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1、加强房地产业税收管理方法与途径中国税制课件中国税制课件一、营业税政策1、征税范围的基本规定（1）转让无形资产 转让无形资产包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。 自_年_月_日起，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税，在投资后转让其股权的也不再征收营业税。 中国税制课件中国税制课件（2）销售不动产 销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。 自_年_月_日起，以不动产投资入股，参
2、与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不再征收营业税。 单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税；对个人无偿赠送不动产的行为，不征营业税。（一般发生在亲戚间和公益事业。） （中国税制课件中国税制课件2、计税依据的基本规定 单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。（必须是转售！） 单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。中国税制课件中国税制课件3、征收管理o（1）纳税义务发生时间一般规定：营
3、业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。中国税制课件中国税制课件、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。、纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。、纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送
4、其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。、纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间中国税制课件中国税制课件二、企业所得税政策o1、收入的税务处理收入的税务处理o（1）开发产品销售收入的范围为销售开发产品过程中取得的全部价款，包括现金、现金等价物及其他经济利益。企业代有关部门、单位和企业收取的各种基金、费用和附加等，凡纳入开发产品价内或由企业开具发票的，应按规定全部确认为销售收入；未纳入开发产品价内并由企业之外的其他收取部门、单位开具发票的，可作为代收代缴款项进行管理。中国税制课件中国税制课件o（2）企业通过正式签订房地产销售
5、合同或房地产预售合同所取得的收入，应确认为销售收入的实现，具体按以下规定确认：o(一)采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日，确认收入的实现。o(二)采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。o(三)采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。中国税制课件中国税制课件o(四)采取委托方式销售开发产品的，应按以下原则确认收入的实现：o.采取支付手续费方式
6、委托销售开发产品的，应按销售合同或协议中约定的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。o.采取视同买断方式委托销售开发产品的，属于企业与购买方签订销售合同或协议，或企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的，如果销售合同或协议中约定的价格高于买断价格，则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现；如果属于前两种情况中销售合同或协议中约定的价格低于买断价格，以及属于受托方与购买方签订销售合同或协议的，则应按买断价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。o中国税制课件中国税制课件o.采取基价（保底价）并实行超基价双方
7、分成方式委托销售开发产品的，属于由企业与购买方签订销售合同或协议，或企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的，如果销售合同或协议中约定的价格高于基价，则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现，企业按规定支付受托方的分成额，不得直接从销售收入中减除；如果销售合同或协议约定的价格低于基价的，则应按基价计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。属于由受托方与购买方直接签订销售合同的，则应按基价加上按规定取得的分成额于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。o.采取包销方式委托销售开发产品的，包销期内可根据包销合同的有关约定
8、，参照上述1至3项规定确认收入的实现；包销期满后尚未出售的开发产品，企业应根据包销合同或协议约定的价款和付款方式确认收入的实现。中国税制课件中国税制课件o（3）企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。确认收入（或利润）的方法和顺序为：o（一）按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；o（二）由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；o（三）按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不
9、得低于15%,具体比例由主管税务机关确定。中国税制课件中国税制课件o（4）企业销售未完工开发产品的计税毛利率由各省、自治、直辖市国家税务局、地方税务局按下列规定进行确定:o（一）开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于15。o（二）开发项目位于地及地级市城区及郊区的，不得低于10%。o（三）开发项目位于其他地区的，不得低于5。o（四）属于经济适用房、限价房和危改房的，不得低于3%。中国税制课件中国税制课件o（5）企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税
10、成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。o在年度纳税申报时，企业须出具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告以及税务机关需要的其他相关资料。o（6）企业新建的开发产品在尚未完工或办理房地产初始登记、取得产权证前，与承租人签订租赁预约协议的，自开发产品交付承租人使用之日起，出租方取得的预租价款按租金确认收入的实现。中国税制课件中国税制课件o2、成本、费用扣除的税务处理成本、费用扣除的税务处理o（1）企业在进行成本、费用的核算与扣除时，必须按规定区分期间费用和开发产品计税成本、已
11、销开发产品计税成本与未销开发产品计税成本。o（2）企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。o（3）开发产品计税成本的核算应按第四章的规定进行处理。中国税制课件中国税制课件o（4）已销开发产品的计税成本，按当期已实现销售的可售面积和可售面积单位工程成本确认。可售面积单位工程成本和已销开发产品的计税成本按下列公式计算确定：o可售面积单位工程成本=成本对象总成本成本对象总可售面积o已销开发产品的计税成本=已实现销售的可售面积可售面积单位工程成本o（5）企业对尚未出售的已完工开发产品和按照有关法律、法规或合同规定对已售开发产品（包括共用部位、共用设施设备
12、）进行日常维护、保养、修理等实际发生的维修费用，准予在当期据实扣除。中国税制课件中国税制课件o（6）企业对尚未出售的已完工开发产品和按照有关法律、法规或合同规定对已售开发产品（包括共用部位、共用设施设备）进行日常维护、保养、修理等实际发生的维修费用，准予在当期据实扣除。o（7）企业将已计入销售收入的共用部位、共用设施设备维修基金按规定移交给有关部门、单位的，应于移交时扣除。o（8）企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，按以下规定进行处理：o(一)属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造
13、费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。o(二)属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。o中国税制课件中国税制课件o（11）企业委托境外机构销售开发产品的,其支付境外机构的销售费用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入10%的部分,准予据实扣除。o（12）企业的利息支出按以下规定进行处理：o（一）企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。o（二
14、）企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用,使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。o中国税制课件中国税制课件o（13）企业因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，可作为财产损失按有关规定在税前扣除。o（14）企业开发产品（以成本对象为计量单位）整体报废或毁损，其净损失按有关规定审核确认后准予在税前扣除。o（15）企业开发产品转为自用的,其实际使用时间累计未超过12个月又销售的，不得在税前扣除折旧费用。中国税制课件中国税制课件3、计税成本的核算计税成本的核算o（1）计税成本是指企
15、业在开发、建造开发产品（包括固定资产，下同）过程中所发生的按照税收规定进行核算与计量的应归入某项成本对象的各项费用。o（2）成本对象是指为归集和分配开发产品开发、建造过程中的各项耗费而确定的费用承担项目。计税成本对象的确定原则如下：o（一）可否销售原则。开发产品能够对外经营销售的，应作为独立的计税成本对象进行成本核算；不能对外经营销售的，可先作为过渡性成本对象进行归集，然后再将其相关成本摊入能够对外经营销售的成本对象。o（二）分类归集原则。对同一开发地点、竣工时间相近、产品结构类型没有明显差异的群体开发的项目，可作为一个成本对象进行核算。o（三）功能区分原则。开发项目某组成部分相对独立，且具有
16、不同使用功能时，可以作为独立的成本对象进行核算。o中国税制课件中国税制课件o（四）定价差异原则。开发产品因其产品类型或功能不同等而导致其预期售价存在较大差异的，应分别作为成本对象进行核算。o（五）成本差异原则。开发产品因建筑上存在明显差异可能导致其建造成本出现较大差异的，要分别作为成本对象进行核算。o（六）权益区分原则。开发项目属于受托代建的或多方合作开发的，应结合上述原则分别划分成本对象进行核算。o成本对象由企业在开工之前合理确定,并报主管税务机关备案。成本对象一经确定，不能随意更改或相互混淆，如确需改变成本对象的，应征得主管税务机关同意。中国税制课件中国税制课件o（3）开发产品计税成本支出
17、的内容如下：o（一）土地征用费及拆迁补偿费。指为取得土地开发使用权（或开发权）而发生的各项费用，主要包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等。o（二）前期工程费。指项目开发前期发生的水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、筹建、场地通平等前期费用。o（三）建筑安装工程费。指开发项目开发过程中发生的各项建筑安装费用。主要包括开发项目建筑工程费和开发项目安装工程费等。o中国税制课件中国税制课件o（四）基础设施建设费。指开发项目在开发过程中所发生
18、的各项基础设施支出，主要包括开发项目内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林环境工程费。o（五）公共配套设施费：指开发项目内发生的、独立的、非营利性的，且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的公共配套设施支出。o（六）开发间接费。指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等。中国税制课件中国税制课件o（4）企业计税成本核算的一般程序如下：o（一）对当期实际发生的
19、各项支出，按其性质、经济用途及发生的地点、时间区进行整理、归类，并将其区分为应计入成本对象的成本和应在当期税前扣除的期间费用。同时还应按规定对在有关预提费用和待摊费用进行计量与确认。o（二）对应计入成本对象中的各项实际支出、预提费用、待摊费用等合理的划分为直接成本、间接成本和共同成本,并按规定将其合理的归集、分配至已完工成本对象、在建成本对象和未建成本对象。o中国税制课件中国税制课件o（三）对期前已完工成本对象应负担的成本费用按已销开发产品、未销开发产品和固定资产进行分配，其中应由已销开发产品负担的部分，在当期纳税申报时进行扣除，未销开发产品应负担的成本费用待其实际销售时再予扣除。o（四）对本
20、期已完工成本对象分类为开发产品和固定资产并对其计税成本进行结算。其中属于开发产品的，应按可售面积计算其单位工程成本，据此再计算已销开发产品计税成本和未销开发产品计税成本。对本期已销开发产品的计税成本，准予在当期扣除，未销开发产品计税成本待其实际销售时再予扣除。o（五）对本期未完工和尚未建造的成本对象应当负担的成本费用，应按分别建立明细台帐，待开发产品完工后再予结算。中国税制课件中国税制课件o（5）企业开发、建造的开发产品应按制造成本法进行计量与核算。其中，应计入开发产品成本中的费用属于直接成本和能够分清成本对象的间接成本，直接计入成本对象，共同成本和不能分清负担对象的间接成本，应按受益的原则和
21、配比的原则分配至各成本对象，具体分配方法可按以下规定选择其一：o（一）占地面积法。指按已动工开发成本对象占地面积占开发用地总面积的比例进行分配。o1.一次性开发的，按某一成本对象占地面积占全部成本对象占地总面积的比例进行分配。o2.分期开发的，首先按本期全部成本对象占地面积占开发用地总面积的比例进行分配，然后再按某一成本对象占地面积占期内全部成本对象占地总面积的比例进行分配。o期内全部成本对象应负担的占地面积为期内开发用地占地面积减除应由各期成本对象共同负担的占地面积。o中国税制课件中国税制课件o（二）建筑面积法。指按已动工开发成本对象建筑面积占开发用地总建筑面积的比例进行分配。o1.一次性开
22、发的，按某一成本对象建筑面积占全部成本对象建筑面积的比例进行分配。o2.分期开发的，首先按期内成本对象建筑面积占开发用地计划建筑面积的比例进行分配，然后再按某一成本对象建筑面积占期内成本对象总建筑面积的比例进行分配。o（三）直接成本法。指按期内某一成本对象的直接开发成本占期内全部成本对象直接开发成本的比例进行分配。o（四）预算造价法。指按期内某一成本对象预算造价占期内全部成本对象预算造价的比例进行分配。中国税制课件中国税制课件o（6）企业下列成本应按以下方法进行分配：o（一）土地成本，一般按占地面积法进行分配。如果确需结合其他方法进行分配的,应商税务机关同意。o土地开发同时连结房地产开发的,属
23、于一次性取得土地分期开发房地产的情况,其土地开发成本经商税务机关同意后可先按土地整体预算成本进行分配,待土地整体开发完毕再行调整。o（二）单独作为过渡性成本对象核算的公共配套设施开发成本,应按建筑面积法进行分配。o(三)借款费用属于不同成本对象共同负担的，按直接成本法或按预算造价法进行分配。o（四）其他成本项目的分配法由企业自行确定。中国税制课件中国税制课件o（7）企业以非货币交易方式取得土地使用权的，应按下列规定确定其成本：o（一）企业、单位以换取开发产品为目的，将土地使用权投资企业的，按下列规定进行处理：o换取的开发产品如为该项土地开发、建造的，接受投资的企业在接受土地使用权时暂不确认其成
24、本，待首次分出开发产品时，再按应分出开发产品（包括首次分出的和以后应分出的）的市场公允价值和土地使用权转移过程中应支付的相关税费计算确认该项土地使用权的成本。如涉及补价,土地使用权的取得成本还应加上应支付的补价款或减除应收到的补价款。o换取的开发产品如为其他土地开发、建造的，接受投资的企业在投资交易发生时，按应付出开发产品市场公允价值和土地使用权转移过程中应支付的相关税费计算确认该项土地使用权的成本。如涉及补价,土地使用权的取得成本还应加上应支付的补价款或减除应收到的补价款。o中国税制课件中国税制课件o（二）企业、单位以股权的形式，将土地使用权投资企业的，接受投资的企业应在投资交易发生时，按该
25、项土地使用权的市场公允价值和土地使用权转移过程中应支付的相关税费计算确认该项土地使用权的取得成本。如涉及补价,土地使用权的取得成本还应加上应支付的补价款或减除应收到的补价款。中国税制课件中国税制课件o（8）除以下几项预提（应付）费用外，计税成本均应为实际发生的成本。o（一）出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10。o（二）公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。o（三）应向政
26、府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。中国税制课件中国税制课件o（9）企业单独建造的停车场所，应作为成本对象单独核算。利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施进行处理。o（10）企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。o（11）开发产品完工以后，企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算的终止日，不得滞后。凡已完工开发产品在完工年度未按规定结算计税成本，主管税务机关有权确定或核定其计税成本
27、，据此进行纳税调整，并按中华人民共和国税收征收管理法的有关规定对其进行处理。中国税制课件中国税制课件三、土地增值税政策o1.概述o土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物并取得增值收益的单位和个人所征收的一种税.o特点:以土地增值额为征税对象;征税范围较广;实行超率累进税率等.中国税制课件中国税制课件o2.土地增值税基本制度规定o(1)征税范围:转让国有土地使用权行为,同时包括地上建筑物和其他附着物的产权,并且是取得增值收益.o(2)纳税人:转让国有土地使用权和地上建筑物和其他附着物的产权的所有单位和个人.o(3)税率:四级超率累进税率(见税率表)中国税制课件中国税制课件o
28、3.土地增值税的计算o(1)扣除项目金额=地价款+土地开发成本+开发费用+各项税费+加计扣除(旧房评估)o(2)土地增值额=转让收入-扣除项目金额o(3)土地增值率=土地增值额/扣除项目金额o(4)土地增值税=土地增值额适用税率-扣除项目金额速算扣除系数中国税制课件中国税制课件4、土地增值税清算o国家税务总局关于房地产开发企业土地增国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知国税发值税清算管理有关问题的通知国税发2006187号号(_.12.28)中国税制课件中国税制课件o（1）土地增值税的清算单位o土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项
29、目，以分期项目为单位清算。o开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算增值额。中国税制课件中国税制课件o（2）土地增值税的清算条件o（一）符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算：o1.房地产开发项目全部竣工、完成销售的；o2.整体转让未竣工决算房地产开发项目的；o3.直接转让土地使用权的。o（二）符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算：o1.已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；o2.取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；o3.纳
30、税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；o4.省税务机关规定的其他情况。中国税制课件中国税制课件o（3）非直接销售和自用房地产的收入确定o（一）房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产,其收入按下列方法和顺序确认：o1.按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定；o2.由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。o（二）房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税，在税款清算时不
31、列收入，不扣除相应的成本和费用。中国税制课件中国税制课件（4）土地增值税的扣除项目o（一）房地产开发企业办理土地增值税清算时计算与清算项目有关的扣除项目金额，应根据土地增值税暂行条例第六条及其实施细则第七条的规定执行。除另有规定外，扣除取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、费用及与转让房地产有关税金，须提供合法有效凭证；不能提供合法有效凭证的，不予扣除。中国税制课件中国税制课件o（二）房地产开发企业办理土地增值税清算所附送的前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、开发间接费用的凭证或资料不符合清算要求或不实的，地方税务机关可参照当地建设工程造价管理部门公布的建安造价定额资料，结合房屋结构
32、、用途、区位等因素，核定上述四项开发成本的单位面积金额标准，并据以计算扣除。具体核定方法由省税务机关确定。中国税制课件中国税制课件o（三）房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的居委会和派出所用房、会所、停车场（库）、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通讯等公共设施，按以下原则处理：o1.建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除；o2.建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣除；o3.建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、费用。中国税制课件中国税制课件o（四）房地产开发企业销售已装修的房屋，其
33、装修费用可以计入房地产开发成本。o房地产开发企业的预提费用，除另有规定外，不得扣除。（五）属于多个房地产项目共同的成本费用，应按清算项目可售建筑面积占多个项目可售总建筑面积的比例或其他合理的方法，计算确定清算项目的扣除金额。中国税制课件中国税制课件o国家税务总局关于印发土地增值税清算国家税务总局关于印发土地增值税清算管理规程的通知国税发管理规程的通知国税发200991号号(_.5.12)中国税制课件中国税制课件o（1）前期管理主管税务机关应加强房地产开发项目的日常税收管理，实施项目管理。主管税务机关应从纳税人取得土地使用权开始，按项目分别建立档案、设置台帐，对纳税人项目立项、规划设计、施工、预
34、售、竣工验收、工程结算、项目清盘等房地产开发全过程情况实行跟踪监控，做到税务管理与纳税人项目开发同步。主管税务机关对纳税人项目开发期间的会计核算工作应当积极关注，对纳税人分期开发项目或者同时开发多个项目的，应督促纳税人根据清算要求按不同期间和不同项目合理归集有关收入、成本、费用。对纳税人分期开发项目或者同时开发多个项目的，有条件的地区，主管税务机关可结合发票管理规定，对纳税人实施项目专用票据管理措施。中国税制课件中国税制课件o（2）清算受理纳税人符合下列条件之一的，应进行土地增值税的清算。（一）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；（二）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；（三）直接转让土地使用
35、权的。中国税制课件中国税制课件o符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算：o（一）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；（二）取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；（三）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；（四）省（自治区、直辖市、计划单列市）税务机关规定的其他情况。对前款所列第（三）项情形，应在办理注销登记前进行土地增值税清算。中国税制课件中国税制课件o对于符合本规程规定，应进行土地增值税清算的项目，纳税人应当在满足条件之日起90日内
36、到主管税务机关办理清算手续。对于符合本规程第十条规定税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算的项目，由主管税务机关确定是否进行清算；对于确定需要进行清算的项目，由主管税务机关下达清算通知，纳税人应当在收到清算通知之日起90日内办理清算手续。应进行土地增值税清算的纳税人或经主管税务机关确定需要进行清算的纳税人，在上述规定的期限内拒不清算或不提供清算资料的，主管税务机关可依据中华人民共和国税收征收管理法有关规定处理。中国税制课件中国税制课件o纳税人清算土地增值税时应提供的清算资料（一）土地增值税清算表及其附表（参考表样见附件，各地可根据本地实际情况制定）。（二）房地产开发项目清算说明，主要内容应包括
37、房地产开发项目立项、用地、开发、销售、关联方交易、融资、税款缴纳等基本情况及主管税务机关需要了解的其他情况。（三）项目竣工决算报表、取得土地使用权所支付的地价款凭证、国有土地使用权出让合同、银行贷款利息结算通知单、项目工程合同结算单、商品房购销合同统计表、销售明细表、预售许可证等与转让房地产的收入、成本和费用有关的证明资料。主管税务机关需要相应项目记账凭证的，纳税人还应提供记账凭证复印件。（四）纳税人委托税务中介机构审核鉴证的清算项目，还应报送中介机构出具的土地增值税清算税款鉴证报告。中国税制课件中国税制课件o主管税务机关收到纳税人清算资料后，对符合清算条件的项目，且报送的清算资料完备的，予以
38、受理；对纳税人符合清算条件、但报送的清算资料不全的，应要求纳税人在规定限期内补报，纳税人在规定的期限内补齐清算资料后，予以受理；对不符合清算条件的项目，不予受理。上述具体期限由各省、自治区、直辖市、计划单列市税务机关确定。主管税务机关已受理的清算申请，纳税人无正当理由不得撤消。中国税制课件中国税制课件o主管税务机关按照本规程第六条进行项目管理时，对符合税务机关可要求纳税人进行清算情形的，应当作出评估，并经分管领导批准，确定何时要求纳税人进行清算的时间。对确定暂不通知清算的，应继续做好项目管理，每年作出评估，及时确定清算时间并通知纳税人办理清算。主管税务机关受理纳税人清算资料后，应在一定期限内及
39、时组织清算审核。具体期限由各省、自治区、直辖市、计划单列市税务机关确定。中国税制课件中国税制课件（3）清算审核o清算审核包括案头审核、实地审核。案头审核是指对纳税人报送的清算资料进行数据、逻辑审核，重点审核项目归集的一致性、数据计算准确性等。实地审核是指在案头审核的基础上，通过对房地产开发项目实地查验等方式，对纳税人申报情况的客观性、真实性、合理性进行审核。中国税制课件中国税制课件o审核收入情况时，应结合销售发票、销售合同（含房管部门网上备案登记资料）、商品房销售（预售）许可证、房产销售分户明细表及其他有关资料，重点审核销售明细表、房地产销售面积与项目可售面积的数据关联性，以核实计税收入；对销
40、售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致，而发生补、退房款的收入调整情况进行审核；对销售价格进行评估，审核有无价格明显偏低情况。必要时，主管税务机关可通过实地查验，确认有无少计、漏计事项，确认有无将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等情况。中国税制课件中国税制课件o土地增值税扣除项目审核的内容包括：（一）取得土地使用权所支付的金额。（二）房地产开发成本，包括：土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。（三）房地产开发费用。（四）与转让房地产有关的税金。（五）国家规定的其他
41、扣除项目。中国税制课件中国税制课件核定征收o在土地增值税清算中符合以下条件之一的，可实行核定征收。（一）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（二）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（三）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以确定转让收入或扣除项目金额的；（四）符合土地增值税清算条件，企业未按照规定的期限办理清算手续，经税务机关责令限期清算，逾期仍不清算的；（五）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。中国税制课件中国税制课件o国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知中国税制课件中国税制课件o1、关于土地增值税清算时收入确认的问题土地增值税清算时，
42、已全额开具商品房销售发票的，按照发票所载金额确认收入；未开具发票或未全额开具发票的，以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入。销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致，在清算前已发生补、退房款的，应在计算土地增值税时予以调整。中国税制课件中国税制课件o2、房地产开发企业未支付的质量保证金，其扣除项目金额的确定问题房地产开发企业在工程竣工验收后，根据合同约定，扣留建筑安装施工企业一定比例的工程款，作为开发项目的质量保证金，在计算土地增值税时，建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票的，按发票所载金额予以扣除；未开具发票的，扣留的质保金不得计算扣除。中国税制课
43、件中国税制课件o3、房地产开发费用的扣除问题（一）财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，在按照“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的5%以内计算扣除。（二）凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用在按“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的10%以内计算扣除。全部使用自有资金，没有利息支出的，按照以上方法扣除。上述具体适用的比例按省级人民政府此前规定的比例执行。中国税制课件中国税制课件o（三）房
44、地产开发企业既向金融机构借款，又有其他借款的，其房地产开发费用计算扣除时不能同时适用本条（一）、（二）项所述两种办法。（四）土地增值税清算时，已经计入房地产开发成本的利息支出，应调整至财务费用中计算扣除。中国税制课件中国税制课件o4、房地产企业逾期开发缴纳的土地闲置费的扣除问题房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得扣除。5、房地产开发企业取得土地使用权时支付的契税的扣除问题房地产开发企业为取得土地使用权所支付的契税，应视同“按国家统一规定交纳的有关费用”，计入“取得土地使用权所支付的金额”中扣除。中国税制课件中国税制课件o6、关于拆迁安置土地增值税计算问题（一）房地产企业用建造的本项目房地
45、产安置回迁户的，安置用房视同销售处理，按国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知（国税发2006187号）第三条第（一）款规定确认收入，同时将此确认为房地产开发项目的拆迁补偿费。房地产开发企业支付给回迁户的补差价款，计入拆迁补偿费；回迁户支付给房地产开发企业的补差价款，应抵减本项目拆迁补偿费。（二）开发企业采取异地安置，异地安置的房屋属于自行开发建造的，房屋价值按国税发2006187号第三条第（一）款的规定计算，计入本项目的拆迁补偿费；异地安置的房屋属于购入的，以实际支付的购房支出计入拆迁补偿费。（三）货币安置拆迁的，房地产开发企业凭合法有效凭据计入拆迁补偿费。中国税制课
46、件中国税制课件o7、关于转让旧房准予扣除项目的加计问题财政部国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知（财税200621号）第二条第一款规定“纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，经当地税务部门确认，条例第六条第（一）、（三）项规定的扣除项目的金额，可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算”。计算扣除项目时“每年”按购房发票所载日期起至售房发票开具之日止，每满12个月计一年；超过一年，未满12个月但超过6个月的，可以视同为一年。中国税制课件中国税制课件o8、土地增值税清算后应补缴的土地增值税加收滞纳金问题纳税人按规定预缴土地增值税后，清算补缴的土地增值
47、税，在主管税务机关规定的期限内补缴的，不加收滞纳金。中国税制课件中国税制课件o国家税务总局关于加强土地增值税征管工国家税务总局关于加强土地增值税征管工作的通知作的通知中国税制课件中国税制课件o1、为了发挥土地增值税在预征阶段的调节作用，各地须对目前的预征率进行调整。除保障性住房外，东部地区省份预征率不得低于2%，中部和东北地区省份不得低于1.5%，西部地区省份不得低于1%，各地要根据不同类型房地产确定适当的预征率（地区的划分按照国务院有关文件的规定执行）。对尚未预征或暂缓预征的地区，应切实按照税收法律法规开展预征，确保土地增值税在预征阶段及时、充分发挥调节作用。中国税制课件中国税制课件o2、对
48、确需核定征收的，要严格按照税收法律法规的要求，从严、从高确定核定征收率。为了规范核定工作，核定征收率原则上不得低于5%，各省级税务机关要结合本地实际，区分不同房地产类型制定核定征收率。中国税制课件中国税制课件四、房地产开发企业会计核算o1、房地产开发企业会计核算特点o营业收入核算的特殊性-收入多样、坏账风险小o开发产品成本核算的特殊性-核算构成难度大、核算时间跨度长、项目核算差异性大、滚动开发核算难度大o利润分配形式的特殊性-现金、产品中国税制课件中国税制课件2、收入的会计核算o（1）开发产品销售收入oA、收到预售款借：银行存款贷：预收账款B、缴税借：应交税费-应交营业税贷：银行存款中国税制课
49、件中国税制课件oC、交房借：预收账款贷：主营业务收入D、结转销售成本借：主营业务成本贷：开发产品-商品房E、按配比原则结转税金借：主营业务税金及附加贷应交税费-应交营业税中国税制课件中国税制课件oF、分期收款时借：开发产品-分期收款贷：开发产品-商品性土地G、代销借：委托代销商品贷：开发商品-商品房借：应收账款贷：主营业务收入中国税制课件中国税制课件oH、包销借：应收账款贷：主营业务收入I、价外收入-代收款项、代垫款项借：银行存款贷：其他应付（收）款-维修基金中国税制课件中国税制课件o（2）代建工程收入A、发生合同成本借：工程施工贷：应付工资（原材料等）B、结算工程价款借：应收账款贷：工程结算
50、中国税制课件中国税制课件oC、收到工程价款借：银行存款贷：应收账款D、确认代建工程收入、费用借：主营业务成本贷：主营业务收入贷：工程施工-合同毛利中国税制课件中国税制课件o（3）视同销售借：长期股权投资等贷开发产品-商品房（4）出租收入、其他收入中国税制课件中国税制课件3、扣除的会计核算o（1）开发成本A、拆迁费、设计费、施工费、间接费用等借：开发成本贷：银行存款、应付账款、开发间接费用等B、配套设施费用预提借：开发成本-按项目分列贷：预提费用-预提配套设施费中国税制课件中国税制课件o（2）开发产品及主营业务成本借：开发产品-土地、房屋、代建工程、配套设施等贷：开发成本借：主营业务成本贷：开发
51、产品中国税制课件中国税制课件o（3）其他业务成本-出租A、投入出租时借：出租开发产品-出租产品贷：开发产品-商铺B、收取租金时借：银行存款贷：其他业务收入-商品房出租中国税制课件中国税制课件oC、出租房成本摊销借：其他业务成本贷：出租开发产品-出租产品摊销D、再售出时借：银行存款贷：主营业务收入借：其他业务成本-商品房销售借：出租开发产品-出租产品摊销贷：出租开发产品-出租产品中国税制课件中国税制课件o（4）营业税金及附加结转借：应交税费-贷：银行存款借：营业税金及附加贷：应交税费-借：本年利润贷：营业税金及附加中国税制课件中国税制课件o（5）期间费用借：销售费用、管理费用、财务费用贷：银行存
52、款、应付职工薪酬、累计折旧等特别注意借款利息的处理中国税制课件中国税制课件o（6）营业外支出借：营业外支出贷：银行存款等期间费用和营业外支出中各税前扣除范围、标准的税收调整要求。中国税制课件中国税制课件o（7）房地产企业当期应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额+本期新增预计毛利额-已结转本期销售的以前期预计毛利额会产生税会差异，可通过设置“递延所得税资产”和“递延所得税负债”来调整。中国税制课件中国税制课件o（8）销售未完工产品-按预计毛利计算企业所得税借：递延所得税资产贷：应缴税费-应交所得税贷：所得税费用完工年度结转时借：所得税费用贷：递延所得税资产贷：应缴税费-应缴所得税中国税制课件
53、中国税制课件o（9）结转会计利润借：主营业务收入贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本贷：销售费用、财务费用、管理费用贷：营业税金及附加等中国税制课件中国税制课件3、合作开发建房o（1）开发产品分配o取得投资款时，借：银行存款贷：递延收益分配产品时，借：递延收益贷：主营业务收入同时计提并交纳营业税金及附加中国税制课件中国税制课件o（2）分配项目利润方式取得投资款时，借：银行存款贷：其他应付款分配利润时，借：应付股利借：其他应付款贷：银行存款中国税制课件中国税制课件4、土地使用权投资开发o（1）转出土地使用权时，借：预付账款（公允价值）贷：无形资产-土地使用权贷：营业务收入（2）取得开发产品时
54、，借：开发产品贷：预付账款中国税制课件中国税制课件五、税收征管中国税制课件中国税制课件o2、开发项目基础信息采集o（1）项目基本情况信息-项目名称、地址、建筑面积、用途、总投资、总造价、开工时间、竣工时间、售房时间；o（2）土地情况信息-土地出让金、土地面积、土地使用证发放单位、土地使用证编号；o（3）开发规划信息-规划许可证发放机关、号码、取得时间；中国税制课件中国税制课件o（4）建筑工程项目信息-每个项目的承建单位名称、承建单位纳税人识别号、工程金额等；o（5）项目销售基本信息-销售许可证发放单位许可证编号等；o（6）项目销售总体情况信息-捐赠和抵债套数、面积受赠抵单位个人信息、销售总面积
55、项目注销时间等；o（7）关联项目的有关资料。中国税制课件中国税制课件o3、企业申报资料信息采集o（1）纳税申报信息采集o（2）财务会计信息资料采集o（3）其他纳税资料信息采集中国税制课件中国税制课件o4、第三方相关信息资料采集o（1）财政部门相关信息-契税o（2）税务部门之间相关信息-国地税o（3）土地管理部门相关信息-土地信息o（4）规划管理部门相关信息-项目规划o（5）建设部门相关信息-销售及许可中国税制课件中国税制课件（二）日常管理o1、税务登记管理、账簿发票管理、纳税申报管理（略）中国税制课件中国税制课件o2、房地产开发企业分类管理o（1）重点企业和一般企业的分类管理o（2）多项目管理和单项目管理中国税制课件中国税制课件o3、台账管理o（1）跨年度税前扣除项目台账o（2）亏损及税前弥补亏损台账o（3）人工费用及附加税前扣除台账o（4）广告和宣传费税前扣除台账中国税制课件中国税制课件（三）所得税预缴管理o1、预缴方法o（1）据实预缴o（2）核定预缴o2、预缴期限o3、汇总纳税o4、预缴申报资料中国税制课件中国税制课件o5、预缴管理业务流程
