贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税5000000递延所得税负债递延所得税负债350000递延所得税资产递延所得税资产350000案例解析案例解析分析：分析：1.期末应纳税暂时性差异期末应纳税暂时性差异

68、200万万期末递延所得税负债期末递延所得税负债(20025%)50期初递延所得税负债期初递延所得税负债15递延所得税负债增加递延所得税负债增加352.期末可抵扣暂时性差异期末可抵扣暂时性差异160万万期末递延所得税资产期末递延所得税资产(16033%)40期初递延所得税资产期初递延所得税资产75递延所得税资产减少递延所得税资产减少35第10章 收入、费用和利润第第5 5节节 利润的结转和分配利润的结转和分配 一、本年利润的结转一、本年利润的结转会计期末结转本年利润的方法有会计期末结转本年利润的方法有表结法表结法和和账结法账结法两种。两种。 “本年利润本年利润”属所有者权益类科目。本属所有者权益

69、类科目。本科目核算企业当年实现的净利润（或发科目核算企业当年实现的净利润（或发生的净亏损）。生的净亏损）。 概概概概 念念念念【例题【例题25】A公司公司2007年年12月末结账前损益类月末结账前损益类科目余额见下表科目余额见下表 例题例题例题解答例题解答A、年末，结转所有收入、收益、年末，结转所有收入、收益借：主营业务收入借：主营业务收入292200其他业务收入其他业务收入60000投资收益投资收益700营业外收入营业外收入17500贷：本年利润贷：本年利润370400例题解答例题解答B、年末，结转所有成本、费用、支出、税附、年末，结转所有成本、费用、支出、税附借：本年利润借：本年利润341

70、300贷：主营业务成本贷：主营业务成本258668主营业务税金及附加主营业务税金及附加2080其他业务支出其他业务支出50227营业费用营业费用1240管理费用管理费用3600财务费用财务费用7385营业外支出营业外支出18100C C、计算利润总额、计算利润总额 本年利润本年利润 主营业务成本主营业务成本 258668 主营业务收入主营业务收入 292200 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 2080 其他业务收入其他业务收入 60000 其他业务支出其他业务支出 50227 投资收益投资收益 700 营业费用营业费用 1240 营业外收入营业外收入 17500 管理费用管理费用 360

71、0 财务费用财务费用 7385 营业外支出营业外支出 18100 本期发生本期发生 341300 本期发生本期发生 370400 余：余：29100 本年利本年利润总额润总额例题解答例题解答本年亏本年亏损总额损总额二、利润分配的顺序二、利润分配的顺序根据公司法等有关法规的规定，一般企业和股份有限公司根据公司法等有关法规的规定，一般企业和股份有限公司当年实现的净利润，一般应按照下列顺序分配：当年实现的净利润，一般应按照下列顺序分配：1 1、弥补以前年度亏损；、弥补以前年度亏损；2 2、提取法定盈余公积金；、提取法定盈余公积金；3 3、提取法定公益金；、提取法定公益金；4 4、支付优先股股利；、支

72、付优先股股利；5 5、提取任意盈余公积金；、提取任意盈余公积金；6 6、支付普通股股利；、支付普通股股利；7 7、转作资本（股本）的普通股股利。、转作资本（股本）的普通股股利。第10章 收入、费用和利润第第5 5节节 利润的结转和分配利润的结转和分配 三、利润分配的核算三、利润分配的核算第10章 收入、费用和利润第第5 5节节 利润的结转和分配利润的结转和分配 利润分配利润分配 明细科目：明细科目： 未分配利润未分配利润 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利或利润应付现金股利或利润 盈余公积补亏盈余公积补亏 转作股本的股利转作股本的股利四、以前年度损

73、益调整的核算四、以前年度损益调整的核算第10章 收入、费用和利润第第5 5节节 利润的结转和分配利润的结转和分配 以前年度以前年度损益调整损益调整 “以前年度损益调整以前年度损益调整”属损益类科目。属损益类科目。本科目核算企业本年度发生的调整以前本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项，企业在资产负债表日至财务报告事项，企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项。度损益的事项。【例【例10-28】