企业所得税汇算清缴业务培训

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1、20102010年度企业所得税汇年度企业所得税汇算清缴培训辅导算清缴培训辅导高淳县国家税务局2011.22011.2第一部分第一部分 汇缴注意事项汇缴注意事项第二部分第二部分 申报表填报的注意点申报表填报的注意点第三部分第三部分 20102010年最新政策性文件年最新政策性文件 及实务问题解答及实务问题解答汇缴注意事项汇缴注意事项1 1、需税务机关审批的税前扣除项目申请受理截、需税务机关审批的税前扣除项目申请受理截止日为年度终了后止日为年度终了后4545日。日。2 2、涉及下列事项的居民纳税人进行汇缴申报或、涉及下列事项的居民纳税人进行汇缴申报或提交备案（审批）事项时，必须提供税务师事提交备案

2、（审批）事项时，必须提供税务师事务所等中介机构的审核鉴证报告。务所等中介机构的审核鉴证报告。汇缴注意事项汇缴注意事项(1)(1)需税务机关审批的财产损失金额在需税务机关审批的财产损失金额在5 5万元以万元以上的税前扣除项目。上的税前扣除项目。(2)(2)企业税前弥补亏损企业税前弥补亏损1010万元以上。万元以上。(3)(3)享受加计扣除享受加计扣除（研发费用加计扣除、残疾人研发费用加计扣除、残疾人工资加计扣除）工资加计扣除） 、技术转让所得减免企业所、技术转让所得减免企业所得税、抵免所得税优惠。得税、抵免所得税优惠。(4)(4)房地产开发企业完工产品实际销售收入毛利房地产开发企业完工产品实际销

3、售收入毛利额与预计毛利额的差异调整。额与预计毛利额的差异调整。汇缴注意事项汇缴注意事项(5)(5)总机构年度纳税申报。总机构年度纳税申报。 (6)(6)年销售收入在年销售收入在10001000万元以上的年度企业所得万元以上的年度企业所得税纳税申报。税纳税申报。(7)(7)连续三年亏损或者累计亏损额大于注册资本连续三年亏损或者累计亏损额大于注册资本的企业年度申报。的企业年度申报。(8)(8)当年新认定的软件企业的年度申报。当年新认定的软件企业的年度申报。(9)(9)享受创业投资优惠的创投企业的年度申报。享受创业投资优惠的创投企业的年度申报。汇缴注意事项汇缴注意事项3 3、在减免税备案资料报送中，

4、纳税人应使用、在减免税备案资料报送中，纳税人应使用A4A4纸，按附件所列顺序逐页编号、装订并附报目纸，按附件所列顺序逐页编号、装订并附报目录。凡报送的资料属于复印件的，纳税人应加录。凡报送的资料属于复印件的，纳税人应加盖公章并注明盖公章并注明“经核对与原件一致经核对与原件一致”。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：1 1、一主表十一附表：适用于查帐征收的企业所得税纳税人填报、一主表十一附表：适用于查帐征收的企业所得税纳税人填报附表十二关联业务往来报告表：适用于查帐征收的附表十二关联业务往来报告表：适用于查帐征收的 外商投资企业和外国企业外商投资企业和外国企业 有跨国关联关系和关联交易的企业

5、有跨国关联关系和关联交易的企业 有对外投资的企业有对外投资的企业 有境外支付款项情况的企业有境外支付款项情况的企业 上市公司上市公司 核定征收企业所得税纳税申报表：年度申报表表式有变化：增加了核定征收企业所得税纳税申报表：年度申报表表式有变化：增加了收入明细的采集；应纳税额由核定征收应纳税所得额和非日常经收入明细的采集；应纳税额由核定征收应纳税所得额和非日常经营项目应纳税所得额合计计算而得。营项目应纳税所得额合计计算而得。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：2 2、申报表附表的选择、申报表附表的选择注意主、附表关系注意主、附表关系“一级附表一级附表”：附表一至附表六是主表有关行次：附表一至

6、附表六是主表有关行次的详细反映，与主表有关行次存在勾稽关系；的详细反映，与主表有关行次存在勾稽关系；“二级附表二级附表”：附表七至附表十一为附表三：附表七至附表十一为附表三纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表有关行次的详细反映，与有关行次的详细反映，与附表三有关行次存在勾稽关系。附表三有关行次存在勾稽关系。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点： 填报申报表时填报申报表时, ,一般先填二级附表一般先填二级附表, ,再填一级再填一级附表附表, ,最后再填主表。主表个别行次在进行逻最后再填主表。主表个别行次在进行逻辑关系的校验时，可能还需要再调整相应的辑关系的校验时，可能还需要再调整相应的附表。附

7、表。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：3 3、提前确认申报有关项目、提前确认申报有关项目 （1 1）如需填报）如需填报税收优惠明细表税收优惠明细表（附表五）（附表五）中相关减免税项目，在申报前要确认是否已按中相关减免税项目，在申报前要确认是否已按规定向主管税务机关备案，或已经主管税务机规定向主管税务机关备案，或已经主管税务机关批准，只有备案或审批的项目，才能申报时关批准，只有备案或审批的项目，才能申报时填写，否则不能填报。纳税人需要申报但尚未填写，否则不能填报。纳税人需要申报但尚未向主管税务机关备案或获得批准的，在年度申向主管税务机关备案或获得批准的，在年度申报前要及时到主管税务机关办好

8、相关手续。报前要及时到主管税务机关办好相关手续。 申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：（2 2）小型微利企业在填报）小型微利企业在填报税收优惠明细表税收优惠明细表（附表五）第（附表五）第 34 34 行行“符合条件的小型微利符合条件的小型微利企业企业”项目时，按照税法对小型微利企业判项目时，按照税法对小型微利企业判断的条件，结合表中第断的条件，结合表中第4545、4646、47 47 行的填报行的填报数据（从业人数、资产总额和所属行业）以数据（从业人数、资产总额和所属行业）以及当年度应纳税所得额等指标，自行核实申及当年度应纳税所得额等指标，自行核实申报年度是否符合小型微利企业条件；若不符报

9、年度是否符合小型微利企业条件；若不符合小型微利企业条件，要在年度汇缴时补缴合小型微利企业条件，要在年度汇缴时补缴已减免的企业所得税额。已减免的企业所得税额。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：（3 3）确认应税所得与免税所得分开核算。对于）确认应税所得与免税所得分开核算。对于享受税基式优惠的纳税人，如享受技术转让享受税基式优惠的纳税人，如享受技术转让所得、环境保护、节能节水项目所得、农、所得、环境保护、节能节水项目所得、农、林、牧、渔业项目所得等税收优惠的企业，林、牧、渔业项目所得等税收优惠的企业，应确认其免税项目所得是否与其他应税项目应确认其免税项目所得是否与其他应税项目所得分开核算，独

10、立计算优惠项目所得。所得分开核算，独立计算优惠项目所得。（4 4）纳税人填报所属年度发生的需要税务机关）纳税人填报所属年度发生的需要税务机关批准才能税前扣除的财产损失项目批准才能税前扣除的财产损失项目( (如非正常如非正常的财产损失的财产损失) )，必须在申报前向税务机关履行，必须在申报前向税务机关履行报批手续。报批手续。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：主表的填报主表的填报第第 3 3 行行“营业税金及附加营业税金及附加”：填报纳税人经营业务应负：填报纳税人经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关

11、税费。本项目应根据地增值税和教育费附加等相关税费。本项目应根据“营业税金及附加营业税金及附加”科目分析手工填列。科目分析手工填列。第第 7 7 行行“资产减值损失资产减值损失”：填报纳税人各项资产发生的：填报纳税人各项资产发生的减值损失。本项目应根据减值损失。本项目应根据“资产减值损失资产减值损失”科目分析科目分析手工填列。手工填列。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：第第 8 8 行行“公允价值变动收益公允价值变动收益”：填报纳税人按照新会：填报纳税人按照新会计准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值计准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动损益，如交易性金融资产当期公允价值

12、的变动额。变动损益，如交易性金融资产当期公允价值的变动额。本项目应根据本项目应根据“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目分析手工填科目分析手工填列，如为损失，本项目以列，如为损失，本项目以“”号填列。号填列。 第第 9 9 行行“投资收益投资收益”：填报纳税人以各种方式对外投：填报纳税人以各种方式对外投资所取得的收益。本行应根据资所取得的收益。本行应根据“投资收益投资收益”科目分析科目分析手工填列，如为损失，用手工填列，如为损失，用“”号填列号填列。（注意不（注意不要和不征税收入混淆）要和不征税收入混淆）申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：收入明细表的填报收入明细表的填报1 1、本表数据

13、直接来源于企业会计数据，除视同销售收入、本表数据直接来源于企业会计数据，除视同销售收入外，其他数据应根据会计核算结果进行填报。外，其他数据应根据会计核算结果进行填报。2 2、对营业税按收入差额申报的广告业、旅游业等，其主、对营业税按收入差额申报的广告业、旅游业等，其主营业务收入应按全额填列营业务收入应按全额填列。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：第第 14 14 行行“非货币性交易视同销售收入非货币性交易视同销售收入”：执行执行企业会计制度企业会计制度、小企业会计制度小企业会计制度的纳税的纳税人填报发生的非货币性交易或执行人填报发生的非货币性交易或执行企业会计准则企业会计准则的纳税人，填

14、报的纳税人，填报不具有不具有商业实质或交换涉及资产商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。按照税收规定应视同销售确认收入的金额。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：第第 15 15 行行“货物、财产、劳务视同销售收入货物、财产、劳务视同销售收入”：执行：执行企业会计制度企业会计制度、小企业会计制度小企业会计制度或或企业企业会计准则会计准则的纳税人，填报将货物、财产、劳务用的纳税人，填报将货物、财产、劳务用于未按公允价值确认销售收入的捐赠、偿债、赞助、于未按公允价值确认销售收入的捐赠、

15、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。的，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。在填报本行时应特别注意，会计核算中已作为销售处在填报本行时应特别注意，会计核算中已作为销售处理的事项，如执行新理的事项，如执行新企业会计准则企业会计准则将自产产品将自产产品作为职工福利发放的，本行不再填报；执行作为职工福利发放的，本行不再填报；执行企业企业会计制度会计制度已将自产产品用于利润分配且已按制度已将自产产品用于利润分配且已按制度规定记作销售的，本行也不再填报。规定记作销售的，本行也不再填报。申报表填报的

16、注意点：申报表填报的注意点：第第 16 16 行行“其他视同销售收入其他视同销售收入”：填报税收规定的上述：填报税收规定的上述货物、财产、劳务之外的其他视同销售收入金额。货物、财产、劳务之外的其他视同销售收入金额。 房地产企业涉及预售收入作为三项费用调整基数的应房地产企业涉及预售收入作为三项费用调整基数的应填入此行，填报口径填入此行，填报口径= =房地产企业销售未完工产品收入房地产企业销售未完工产品收入会计上预售转销售收入（可以为负数），会计上预售转销售收入（可以为负数），“会计上会计上预售转销售收入预售转销售收入”仅指新税法下确认预售收入，且已仅指新税法下确认预售收入，且已作为计提广告费、业

17、务招待费、业务宣传费等基数的作为计提广告费、业务招待费、业务宣传费等基数的预售收入，否则应在附表三第预售收入，否则应在附表三第5252行填列。行填列。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：第第 26 26 行行“其他其他”：填报纳税人在：填报纳税人在“营业外收入营业外收入”会会计科目核算的、上述未列举的营业外收入。计科目核算的、上述未列举的营业外收入。 如确实无法支付的应付款项等。如确实无法支付的应付款项等。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：成本费用明细表的填报成本费用明细表的填报1 1、本表数据除视同销售成本外，均应根据会计核算结果进行填报，、本表数据除视同销售成本外，均应根据会计核

18、算结果进行填报，涉及财税之间的差异在附表涉及财税之间的差异在附表 3 3 中做纳税调整处理。中做纳税调整处理。2 2、纳税人在本表中填报的、纳税人在本表中填报的“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”和和“视同销售成本视同销售成本“应与附表一（应与附表一（1 1）收入明细表中的）收入明细表中的“营业收入营业收入合计合计”、“其他业务收入其他业务收入”和和“视同销售收入视同销售收入”对应行次的数据对应行次的数据配比。配比。3 3、第、第 15 15 行：行：“其他视同销售成本其他视同销售成本” 房地产企业：销售未完工开发产品收入房地产企业：销售未完工开发产品收入（1-1-计税毛

19、利率）计税毛利率）4 4、营业外支出中的资产盘亏、处置净损失、营业外支出中的资产盘亏、处置净损失 、非正常损失等要和纳、非正常损失等要和纳税调整表税调整表4242行或行或5050行对应。行对应。5 5、补充报表的填写、补充报表的填写申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：纳税调整项目明细表的填报纳税调整项目明细表的填报第第 14 14 行行“13.13.不征税收入不征税收入” 文件文件：财政部财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知有关企业所得税处理问题的通知 （财税（财税【20092009】8787号）号）申报表填报的注意点：申

20、报表填报的注意点：对企业在对企业在20082008年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日期间从县级以日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：中减除：（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门

21、对该资金有（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。核算。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。5 5年（年（6060个月）内未发生支出且未缴回财政或

22、其他拨付个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：第第 19 19 行行“18.18.其他其他”(1)(1)盘盈的的固定资产盘盈的的固定资产 执行执行企业会计准则企业会计准则的企业将盘盈的固定资产，作的企业将盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通过为前期差错处理，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”

23、科目核科目核算，与税收规定存在差异。算，与税收规定存在差异。( (纳税调增纳税调增) ) 申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：(2)(2)无法支付的应付款项无法支付的应付款项 执行执行企业会计制度企业会计制度的企业将无法支付的应付款项的企业将无法支付的应付款项计入计入“资本公积资本公积”科目核算，应做纳税调整增加。科目核算，应做纳税调整增加。(3)(3)采用备抵法核算的企业收回已在税收上核销的坏帐采用备抵法核算的企业收回已在税收上核销的坏帐( (纳税调增纳税调增) )；(4)(4)与未确认融资收益相关的在本期冲减的财务费用与未确认融资收益相关的在本期冲减的财务费用( (纳纳税调减税调减)

24、)；(5)(5)以前年度已作纳税调减的接受捐赠收入、债务重组收以前年度已作纳税调减的接受捐赠收入、债务重组收入、持有入、持有5 5年以上的股权转让收入等年以上的股权转让收入等( (纳税调增纳税调增) )；申报表填报的注意点：申报表填报的注意点： （6 6）无法支付的包装物押金；）无法支付的包装物押金； (7)(7)境外营业机构在境外已纳的属于企业所得税性境外营业机构在境外已纳的属于企业所得税性质的税款质的税款( (纳税调减纳税调减) )； (8) (8) 属于资产负债表日后事项的销售退回属于资产负债表日后事项的销售退回 (9)(9)搬迁收入搬迁收入 (10)(10)其他其他申报表填报的注意点：

25、申报表填报的注意点： 搬迁收入搬迁收入 文件文件：国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知有关企业所得税处理问题的通知（国税函（国税函【20092009】118118号）号） 购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权固定资产和土地使用权( (以下简称重置固定资产以下简称重置固定资产) )， 或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，收入扣除支出后的余额，计入企业应纳税置职工的，收入扣除支出后的余额

26、，计入企业应纳税所得额。所得额。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点： 没有重置或改良，搬迁收入加上各类拆迁固定资产没有重置或改良，搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额。处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额。 搬迁或处置收入购置或改良资产，折旧或摊销，可搬迁或处置收入购置或改良资产，折旧或摊销，可税前扣除。税前扣除。 从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年处置收入暂不计入企业当

27、年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：第第 22 22 行行“2.2.工资薪金支出工资薪金支出”（1 1）工资薪金的范围。是指企业按照股东大会、董事会、）工资薪金的范围。是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金，包括基本工资、奖金、实际发放给员工的工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，不包括企业的职津贴、补贴、年终加薪、加班工资，不包括企业的职工福利费、职

28、工教育经费、工会经费以及养老保险费、工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。等社会保险费和住房公积金。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：在本企业任职或与其有雇佣关系的员工是指与企业签有在本企业任职或与其有雇佣关系的员工是指与企业签有确认其劳动关系的合同或协议的无限期合同工、有期确认其劳动关系的合同或协议的无限期合同工、有期限合同工及短期用工。限合同工及短期用工。上述员工必须按规定与企业签订书面劳动合同，确定与上述员工必须按规定与企业签订书面劳动合同，确定与企业存在

29、任职或雇佣关系。企业存在任职或雇佣关系。不包括在应付福利费列支工资费用的人员。不包括在应付福利费列支工资费用的人员。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：第第 23 23 行行“3.3.职工福利费支出职工福利费支出” 税法规定，职工福利费支出，不超过工资总额税法规定，职工福利费支出，不超过工资总额14%14%的部的部分，准予扣除。分，准予扣除。 职工福利费的开支范围主要是指用于职工共同需要，职工福利费的开支范围主要是指用于职工共同需要，用于集体生活、体育文化等职工福利。用于集体生活、体育文化等职工福利。 具体内容：具体内容：国家税务总局关于企业工资薪金及职工国家税务总局关于企业工资薪金及职工

30、福利费扣除问题的通知福利费扣除问题的通知 （国税函（国税函【20092009】3 3号）号） 申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：第第 24 24 行行“4.4.职工教育经费支出职工教育经费支出” 企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额额 2.52.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。纳税年度结转扣除。 软件开发企业当年发生的职工培训费按实际发生额扣软件开发企业当年发生的职工培训费按实际发生额扣除。除。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：职工教育经费的列支范围：（财建职工

31、教育经费的列支范围：（财建2006317号）号） 上岗和转岗培训，各类岗位适应性培训，岗位培训、上岗和转岗培训，各类岗位适应性培训，岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训，专业技术人员职业技术等级培训、高技能人才培训，专业技术人员继续教育，特种作业人员培训，企业组织的职工外送继续教育，特种作业人员培训，企业组织的职工外送培训的经费支出，职工参加的职业技能鉴定、职业资培训的经费支出，职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出，购置教学设备与设施，职工岗位格认证等经费支出，购置教学设备与设施，职工岗位自学成才奖励费用，职工教育培训管理费用，有关职自学成才奖励费用，职工教育培训管理费用，有关

32、职工教育的其他开支。工教育的其他开支。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：第第 25 25 行行“5.5.工会经费支出工会经费支出” 企业拨缴的职工工会经费，不超过工资、薪金总额企业拨缴的职工工会经费，不超过工资、薪金总额 2 2的部分准予扣除；的部分准予扣除； 税前扣除的工会经费必须为拨缴的，即实际支付的同税前扣除的工会经费必须为拨缴的，即实际支付的同时需持有工会经费缴拨款专用收据或地税缴款书等缴时需持有工会经费缴拨款专用收据或地税缴款书等缴款证明。款证明。 40%40%凭地税代收代专用缴款书；凭地税代收代专用缴款书；60%60%凭工会经费拨缴款凭工会经费拨缴款专用收据（专用收据（201

33、02010年年7 7月月1 1日后改为日后改为工会经费收入专用工会经费收入专用收据收据）税前扣除。税前扣除。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：第第 26 26 行行“6.6.业务招待费支出业务招待费支出” 税法规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待税法规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的费支出，按照发生额的 6060扣除，但最高不得超过当扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的年销售（营业）收入的 5 5。按孰小原则填报。按孰小原则填报。 专业从事投资业务和代理业务的纳税人取得的投资收专业从事投资业务和代理业务的纳税人取得的投资收益和代理手续费可作为计算业

34、务招待费的基数；如企益和代理手续费可作为计算业务招待费的基数；如企业实际取得的投资收益小于零，则税前不能扣除业务业实际取得的投资收益小于零，则税前不能扣除业务招待费。招待费。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：第第 28 28 行行“8.8.捐赠支出捐赠支出” 在会计处理上，捐赠支出直接计入当期损益，通过在会计处理上，捐赠支出直接计入当期损益，通过“营业外支出营业外支出”核算。核算。 税法规定税法规定“公益性捐赠支出公益性捐赠支出”必须是通过公益性社会必须是通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人中华人民共和国公益事业捐赠法民共和国公

35、益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。规定的公益事业的捐赠。 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额 12%12%的部分，准予扣除。符合要求的四川、玉树、舟曲的部分，准予扣除。符合要求的四川、玉树、舟曲大地震所发生的捐赠可全额扣除。大地震所发生的捐赠可全额扣除。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：公益性捐赠指的是：公益性捐赠指的是：一是救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群一是救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；体和个人的活动；二是教育、科学、文化、卫生、体育事业；二是教育、科学、文化、卫生、体育事业；三是环境保护

36、、社会公共设施建设；三是环境保护、社会公共设施建设；四是促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。四是促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：第第 29 29 行行“9.9.利息支出利息支出” 本行核算的是费用化的利息支出，资本化的利息支出本行核算的是费用化的利息支出，资本化的利息支出不在此行反映。不在此行反映。 企业实际发生的借款利息支出，在会计处理上，均可企业实际发生的借款利息支出，在会计处理上，均可计入成本费用，而税法是有限制地扣除：计入成本费用，而税法是有限制地扣除： 一是非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企一是非金融企业向金融企业借

37、款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可在税前扣除；批准发行债券的利息支出可在税前扣除；申报表填报的注意点：申报表填报的注意点： 二是非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过二是非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算数额的部分可在按照金融企业同期同类贷款利率计算数额的部分可在税前扣税前扣除。除。 非金融企业向非金融企业借款的利息税前扣除的标准，非金融企业向非金融企业借款的利息税前扣除的标准，参照金融机构同期贷款利率，即基准利率加浮动利率。参照金融机构同期贷款

38、利率，即基准利率加浮动利率。 企业税前扣除的利息支出要有合法票据。企业税前扣除的利息支出要有合法票据。 从事房地产开发业务的企业为开发房地产而借入资金从事房地产开发业务的企业为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工前，应计入有关房所发生的借款费用，在房地产完工前，应计入有关房地产的开发成本；开发产品完工后计入期间费用。地产的开发成本；开发产品完工后计入期间费用。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点： 企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准

39、予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为（一）金融企业，为5 5：1 1；（二）其他企业，为（二）其他企业，为2 2：1 1。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除 文件：文件：国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税（国税函函【

40、20092009】312312号）号） 凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。得在计算企业应纳税所得额时扣除。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：第第 30 30 行行“10.10.住房公积金住房公积金”（1 1）企业依照国务院有

41、关主管部门或者省级人民政府规）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的住房公积金，准予在税定的范围和标准为职工缴纳的住房公积金，准予在税前扣除前扣除 ( (应注意必须是实际缴纳的住房公积金应注意必须是实际缴纳的住房公积金) )。（2 2）企业按照国家规定为本企业职工缴纳的住房公积金，）企业按照国家规定为本企业职工缴纳的住房公积金，可在税前扣除。准予扣除的住房公积金的标准以职工可在税前扣除。准予扣除的住房公积金的标准以职工个人上年平均工资收入的个人上年平均工资收入的 8-12%8-12%的幅度内，月平均工的幅度内，月平均工资不得超过职工工作地所在城市上一年度职工月平

42、均资不得超过职工工作地所在城市上一年度职工月平均工资的三倍。工资的三倍。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：第第 31 31 行行“11.11.罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失” 按照经济合同规定支付的包括银行罚息的违约金、罚按照经济合同规定支付的包括银行罚息的违约金、罚款和诉讼费支出属于与生产经营有关的支出，可以在款和诉讼费支出属于与生产经营有关的支出，可以在税前扣除。税前扣除。 申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：第第 34 34 行行“14.14.各类基本社会保障性缴款各类基本社会保障性缴款” (1)(1)企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定企业

43、依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；除企业依基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外。商业保险费外。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：企业为投资者或者职工支付的商业

44、保险费，不得扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。(2)(2)各类基本社会保障性缴款必须上缴劳动社会统筹部门各类基本社会保障性缴款必须上缴劳动社会统筹部门或由地税部门代收，未实际上交的部分不得扣除。或由地税部门代收，未实际上交的部分不得扣除。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：第第 35 35 行行“15.15.补充养老保险、补充医疗保险补充养老保险、补充医疗保险” 自自20082008年年1 1月月1 1日起，企业根据国家有关政策规定，为日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充

45、医疗保险费，分别在不超过职工工资总额险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。超过的部分，不予扣除。 需要注意的是：补充养老保险必须是为全体雇员缴纳需要注意的是：补充养老保险必须是为全体雇员缴纳的，仅为企业投资者企业个别人缴纳的不得扣除。的，仅为企业投资者企业个别人缴纳的不得扣除。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：第第 37 37 行行“17.17.与取得收入无关的支出与取得收入无关的支出” 税法规定企业实际发生的与取得收入有关的、合理税法规定企业实际发生的与取得收入

46、有关的、合理的支出才能在税前扣除，与取得收入无关的支出不的支出才能在税前扣除，与取得收入无关的支出不得扣除。得扣除。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：第第 40 40 行行“20.20.其他其他”1 1、2828行调增的汶川地震、奥运会等全额捐赠支出行调增的汶川地震、奥运会等全额捐赠支出”； 2 2、分期收款销售方式下应销售的商品成本；、分期收款销售方式下应销售的商品成本； 3 3、股份支付；、股份支付； 4 4、辞退福利；、辞退福利； 5 5、实际发生的上期已作纳税调整的预计负债；、实际发生的上期已作纳税调整的预计负债；6 6、佣金及手续费支出；、佣金及手续费支出；申报表填报的注意点：

47、申报表填报的注意点：7 7、其他。如：、其他。如：未取得合法票据的支出、未取得合法票据的支出、改变用途的专项资金、改变用途的专项资金、应计入资产或利润分配的汇兑损失、应计入资产或利润分配的汇兑损失、未按公平交易原则确定管理服务价格的管理费分摊、未按公平交易原则确定管理服务价格的管理费分摊、与生产经营无关的其他支出（个人家庭支出、与经营与生产经营无关的其他支出（个人家庭支出、与经营无关的担保支出等）、无关的担保支出等）、违法支出、违法支出、私车公用等。私车公用等。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：第第 42 42 行行“1.1.财产损失财产损失” 第第 1 1 列列“账载金额账载金额”填报

48、本纳税年度实际发生的需经填报本纳税年度实际发生的需经税务机关审批的财产损失会计核算净额；税务机关审批的财产损失会计核算净额； 第第 2 2 列列“税收金额税收金额”填报税务机关核准的财产损失金填报税务机关核准的财产损失金额。额。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：第第 50 50 行行“7.7.其他其他”填报不需经税务机关审批的财产出售、转让等处置损填报不需经税务机关审批的财产出售、转让等处置损失。失。以前年度已纳税调增的开办费以前年度已纳税调增的开办费 。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点： 弥补亏损明细表的填报弥补亏损明细表的填报 1 1、对当年主表、对当年主表 23 23 行行“

49、纳税调整后所得纳税调整后所得”为为 0 0 或负或负数的纳税人，以及数的纳税人，以及 “纳税调整后所得纳税调整后所得”大于大于 0 0 但不但不存在弥补以前年度亏损的企业均不需要填报此表，但存在弥补以前年度亏损的企业均不需要填报此表，但应按规定填列亏损管理台帐。应按规定填列亏损管理台帐。 2 2、在本表中、在本表中 2 2、3 3、4 4 列，亏损用负数表示，盈利用列，亏损用负数表示，盈利用正数表示；正数表示；5-11 5-11 列，亏损及弥补亏损额用正数表示。列，亏损及弥补亏损额用正数表示。 3 3、其中某一年为核定征收的填写。、其中某一年为核定征收的填写。 4 4、年度的顺序、年度的顺序申

50、报表填报的注意点：申报表填报的注意点：税收优惠明细表的填报税收优惠明细表的填报 第第 3 3 行行“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益益性投资收益” 填报居民企业直接投资于另一居民企业所取得的投资填报居民企业直接投资于另一居民企业所取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足的股票不足 12 12 个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：第第 5 5 行行“其他其他”： 填报国务院根据税法授权制定的其他免税收入税收优填报国务院根据税法

51、授权制定的其他免税收入税收优惠政策。惠政策。 不征税收入应填入附表三第不征税收入应填入附表三第 14 14 行，不在此行填报。行，不在此行填报。 如：软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税如：软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入作为企业所得税应税收入 ；民政福利企业所退的增值；民政福利企业所退的增值税。税。 申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：第第 10 10 行行“开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用开发费用”： 需取

52、得市级科委或经信委确认的需取得市级科委或经信委确认的企业研究开发项企业研究开发项目确认书目确认书申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：第第 11 11 行行“安置残疾人员所支付的工资安置残疾人员所支付的工资”： 填报纳税人安置残疾人员的，在支付给残疾职工工资据实扣除的填报纳税人安置残疾人员的，在支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的基础上，按照支付给残疾职工工资的 100%100%加计扣除。加计扣除。 需同时具备四个条件需同时具备四个条件 （一）依法与安置的每位残疾人签订了（一）依法与安置的每位残疾人签订了1 1年以上（含年以上（含1 1年）的劳动年）的劳动合同或服务协

53、议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。 （二）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政（二）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。和工伤保险等社会保险。 （三）定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了（三）定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工

54、资。的工资。 （四）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。（四）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。 申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：第第 34 34 行行“符合规定条件的小型微利企业符合规定条件的小型微利企业”： 填报纳税人从事国家非限制和禁止行业并符合规定条填报纳税人从事国家非限制和禁止行业并符合规定条件的小型微利企业享受优惠税率减征的企业所得税税件的小型微利企业享受优惠税率减征的企业所得税税额。额。 应注意：小型微利企业认定条件中应注意：小型微利企业认定条件中“国家限制和禁止国家限制和禁止行业行业”应参照应参照产业结构调整指导目录（产业结构调整指导目录（2005 2005 年本）年本）

55、（发改委第（发改委第 40 40 号令）、号令）、外商投资产业指导目录外商投资产业指导目录（2007 2007 年修订）年修订）等确定。等确定。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知（财（财税税【20092009】133133号）号） 自自20102010年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日，对年应纳税所得日，对年应纳税所得额低于额低于3 3万元（含万元（含3 3万元）的小型微利企业，其所得减万元）的小型微利企业，其所得减按按50%50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按2

56、0%20%的税率缴纳企业所得的税率缴纳企业所得税。税。 财税财税2011420114号：延长至号：延长至20112011年年1212月月3131日日 申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：第第 37 37 行行“过渡期税收优惠过渡期税收优惠”： 1 1、就业再就业政策；、就业再就业政策；2 2、奥运会和世博会政策；、奥运会和世博会政策；3 3、社会公益政策；、社会公益政策；4 4、债转股、清产核资，重组、债转股、清产核资，重组、 改制，转制等企业改革改制，转制等企业改革政策；政策；5 5、涉农和国家储备政策；、涉农和国家储备政策；6 6、单项优惠政策；、单项优惠政策；7 7、外资过渡期优惠、

57、外资过渡期优惠 申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：第第 38 38 行行“其他：其他：填报国务院根据税法授权制定的其他税收优惠政策。填报国务院根据税法授权制定的其他税收优惠政策。1 1、软件企业；、软件企业；2 2、集成电路企业；、集成电路企业；3 3、再投资退税；、再投资退税；4 4、其他、其他申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：（七）抵免所得税额七）抵免所得税额 第第 414143 43 行，填报纳税人购置并实际使用行，填报纳税人购置并实际使用环境保环境保护专用设备企业所得税优惠目录护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用节能节水专用设备企业所得税优惠目录设备企业所得税优惠目录

58、和和安全生产专用设备企安全生产专用设备企业所得税优惠目录业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，投资额的全生产等专用设备的，投资额的 10%10%从企业当年的应从企业当年的应纳税额中抵免的企业所得税税额。当年不足抵免的，纳税额中抵免的企业所得税税额。当年不足抵免的，可以在以后个纳税年度结转抵免。可以在以后个纳税年度结转抵免。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：第第 45454747行，用于判断是否为税收规定的小型微利企行，用于判断是否为税收规定的小型微利企业。业。 从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企从业人数，是指与企业建立劳动

59、关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：下： 月平均值月平均值( (月初值月末值月初值月末值) )2 2 全年月平均值全年各月平均值之和全年月平均值全年各月平均值之和1212 年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。作为一个纳税年度确定上述相关指标。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：广告费和业务宣传费的填报广告费和业务宣传费的填报1 1、本

60、表仅填报属于广告和业务宣传性质的费用，不属于该类性质的、本表仅填报属于广告和业务宣传性质的费用，不属于该类性质的费用在附表三费用在附表三“赞助支出赞助支出”中填报。中填报。2 2、企业在、企业在 2008 2008 年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008 2008 年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。3 3、无论是内资企业还是外资企业，、无论是内资企业还是外资企业

61、，0808、09 09 年都不存在以前年度累年都不存在以前年度累计结转留待本年和以后年度扣除的业务宣传费。计结转留待本年和以后年度扣除的业务宣传费。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：第第 2 2 行：行：“不允许扣除的广告费和业务宣传费不允许扣除的广告费和业务宣传费” 填报税收规定不允许扣除的广告费和业务宣传费，如填报税收规定不允许扣除的广告费和业务宣传费，如未取得合法票据的广告费和业务宣传费未取得合法票据的广告费和业务宣传费第第 4 4 行：行：“本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入售（营业）收入 ” 根据纳税人根据纳税人“销售（营

62、业）收入销售（营业）收入”、“其他业务收入其他业务收入”和和“视同销售收入视同销售收入”的合计金额填报。的合计金额填报。第第 5 5 行：行：“税收规定的扣除率税收规定的扣除率” ：15%15%等等申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：特殊规定：特殊规定： 对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入当年销售（营业）收入30%30%的部分，准予扣除；超过部的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除分，准予在以后纳税年度

63、结转扣除。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：资产折旧、摊销的填报资产折旧、摊销的填报 税法规定的最低折旧年限为税法规定的最低折旧年限为: : 房屋、建筑物，为房屋、建筑物，为 20 20 年；年； 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为为 10 10 年；年； 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为 5 5 年；年； 飞机、火车、轮船以外的运输工具，为飞机、火车、轮船以外的运输工具，为 4 4 年；年； 电子设备，为电子设备，为 3 3 年。年。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点： 税法

64、所规定的折旧年限，只是各项固定资产的最低税法所规定的折旧年限，只是各项固定资产的最低折旧年限，不排除企业自己按会计规定对固定资产采折旧年限，不排除企业自己按会计规定对固定资产采用比最低折旧年限更长的折旧时限。用比最低折旧年限更长的折旧时限。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值。 但同时税法规定固定资产的预计净残值一经确定，不但同时税法规定固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。得变更。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：固定资产大修理支出固定资产大修理支出 需同时符合下列条件：需同时符合下列

65、条件： (1)(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50%50%以以上；上； (2)(2)修理后固定资产的使用年限延长修理后固定资产的使用年限延长 2 2 年以上。年以上。 税法同时规定符合条件的大修理支出应在固定资产税法同时规定符合条件的大修理支出应在固定资产尚可使用年限内分期摊销。尚可使用年限内分期摊销。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：开办费的税务处理：开办费的税务处理： 税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用。税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用。 企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除。企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除。 也

66、可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，理， 但一经选定，不得改变。但一经选定，不得改变。 申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：江苏省规定：江苏省规定： 对对20082008年年1 1月月1 1日以后发生的开办费金额在日以后发生的开办费金额在5050万元以下万元以下的可一次性扣除，的可一次性扣除，5050万元（含）以上的在不短于三年万元（含）以上的在不短于三年的期限内均匀扣除。的期限内均匀扣除。 对对20082008年年1 1月月1 1日以前未摊销完的开办费，未摊销金额日以前未摊销完的开办费，未摊销金额在在5050万元以下的，可一次性扣除；

67、万元以下的，可一次性扣除；5050万元（含）以上万元（含）以上的按三年减去已摊销年限后的剩余年限均匀扣除。的按三年减去已摊销年限后的剩余年限均匀扣除。申报表填报的注意点：申报表填报的注意点：关联业务往来报告表填报关联业务往来报告表填报 1 1、五类企业需填报、五类企业需填报 2 2、申报前由主管税务机关审核、申报前由主管税务机关审核 3 3、关联申报资料报送：、关联申报资料报送：注册会计师审计报告注册会计师审计报告, ,年度申报年度申报表表20102010年最新政策性文件年最新政策性文件关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知的通知（财税（财税20

68、101072010107号）号） 四、关于鼓励社会各界支持抢险救灾和灾后恢复重四、关于鼓励社会各界支持抢险救灾和灾后恢复重建的税收政策建的税收政策 2. 2. 自自20102010年年8 8月月8 8日起，对企业、个人通过公益性社日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向灾区的捐赠，会团体、县级以上人民政府及其部门向灾区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。除。 20102010年最新政策性文件年最新政策性文件关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知题的通知（

69、财税（财税20101112010111号）号） 一、技术转让的范围，包括居民企业转让专利技一、技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。局确定的其他技术。其中：专利技术，是指法律授予独占权的发明、其中：专利技术，是指法律授予独占权的发明、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计。实用新型和非简单改变产品图案的外观设计。 20102010年最新政策性文件年最新政策性文件 二、本通知所称技术转让，是指居民

70、企业转让其二、本通知所称技术转让，是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5 5年以上年以上（含（含5 5年）全球独占许可使用权的行为。年）全球独占许可使用权的行为。 三、技术转让应签订技术转让合同。其中，境内三、技术转让应签订技术转让合同。其中，境内的技术转让须经省级以上（含省级）科技部门认定登的技术转让须经省级以上（含省级）科技部门认定登记，跨境的技术转让须经省级以上（含省级）商务部记，跨境的技术转让须经省级以上（含省级）商务部门认定登记，涉及财政经费支持产生技术的转让，需门认定登记，涉及财政经费支持产生技术的转让，需省级以上（含省级）

71、科技部门审批。省级以上（含省级）科技部门审批。 20102010年最新政策性文件年最新政策性文件 居民企业技术出口应由有关部门按照商务部、居民企业技术出口应由有关部门按照商务部、科技部发布的科技部发布的中国禁止出口限制出口技术目录中国禁止出口限制出口技术目录（商务部、科技部令（商务部、科技部令20082008年第年第1212号）进行审查。居号）进行审查。居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得，不民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。享受技术转让减免企业所得税优惠政策。四、居民企业从直接或间接持有股权之和达到四、居民企业从直接或间接持有股权之和达到1

72、00%100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。让减免企业所得税优惠政策。五、本通知自五、本通知自20082008年年1 1月月1 1日起执行。日起执行。 20102010年最新政策性文件年最新政策性文件关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知知（国税函（国税函201079201079号）号） 关于租金收入确认问题关于租金收入确认问题根据根据实施条例实施条例第十九条的规定，企业提供固第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租定资产、包装物或者其他有形资

73、产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据根据实施条例实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。匀计入相关年度收入。 20102010年最新政策性文件年最新政策性文件 关于固定资产投入使用后计税基础确定

74、问题关于固定资产投入使用后计税基础确定问题企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。 关于免税收入所对应的费用扣除问题关于免税收入所对应的费用扣除问题根据实施条例第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。 20102010年最新政策性文件年最新政策性文件关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告问题的公告（国家税务总局公告（国家

75、税务总局公告20102010年第年第1919号）号） 企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。 20102010年最新政策性文件年最新政策性文件关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告（ 2010年第23号） 一、金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款（含展期，下同），应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款

76、，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。20102010年最新政策性文件年最新政策性文件 二、金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。 三、金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税。 四、本公告自发布之日起30日后施行。（2010.11.5发布）20102010年最新政策性文件年最新政策性文件关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告（ 2010年第24号） 全

77、国总工会决定从 2010年7月1日起，启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章套印财政部票据监制章的工会经费收入专用收据，同时废止工会经费拨缴款专用收据。为加强对工会经费企业所得税税前扣除的管理，现就工会经费税前扣除凭据问题公告如下：自20102010年年7 7月月1 1日日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。 20102010年最新政策性文件年最新政策性文件关于房地产开发企业开发产品完工条件确认问关于房地产开发企业开发产品完工条件确认问题的通知题的通知（国税函（国税函20102012010201号）号） 房地产开

78、发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所得额。实务问题解答实务问题解答1 1、超过三年以上的应付款项，是否需要调增应纳税所得额？、超过三年以上的应付款项，是否需要调增应纳税所得额？答：企业所得税法实施细则第二十二条规定，对企业确实无法偿付答：企业所得税法实施细则第二十二条规定，对企业确实无法偿付的应付款项应作为其他收入，并没有年限上的规定，

79、也没明确确的应付款项应作为其他收入，并没有年限上的规定，也没明确确实无法偿付的具体情形。在总局没有进一步明确前，对于超过三实无法偿付的具体情形。在总局没有进一步明确前，对于超过三年以上的应付未付款项可参照坏帐损失标准，有下列情形的作为年以上的应付未付款项可参照坏帐损失标准，有下列情形的作为其他收入处理：其他收入处理：1 1）债权人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、）债权人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照；吊销营业执照；2 2）债权人依法被宣告失踪、死亡；）债权人依法被宣告失踪、死亡；3 3）债权人已按资产损失税前扣除管理办法规定确认损失并在税前扣）

80、债权人已按资产损失税前扣除管理办法规定确认损失并在税前扣除的；除的；4 4）债权人放弃债权的；）债权人放弃债权的；5 5）因不可抗力无法支付的。）因不可抗力无法支付的。实务问题解答实务问题解答2 2、非货币性资产对外投资是否要视同销售？、非货币性资产对外投资是否要视同销售？答：根据企业所得税法实施条例第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。因此，企业以非货币性资产对外投资换取股权的应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。若企业在会计核算时已做销售货物、转让财产或者提供劳务处理的，在申报所得税时不需再按视同销售货物、转让财产或者提供劳务处理。实务问题解

81、答实务问题解答3 3、不征税收入是否需要在汇算清缴前进行备案？如果需要的话应报、不征税收入是否需要在汇算清缴前进行备案？如果需要的话应报送哪些材料？送哪些材料？答：根据苏国税发答：根据苏国税发201032201032号文件的规定，对符合财税号文件的规定，对符合财税200920098787号文件规定的专项用途财政性资金，企业在进行号文件规定的专项用途财政性资金，企业在进行季度申报季度申报时，必时，必须将该项资金所对应的须将该项资金所对应的拨付文件复印件拨付文件复印件、取得时间取得时间作为申报表附作为申报表附报资料报资料报送报送。年度申报年度申报时，应当时，应当将使用和结余情况将使用和结余情况作为

82、年报附列作为年报附列资料资料申报申报，并对并对不征税收入用于支出不征税收入用于支出形成的费用形成的费用、用于支出形成、用于支出形成的资产所计算的的资产所计算的折旧、摊销折旧、摊销数额和数额和账务处理账务处理情况以及情况以及是否是否按规定按规定进行进行纳税调整纳税调整进行进行单独说明。单独说明。企业必须按照企业所得税法及实施企业必须按照企业所得税法及实施条例的有关规定，对专项用途财政性资金条例的有关规定，对专项用途财政性资金单独核算单独核算，并建立，并建立台账台账逐年登录备查。主管税务机关应当根据有关规定，在日常管理中，逐年登录备查。主管税务机关应当根据有关规定，在日常管理中，对企业申报的专项用

83、途财政性资金等不征税收入进行核查，不符对企业申报的专项用途财政性资金等不征税收入进行核查，不符合规定的应当进行调整。合规定的应当进行调整。实务问题解答实务问题解答 4 4、企业实行劳务外包，支付给劳务公司派遣劳务人员、企业实行劳务外包，支付给劳务公司派遣劳务人员的工资，能否作为福利费、工会经费、职工教育经费的工资，能否作为福利费、工会经费、职工教育经费的扣除基数？的扣除基数？ 答：企业实行劳务外包，支付给劳务公司派遣人员的劳务费，不属于企业的工资薪金支出，不得作为本企业职工福利费、职工工会经费和职工教育经费税前扣除计算基数。 实务问题解答实务问题解答 5 5、企业为离家远的职工以单位的名义租房

84、并取得了发、企业为离家远的职工以单位的名义租房并取得了发票，能否作为职工福利费扣除？票，能否作为职工福利费扣除？ 答：企业为离家远的职工以单位的名义租房负担的合理的租金，凭取得的发票，作为职工福利费在税前扣除。 实务问题解答实务问题解答 6 6、超过劳动法标准，协议支付的补偿费是否、超过劳动法标准，协议支付的补偿费是否可在税前扣除？可在税前扣除？ 答：超过劳动法标准，协议支付的补偿费不可以在税前扣除。 实务问题解答实务问题解答 7 7、有的企业取得大额的超市汇总发票，后面附了自制、有的企业取得大额的超市汇总发票，后面附了自制的劳保用品清单，该发票能否作为劳保支出税前扣除的劳保用品清单，该发票能

85、否作为劳保支出税前扣除凭证？凭证？ 答：企业发生的合理的劳动保护支出可在税前扣除。 企业在商业零售企业购物时，其取得的发票应符合南京市国税局关于规范南京市增值税发票管理有关问题的通知（宁国税发2009183号）的规定：企业向商业零售企业购买货物，若购买方以现金（个人银行卡视同现金）结算，取得的卷式发票上未注明购买单位名称，要求换开普通发票的，必须在卷式发票开具的当月申请换开，卷式发票上已注明购买单位名称的，一律不得换开普通发票； 实务问题解答实务问题解答 购买单位采用购买单位采用银行结算银行结算方式的，应由大型商业零售企方式的，应由大型商业零售企业业对公业务部对公业务部负责操作，开具的普通发票

86、上必须注明负责操作，开具的普通发票上必须注明购买单位名称。任何单位开具普通发票时，应与实际购买单位名称。任何单位开具普通发票时，应与实际销售的商品一致。商品品种较多时，应附自制的销货销售的商品一致。商品品种较多时，应附自制的销货清单（一式二份，一份客户留存、一份留存备查），清单（一式二份，一份客户留存、一份留存备查），销货清单上必须加盖发票专用章或财务专用章，开具销货清单上必须加盖发票专用章或财务专用章，开具发票的发票的“品名品名”栏必须注明栏必须注明“详见销货清单详见销货清单”字样。字样。换开普通发票时，其收回的发票联应粘附在换开发票换开普通发票时，其收回的发票联应粘附在换开发票的存根联后。

87、企业取得的发票的存根联后。企业取得的发票不符合上述规定的，不不符合上述规定的，不得作为税前扣除凭证。得作为税前扣除凭证。 实务问题解答实务问题解答 8 8、一家企业租赁另一家企业的厂房，约定承租方发生、一家企业租赁另一家企业的厂房，约定承租方发生的水电费由自己承担，但水电费的发票供电、自来水的水电费由自己承担，但水电费的发票供电、自来水公司直接开具给出租方，租赁方能否凭着此发票复印公司直接开具给出租方，租赁方能否凭着此发票复印件入帐并税前扣除？件入帐并税前扣除？ 答：出租方不能够开具发票的，承租方可以凭双方租赁合同、双方签章确认的水电费分割清单、出租方开具的收款收据和水电费的发票复印件入帐并税

88、前扣除。 实务问题解答实务问题解答 9 9、企业购进货物估价入库，至次年汇算清缴结束前仍、企业购进货物估价入库，至次年汇算清缴结束前仍未取得发票，年度按规定已计入当期损益部分是否调未取得发票，年度按规定已计入当期损益部分是否调增应纳税所得额？增应纳税所得额？ 答：根据国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见（国税发200888号）第二条第（三）项关于税前扣除管理规定：加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。因此，对企业在汇算清缴期内仍然没有取得合法购货凭证的，应将存货按暂估价已计入当期损益的部分调增当期应纳税所得额，征收企业所得税。 实务问题解答实务问题解答 10 10、企业员

89、工每月凭票据报销的电话费可否计入职、企业员工每月凭票据报销的电话费可否计入职工福利费？个人实报的电话费和通讯费若是个人抬工福利费？个人实报的电话费和通讯费若是个人抬头发票，能否扣除？头发票，能否扣除？ 答：企业员工个人通讯费不得作为职工福利费在税前扣除。实务问题解答实务问题解答 11 11、企业支付的差旅费补贴，如何在税前扣除？有无、企业支付的差旅费补贴，如何在税前扣除？有无扣除标准？扣除标准？ 答：财务制度规定差旅费核算主要包括交通费、住宿费和出差生活补助费。 企业应制定规范的差旅费报销制度，规定合理的出差生活补助标准，并报主管税务机关备案。企业发放给职工与生产经营相关的真实、合理的出差补贴

90、，可作为差旅费支出在税前扣除。实务问题解答实务问题解答 1212、企业借用、租用汽车发生的汽油费、维修费，能、企业借用、租用汽车发生的汽油费、维修费，能否税前扣除？需要提供什么资料或依据？否税前扣除？需要提供什么资料或依据？ 答：1、企业向专门从事对外出租车辆业务的企业或个人租借交通运输工具，用于生产经营的，其实际发生的、合理的租赁费和租赁期间与使用有关的费用可凭出租企业营业执照、租赁合同（协议）、租赁费发票、使用费发票等税前扣除。 实务问题解答实务问题解答 2、企业向非专门从事对外出租车辆业务的企业或个人租借交通运输工具，用于生产经营的，其实际发生的、合理的租赁费可凭租赁合同（协议）、租赁费

91、发票、出租方税收缴款凭证等税前扣除，除租赁费以外的其他费用一律不得税前扣除。实务问题解答实务问题解答 13 13、会议费税前扣除需要具备哪些必备条件？、会议费税前扣除需要具备哪些必备条件？ 答：企业发生的真实的、合理的、与生产经营直接相关的会议费可列入管理费用准予税前扣除。 企业应将会议时间、地点、出席人员、会议主题、议程、内容、纪录、影像资料、费用标准、支付凭证等妥善保管留待主管税务机关核查。 实务问题解答实务问题解答1414、部分企业由于资信问题无法直接从金融机构获得贷、部分企业由于资信问题无法直接从金融机构获得贷款，采取由企业法人代表以自有的房产抵押从银行取款，采取由企业法人代表以自有的

92、房产抵押从银行取得借款后全部转入企业账户，并实际由企业使用，同得借款后全部转入企业账户，并实际由企业使用，同时借款协议中也注明由企业实际使用。企业法人代表时借款协议中也注明由企业实际使用。企业法人代表按月向银行支付利息后，以该利息支付凭据由企业入按月向银行支付利息后，以该利息支付凭据由企业入账，该利息支出是否可以税前扣除？账，该利息支出是否可以税前扣除？答：企业法人代表以自有房产抵押从银行取得借款后全部转入企业使用的，应视为企业法人代表将从银行取得的贷款再转借给企业，企业发生的利息支出应按照国税函2009777号文的有关规定在税前扣除。企业法人代表按月向银行支付利息取得的该利息支付凭据不得在企

93、业直接入账并在税前扣除。实务问题解答实务问题解答 15 15、企业支付给农民的土地赔偿，青苗赔偿等税前扣除、企业支付给农民的土地赔偿，青苗赔偿等税前扣除应凭什么票据？应凭什么票据？ 答：对真实发生的、合理的土地赔偿、青苗补偿费等支出，凭政府规定补偿标准的文件、赔（补）偿协议、被补偿人签字的收款收据等税前扣除。实务问题解答实务问题解答 16 16、企业为员工购买的航空保险能否税前扣除？、企业为员工购买的航空保险能否税前扣除？ 答：企业员工出差乘坐飞机购买的航空保险，属员工个人自愿购买，且受益人为个人，其费用支出不允许税前扣除。实务问题解答实务问题解答1717、企业固定资产投入使用后，由于工程款项

94、尚未结清、企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票，暂按合同规定的金额计入固定资产未取得全额发票，暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧的，如果企业在固定资产投入使用计税基础计提折旧的，如果企业在固定资产投入使用1212个月后仍未取得发票的，是需要追溯调整此前计提个月后仍未取得发票的，是需要追溯调整此前计提的折旧，还是只需要调整之后计提折旧的计税基础？的折旧，还是只需要调整之后计提折旧的计税基础？答：如果企业在固定资产投入使用后12个月内取得全额发票的，则按发票金额确定计税基础，并在剔除之前已计提的折旧后确定以后各期应计提的的折旧额；如果企业在固定资产投入使用后12个月后仍未取得全额发票的，则按已取得的发票金额确定计税基础和各期应计提的折旧，并调整之前已计提的折旧额。实务问题解答实务问题解答 18 18、企业购买名人字画挂在公司办公室，购进成本、企业购买名人字画挂在公司办公室，购进成本能否在企业所得税前扣除？能否在企业所得税前扣除？ 答：在国家税务总局没有进一步明确前，企业购买名人字画、古董等暂比照投资资产处理，企业投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得税前扣除。 小结小结 Thank you!