营业税改征增值税试点政策培训

《营业税改征增值税试点政策培训》由会员分享，可在线阅读，更多相关《营业税改征增值税试点政策培训（52页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、营业税改征增值税试点政策培训营业税改征增值税试点政策培训张家港保税区国税局张家港保税区国税局20122012年年8 8月月目录目录税收减免和其他规定税收减免和其他规定纳税义务发生时间及纳税地点纳税义务发生时间及纳税地点计税方法计税方法 纳税人和征收范围纳税人和征收范围概述概述纳税人的分类管理纳税人的分类管理概述概述v目的：进一步完善税收制度，支持现代服务业发展目的：进一步完善税收制度，支持现代服务业发展v财税财税【20122012】7171号号v试试点点地地区区：由由上上海海市市分分批批扩扩大大至至北北京京等等8 8个个省省（直直辖辖市市）分分别别为为北北京京市市、天天津津市市、江江苏苏省省、

2、安安徽徽省省、浙浙江江省省（含含宁宁波波市市）、福福建建省省（含含厦厦门门市市）、湖湖北北省省、广东省（含深圳市）。广东省（含深圳市）。v江苏省从江苏省从20122012年年1010月月1 1日开始营改增试点工作日开始营改增试点工作v试点行业：交通运输业和部分现代服务业试点行业：交通运输业和部分现代服务业 概述概述v适用文件（财税适用文件（财税【20122012】7171号）号） v（一）（一）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法( (财税财税20112011111111号）；号）；v（二）（二）交通运输业和部分现代服务业

3、营业税改征增值税试点有关事项的交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定规定（以下称（以下称试点有关事项的规定试点有关事项的规定, ,财税财税20112011111111号）；号）；v（三）（三）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定规定（以下称（以下称试点过渡政策的规定试点过渡政策的规定, ,财税财税20112011111111号）；号）；v（四）（四）财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知征增

4、值税试点若干税收政策的通知（以下称（以下称试点若干政策通知试点若干政策通知, ,财财税税20112011133133号）；号）；v（五）（五）财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知征增值税试点若干税收政策的补充通知（财税（财税201220125353号）。号）。营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容v1 1在现有在现有17%17%、13%13%税率基础上，增加税率基础上，增加6%6%、11%11%两档税率，两档税率，v2 2提供提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务，

5、税率为，税率为1717% %；提供；提供交通运输业交通运输业服务服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为管道运输服务，税率为11%11%；部分现代服务业部分现代服务业包括研发和包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为鉴证咨询服务，税率为6%6%；年应税服务销售额；年应税服务销售额500500万以下万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征简易征收方式征收率为收率为3%3%。v3

6、 3继续延续国家确定的原营业税优惠政策。继续延续国家确定的原营业税优惠政策。v4 4试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。后收入仍归属试点地区。( (预算级次地方预算级次地方100%)100%)v5 5纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。目录目录税收减免和其他规定税收减免和其他规定纳税义务发生时间及纳税地点纳税义务发生时间及纳税地点计税方法计税方法 纳税人和征收范围纳税人和征收范围概述概述

7、纳税人的分类管理纳税人的分类管理纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人v在中华人民共和国在中华人民共和国境内境内提供交通运输业和部分现代服务业提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的服务（以下称应税服务）的试点地区行政区域范围内试点地区行政区域范围内的单的单位和个人位和个人, ,自试点之日起提供应税服务，应当缴纳增值税，自试点之日起提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。不再缴纳营业税。v（1 1）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。体及其他单位。v（2 2）个人，是指个体工商户和其他个人）个

8、人，是指个体工商户和其他个人（即自然人）（即自然人）。v单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）（以下称承包人）以发包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营名义对外经营并并由发包人承担相关法律责任由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。（同时满足两个条件）税人。否则，以承包人为纳税人。（同时满足两个条件）征收范围征收范围-应税服务范围应税服务范围v 应税服务范围详见应税服务范围详见应税服务范围注释应税服务范

9、围注释行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围交通运交通运输业输业 使用运使用运输工具将输工具将货物或者货物或者旅客送达旅客送达目的地，目的地，使其空间使其空间位置得到位置得到转移的业转移的业务活动务活动 陆路运输陆路运输服务服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输他陆路运输【暂不包括铁路运输暂不包括铁路运输 】水路运输水路运输服务服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货

10、物或者旅客的运输业务活动道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输航空运输服务服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输管道运输服务服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动活动 征收范围征收范围-应税服务范围应税服务范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部分现代部分现代服务业服务业 围绕制造围绕制造业、文

11、化产业、文化产业、现代物业、现代物流产业等提流产业等提供技术性、供技术性、知识性服务知识性服务的业务活动的业务活动 研发和技研发和技术服务术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。工程勘察勘探服务。信息技术信息技术服务服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流包括软件服

12、务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务程管理服务 文化创意文化创意服务服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务务和会议展览服务 物流辅助物流辅助服务服务包括航空服务、港口码头服务包括航空服务、港口码头服务( (含船舶代理服务含船舶代理服务) )、货运客运场、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。仓储服务和装卸搬运服务。 有形有形动产动产租租赁赁服服务务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性

13、租赁包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 【远洋运输的远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 】 鉴证咨询鉴证咨询服务服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。息或者建议的业务活动。 【不包括劳务派遣不包括劳务派遣】目录目录税收减免和其他规定税收减免和其他规定纳税义务发生时间及纳税地点纳税义务发生时间及纳税地点计税方法

14、计税方法 纳税人和征收范围纳税人和征收范围概述概述纳税人的分类管理纳税人的分类管理纳税人的分类管理纳税人的分类管理v 试点纳税人分为试点纳税人分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。v 小规模纳税人与一般纳税人的小规模纳税人与一般纳税人的划分划分，以增值税，以增值税年应税销售年应税销售额额及及会计核算制度是否健全会计核算制度是否健全为主要标准。为主要标准。v 小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500500万元（含万元（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认

15、定为一般纳税人。标准的，应申请认定为一般纳税人。v随着试点工作的开展，财政部和国家税务总局将根据试点工随着试点工作的开展，财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳税人的应税服务年销售额标准进行调作的需要，对小规模纳税人的应税服务年销售额标准进行调整。整。 一般纳税人认定一般纳税人认定v 一般纳税人销售额标准一般纳税人销售额标准v 应税服务的年销售额超过应税服务的年销售额超过500500万元的纳税人为增值税一万元的纳税人为增值税一般纳税人。般纳税人。（不含税销售额）（不含税销售额）v 应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过1212个月的个月的

16、经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额以及包括减、免税销售额和提供境外服务销售额以及按规定已按规定已从销售额中差额扣除的部分。从销售额中差额扣除的部分。（即差额确定销售额的试点（即差额确定销售额的试点纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。v 案例：案例：某现代服务业企业，某现代服务业企业，20112011年销售收入为年销售收入为550550万元，万元，销售额销售额=550/=550/（1+3%1+3%）=534=534万元万元

17、 500 500万元万元 （参照省局的调查核实确认表口径）（参照省局的调查核实确认表口径） 该企业就应申请增值税一般纳税人资格认定。该企业就应申请增值税一般纳税人资格认定。 一般纳税人认定一般纳税人认定v认定条件：认定条件：（同现行一般纳税人认定规定）（同现行一般纳税人认定规定）v（1 1）有固定的生产经营场所；）有固定的生产经营场所；v（2 2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。v纳税辅导期管理纳税辅导期管理v（1 1）营业税改征增值税的试点一般纳税人）

18、营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅不实行纳税辅导期导期管理。管理。v（2 2）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限不不少于少于6 6个月个月. .一般纳税人资格认定的特别规定一般纳税人资格认定的特别规定v 1. 1.提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的标准的其他个人其他个人，仍按照小规模纳税人纳税仍按照小规模纳税人纳税；非企业性单非企业性单位位、不经常提供应税服务不经常提供应

19、税服务的企业的企业可选择按照小规模纳税人可选择按照小规模纳税人纳税。纳税。v 2. 2.小规模纳税人能够小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确准确税务资料税务资料的，可以向主管税务机关的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定申请一般纳税人资格认定，成为，成为一般纳税人。一般纳税人。v 3. 3.除国家税务总局另有规定外，除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人后，不得转为小规模纳税人。本次税改一般纳税人资格认定的特别规定本次

20、税改一般纳税人资格认定的特别规定 v 1. 1.对于试点地区原公路、内河货物运输业的对于试点地区原公路、内河货物运输业的自开票纳税人自开票纳税人，无论其提供应税服务的年销售额是否达到无论其提供应税服务的年销售额是否达到500500万元，万元，均应当申均应当申请认定为一般纳税人请认定为一般纳税人。（该条已废止，财税。（该条已废止，财税20122012年年7171号）号）v 2. 2.因销售货物和提供加工修理修配劳务因销售货物和提供加工修理修配劳务已被认定为一般纳已被认定为一般纳税人，不需重新申请认定税人，不需重新申请认定。v 3. 3. 提供公共交通运输服务（包括提供公共交通运输服务（包括轮客渡

21、、公交客运、轨道轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务的年销售额超过）的纳税人，其提供应税服务的年销售额超过500500万元，万元，可以选择按照简易计税方法可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。计算缴纳增值税。v新增简易计税项目：动漫企业、新增简易计税项目：动漫企业、试点一般纳税人以试点实施试点一般纳税人以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。（财税（财税20122012年年5353号）号）本次税改一般纳税人资格认定的特别规定本次税改一般纳税人资格认定的特别规定 v 4 4、纳税人同

22、时兼有增值税应税货物、劳务，以及应税服务、纳税人同时兼有增值税应税货物、劳务，以及应税服务销售额时，年应税销售额应如何确定，按何标准认定为增值销售额时，年应税销售额应如何确定，按何标准认定为增值税一般纳税人？税一般纳税人？v 总的原则是对增值税应税货物、劳务销售额，以及应税总的原则是对增值税应税货物、劳务销售额，以及应税服务销售额服务销售额分别计算确定分别计算确定。v 例如：例如：v 某商业企业兼有增值税应税货物、劳务，以及应税服务某商业企业兼有增值税应税货物、劳务，以及应税服务项目，假设有下列三种情形：项目，假设有下列三种情形：v 增值税应税货物及劳务年销售额增值税应税货物及劳务年销售额85

23、85万元，应税服务销售万元，应税服务销售额额400400万元，由于应税货物及劳务年销售额超过万元，由于应税货物及劳务年销售额超过8080万，应按规万，应按规定认定为一般纳税人；定认定为一般纳税人；本次税改一般纳税人资格认定的特别规定本次税改一般纳税人资格认定的特别规定 v又如：又如：v 增值税增值税批发零售业务批发零售业务年销售额年销售额7070万元，应税服务销售额万元，应税服务销售额505505万元，由于应税服务营业额超过万元，由于应税服务营业额超过500500万，应按规定认定为万，应按规定认定为一般纳税人；一般纳税人；v 再如：再如：v 增值税批发零售业务年销售额增值税批发零售业务年销售额

24、7070万元，应税服务万元，应税服务450450万元，万元，合计合计520520万元，虽然合计金额达到万元，虽然合计金额达到8080万及万及500500万标准，但由于万标准，但由于批发零售业务年销售额未达到批发零售业务年销售额未达到8080万，应税服务营业额未达到万，应税服务营业额未达到500500万，不应认定为一般纳税人。万，不应认定为一般纳税人。目录目录税收减免和其他规定税收减免和其他规定纳税义务发生时间及纳税地点纳税义务发生时间及纳税地点计税方法计税方法 纳税人和征收范围纳税人和征收范围概述概述纳税人的分类管理纳税人的分类管理一般计税方法：一般计税方法：一般纳税人提供一般纳税人提供应税服

25、务适用一应税服务适用一般计税方法计税般计税方法计税增值税的增值税的计税方法计税方法简易计税方法：简易计税方法：小规模纳税人提小规模纳税人提供应税服务适用供应税服务适用简易计税方法计简易计税方法计税税一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，法计税，但一经选择，36个月内不得变更。个月内不得变更。计税方法计税方法适用税率（适用于一般计税方法）适用税率（适用于一般计税方法） v（一）提供（一）提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务，税率为，税率为17%17%；v（二）提供

26、（二）提供交通运输业服务交通运输业服务，税率为，税率为11%11%；v（三）提供（三）提供部分现代服务业服务部分现代服务业服务（有形动产租赁（有形动产租赁服务除外），税率为服务除外），税率为6%6%；v（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。税率为零。适用税率适用税率v二、征收率二、征收率v 增值税征收率增值税征收率为为3%3%。适用于小规模纳税人以及。适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目。一般纳税人适用简易方法计税的特定项目。v三、零税率三、零税率v包括试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、包括试点地区的单位和个人

27、提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务。（财税向境外单位提供的研发服务和设计服务。（财税20112011年年131131号号 ）一般计税方法一般计税方法应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期销项税额 当期进项税额不足抵扣，当期进项税额不足抵扣，其不足部分可以结转下期继续抵扣其不足部分可以结转下期继续抵扣扣缴义务人应扣缴税额扣缴义务人应扣缴税额= =接受方支付的价款接受方支付的价款（1+1+税率）税率）税率税率一般计税一般计税方法方法一般方法：一般方法：销售额为不含税销销售额为不含税销售额；售额；合并定价方法：合并定价方法：销售额含

28、税销售销售额含税销售额额（1+1+税率）税率） 销项税额销项税额= =销售额销售额税率税率一般计税方法一般计税方法销项税额销项税额销项税额销项税额销售额销售额合并定价方法合并定价方法销售额含税销售额含税销售额销售额（1 1征收率）征收率） 应纳税额应纳税额= =销售销售额额征收率征收率 简易计税方法简易计税方法应纳税额应纳税额销售额销售额注：因服务中止或者折让而退注：因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应还给接受方的销售额，应从当期销售额中扣减。扣从当期销售额中扣减。扣减后仍有余额的，可以从减后仍有余额的，可以从以后的应纳税额中扣减。以后的应纳税额中扣减。销售额扣除的规定销售额扣除的规定

29、 v试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除除支付给非试点纳税人支付给非试点纳税人（指试点地区不按照（指试点地区不按照试点实施办法试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。额为销售额。v“销售额扣减全额支出销售额扣减全额支出”的口径为的口径为“收入与支出同口径扣减收入与支出同口径扣减”。v一般纳税人的计算公式为：一般纳税人的计算公式为：v应纳税额

30、应纳税额销售收入支付价款销售收入支付价款(1+(1+税率税率)税率进项税率进项税额税额v小规模纳税人的计算公式小规模纳税人的计算公式为：为：v应纳税额应纳税额= =销售收入支付价款销售收入支付价款(1+(1+征收率征收率)征收率征收率销售额扣除的特殊规定销售额扣除的特殊规定v试点纳税人中的试点纳税人中的小规模纳税人小规模纳税人提供提供交通运输业服务和国交通运输业服务和国际货物运输代理服务际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其额征收营业税的，其支付给试点纳税人的支付给试点纳税人的价款，也允许价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

31、从其取得的全部价款和价外费用中扣除。v试点纳税人中的试点纳税人中的一般纳税人一般纳税人提供提供国际货物运输代理服务国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给付给试点试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中价外费用中扣除扣除；其支付给试点纳税人的价款，；其支付给试点纳税人的价款，取得取得增增值税值税专用发票的专用发票的，不得不得从其取得的全部价款和价外费用从其取得的全部价款和价外费用中中扣除扣除。v允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征允许扣除价款的项目

32、，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定税政策规定。销售额的其他规定销售额的其他规定v 纳税人提供应税服务，纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票开具增值税专用发票后，后，提供应税服务提供应税服务中止、折让、开票有误中止、折让、开票有误等情形，应当等情形，应当按照国家税务总局的规定按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。额或者销售额。 v 纳税人提供应税服务，将纳税人提供应税服务

33、，将价款和折扣额在同一张价款和折扣额在同一张发票上分别注明的发票上分别注明的，以，以折扣后折扣后的价款的价款为销售额为销售额；未；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。得扣减折扣额。 销售额的确定销售额的确定v 纳税人纳税人兼有兼有不同税率或者征收率的应税服务不同税率或者征收率的应税服务（混混业经营业经营），），应当应当分别核算分别核算适用不同税率或者征收率适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，的销售额；未分别核算的，从高从高适用税率。适用税率。 v 纳税人纳税人兼营兼营营业税应税项目的，应当营业税应税项目的，应当分别核

34、算分别核算应应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关别核算的，由主管税务机关核定核定应税服务的销售额。应税服务的销售额。 v 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、未分别核算的，不得免税、减税。减税。 混业经营的特别规定混业经营的特别规定v 试点纳税人试点纳税人兼有兼有不同税率或者征收率的销售货物、不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应

35、当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：1 1兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，劳务或者应税服务的，从高从高适用税率。适用税率。2 2兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，配劳务或者应税服务的，从高从高适用征收率。适用征收率。3 3兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务

36、的，修理修配劳务或者应税服务的，从高从高适用税率。适用税率。 进项税额进项税额 进项抵扣凭证和金额进项抵扣凭证和金额涉及业务涉及业务增值税扣税凭证增值税扣税凭证抵扣额抵扣额备注备注境内增值税业务境内增值税业务1.1.增值税专用发票增值税专用发票增值税额试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服交通运输业服务务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。进口业务进口业务2.2.海关进口增值税专海关进口增值税专用缴款书用缴款书增值税额购进农产品购进农产品3.3.农产品收购发票或农产品收购发票或者销售发票者销售发票进项税额=买价扣除率（13%）含烟叶税接

37、受交通运输业接受交通运输业服务服务4.4.运输费用结算单据运输费用结算单据进项税额=运输费用金额扣除率（7%）1、运输费用运输费用（含铁路临管线、铁路专线运输费用）、建设基金建设基金；不包括装卸费、保险费等其他杂费；2、增值税纳税人从试点地区取得的试点日期（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。接受境外单位或接受境外单位或者个人提供的应者个人提供的应税服务税服务5.5.税收通用缴款书税收通用缴款书增值税额应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全不得抵扣。接收交通运输劳务进项抵扣的特别规定接收交通运输劳务进项抵扣的特别规定v 1

38、 1、从非试点地区的单位和个人从非试点地区的单位和个人接受交通运输劳务，非试点地接受交通运输劳务，非试点地区的单位和个人开具区的单位和个人开具运输费用结算单据运输费用结算单据（包括由税务机关（包括由税务机关代开的代开的货物运输发票货物运输发票），受票方），受票方可按照可按照运输费用结算单据上注明的运输费用结算单据上注明的运输运输费用金额和费用金额和7%7%的扣除率的扣除率计算抵扣进项税额；计算抵扣进项税额；v 2 2、从试点地区的小规模纳税人从试点地区的小规模纳税人接受交通运输劳务，小规模纳接受交通运输劳务，小规模纳税人向主管税务机关申请税人向主管税务机关申请代开增值税专用发票代开增值税专用发

39、票的，受票方可按照的，受票方可按照增值税专用发票上注明的增值税专用发票上注明的运输费用金额和运输费用金额和7%7%的扣除率计算的扣除率计算抵扣进抵扣进项税额；如项税额；如未取得代开的专用发票，则不得计算抵扣进项税额未取得代开的专用发票，则不得计算抵扣进项税额。v 从试点地区的从试点地区的一般纳税人一般纳税人接受交通运输劳务，按照其开具的增接受交通运输劳务，按照其开具的增值税值税专用发票上注明的进项税额专用发票上注明的进项税额进行抵扣。进行抵扣。 （适用（适用11%11%的税率）的税率）v抵扣时限：抵扣时限：在发票开具之日起在发票开具之日起180180天内天内应纳税额的计算应纳税额的计算 进项不

40、得抵扣事项进项不得抵扣事项不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额备注备注用于适用简易计税方法计税项用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务修理修配劳务或者应税服务1、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目；2、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（第1条所涉内容除外）、销售不动产以及不动产在建工程。3、个人消费包括交际应酬消费。 非正常损失的购进货物及相关非正常

41、损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运的加工修理修配劳务和交通运输业服务输业服务非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物；非正常损失的在产品、产成品非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务修配劳务或者交通运输业服务 接受的旅客运输服务接受的旅客运输服务机票、车票等自用的应征消费税的摩托车、自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇汽车、游艇作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。进项抵扣的特别规定进项抵扣的特别规定v增值税期末留抵税额。增值税期末留抵税额

42、。 试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到试点之日的增值税截止到试点之日的增值税期末留抵税额，期末留抵税额，不得从不得从应税服务的销项税额中抵扣。应税服务的销项税额中抵扣。 涉及纳税申报时留抵挂账问题涉及纳税申报时留抵挂账问题目录目录税收减免和其他规定税收减免和其他规定纳税义务发生时间及纳税地点纳税义务发生时间及纳税地点计税方法计税方法 纳税人和征收范围纳税人和征收范围概述概述纳税人的分类管理纳税人的分类管理纳税义务发生时间纳税义务发生时间 纳税义务发生时间纳税义务发生时间说明说明纳税人提供应税服务并收讫销售款纳税人提供应税服务并收讫销售

43、款项或者取得索取销售款项凭据的当项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的天；先开具发票的，为开具发票的当天。当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。确定付款日期的，为应税服务完成的当天。 纳税人提供纳税人提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务采取采取预收款方式的，其纳税义务发生时预

44、收款方式的，其纳税义务发生时间为收到间为收到预收款的当天预收款的当天。 纳税人发生本办法第十一条视同提纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。间为应税服务完成的当天。 第十一条链接：第十一条链接：（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。者以社会公众为对象的除外。 （二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。增值税扣缴义务发生时间为

45、纳税人增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。增值税纳税义务发生的当天。 纳税地点纳税地点1固定业户：固定业户：应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总分支机构不在同一县（市）的，应当分别申报（经总局批准可合并申报）；2非固定业户：非固定业户：应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。其他个人应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税。3扣缴义务人：扣缴义务人：应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点v 增值税的纳

46、税期限分别为增值税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1 1个季度为个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以按次纳税。v 纳税人以纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度为个

47、季度为1 1个纳税期的，自期满之个纳税期的，自期满之日起日起1515日内申报纳税；日内申报纳税；以以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515日日为为1 1个纳税期的，自期满之日起个纳税期的，自期满之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1515日内申报纳税并结清上月应纳税款。日内申报纳税并结清上月应纳税款。v 扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。 目录目录税收减免和其他规定税收减免和其他规定纳税义务发生时间及纳税地点纳税义务发生时间及纳税地点计税方法计税方法 纳税人和征收范围纳税人和

48、征收范围概述概述纳税人的分类管理纳税人的分类管理税收减免税收减免直接免税直接免税类型类型减免项目减免项目免征免征增值增值税税（一）个人转让著作权。（一）个人转让著作权。（二）残疾人个人提供应税服务。（二）残疾人个人提供应税服务。（三）航空公司提供飞机飞洒农药服务。（三）航空公司提供飞机飞洒农药服务。（四）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。（四）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。（五）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。（五）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。（六六）20122012年年1 1月

49、月1 1日日至至20132013年年1212月月3131日日，注注册册在在属属于于试试点点地地区区的的中中国国服服务务外外包包示示范城市范城市的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。（七七）（八八）台台湾湾航航运运公公司司从从事事海海峡峡两两岸岸海海上上、空空中中直直航航业业务务在在大大陆陆取取得得的的运运输收入。输收入。（九九）美美国国ABSABS船船级级社社在在非非营营利利宗宗旨旨不不变变、中中国国船船级级社社在在美美国国享享受受同同等等免免税税待待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。（十）随军家属就业

50、（十）随军家属就业 。（。（60%60%以上，以上，3 3年内免征增值税）年内免征增值税）（十一）军队转业干部就业。（十一）军队转业干部就业。（60%60%以上，以上，3 3年内免征增值税）年内免征增值税）（十二）城镇退役士兵就业。（十二）城镇退役士兵就业。（30%30%以上，以上，3 3年内免征增值税）年内免征增值税）（十三）失业人员就业。（每人每年（十三）失业人员就业。（每人每年48004800元限额元限额/ /每户每年每户每年80008000元限额）元限额）税收减免税收减免即征即退即征即退类型类型减免项目减免项目即征即征即退即退（一一）注注册册在在洋洋山山保保税税港港区区内内试试点点纳纳

51、税税人人提提供供的的国国内内货货物物运运输输服服务务、仓储服务和装卸搬运服务。仓储服务和装卸搬运服务。（二二）安安置置残残疾疾人人的的单单位位，按按单单位位实实际际安安置置残残疾疾人人的的人人数数，限限额额即即征征即退增值税的办法。即退增值税的办法。（三三）试试点点纳纳税税人人中中的的一一般般纳纳税税人人提提供供管管道道运运输输服服务务，对对其其增增值值税税实实际税负超过际税负超过3%3%的部分实行增值税即征即退政策。的部分实行增值税即征即退政策。（四四）经经中中国国人人民民银银行行、银银监监会会、商商务务部部批批准准经经营营融融资资租租赁赁业业务务的的试试点点纳纳税税人人中中的的一一般般纳纳

52、税税人人提提供供有有形形动动产产融融资资租租赁赁服服务务，对对其其增增值值税税实实际税负超过际税负超过3%3%的部分实行增值税即征即退政策。的部分实行增值税即征即退政策。减免税的特别规定减免税的特别规定 v 纳税人纳税人兼营免税、减税兼营免税、减税项目的，应当项目的，应当分别核算分别核算免税、减免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。 v 纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、放弃免税、减

53、税后，减税后，3636个月内不得再申请免税、减税。个月内不得再申请免税、减税。纳税人一经放纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务以及弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务以及应税服务均应按照适用税率征税，应税服务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目不得选择某一免税项目放弃免税权放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务以及应税服务放弃免税权。劳务以及应税服务放弃免税权。 v 纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务以及应税服务所取得的增值税扣税凭证，一

54、律不得抵扣。务以及应税服务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。 其他事项其他事项v跨年度租赁跨年度租赁 试点纳税人在试点纳税人在20112011年年1212月月3131日（含）前签订的尚日（含）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。按照现行营业税政策规定缴纳营业税。其他事项其他事项v纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。分别注明销售额

55、和销项税额。 v属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： （一）向消费者个人提供应税服务。（一）向消费者个人提供应税服务。 （二）适用免征增值税规定的应税服务。（二）适用免征增值税规定的应税服务。 其他事项其他事项v小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。发票的，可以向主管税务机关申请代开。征收管理事项（发票开具）征收管理事项（发票开具）v发票开具系统介绍发票开具系统介绍v营改增防伪税控营改增防伪税控v货运专票税控系统货运专票税控系统征收管理事项（纳税申报）征

56、收管理事项（纳税申报）v 纳税申报表（之后会有专题培训）纳税申报表（之后会有专题培训）v 一般纳税人适用（一般纳税人适用（20032003版）版）v 小规模纳税人适用（小规模纳税人适用（20052005版）版）v关注财会关注财会【20122012】1313号号营业税改征增值税试点营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定有关企业会计处理规定征收管理事项（户管信息核对）征收管理事项（户管信息核对） v 营改增纳税人调查核实确认表营改增纳税人调查核实确认表v填报注意事项填报注意事项v张家港保税区国税局网址：张家港保税区国税局网址：v1 1、v2 2、::9000v 请完善企业基本信息填写，便于联系请

57、完善企业基本信息填写，便于联系v 关注关注“营改增试点工作营改增试点工作”专栏专栏v 关注关注“通知公告通知公告”栏栏征收管理事项（前期准备工作）征收管理事项（前期准备工作）v1 1、除国地税共管户外，、除国地税共管户外，“营改增营改增”纳税人应于纳税人应于 2012 2012 年年 09 09 月月 25 25 日之后，持原有地税局发放的日之后，持原有地税局发放的税务登记证件，向主管国税机关申请换发国、地税务登记证件，向主管国税机关申请换发国、地税联合发放的税务登记证件；国地税共管户，不税联合发放的税务登记证件；国地税共管户，不需换发税务登记证件。需换发税务登记证件。 v2 2、我局将于、我

58、局将于 2012 2012 年年 10 10 月月 1 1 日起开始受理办日起开始受理办理理“营改增营改增”新办税务登记的受理工作。新办税务登记的受理工作。征收管理事项（前期准备工作）征收管理事项（前期准备工作）v3 3、我局将从、我局将从 2012 2012 年年 09 09 月月 25 25 日日起向起向“营改增营改增”纳纳税人供应国税发票。税人供应国税发票。v4 4、“营改增营改增”实施后，纳税人持有的地税发票（实施后，纳税人持有的地税发票（除公路除公路内河运输统一发票以外内河运输统一发票以外）原则上可过渡使用至）原则上可过渡使用至 2012 2012 年年 12 12 月月 31 31

59、 日，期满后由地税部门缴销未使用的发票。日，期满后由地税部门缴销未使用的发票。v5 5、“营改增营改增”纳税人纳税人 2011 2011 年年 7 7 月至月至 2012 2012 年年 6 6 月月（所属期）（所属期）年应税服务营业额超过年应税服务营业额超过500500万元的按政策规定万元的按政策规定应申请认定增值税一般纳税人。应申请认定增值税一般纳税人。征收管理事项（前期准备工作）征收管理事项（前期准备工作）v委托扣缴税款协议签署。非共管户直接与银行签委托扣缴税款协议签署。非共管户直接与银行签署署协议书协议书，关联至张家港保税区国税局，不，关联至张家港保税区国税局，不再签署三方协议。应于再签署三方协议。应于9 9月月3030日前日前完成。完成。vCACA证书变更。证书变更。v1 1、原地税单管户的、原地税单管户的CACA纳税人，应在纳税人，应在9 9月月1 1日至日至1010月月2020日日，持，持KEYKEY到办税服务厅的到办税服务厅的CACA服务点进行服务点进行CACA证书证书变更（免费）。变更（免费）。2012.08