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1、会计会计职业道德职业道德 财经法规与与第一章第一章 会计法律制度会计法律制度 第一节：会计法律制度的构成第一节：会计法律制度的构成第二节：会计工作管理体制第二节：会计工作管理体制第三节：会计核算第三节：会计核算第四节：会计监督第四节：会计监督第五节：会计机构和会计人员第五节：会计机构和会计人员第六节：法律责任第六节：法律责任第七节：会计法律制度案例分析第七节：会计法律制度案例分析第一节第一节 会计法律制度的构会计法律制度的构成成 引引 言：言：各项法律内容的制定部门及地位各项法律内容的制定部门及地位内容内容制定部门制定部门地位地位宪法宪法全国人民代表大会全国人民代表大会国家的根本大法，国家的根
2、本大法，最高层次的法律最高层次的法律法律法律全国人民代表大会全国人民代表大会及其常委会及其常委会仅次于宪法仅次于宪法行政法规行政法规国务院国务院仅次于宪法和法律仅次于宪法和法律地方性法规地方性法规省、自治区、直辖市人民省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会代表大会及其常委会不能与宪法、法律不能与宪法、法律及行政法规相抵触及行政法规相抵触行政规章行政规章国务院管理部门及地方人国务院管理部门及地方人民政府民政府低于宪法、法律和低于宪法、法律和行政法规行政法规会计法律制度的概念会计法律制度的概念 会计法会计法: :是调整经济关系中各种会计关系的法是调整经济关系中各种会计关系的法律标准。对会计法的理
3、解，有广义和狭义之分。律标准。对会计法的理解，有广义和狭义之分。 广义的会计法广义的会计法: :是指国家权力机关和行政机关是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计标准性文件的总称，包括会计制定的各种会计标准性文件的总称，包括会计法律、会计行政法规、会计地方性法规、会计法律、会计行政法规、会计地方性法规、会计规章等。规章等。 狭义的会计法狭义的会计法: :仅指国家最高权力机关通过一仅指国家最高权力机关通过一定立法程序发布施行的会计法律。本书所讲的定立法程序发布施行的会计法律。本书所讲的会计法，主要是指广义的会计法。会计法，主要是指广义的会计法。我国会计法律制度的构成我国会计法律制度的构成1 1会
4、计法律会计法律2 2会计行政法规会计行政法规 3 3国家统一的会计制度国家统一的会计制度 4 4地方性会计法规地方性会计法规一、会计法律一、会计法律 是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。如程序制定的有关会计工作的法律。如1999年年10月月31日九届全国人大常委会第十二次会议修订通过的日九届全国人大常委会第十二次会议修订通过的?会会计法计法?。 二、会计行政法规二、会计行政法规会会计计行行政政法法规规是是指指由由国国家家最最高高行行政政管管理理机机关关国国务务院院制制定定并并发发布布，或或者者国国务务院院有有关关
5、部部门门拟拟订订并并经经国国务务院院批批准准发发布布，调调整整经经济济生生活活中中某某些些方方面面会会计计关关系系的的法法律律标标准准。其其制制定定的的依依据据是是? ?会会计计法法? ?，它它通通常常以以条条例例、方方法法、规规定定等等具具体体名名称称出出现。现。 如：如：1990年年12月月31日日国务院发布的国务院发布的?总会计师总会计师条例条例?1992年年11月月16日国务日国务院批准，同月院批准，同月30日财政日财政部发布的部发布的?企业会计准那企业会计准那么么?2000年年6月月21日国务院日国务院公布的公布的?企业财务会计报企业财务会计报告条例告条例?等。等。三、国家统一的会计
6、制度三、国家统一的会计制度 是指国务院财政部门根据是指国务院财政部门根据? ?会计法会计法? ?制定的，关于会计核算、会制定的，关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计规章和标准性文件。计规章和标准性文件。1会计规章会计规章 会计规章是指根据会计规章是指根据?立法法立法法?规定的程序，由规定的程序，由国务院财政部制定，并由国务院财政部制定，并由部门首长签署命令予以公部门首长签署命令予以公布的制度方法，如布的制度方法，如2001年年2月月20日以财政部第日以财政部第10号令形式发布的号令形式发布的?财政财政
7、部门实施会计监督方法部门实施会计监督方法?。会计标准性文件会计标准性文件 会计标准性文件是指主管会计标准性文件是指主管全国会计工作的行政部门即国全国会计工作的行政部门即国务院财政部门就会计工作中某务院财政部门就会计工作中某些方面内容所制定并发布的标些方面内容所制定并发布的标准性文件，会计规章的制定依准性文件，会计规章的制定依据是据是?会计法会计法?和会计行政法和会计行政法规。规。四、地方性会计法规四、地方性会计法规是指省、自治区、直辖市人民代表大会及是指省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与会计法律、会计行政法规不其常委会在与会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下制定的地方性会计法规。相
8、抵触的前提下制定的地方性会计法规。例如：天津市财政局例如：天津市财政局20052005年年4 4月月1919日发布日发布的的? ?天津市会计从业资格管理实施方法天津市会计从业资格管理实施方法? ?第二节第二节 会计工作管理体制会计工作管理体制一是明确会计工作的主管部门；一是明确会计工作的主管部门；二是明确国家统一会计制度的制定权限；二是明确国家统一会计制度的制定权限；三是明确对会计人员的管理内容；三是明确对会计人员的管理内容；四是明确单位内部的会计工作管理职责；四是明确单位内部的会计工作管理职责；本节本节要点要点一、会计工作的主管部门一、会计工作的主管部门 全国的会计工作全国的会计工作 由国务
9、院财政部门主管由国务院财政部门主管 地方行政区域内的会计工作地方行政区域内的会计工作 由县级以上地方各级人民政府财政部门管理。由县级以上地方各级人民政府财政部门管理。 原那么原那么 统一领导，分级管理。统一领导，分级管理。二、会计制度的制定权限二、会计制度的制定权限国家统一的会计制度由国务院财政部门根据国家统一的会计制度由国务院财政部门根据?会计法会计法?制定并公布。制定并公布。国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，依照要求的行业，依照?会计法会计法?和国家统一的会计和国家统一的会计制度制定具体方法或者补充规定，报国务院财制度制定具体方法或
10、者补充规定，报国务院财政部门审核批准。政部门审核批准。中国人民解放军总后勤部可以依照中国人民解放军总后勤部可以依照?会计法会计法?和和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体方法，报国务院财政部门备案。会计制度的具体方法，报国务院财政部门备案。三、会计人员的管理三、会计人员的管理 从事会计工作的人员从事会计工作的人员 必须取得会计从业资格证书。必须取得会计从业资格证书。 担任单位会计机构负责人会计主管人员的担任单位会计机构负责人会计主管人员的 除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职
11、务资格或从事会计工作以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。年以上经历。 财政部门对会计人员的管理内容：财政部门对会计人员的管理内容： 会计从业资格管理会计从业资格管理 会计专业技术职务资格管理会计专业技术职务资格管理 会计人员评优表彰奖惩会计人员评优表彰奖惩 会计人员继续教育等会计人员继续教育等四、单位内部的会计工作管理四、单位内部的会计工作管理单位负责人单位负责人 负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，对本强令会计
12、机构和会计人员违法办理会计事项，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人是指单位负责人是指 单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。单位行使职权的主要负责人。第三节第三节 会计核算会计核算会计核算的一般要求会计核算的一般要求会计核算的内容会计核算的内容对会计年度的规定对会计年度的规定记账本位币的规定记账本位币的规定填制会计凭证的要求填制会计凭证的要求登记会计账簿的要求登记会计账簿的要求编制财务会计报告编制财务会计报告财产清查财产清查会计档案管理等会计档案管理等本
13、节 要 点一、会计核算的一般要求一、会计核算的一般要求q依法建账依法建账q根据实际发生的经济业务进行会计核算根据实际发生的经济业务进行会计核算q保证会计资料的真实、完整保证会计资料的真实、完整q正确采用会计处理方法正确采用会计处理方法q正确使用会计记录文字正确使用会计记录文字q使用电子计算机进行会计核算必须符合法律使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定规定依法建账依法建账 1. 1.根本要求：根本要求： 各单位应当设置会计账簿，进行会计核算；各单位应当设置会计账簿，进行会计核算； 2. 2.法律依据：法律依据： ? ?中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法?会计根底工作标准会计根底工作标
14、准? ? 3. 3.对哪些单位作了依法建账的规定：对哪些单位作了依法建账的规定： 国家机关、社会团体、企业、公司、事业单位及其国家机关、社会团体、企业、公司、事业单位及其他组织。他组织。 4. 4.对哪些单位没做依法建账的规定：对哪些单位没做依法建账的规定： 个体工商户个体工商户确定实际发生经济业务是否进行会确定实际发生经济业务是否进行会计核算的标准计核算的标准1.1.是否发生资金的增减变化是否发生资金的增减变化例：一项经济合同，签订时不需进行核算，例：一项经济合同，签订时不需进行核算，而履行合同时才须进行会计核算。而履行合同时才须进行会计核算。2.2.不能以虚假的经济业务资料进行核算不能以虚
15、假的经济业务资料进行核算例：无中生有，以假乱真例：无中生有，以假乱真会计法对会计资料最根本要求会计法对会计资料最根本要求会计资料：会计资料： 指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料 ；法规规定：法规规定： 必须保证会计资料的真实性和完整性；必须保证会计资料的真实性和完整性； 不得伪造和变造会计凭证、会计账簿；不得伪造和变造会计凭证、会计账簿； 不得提供虚假的财务会计报告。不得提供虚假的财务会计报告。v真实性：真实性： 主要是指会计资料所反映的内容和结果，应当同本单位实际发生的经济业务主要是指会计资料所反映的内容和结果，应当同本单
16、位实际发生的经济业务内容及其结果相一致。内容及其结果相一致。v完整性：完整性： 主要是指构成会计资料的各项要素都必须齐全，使得会计核算能如实全面地记主要是指构成会计资料的各项要素都必须齐全，使得会计核算能如实全面地记录和反映经济业务的发生情况，便于会计报表的使用者全面、准确地了解一个单录和反映经济业务的发生情况，便于会计报表的使用者全面、准确地了解一个单位经济活动情况。位经济活动情况。v伪造：伪造： 以假充真以假充真v变造：变造： 篡改事实篡改事实正确的会计处理方法正确的会计处理方法会计处理方法一经确定不得会计处理方法一经确定不得随意随意更改；更改；确需变更会计处理方法，应确需变更会计处理方法
17、，应依法依法变更；变更；变更后，要在变更后，要在财务报告财务报告中说明变更的原中说明变更的原因、变更方法、产生的影响等因、变更方法、产生的影响等正确的会计记录文字正确的会计记录文字 根本规定：根本规定： 应当使用中文应当使用中文 特殊规定：特殊规定： 外商投资企业和少数民族地区可以同时使外商投资企业和少数民族地区可以同时使用当地通用的民族文字或外国文字。用当地通用的民族文字或外国文字。“电算化必须符合法律规定电算化必须符合法律规定 根本规定：根本规定： 使用计算机进行会计核算，软件及其生使用计算机进行会计核算，软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其成的会计凭证、会计账簿、财务会计报
18、告和其他会计资料，应符合国家统一的会计制度规定；他会计资料，应符合国家统一的会计制度规定； 法律依据：财政部发布的法律依据：财政部发布的 ? ?会计电算化管理方法会计电算化管理方法? ? ? ?会计电算化工作标准会计电算化工作标准? ? ? ?会计核算软件根本功能标准会计核算软件根本功能标准? ?二、会计核算的根本内容二、会计核算的根本内容一款项和有价证券的收付一款项和有价证券的收付二财物的收发、增减和使用二财物的收发、增减和使用三债权、债务的发生和结算三债权、债务的发生和结算四资本、基金的增减四资本、基金的增减五收入、支出、费用、本钱的核算五收入、支出、费用、本钱的核算六财务成果的计算和处理
19、六财务成果的计算和处理七需要办理会计手续、进行会计核算七需要办理会计手续、进行会计核算 的其他事项的其他事项款项和有价证券的收付款项和有价证券的收付款款 项项 是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。有有 价价 证证 券券 是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。特特 点点 核算较简单，但流动性强财物的收发、增减和使用财物的收发、增减和使用 财财物物是是财财产产、物物资资的的简简称称。企企业业的的财财物物是是企企业业进进行行生生产产经经营营活活动动且且具具有有实实物物形形态态的的
20、经经济济资资源源，一一般般包包括括原原材材料料、燃燃料料、包包装装物物、低低值值易易耗耗品品、在在产产品品、库库存存商商品品等等流流动动资资产产，以以及及房房屋屋、建建筑筑物物、机机器器、设设备备、设设施施、运运输输工工具具等固定资产。等固定资产。 特点：特点： 数额多、比重大、业务发生频繁数额多、比重大、业务发生频繁债权、债务的发生和结算债权、债务的发生和结算债权债权：是企业收取款项的权利，一般包括各是企业收取款项的权利，一般包括各 种应收和预付款项等。种应收和预付款项等。债务：债务：是指由于过去的交易、事项形成的企业是指由于过去的交易、事项形成的企业 需要以资产或劳务等偿付的现时义务，需要
21、以资产或劳务等偿付的现时义务， 一般包括各项借款、应付和预收款项，一般包括各项借款、应付和预收款项， 以及应交款项等。以及应交款项等。特点特点: : 日日常常生生产产经经营营活活动动中中大大量量发发生生而而且且对对企企业业 自自身身的的资金周转影响较大。资金周转影响较大。资本、基金的增减资本、基金的增减资资本本是是投投资资者者为为开开展展生生产产经经营营活活动动而而投投入入的的资资金金。会会计上的资本专指所有者权益中的计上的资本专指所有者权益中的投入资本。投入资本。基基金金是是各各单单位位按按照照法法律律法法规规的的规规定定而而设设置置或或筹筹集集的的具具有某些特定用途的有某些特定用途的专项资
22、金。专项资金。 例：社保基金、教育基金等例：社保基金、教育基金等特点：特点：政策性较强，应以具有法律效力的有关文件为依据政策性较强，应以具有法律效力的有关文件为依据收入、支出、费用、本钱的核算收入、支出、费用、本钱的核算收收入入是是指指企企业业在在销销售售商商品品、提提供供劳劳务务及及让让渡渡资资产产使使用用权权等等日日常常活活动动中中所所形形成的经济利益的总流入。成的经济利益的总流入。支支出出是是指指企企业业所所实实际际发发生生的的各各项项开开支支，以以及及在在正正常常生生产产经经营营活活动动以以外外的的支支出出和损失。和损失。费费用用是是指指企企业业为为销销售售商商品品、提提供供劳劳务务等
23、日常活动所发生的经济利益的流出。等日常活动所发生的经济利益的流出。本本钱钱是是指指企企业业为为生生产产产产品品、提提供供劳劳务务而而发发生生的的各各种种消消耗耗，是是按按一一定定的的产产品品或或劳劳务务对对象象所所归归集集的的费费用用，是是对对象象化化了的费用。了的费用。财务成果的计算和处理财务成果的计算和处理财财务务成成果果主主要要是是指指企企业业在在一一定定时时期期内内通通过过从从事事生生产产经经营营活活动动而而在在财财务务上上所所取取得得的的结结果果，具具体表现为盈利或亏损。体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理财务成果的计算和处理一一般般包包括括利利润润的的计计算算、所所得得税税的的
24、计计算算、利利润润分分配配或亏损弥补等。或亏损弥补等。重要意义：重要意义：是计算和判断经营成果和盈亏状况的主要依据。是计算和判断经营成果和盈亏状况的主要依据。三、会计法对我国会计年度的规定三、会计法对我国会计年度的规定会计年度自公历会计年度自公历1月月1日起至日起至12月月31日止。日止。 每个会计年度还可以按照公历日期，划分为：每个会计年度还可以按照公历日期，划分为： 半年度、季度、月份。半年度、季度、月份。 此规定的原因：此规定的原因： 我国的会计年度之所以采用公历制，主要是我国的会计年度之所以采用公历制，主要是与我国的方案、财政年度保持一致，以便于国与我国的方案、财政年度保持一致，以便于
25、国民经济方案管理和财政管理。民经济方案管理和财政管理。四、会计法对记账本位币的规定四、会计法对记账本位币的规定? ?会计法会计法? ?规定：规定： 会计核算以人民币为会计核算以人民币为记账本位币。业务收记账本位币。业务收支以人民币以外的货支以人民币以外的货币为主的单位，可以币为主的单位，可以选定其中一种货币作选定其中一种货币作为记账本位币，但是为记账本位币，但是编报的财务会计报告编报的财务会计报告应当折算为人民币。应当折算为人民币。 根本要点：根本要点： 1.会计核算应当以人民币作为记账本位币；会计核算应当以人民币作为记账本位币；这是各单位进行货币计量应遵循的根本原那这是各单位进行货币计量应遵
26、循的根本原那么。么。 2.业务收支以人民币以外的货币为主的单业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定人民币以外的货币作为记账本位，可以选定人民币以外的货币作为记账本位币位币,这是对记账本位币所作的适应性规定。这是对记账本位币所作的适应性规定。 3.编报的财务会计报告必须以人民币反映，编报的财务会计报告必须以人民币反映，以人民币以外的货币为记账本位币的单位，以人民币以外的货币为记账本位币的单位，在编制财务会计报告时，应当依据国家统一在编制财务会计报告时，应当依据国家统一的会计制度的规定，按照一定的外汇汇率折的会计制度的规定，按照一定的外汇汇率折算为人民币反映，以便于财务会计报告使用算为人民
27、币反映，以便于财务会计报告使用者阅读和使用，也便于税务、银行、工商等者阅读和使用，也便于税务、银行、工商等部门通过财务会计报告计算应缴税款、进行部门通过财务会计报告计算应缴税款、进行信贷等。信贷等。*小 提 示*五、会计凭证五、会计凭证重点掌握要点：重点掌握要点：原始凭证填制和取得的要求原始凭证填制和取得的要求对原始凭证审核的规定对原始凭证审核的规定原始凭证填写错误的处理原始凭证填写错误的处理记账凭证填制的根本要求记账凭证填制的根本要求填制记账凭证时发生错误如何更正填制记账凭证时发生错误如何更正一张原始凭证有两个单位共同负担，如何处理一张原始凭证有两个单位共同负担，如何处理对打印的机制记账凭证
28、的要求对打印的机制记账凭证的要求记账凭证审核的主要内容记账凭证审核的主要内容会计凭证的种类会计凭证的种类会会计计凭凭证证是是具具有有一一定定格格式式，用用以以记记录录经经济济业业务务事事项项的的发发生生和和完完成成情情况况，明明确确经经济济责责任任，并并作作为记账依据的书面证明。为记账依据的书面证明。会计凭证会计凭证分为：分为：原始凭证原始凭证和和记账凭证记账凭证。原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证是在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或是在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以说明某项经济业务事项已经发生或完者填制，用以说明某项经济业务事项已经发生或完成情况并明确有关经济责任
29、的一种凭据。它是会计成情况并明确有关经济责任的一种凭据。它是会计核算的原始依据，来源于实际发生的经济事项。原核算的原始依据，来源于实际发生的经济事项。原始凭证种类很多，既有外来的，也有单位内部自制始凭证种类很多，既有外来的，也有单位内部自制的，既有国家统一印制的具有固定格式的发票，也的，既有国家统一印制的具有固定格式的发票，也有由发生经济业务事项双方认可并自行填制的凭证有由发生经济业务事项双方认可并自行填制的凭证等。等。是对经济业务事项按其性质加以归类，是对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。记账凭证必须根据原始凭证的凭证。记账
30、凭证必须根据原始凭证和有关资料进行编制。和有关资料进行编制。 一原始凭证填制和取得的要求一原始凭证填制和取得的要求v1.如实填写及时送交：不超过一个月或一个会计结算期;v2.填写的内容完整：日期、名称不可简化品名或用途、签章等齐全;v3.从外部取得的原始凭证必须具备：税务监制章、单位公章两种签章;v4.凡有大写和小写金额的原始凭证：大小写金额必须相符;v5.购置实物的原始凭证必须有验收证明，目的：分清责任；v6.一式几联的发票和收据的填写：使用双面复写纸套写并连续编号；v7.借款单的处理：收回借款时不得退回原借款单；v8.发生销售退回退还货款:必须填制退货发票，附:退货验收证明、对方单位的收款
31、收据；不得以发票代替收据。v9.外单位如需借用本单位的原始凭证应经本单位负责人批准但只能提供查阅或复制并办理登记；v10.原始凭证丧失应采取的措施：v 一般票据：应取得原开出单位盖有公章的证明经会计机构负责人和单位负责人批准，报销；v 车船机票：由当事人写明详细情况，经会计机构负责人和单位负责人批准，报销；二原始凭证审核的规定二原始凭证审核的规定必须审核这是法定责任必须审核这是法定责任审核依据：国家统一的会计制度审核依据：国家统一的会计制度审核的根本要求：审核的根本要求： 不真实、不合法不真实、不合法: :有权不予受理，并向单有权不予受理，并向单位负责人报告位负责人报告 不准确、不完整：有权退
32、回，要求依据不准确、不完整：有权退回，要求依据国家统一会计制度更正补充。国家统一会计制度更正补充。三原始凭证填写错误的处理三原始凭证填写错误的处理原始凭证所填内容均不得涂改；原始凭证所填内容均不得涂改；一般工程错误：一般工程错误： 由原单位重开或更正，更正处必须加盖出具单由原单位重开或更正，更正处必须加盖出具单位印章；位印章；金额错误：金额错误： 必须重开；必须重开；对于填制有误的原始凭证：对于填制有误的原始凭证： 出具单位负有更正和重新开具的法律义务，不得出具单位负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。拒绝。四记账凭证填制的根本要求四记账凭证填制的根本要求 ?会计法?对编制记账凭证的程序和要
33、求作了规定，突出强调了以下两项原那么性的要求： 一是:编制记账凭证必须以原始凭证及有关资料为依据； 注意：结帐、更正错帐不要求附有原始凭证。 二是:作为记账凭证编制依据的原始凭证和有关资料必须经过审核无误，以保证记账凭证的质量。 五记账凭证填制的其他要求五记账凭证填制的其他要求依据原始凭证的张数：依据原始凭证的张数： 一张；假设干张同类的；原始凭证汇总表一张；假设干张同类的；原始凭证汇总表编号方法：三类编号法；五类编号法编号方法：三类编号法；五类编号法一张原始凭证有两个单位共同负担的处理：一张原始凭证有两个单位共同负担的处理： 开出原始凭证分割单开出原始凭证分割单填制记账凭证时发生错误：填制记
34、账凭证时发生错误： A. A.尚未登帐，那么重新编制；尚未登帐，那么重新编制； B. B.当年发现错误，红字更正当年发现错误，红字更正 C. C.发现往年错误：篮字修改发现往年错误：篮字修改“机打记账凭证的要求：制单人员、审核人员、记账人员、机打记账凭证的要求：制单人员、审核人员、记账人员、会计机构负责人签章；会计机构负责人签章；记账凭证空行处理记账凭证空行处理: :斜线注销斜线注销六记账凭证审核内容六记账凭证审核内容是否附有原始凭证是否附有原始凭证必须附有审核无误的原始凭证必须附有审核无误的原始凭证可以不附原始凭证的情况是可以不附原始凭证的情况是:结帐、更正错误结帐、更正错误 记账凭证和原始
35、凭证相符记账凭证和原始凭证相符 (附件的张数、经济业务内容、金额附件的张数、经济业务内容、金额)内容是否填写齐全内容是否填写齐全 摘要、日期、数字、文字、签章摘要、日期、数字、文字、签章会计分录的使用是否正确会计分录的使用是否正确 会计科目、借贷方向、记录金额会计科目、借贷方向、记录金额编号有无重号、漏号现象编号有无重号、漏号现象六、会计账簿六、会计账簿重点掌握要点：重点掌握要点：会计法要求各单位设置会计账簿的种会计法要求各单位设置会计账簿的种类类会计账簿登记的根本要求会计账簿登记的根本要求会计账簿核对的内容及要求会计账簿核对的内容及要求结账的根本要求结账的根本要求会计法要求设置会计账簿的种类
36、会计法要求设置会计账簿的种类 各单位应当按照会计法和国家统一会各单位应当按照会计法和国家统一会计制度的规定设置计制度的规定设置 总总 账账 明细账明细账 日记账日记账 辅助账辅助账会计账簿登记的根本要求一会计账簿登记的根本要求一) )登登记记账账簿簿，必必须须以以经经过过审审核核的的会会计计凭凭证证为为依依据据，并并符符合合有有关关法法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；登登帐帐时时要要逐逐项项登登记记，登登帐帐后后记记账账人人员员要要在在记记账账凭凭证证上上签签章章，并并“；帐簿中书写的文字和数字占格距的帐簿中书写的文字和数字占格距的1/21/2；
37、登登记记账账簿簿要要使使用用兰兰黑黑墨墨水水或或者者碳碳素素墨墨水水笔笔书书写写，不不得得使使用用圆圆珠珠笔、铅笔；笔、铅笔；登帐时可以用红色墨水笔记账的内容：登帐时可以用红色墨水笔记账的内容：冲账冲账多栏式账页中的减少数多栏式账页中的减少数未标明余额方向的负数金额三栏式账页未标明余额方向的负数金额三栏式账页根据会计制度规定的其他记录根据会计制度规定的其他记录会计账簿登记的根本要求二会计账簿登记的根本要求二) )登帐时要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页；登帐时要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页；凡需结出余额的帐户按规定结出余额；凡需结出余额的帐户按规定结出余额；每日必须结出余额的账簿是：现
38、金日记账、银行存款日记账每日必须结出余额的账簿是：现金日记账、银行存款日记账页计方法：本页最后一行摘要栏页计方法：本页最后一行摘要栏“过次页过次页 下页第一行摘要栏下页第一行摘要栏“承前页承前页账簿记录发生错误，按规定的方法进行更正；账簿记录发生错误，按规定的方法进行更正；划线更正、补充登记、红字更正划线更正、补充登记、红字更正使用计算机记账的单位，账簿的登记、更正要符合国家统一会使用计算机记账的单位，账簿的登记、更正要符合国家统一会计制度的规定，总账明细账要定期打印计制度的规定，总账明细账要定期打印各项经济业务不得私设会计账簿登记、核算。各项经济业务不得私设会计账簿登记、核算。 账簿核对的内
39、容及根本要求账簿核对的内容及根本要求账实核对账实核对账证核对账证核对账账核对账账核对会计账簿记录会计账簿记录相关会计凭证相关会计凭证现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账材料物资明细账材料物资明细账债权债务明细账债权债务明细账函询函证函询函证盘点实存数盘点实存数银行对账单银行对账单库存现金库存现金总总 账账总总 账账日记账日记账明细账明细账材料物资明细账材料物资明细账总总 账账总总 账账仓库保管账仓库保管账结账的根本要求结账的根本要求结账分为：结账分为： 月结、季结、年结；月结、季结、年结；结账前：结账前： 应将本期发生的经济业务应将本期发生的经济业务全部登记入帐全部登记入帐，并进行
40、并进行账项调整；账项调整；结账时：结账时： 月结：月结：通栏单红线通栏单红线 年结：年结：通栏双红线通栏双红线年度终了：年度终了： 结转下年结转下年七、财务会计报告七、财务会计报告财务会计报告的构成财务会计报告的构成财务会计报告编制的根本要求财务会计报告编制的根本要求对外提供财务会计报告的根本对外提供财务会计报告的根本要求要求对外提供财务会计报告的特殊对外提供财务会计报告的特殊要求要求重点掌重点掌握要点握要点? ?企业财务会计报告企业财务会计报告? ?的划分的划分财务会计报告：财务会计报告： 也也称称会会计计报报告告、财财务务报报告告，是是单单位位对对外外提提供供的的反反映映某某一一特特定定日
41、日期期 财财务务状状况况和和某某一一会会计计期间经营成果、现金流量情况的文件。期间经营成果、现金流量情况的文件。根根据据? ?企企业业财财务务会会计计报报告告条条例例? ?的的规规定定企企业业财财务务会计报告分为：会计报告分为： 年年度度报报告告、半半年年度度报报告告、季季度度报报告告、月月度度报报告告财务会计报告的构成财务会计报告的构成会计报表：主要有资产负债表、利润表、现金流量表会计报表：主要有资产负债表、利润表、现金流量表和其他有关附表；和其他有关附表；会计报表附注：是对会计报表的编制根底会计报表附注：是对会计报表的编制根底 、编制依、编制依据、编制原那么、编制方法及主要工程据、编制原那
42、么、编制方法及主要工程 所作的解释；所作的解释；财务情况说明书：以文字报告的形式对企业一定会计财务情况说明书：以文字报告的形式对企业一定会计期间内财务会计情况、生产经营情况、业务活动情况期间内财务会计情况、生产经营情况、业务活动情况所作的分析总结。所作的分析总结。注意：季度、月度财务会计报告仅指会计报表注意：季度、月度财务会计报告仅指会计报表财务会计报告编制的根本要求财务会计报告编制的根本要求总体要求：总体要求：企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务报告；务报告；企业负责人对本企业财务会计报告真实性完整性负责。企业负责人对本企业财务会
43、计报告真实性完整性负责。具体要求：具体要求：财务报告编制时间：年度终了财务报告编制时间：年度终了财务报告编制的资料来源：真实的交易事项及完整的账财务报告编制的资料来源：真实的交易事项及完整的账簿记录资料簿记录资料对会计报表中会计要素确实认、计量：合理、不得随意对会计报表中会计要素确实认、计量：合理、不得随意改变改变结账日：报告期最后一天结账日：报告期最后一天编制年度财务报告前应进行的工作：财产清查、核对帐编制年度财务报告前应进行的工作：财产清查、核对帐目、目、 结账、检查过失结账、检查过失会计报表的表格：国家统一会计制度规定的表格格式会计报表的表格：国家统一会计制度规定的表格格式会计报表之间、
44、报表各工程之间对应关系的数字：应当会计报表之间、报表各工程之间对应关系的数字：应当一致，本期与上期的数字应当衔接一致，本期与上期的数字应当衔接对外提供财务会计报告的根本要求对外提供财务会计报告的根本要求q对外提供的会计报告所反映的会计信息：应当真实完整；并按规定的期对外提供的会计报告所反映的会计信息：应当真实完整；并按规定的期限及时对外提供限及时对外提供; ;q对外提供的财务会计报告应当依次编定页码、加具封面，装订成册，加对外提供的财务会计报告应当依次编定页码、加具封面，装订成册，加盖公章。盖公章。q封面上应当注明：单位名称、单位统一代码、组织形式、地址、报表所封面上应当注明：单位名称、单位统
45、一代码、组织形式、地址、报表所属年度或季度或月份、报出日期，属年度或季度或月份、报出日期，q需在对外报送财务报告上签章的有：注意：签名并盖章。需在对外报送财务报告上签章的有：注意：签名并盖章。q 单位负责人、单位负责人、 q 主管会计工作的负责人、主管会计工作的负责人、q 会计机构负责人会计主管人员会计机构负责人会计主管人员q 总会计师总会计师q编制根底、编制依据、编制原那么和方法应当一致编制根底、编制依据、编制原那么和方法应当一致q如会计报告是需要审计的，应将审计报告随同会计报告一并对外提供如会计报告是需要审计的，应将审计报告随同会计报告一并对外提供对外提供财务会计报告的特殊要求对外提供财务
46、会计报告的特殊要求国有企业应向职代会公布的财务报告中重点说明的问题国有企业应向职代会公布的财务报告中重点说明的问题与职工利益密切相关的信息与职工利益密切相关的信息管理费用的构成管理费用的构成企业管理人员的工资、福利的发放、使用、结余情况企业管理人员的工资、福利的发放、使用、结余情况职工的工资、福利的发放、使用、结余情况职工的工资、福利的发放、使用、结余情况公益金的提取、使用情况公益金的提取、使用情况利润分配情况利润分配情况审计发现的问题国家审计、社会审计、内部审计审计发现的问题国家审计、社会审计、内部审计重大投资、融资、资产处置的决策及原因重大投资、融资、资产处置的决策及原因 八、财产清查八、
47、财产清查八、财产清查八、财产清查? ?会计法会计法? ?规定：个单位应当定期将会计账簿记录与实规定：个单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，以保证会计资料记录物、款项及有关资料相互核对，以保证会计资料记录与实物及款项的实有数相符。与实物及款项的实有数相符。财产清查的内容：财产清查的内容：对各项财产物资进行实地盘点；对各项财产物资进行实地盘点；对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核实。对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核实。财产清查的类别财产清查的类别按清查的范围分：全面清查和局部清查按清查的范围分：全面清查和局部清查按清查的时间分：定期清查和不定期清查按清查的时间分：
48、定期清查和不定期清查九、会计档案管理九、会计档案管理会计档案包括的内容会计档案包括的内容各类会计档案保管的期限各类会计档案保管的期限会计档案归档的手续会计档案归档的手续会计档案外借的规定会计档案外借的规定会计档案销毁的规定会计档案销毁的规定会计档案交接的手续会计档案交接的手续会计档案包括的内容会计档案包括的内容会计档案包括的内容会计档案包括的内容会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证等会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证等会计帐簿类：总账、明细帐、日记账、辅助账等会计帐簿类：总账、明细帐、日记账、辅助账等财务会计报告类：月度、季度、半年度、年度会计财务会计报告类：月度、季度、半年度、年度
49、会计报表及相关文字分析材料报表及相关文字分析材料其他类：会计档案移交清册其他类：会计档案移交清册 会计档案保管清册会计档案保管清册 会计档案销毁清册会计档案销毁清册 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 对账单等对账单等注意！会计档案不包括的内容：注意！会计档案不包括的内容： 方案、预算、制度的文件资料方案、预算、制度的文件资料会计档案归档的手续会计档案归档的手续会计档案归档的手续会计档案归档的手续当年形成的会计档案：当年形成的会计档案：由财务会计部门保管由财务会计部门保管一年；一年；保管期满后：保管期满后：由财务会计部门编制清册，移交档案由财务会计部门编制清册，移交档案部门；部门； 注意：注
50、意：档案部门不能拆封整理，如需整理应档案部门不能拆封整理，如需整理应会同原经手人和财务部门共同拆封整理。会同原经手人和财务部门共同拆封整理。特殊情况：特殊情况：未设立档案部门的未设立档案部门的, ,由财务会计部门内由财务会计部门内部部专人保管。专人保管。会计档案外借的规定会计档案外借的规定会计档案外借的规定会计档案外借的规定原那么：不得借出！原那么：不得借出！特殊需要借出时：特殊需要借出时： 由本单位负责人批准，在不拆散原由本单位负责人批准，在不拆散原卷册的前提下提供查阅或复制，并办理手卷册的前提下提供查阅或复制，并办理手续。续。 会计档案保管期限的规定会计档案保管期限的规定会计档案保管期限的
51、规定会计档案保管期限的规定q会计档案保管的期限的类型：会计档案保管的期限的类型：定期和永久定期和永久定期：定期：3 3年、年、5 5年、年、1010年、年、1515年、年、2525年年q计算方法：从会计年度终了后的第一天算起。计算方法：从会计年度终了后的第一天算起。例如：例如：20002000年年8 8月月5 5日开具的发票，保管期限为日开具的发票，保管期限为5 5年，年， 保管期限的最后一天是：保管期限的最后一天是：20052005年年1212月月3131日日q需要永久保管的会计档案：需要永久保管的会计档案： 年度财务报告年度财务报告会计档案保管清册会计档案保管清册会计档案销毁清册会计档案销
52、毁清册q具体保管期限详见：具体保管期限详见：P322P322页页会计档案销毁的程序会计档案销毁的程序会计档案销毁的程序会计档案销毁的程序1.由由档案部门档案部门会同会同财务科财务科编制销毁清册；编制销毁清册；2.2.由由单位负责人单位负责人在清册上签署意见；在清册上签署意见；3.3.由由档案部门档案部门和和财务部门财务部门共同监销；共同监销； 国家机关销毁会计档案：应由同级国家机关销毁会计档案：应由同级财政、审计财政、审计部门派人监销；部门派人监销； 各级财政部门销毁会计档案：应由同级各级财政部门销毁会计档案：应由同级审计审计部门派人监销。部门派人监销。4.4.会计档案销毁后会计档案销毁后监销
53、人监销人应在会计档案销毁清册上签应在会计档案销毁清册上签章。章。不得销毁的会计档案不得销毁的会计档案未了事项的原始凭证未了事项的原始凭证未结清的债权、债务的原始凭证未结清的债权、债务的原始凭证工程建设期间的会计档案工程建设期间的会计档案会计档案的交接会计档案的交接单位撤销、解散的单位撤销、解散的单位分立后原单位存续的单位分立后原单位存续的单位合并后一方解散的单位合并后一方解散的工程建设期间工程建设期间注意！单位交接会计档案，注意！单位交接会计档案， 由双方单位负责人负责监交由双方单位负责人负责监交第四节第四节第四节第四节 会计监督会计监督会计监督会计监督 本节主要内容本节主要内容1.会计工作的
54、内部监督会计工作的内部监督2.会计工作的政府监督会计工作的政府监督3.会计工作的社会监督会计工作的社会监督4.在会计监督中对违法会计行为检在会计监督中对违法会计行为检举的规定举的规定 一、单位内部会计监督一、单位内部会计监督一、单位内部会计监督一、单位内部会计监督 单位内部会计监督是指为了保护单位资产的平安、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。 单位内部会计监督的主体是：会计机构、会计人员； 单位内部会计监督的对象是:单位经济活动 ； 单位内部会计监督的目的是：保证资产完整单位内部会计监督制度
55、的根本要求：不相容的职务相别离；重大经济事项程序应当明确；财产清查范围、期限、组织程序应当明确；内部审计方法和程序应当明确。单位内部会计监督的职权：对违反?会计法?和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。单位内部会计单位内部会计单位内部会计单位内部会计监督的职权：监督的职权：监督的职权：监督的职权：会计机构、会计人员在会计机构、会计人员在内部监督中的职责权限：内部监督中的职责权限：对违反对违反? ?
56、会计法会计法? ?和国家统和国家统一的一的会计制度规定的会计事项，会计制度规定的会计事项，有权拒有权拒绝办理或者按照职权予以绝办理或者按照职权予以纠正。纠正。发现会计账簿记录与实物、发现会计账簿记录与实物、款项款项及有关资料不相符的，按及有关资料不相符的，按照国家统照国家统一的会计制度的规定有权一的会计制度的规定有权自行处理自行处理的，应当及时处理；无权的，应当及时处理；无权处理的，处理的，应当立即向单位负责人报应当立即向单位负责人报告，请求告，请求查明原因，作出处理。查明原因，作出处理。 单位负责人单位负责人在内在内部监督中的职责：部监督中的职责：应当保证会计人员依法履应当保证会计人员依法履
57、行职责行职责不得授意、指使、强令会不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办计机构、会计人员违法办理会计事项理会计事项二、会计工作的政府监督二、会计工作的政府监督二、会计工作的政府监督二、会计工作的政府监督 会会计计工工作作的的政政府府监监督督主主要要是是指指财财政政部部门门代代表表国国家家对对单单位位和和单单位位中中相相关关人人员员的的会会计计行行为为实实施施的的监监督督检检查查，以以及及对对发发现现的的违违法会计行为实施的行政处分，是一种外部监督。法会计行为实施的行政处分，是一种外部监督。政府监督的主体：各级财政部门政府监督的主体：各级财政部门政府监督的对象：各单位的会计行为政府监督的对
58、象：各单位的会计行为财政部门实施会计监督的内容：财政部门实施会计监督的内容：单位是否依法建账单位是否依法建账会计资料是否真实完整会计资料是否真实完整会计核算是否合法会计核算是否合法从业人员是否具备资格从业人员是否具备资格三、会计工作的社会监督三、会计工作的社会监督三、会计工作的社会监督三、会计工作的社会监督 会会计计工工作作的的社社会会监监督督主主要要是是指指由由注注册册会会计计师师及及其其所所在在的的会会计计师师事事务务所所依依法法对对委委托托单单位位的的经经济济活活动动进进行行的的审审计计、鉴鉴证证的的一一种种监监督督制制度度。此此外外，单单位位和和个个人人检检举举违违反反? ?会会计计法
59、法? ?和和国国家家统统一一的的会会计计制制度度规规定定的的行行为为，也也属属于于会计工作社会监督的范畴。会计工作社会监督的范畴。注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围1 1审查企业财务会计报告，出具审计报告；审查企业财务会计报告，出具审计报告；2 2验证企业资本，出具验资报告；验证企业资本，出具验资报告；3 3办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；4 4法律、行政法规规定的其他审计业务。法律、行政法规规定的其他审计业务。注注意意：各各级级财财政政部部门门对对会会计计师师事事务务
60、所所出出具具审审计计报报告告的的程程序序和和内内容容有有权权实实施施再再监督。监督。四、在会计监督中对违法会计四、在会计监督中对违法会计四、在会计监督中对违法会计四、在会计监督中对违法会计行为检举的规定行为检举的规定行为检举的规定行为检举的规定 任何单位和个人有权检举违法会计行为，任何单位和个人有权检举违法会计行为，收到检举的部门应按职责分工及时处理；无权收到检举的部门应按职责分工及时处理；无权处理得应及时移交有权处理部门处理。同时要处理得应及时移交有权处理部门处理。同时要为检举人保密。为检举人保密。注意：收到检举的部门不得将检举人的姓名和检注意：收到检举的部门不得将检举人的姓名和检举材料转给
61、被检举的单位和被检举个人。举材料转给被检举的单位和被检举个人。 如果转了，或保密不周泄露有关情况，那么如果转了，或保密不周泄露有关情况，那么是违法行为，应当承担法律责任。是违法行为，应当承担法律责任。第五节第五节 会计机构和会计人员会计机构和会计人员? ?会计法会计法? ?对会计机构的设置的规定对会计机构的设置的规定代理记账的有关规定代理记账的有关规定会计机构负责人会计主管人员的任职资格会计机构负责人会计主管人员的任职资格会计从业资格会计从业资格会计专业职务与会计专业技术资格会计专业职务与会计专业技术资格会计工作岗位设置会计工作岗位设置会计人员回避制度会计人员回避制度会计人员的工作交接制度会计
62、人员的工作交接制度 本节重点? ? ? ?会计法会计法会计法会计法? ? ? ?对会计机构设置的规定对会计机构设置的规定对会计机构设置的规定对会计机构设置的规定根根本本规规定定：各各单单位位应应当当根根据据会会计计业业务务的的需需要要设设置置会会计计机机构构，或或者者在在有有关关机机构构中中设设置置会会计计人人员员并并指指定定会会计计主主管管人人员员。对对于于不不具具备备设设置置会会计计机机构构条条件件的的单位，应当委托中介机构代理记账。单位，应当委托中介机构代理记账。要点：要点：单位是否设置会计机构的依据：根据会计业务需要单位是否设置会计机构的依据：根据会计业务需要单位是否必须设置会计机构：
63、不一定，法律没有规定必须设立单位是否必须设置会计机构：不一定，法律没有规定必须设立哪些单位必须单独设置会计机构：大中型企业、财务收支数额哪些单位必须单独设置会计机构：大中型企业、财务收支数额较大、会计业务较多的社会团体和其他经济组织较大、会计业务较多的社会团体和其他经济组织单单位位如如果果不不设设立立会会计计机机构构应应该该怎怎么么办办？1 1在在有有关关机机构构中中设设置置会会计计人人员员并并指指定定会会计计主主管管人人员员；2 2对对于于不不具具备备设设置置会会计计机机构构条条件件的的单单位位可可以以代代理记账。理记账。代理记账的单位：中介机构代理记账的单位：中介机构代理记账的有关规定一代
64、理记账的有关规定一代理记账的有关规定一代理记账的有关规定一 代理记账：指从事代理记账业务的社会中介机构代理记账：指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。委托人是指委托代接受委托人的委托办理会计业务。委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位。代理记账机构是指理记账机构办理会计业务的单位。代理记账机构是指从事代理记账业务的中介机构。从事代理记账业务的中介机构。代理记账的业务范围代理记账的业务范围1 1根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核
65、原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。计报告等。2 2对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。一的会计制度的规定对外提供。3 3向税务机关提供税务资料。向税务机关提供税务资料。4 4委托人委托的其他会计业务。委托人委托的其他会计业务。代理记账的有关规定二代理记账的有关规定二代理
66、记账的有关规定二代理记账的有关规定二代理记账委托人的义务代理记账委托人的义务1 1对对本本单单位位发发生生的的经经济济业业务务事事项项，应应当当填填制制或或者者取取得得符符合合国国家家统统一一的的会会计计制制度度规规定定的原始凭证；的原始凭证；2 2应应当当配配备备专专人人负负责责日日常常货货币收支和保管；币收支和保管；3 3及及时时向向代代理理记记账账机机构构提提供供真真实实、完完整整的的原原始始凭凭证证和和其其他相关资料；他相关资料；4 4对对于于代代理理记记账账机机构构退退回回的的要要求求按按照照国国家家统统一一的的会会计计制制度度规规定定进进行行更更正正、补补充充的的原原始始凭凭证证，
67、应应当当及及时时予予以以更更正正、补充。补充。 代代理理记记账账机机构构及及其其从从业业人人员员的义务的义务1 1按按照照委委托托合合同同办办理理代代理理记记账账业业务务，遵遵守守有有关关法法律律、行行政政法法规规和和国国家家统统一一的的会会计计制制度的规定；度的规定；2 2对对在在执执行行业业务务中中知知悉悉的的商商业秘密应当保密；业秘密应当保密；3 3对对委委托托人人示示意意其其作作出出不不当当的的会会计计处处理理，提提供供不不实实的的会会计计资资料料，以以及及其其他他不不符符合合法法律律、行行政政法法规规和和国国家家统统一一的的会会计计制制度度规规定定的的要要求求，应应当当拒绝；拒绝；4
68、 4对对委委托托人人提提出出的的有有关关会会计计处处理理原原那那么么问问题题应应当当予予以以解解释。释。会计机构负责人的任职资格会计机构负责人的任职资格会会计计机机构构负负责责人人会会计计主主管管人人员员是是指指在在一一个个单单位位内内具具体体负负责责会计工作的中层领导人员。会计工作的中层领导人员。注意：会计机构负责人会计主管人员注意：会计机构负责人会计主管人员 与主管会计工作负责任人的区别与主管会计工作负责任人的区别会计机构负责人会计主管人员的任职资格会计机构负责人会计主管人员的任职资格必须取得会计从业资格证书必须取得会计从业资格证书还还应应当当具具备备会会计计师师以以上上专专业业技技术术职
69、职务务资资格格或或者者从从事事会会计计工工作作3 3年以上经历。年以上经历。 会计从业资格一会计从业资格一会计从业资格一会计从业资格一 q会会计计从从业业资资格格是是指指进进入入会会计计职职业业、从从事事会会计计工工作作的的一一种种法法定定资资质质，是是进进入入会计职业的会计职业的“门槛门槛。q 这是从事会计工作最根本的条件这是从事会计工作最根本的条件q会计从业资格证书的适用范围会计从业资格证书的适用范围q在在国国家家机机关关、社社会会团团体体、公公司司、企企业业、事事业业单单位位和和其其他他组组织织从从事事以以下下会会计计工工作作的的人人员员包包括括香香港港特特别别行行政政区区、澳澳门门特特
70、别别行行政政区区、台台湾湾地地区区人人员员，以以及及外外籍籍人人员员在在中中国国大大陆陆境境内内从从事事会会计计工工作作的的人人员员，必必须须取取得得会会计计从从业业资资格，持有会计从业资格证书：格，持有会计从业资格证书：q1 1会计机构负责人会计主管人员；会计机构负责人会计主管人员；q2 2出纳；出纳；q3 3稽核；稽核；q4 4资本、基金核算；资本、基金核算；q5 5收入、支出、债权债务核算；收入、支出、债权债务核算；q6 6工资、本钱费用、财务成果核算；工资、本钱费用、财务成果核算；q7 7财产物资的收发、增减核算；财产物资的收发、增减核算；q8 8总账；总账；q9 9财务会计报告编制；
71、财务会计报告编制；q 1010会计机构内会计档案管理。会计机构内会计档案管理。 q会计从业资格证书的取得会计从业资格证书的取得 ：必须考试取得：必须考试取得q 会计从业资格二会计从业资格二会计从业资格二会计从业资格二q会计从业资格报名条件会计从业资格报名条件q 申请参加会计从业资格考试的人员，应当符合以下根本条件：申请参加会计从业资格考试的人员，应当符合以下根本条件：q遵守会计和其他财经法律、法规；遵守会计和其他财经法律、法规；q具备良好的道德品质；具备良好的道德品质；q具备会计专业根本知识和技能。具备会计专业根本知识和技能。q会计从业资格局部考试科目免试条件：会计从业资格局部考试科目免试条件
72、：q 申请人符合根本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专申请人符合根本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上含中专，下同会计类专业学历或学位的，自毕业之日起以上含中专，下同会计类专业学历或学位的，自毕业之日起2 2年内年内含含2 2年年q 免试科目：会计根底、初级会计电算化或者珠算五级。免试科目：会计根底、初级会计电算化或者珠算五级。q会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、q审计学、财务管理、理财学。审计学、财务管理、理财学。 会计从业资格三会计从业资格三会计从业资格三会计从业资格三会计从业资格证书的有效范
73、围：全国有效会计从业资格证书的有效范围：全国有效会计从业资格证书的管理原那么：实行属地原那么会计从业资格证书的管理原那么：实行属地原那么管理机关管理机关: :县级以上人民政府的财政部门县级以上人民政府的财政部门登记制度内容登记制度内容: :上岗注册登记持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起上岗注册登记持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起9090日内，日内，填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注的证明，向单位所在地或所属部门、
74、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。册登记。离岗备案登记。持证人员离开会计工作岗位超过离岗备案登记。持证人员离开会计工作岗位超过6 6个月的，应当填写注册个月的，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机构登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。备案。调转登记。持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当按规定调转登记。持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当按规定要求办理调转登记。要求办理调转登记。变更登记。持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更的，变更登记。持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格
75、等发生变更的，应向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。应向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。 不得取得会计从业资格证的规定不得取得会计从业资格证的规定不得取得会计从业资格证的规定不得取得会计从业资格证的规定五年内不得取得的五年内不得取得的 情况是：情况是： 由于违法违纪行由于违法违纪行为被为被撤消会计从业资格撤消会计从业资格证书证书的人员，五年内不的人员，五年内不得重得重新取得会计从业资新取得会计从业资格证格证书；书；永久不得取得的永久不得取得的情况是：情况是： 构成与会计职务有构成与会计职务有关的犯罪，永远不得取关的犯罪，永远不得取得或重新取得会计从业得或重新取
76、得会计从业资格证书。资格证书。会计继续教育的规定会计继续教育的规定教育对象教育对象 持有会计资格证持有会计资格证的人员的人员培训时间培训时间 每年每年继续教育的时间继续教育的时间不少于不少于2424小时小时会计专业职务会计专业职务会计专业职务会计专业职务 会计专业职务是区别会计人员业务技能的技术等级。会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。任职根本条件：在企事业单位工作的具有正规全日制院校财经专业毕业学历的会计人员，可依据以下条件，按规定经考核合格可聘任相应的会计专业职务：获得硕士学位从事会计工作满三年，或获
77、得博士学位经考核胜任主要会计岗位工作的，可聘任会计师职务； 大学专科毕业见习期满后从事会计工作满二年，或大学本科毕业见习期满，经考核胜任一般会计岗位工作的，可聘任助理会计师职务；中等专业学校毕业见习期满，经考核胜任所任工作的，可聘任会计员职务。会计专业技术资格会计专业技术资格会计专业技术资格会计专业技术资格会计专业技术资格的级别会计专业技术资格的级别 分三级，初级、中级、高级分三级，初级、中级、高级会计专业技术资格的取得会计专业技术资格的取得 初级、中级通过全国统一考试取得，高初级、中级通过全国统一考试取得，高 级实行考评结合取得级实行考评结合取得会计专业技术资格考试制度会计专业技术资格考试制
78、度 考试制度从考试制度从19921992年开始，已历时年开始，已历时1515年年会计专业技术资格考试报名条件会计专业技术资格考试报名条件会计专业技术资格考试报名条件会计专业技术资格考试报名条件 参加会计专业技术资格考试的人员，应具备以下根本条件：参加会计专业技术资格考试的人员，应具备以下根本条件： 坚持原那么，具备良好的职业道德品质；坚持原那么，具备良好的职业道德品质； 认真执行认真执行? ?中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法? ?和国家统一的会计制度，以及有和国家统一的会计制度，以及有 关财经法律、法规、规章制度，无严重违反财经纪律的行为；关财经法律、法规、规章制度，无严重违反财经纪律
79、的行为； 履行岗位职责，热爱本职工作；履行岗位职责，热爱本职工作； 具备会计从业资格，持有会计从业资格证书。具备会计从业资格，持有会计从业资格证书。 在具备上述根本条件的根底上，报考不同档次会计专业技术资格的人员，在具备上述根本条件的根底上，报考不同档次会计专业技术资格的人员，还应具备报考相应档次资格的具体条件。还应具备报考相应档次资格的具体条件。报名参加会计专业技术初级资格考试的人员，还必须具备教育部门认可的报名参加会计专业技术初级资格考试的人员，还必须具备教育部门认可的 高中毕业以上学历。高中毕业以上学历。报名参加会计专业技术中级资格考试的人员，还必须具备以下条件之一：报名参加会计专业技术
80、中级资格考试的人员，还必须具备以下条件之一： 取得大学专科学历，从事会计工作满取得大学专科学历，从事会计工作满5 5年；年； 取得大学本科学历，从事会计工作满取得大学本科学历，从事会计工作满4 4年；年； 取得双学士学位或研究生班毕业，从事会计工作满取得双学士学位或研究生班毕业，从事会计工作满2 2年；年； 取得硕士学位，从事会计工作满取得硕士学位，从事会计工作满1 1年；年； 取得博士学位。取得博士学位。注意：上述考试报名条件中所说的学历，是指国家教育部门成认的学历；注意：上述考试报名条件中所说的学历，是指国家教育部门成认的学历； 会计工作年限是指取得相应学历前、后从事会计工作时间的总和。会
81、计工作年限是指取得相应学历前、后从事会计工作时间的总和。会计专业职务的评聘会计专业职务的评聘q取得中级会计师资格并符合国家有关规取得中级会计师资格并符合国家有关规定的会计人员：可聘任为会计师定的会计人员：可聘任为会计师q取得初级会计资格的人员：取得初级会计资格的人员：q具备大专毕业且担任会计员职务满两具备大专毕业且担任会计员职务满两年年q 或中专毕业任会计员职务满四年或中专毕业任会计员职务满四年q 或不具备规定学历担任会计员职务满或不具备规定学历担任会计员职务满五年五年q可聘任为助理会计师可聘任为助理会计师q不符合以上条件的人员可聘任为会计员不符合以上条件的人员可聘任为会计员会计岗位设置要求会
82、计岗位设置要求会计岗位设置要求会计岗位设置要求q设置依据：设置依据： q 会计岗应根据会计工作会计岗应根据会计工作的需要设置的需要设置q应符合的制度要求：应符合的制度要求：q 内部牵制制度内部牵制制度q有方案地进行轮岗，建立有方案地进行轮岗，建立岗位责任制岗位责任制q会计岗位可以一人多岗、会计岗位可以一人多岗、一岗多人、一人一岗。一岗多人、一人一岗。 出纳人员不得兼出纳人员不得兼管哪些工作？管哪些工作？稽核稽核会计档案保管会计档案保管收入、费用、债收入、费用、债权、债务的登记权、债务的登记*小 提 示*企业会计岗位企业会计岗位企业会计岗位企业会计岗位会计机构负责人会计主管人员岗位会计机构负责人
83、会计主管人员岗位出纳岗位出纳岗位稽核岗位稽核岗位资本、基金核算岗位资本、基金核算岗位收入、支出、债权、债务核算岗收入、支出、债权、债务核算岗工资核算、本钱费用核算、财务成果核算岗位工资核算、本钱费用核算、财务成果核算岗位财产物资的核算岗位财产物资的核算岗位总账岗位总账岗位财务会计报告编制岗位财务会计报告编制岗位会计机构内会计档案管理岗位等会计机构内会计档案管理岗位等会计人员回避制度会计人员回避制度根本规定：根本规定：? ?会会计计工工作作根根底底标标准准? ?对对会会计计人人员员回回避避问问题题的的规规定定，即即：国国家家机机关关、国国有有企企业业、事事业业单单位位任任用用会会计计人人员员应当
84、实行回避制度；应当实行回避制度；具体要求：具体要求：单位领导人的直系亲属不得担任本单位的单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人；会计主管人员会计机构负责人；会计主管人员会会计计机机构构负负责责人人、会会计计主主管管人人员员的的直直系系亲亲属属不不得得在在本单位会计机构中担任出纳工作。本单位会计机构中担任出纳工作。注注明明：直直系系亲亲属属包包括括夫夫妻妻关关系系、直直系系血血亲亲关关系系、三三代以内旁系血亲及近姻亲关系。代以内旁系血亲及近姻亲关系。会计人员的工作交接制度一会计人员的工作交接制度一会计人员的工作交接制度一会计人员的工作交接制度一 会会计计人人员员工工作作交交接接也也称
85、称会会计计工工作作交交接接，是是指指会会计计人人员员工工作作调调动动或或者者因因故故离离职职时时，与与接接替替人人员员办办理理交交接接手手续的一种工作程序。续的一种工作程序。 会计人员离岗办理交接的会计人员离岗办理交接的意义意义：第第一一，做做好好会会计计交交接接工工作作可可以以使使会会计计工工作作前前后后衔衔接接， 保证会计工作连续进行。保证会计工作连续进行。第第二二，做做好好会会计计交交接接工工作作，可可以以防防止止因因会会计计人人员员的的更更换换而出现的账目不清、财务混乱的现象。而出现的账目不清、财务混乱的现象。第第三三，做做好好会会计计交交接接工工作作，也也是是分分清清移移交交人人员员
86、和和接接管管人人员工作责任的一项有效措施。员工作责任的一项有效措施。会计人员的工作交接制度会计人员的工作交接制度会计人员的工作交接制度会计人员的工作交接制度( ( ( (二二二二) ) ) ) 在什么情况下应办理会计工作交接？会计人员在调开工作或离职时必须办理会计交接工作；会计人员暂时离职或其他原因暂时不能工作时，也应办理会计交接工作。会计人员的工作交接制度三会计人员的工作交接制度三会计人员的工作交接制度三会计人员的工作交接制度三会计工作交接的根本程序会计工作交接的根本程序做好交接前的准备工作做好交接前的准备工作移交点收资料物品移交点收资料物品由专人负责监交由专人负责监交交接完成的手续交接完成
87、的手续明确移交后的责任明确移交后的责任会计人员的工作交接制度四会计人员的工作交接制度四会计人员的工作交接制度四会计人员的工作交接制度四交接前的准备工作：交接前的准备工作：1.1.对对已已经经受受理理的的经经济济业业务务尚尚未未填填制制会会计计凭凭证的，应当填制完毕。证的，应当填制完毕。2.2.尚尚未未登登记记的的账账目目应应当当登登记记完完毕毕，结结出出余余额，并在最后一笔余额，并在最后一笔余 额后加盖经办人员印章。额后加盖经办人员印章。3.3.整整理理好好应应该该移移交交的的各各项项资资料料，对对未未了了事事项和遗留问题要写出项和遗留问题要写出 书面说明材料。书面说明材料。4.4.编编制制移
88、移交交清清册册，列列明明应应当当移移交交的的会会计计凭凭证、会计账簿、财务证、会计账簿、财务 会会计计报报告告、公公章章、现现金金、有有价价证证券券、支票簿、发票、文件以支票簿、发票、文件以 及及其其他他会会计计资资料料和和物物品品等等内内容容；实实行行会计电算化的单位，从会计电算化的单位，从 事事该该项项工工作作的的移移交交人人员员应应在在移移交交清清册册上列明会计软件及密码、上列明会计软件及密码、 会计软件数据盘、磁带等内容。会计软件数据盘、磁带等内容。5.5.会会计计机机构构负负责责人人会会计计主主管管人人员员移移交交时，应将全部财务会时，应将全部财务会 计计工工作作、重重大大财财务务收
89、收支支问问题题和和会会计计人人员的情况等，向接替人员的情况等，向接替人 员介绍清楚。员介绍清楚。会计人员的工作交接制度五会计人员的工作交接制度五会计人员的工作交接制度五会计人员的工作交接制度五 移交点收的具体内容：移交点收的具体内容：1.1.现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺。如有不一致或短缺。如有不一致或“白条抵库白条抵库现象，移交人员现象，移交人员应在规定期限内负责查清处理。应在规定期限内负责查清处理。2.2.有价证券的数量要与会计账簿记录一致。如果有价有价证券的数量要与会计账簿记录一致。如果有价证券面额与发行价格不一致时，按照会计
90、账簿余额证券面额与发行价格不一致时，按照会计账簿余额交接。交接。3.3.会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查明原因，并在移交清册中加以说明，由移交人须查明原因，并在移交清册中加以说明，由移交人负责。负责。4.4.银行存款账户余额要与银行对账单核对相符。如有银行存款账户余额要与银行对账单核对相符。如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；各种财产物资和债权债务的明细账户余额，要与总各种财产物资和债权债务的明细账户余额，要与总账有关账户的余额核对相符；对重要实物要实地盘账有关账户的余额核对相符
91、；对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。对。5.5.公章、收据、空白支票、发票、科目印章及其他物公章、收据、空白支票、发票、科目印章及其他物品等必须交接清楚。品等必须交接清楚。6.6.实行会计电算化的单位，交接双方应将有关电子数实行会计电算化的单位，交接双方应将有关电子数据在计算机上进行实际操作，确认有关数据正确无据在计算机上进行实际操作，确认有关数据正确无误后，方可交接。误后，方可交接。会计人员的工作交接制度六会计人员的工作交接制度六会计人员的工作交接制度六会计人员的工作交接制度六 会计工作交接监交的规定: 为了明确责任
92、，会计人员在办理工作交接手续时，必须有专人负责监交 。具体规定为：1.一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人会计主管人员负责监交；2.会计机构负责人会计主管人员办理交接手续，由单位负责人负责监交，必要时上级主管部门可以派人会同监交。会计人员的工作交接制度七会计人员的工作交接制度七会计人员的工作交接制度七会计人员的工作交接制度七 交接工作完成后的手续交接工作完成后的手续在移交清册上签字或盖章的：在移交清册上签字或盖章的： 交接双方，监交人；三方人员交接双方，监交人；三方人员接替人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自接替人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，
93、内容另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。完整。移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。一份，存档一份。会计人员的工作交接制度八会计人员的工作交接制度八交接工作完成后的法律责任：交接工作完成后的法律责任： 移交人员对移交的会计凭证、会计移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律责任。会计资法性、真实性承担法律责任。会计资料移交后，如发现是在其经办会计工料移交后，如发现是在其经办会计工作期间内所发生的问题，由原移交人作期间内所发生的问题，由原移交人员负责。即使接替
94、人员在交接时因疏员负责。即使接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在合法性、忽没有发现所接会计资料在合法性、真实性方面的问题，如事后发现仍由真实性方面的问题，如事后发现仍由原移交人员负责，原移交人员不能以原移交人员负责，原移交人员不能以会计资料已经移交为理由而推脱责任。会计资料已经移交为理由而推脱责任。第六节第六节 法律责任法律责任 法律责任，是指违反法律规定的行为应法律责任，是指违反法律规定的行为应当当承担的法律后果，也就是对违法者的制裁。承担的法律后果，也就是对违法者的制裁。法律责任的根本形式法律责任的根本形式违反会计法的表现及应受到的处分违反会计法的表现及应受到的处分法律救济手段法律
95、救济手段法律责任的根本形式法律责任的根本形式法律责任的根本形式法律责任的根本形式法律责法律责任形式任形式 承担责任的主要形式承担责任的主要形式 备备 注注民民 事事责责 任任停止侵害；排除妨碍；消除危险；返还财产；恢复原停止侵害；排除妨碍；消除危险；返还财产；恢复原状；修理、重做、更换；赔偿损失；支付违约金；消状；修理、重做、更换；赔偿损失；支付违约金；消除影响、恢复名誉；赔礼道歉等除影响、恢复名誉；赔礼道歉等行行政政责责任任行政行政处分处分警告；记过；记大过；降级；降职；撤职；开除警告；记过；记大过；降级；降职；撤职；开除 注意行政处分与注意行政处分与行政处罚的区别行政处罚的区别行政行政处罚
96、处罚警告；警告；罚款罚款；没收违法所得、没收非法财物没收违法所得、没收非法财物；责令停；责令停产停业；暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照；产停业；暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照；行政拘留行政拘留刑刑 事事责责 任任主刑：主刑：管制；拘役；有期徒刑；无期徒刑；死刑。管制；拘役；有期徒刑；无期徒刑；死刑。附加刑：附加刑：罚金罚金；剥夺政治权利；剥夺政治权利；没收财产没收财产；驱逐；驱逐 出境。出境。注意行政责任与注意行政责任与刑事责任的区别刑事责任的区别违反会计法律的责任形式违反会计法律的责任形式违反会计法律的责任形式违反会计法律的责任形式q违反会计法应当承担的法律责任主要有：违反会计法应
97、当承担的法律责任主要有： q 行政责任和刑事责任行政责任和刑事责任q可能受到的具体处分形式有：可能受到的具体处分形式有：q责令限期改正或通报责令限期改正或通报q罚款罚款q行政处分行政处分q追究刑事责任追究刑事责任q撤消会计从业资格证撤消会计从业资格证违反会计法的表现及应受到的处分违反会计法的表现及应受到的处分违反会计法的表现及应受到的处分违反会计法的表现及应受到的处分 ( ( ( (表一表一表一表一) ) ) )行为表现行为表现处罚形式处罚形式单位罚款单位罚款责任人责任人 罚款罚款国家工国家工作人员作人员会计人员会计人员（情节严重）（情节严重）构成犯罪构成犯罪的的不依法设置会计账簿不依法设置会
98、计账簿责令限期责令限期改正改正3000-500003000-500002000-200002000-20000 行政行政 处分处分吊销会计从业吊销会计从业资格证书资格证书追究刑事追究刑事责任责任私设会计账簿私设会计账簿责令限期责令限期改正改正3000-500003000-500002000-200002000-20000 行政行政 处分处分吊销会计从业吊销会计从业资格证书资格证书追究刑事追究刑事责任责任未按照规定填制、取得原未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定原始凭证不符合规定责令限期责令限期改正改正3000-500003000-50000200
99、0-200002000-20000 行政行政 处分处分吊销会计从业吊销会计从业资格证书资格证书追究刑事追究刑事责任责任以未经审核的原始凭证为以未经审核的原始凭证为依据登记会计账簿或者登依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定记会计账簿不符合规定责令限期责令限期改正改正3000-500003000-500002000-200002000-20000 行政行政 处分处分吊销会计从业吊销会计从业资格证书资格证书追究刑事追究刑事责任责任违反会计法的表现及应受到的处分违反会计法的表现及应受到的处分违反会计法的表现及应受到的处分违反会计法的表现及应受到的处分 表二表二表二表二行为表现行为表现处罚处罚形式
100、形式单位罚款单位罚款责任人责任人罚罚 款款国家工国家工作人员作人员会计人员会计人员（情节严重的）（情节严重的）构成构成犯罪的犯罪的随意变更随意变更会计处理方法会计处理方法责令限责令限期改正期改正3000-500003000-500002000-200002000-20000行政处分行政处分吊销会计从业吊销会计从业资格证书资格证书追究刑事追究刑事责任责任向不同的会计资料使用向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告者提供的财务会计报告编制依据不一致编制依据不一致责令限责令限期改正期改正3000-500003000-500002000-200002000-20000行政处分行政处分吊销会计从业吊销会
101、计从业资格证书资格证书追究刑事追究刑事责任责任未按规定使用会计记录未按规定使用会计记录文字或者记账本位币文字或者记账本位币责令限责令限期改正期改正3000-500003000-500002000-200002000-20000行政处分行政处分吊销会计从业吊销会计从业资格证书资格证书追究刑事追究刑事责任责任未按规定保管会计资料，未按规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭致使会计资料毁损、灭失失责令限责令限期改正期改正3000-500003000-500002000-200002000-20000行政处分行政处分吊销会计从业吊销会计从业资格证书资格证书追究刑事追究刑事责任责任违反会计法的表现及相应
102、受到的处分违反会计法的表现及相应受到的处分违反会计法的表现及相应受到的处分违反会计法的表现及相应受到的处分表三表三表三表三行为表现行为表现处罚处罚形式形式单位罚款单位罚款责任人责任人罚款罚款国家工国家工作人员作人员会计人员会计人员（情节严重（情节严重的）的）构成构成犯罪犯罪的的未按规定建立并实未按规定建立并实施单位内部会计监施单位内部会计监督制度或者拒绝依督制度或者拒绝依法实施的会计监督法实施的会计监督或者不如实提供有或者不如实提供有关会计资料及有关关会计资料及有关情况情况责令责令限期限期改正改正3000-3000-50000500002000-2000-2000020000行政处分行政处分吊
103、销会计吊销会计从业资格从业资格证书证书追究追究刑事刑事责任责任任用会计人员不符任用会计人员不符合会计法规定合会计法规定的的责令责令限期限期改正改正3000-3000-50000500002000-2000-2000020000行政处分行政处分吊销会计吊销会计从业资格从业资格证书证书追究追究刑事刑事责任责任违反会计法的表现及应受到的处分违反会计法的表现及应受到的处分违反会计法的表现及应受到的处分违反会计法的表现及应受到的处分 表四表四表四表四行为表现行为表现处罚形处罚形式式单位罚款单位罚款责任人责任人 罚款罚款国家工国家工作人员作人员会计会计人员人员构成构成犯罪的犯罪的伪造、变造伪造、变造 会计
104、凭证、会会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计账簿，编制虚假财务会计报告行为计报告行为通报通报5000-1000005000-1000003000-500003000-50000撤职撤职开除开除吊销会吊销会计从业计从业资格证资格证书书追究刑事责任追究刑事责任隐匿或者隐匿或者故意销毁故意销毁依法应依法应当保存的会计凭证、会计当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告账簿、财务会计报告通报通报5000-1000005000-1000003000-500003000-50000撤职撤职开除开除吊销会吊销会计从业计从业资格证资格证书书处五年以下有处五年以下有期徒刑或拘役期徒刑或拘役并处或单处并处或单处2
105、2万至万至2020万元的万元的罚金罚金授意、指示、强令会计机授意、指示、强令会计机构、会计人员及其他人员构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务报计账簿，编制虚假财务报告或者隐匿、故意销毁依告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告会计账簿、财务会计报告 5000-50000 5000-50000降级降级撤职撤职开除开除追究刑事责任追究刑事责任违反会计法的表现及应受到的处分违反会计法的表现及应受到的处分违反会计法的表现及应受到的处分违反会计法的表现及应受到的处分 表五表五表五表五行为表现行为表现处罚处罚
106、形式形式单位单位罚款罚款责任人责任人 罚款罚款国家工国家工作人员作人员会计人会计人员员构成犯罪的构成犯罪的单位负责人对依单位负责人对依法履行职责、抵法履行职责、抵制违反会计法制违反会计法规定行为的会规定行为的会计人员实施打击计人员实施打击报复报复行政行政处分处分对会计对会计人员应人员应当恢复当恢复名誉名誉情节恶劣可情节恶劣可处处3 3年以下年以下有期徒刑有期徒刑违反会计法的表现及应受到的处分违反会计法的表现及应受到的处分违反会计法的表现及应受到的处分违反会计法的表现及应受到的处分 表六表六表六表六行为表现行为表现处罚形处罚形式式单位罚款单位罚款责任人责任人 罚款罚款国家工国家工作人员作人员会计
107、人员会计人员（情节严重）（情节严重）构成犯构成犯罪的罪的随意改变会计要素的确认和随意改变会计要素的确认和计量标准计量标准责令限责令限期改正期改正3000-500003000-500002000-200002000-20000行政处行政处分或纪分或纪律处分律处分吊销会计从业吊销会计从业资格证书资格证书随意改变财务会计报告的编随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原制基础、编制依据、编制原则和方法则和方法责令限责令限期改正期改正3000-500003000-500002000-200002000-20000行政处行政处分或纪分或纪律处分律处分吊销会计从业吊销会计从业资格证书资格证书提前或者
108、延迟结账日结账提前或者延迟结账日结账责令限责令限期改正期改正3000-500003000-500002000-200002000-20000行政处行政处分或纪分或纪律处分律处分吊销会计从业吊销会计从业资格证书资格证书在编制年度财务会计报告前，在编制年度财务会计报告前，未按照企业财务会计报告未按照企业财务会计报告条例规定全面清查财产、条例规定全面清查财产、核实帐务核实帐务责令限责令限期改正期改正3000-500003000-500002000-200002000-20000行政处行政处分或纪分或纪律处分律处分吊销会计从业吊销会计从业资格证书资格证书违反会计法的表现及应受到的处分违反会计法的表现及
109、应受到的处分违反会计法的表现及应受到的处分违反会计法的表现及应受到的处分 表七表七表七表七行为表现行为表现处罚处罚形式形式单位罚款单位罚款责任人责任人 罚款罚款国家工国家工作人员作人员会计人员会计人员构成犯构成犯罪的罪的拒绝财政部门拒绝财政部门和其他部门对和其他部门对财务会计报告财务会计报告依法进行监督依法进行监督检查，或者不检查，或者不如实提供有关如实提供有关情况情况责令责令限期限期改正改正3000-500003000-500002000-200002000-20000行政处行政处分或纪分或纪律处分律处分吊销会计吊销会计从业资格从业资格证书证书企业编制、对企业编制、对外提供虚假的外提供虚假的
110、或者隐瞒重要或者隐瞒重要事实的财务会事实的财务会计报告计报告通报通报5000-1000005000-1000003000-500003000-50000撤职直撤职直至开除至开除吊销会计吊销会计从业资格从业资格证书证书追究刑追究刑事责任事责任法律救济手段法律救济手段 行政复议行政复议与与行政诉讼行政诉讼 行政复议行政复议 公民、法人或者公民、法人或者其他组织认为具体行其他组织认为具体行政行为侵犯其合法利政行为侵犯其合法利益的，可以向行政复益的，可以向行政复议机关提出复议申请。议机关提出复议申请。 行政诉讼行政诉讼 复议申请人复议申请人不服复议决定的，不服复议决定的，可以向人民法院提可以向人民法院
111、提出诉讼出诉讼 当被处分的单位或个人不服行政处分决定，可以依据当被处分的单位或个人不服行政处分决定，可以依据? ?行政复议法行政复议法? ?和和? ?行政诉讼法行政诉讼法? ?的规定提起的规定提起 行政复议和行政行政复议和行政诉讼诉讼 行政复议的有关规定行政复议的有关规定1.1.复议申请的时限：自知道具体行政行为之日起复议申请的时限：自知道具体行政行为之日起6060日内提出行日内提出行政复议申请政复议申请2.2.复议申请的方式：书面申请或口头申请复议申请的方式：书面申请或口头申请可向哪些机关提出复议申请：可以向该部门的本级人民政府申可向哪些机关提出复议申请：可以向该部门的本级人民政府申请行政复
112、议，也可以向上一级主管部门申请行政复议。可由请行政复议，也可以向上一级主管部门申请行政复议。可由申请人选择申请人选择3.3.行政复议机关受理复议申请是否收费？不许收取任何费用行政复议机关受理复议申请是否收费？不许收取任何费用4.4.行政复议期间原具体行政行为是否停止执行？不停止执行行政复议期间原具体行政行为是否停止执行？不停止执行 特殊情况除外特殊情况除外5.5.行政复议实行几级复议制？一级复议制行政复议实行几级复议制？一级复议制 行政诉讼的有关规定行政诉讼的有关规定行政诉讼的有关规定行政诉讼的有关规定q提起诉讼的时限：提起诉讼的时限：不服复议决定的：收到复议决定书之日起不服复议决定的：收到复
113、议决定书之日起1515日日内向人民法院提起诉讼；内向人民法院提起诉讼；复议机关逾期不做决定的：复议期满之日起复议机关逾期不做决定的：复议期满之日起1515日日内向人民法院提起诉讼；内向人民法院提起诉讼；直接向人民法院提起诉讼的：应当在知道做出具体行为之日起直接向人民法院提起诉讼的：应当在知道做出具体行为之日起3 3个月个月内提内提出出q法院的管辖：法院的管辖：做出具体行政行为的行政机关所在地的做出具体行政行为的行政机关所在地的人民法院或复议机关所在地的人民法院人民法院或复议机关所在地的人民法院q法院受理后是否公开审理？法院受理后是否公开审理？人民法院公开审理行政案人民法院公开审理行政案件，涉及
114、国家机密、个人隐私的除外件，涉及国家机密、个人隐私的除外q诉讼期间原具体行政行为是否停止执行？诉讼期间原具体行政行为是否停止执行？不停止执行不停止执行q行政诉讼制度：行政诉讼制度：两审终审制、合议制度、公开审判制两审终审制、合议制度、公开审判制度度 第七节第七节 会计法律制度案例分析会计法律制度案例分析 通通过过具具体体案案例例，可可以以分分析析和和归归纳纳从从事事会会计计工工作作应应当当了了解解、掌掌握握的的会会计计法律制度根本规定，以及掌握会计法律制度与做好会计工作的关系；法律制度根本规定，以及掌握会计法律制度与做好会计工作的关系； 分分析析、判判断断会会计计行行为为合合法法与与违违法法的
115、的界界限限及及理理由由，以以及及违违法法会会计计行行为为应应当承担的法律责任；当承担的法律责任； 分分析析、判判断断单单位位内内部部会会计计监监督督、社社会会监监督督、政政府府监监督督三三者者的的区区别别和和联联系；系； 分析、判断会计人员在会计监督中的职责权限；分析、判断会计人员在会计监督中的职责权限； 分分析析、归归纳纳会会计计人人员员如如何何依依法法进进行行会会计计核核算算，实实施施会会计计监监督督，保保证证会会计信息的真实性和完整性。计信息的真实性和完整性。包括：案例一包括：案例一 案例二案例二 案例三案例三 案例四案例四 案例一案例资料案例一案例资料 20012001年年1212月月
116、，长长城城电电子子张张总总经经理理，以以加加强强对对公公司司财财务务部部管管理理为为由由，将将自自己己朋朋友友的的女女儿儿李李虹虹，调调入入该该公公司司财财务务部部担担任任出出纳纳，登登记记现现金金和和银银行行存存款款日日记记账账，并并兼兼管管会会计计档档案案工工作作。李李虹虹到到公公司司财财务务部部工工作作后后，经经过过二二年年的的努努力力，取取得得了了会会计计从从业业证证书书。20042004年年2 2月月，张张总总经经理理即即任任命命李李虹虹为为该该公公司司财务部经理，全面主持该公司财务部工作。财务部经理，全面主持该公司财务部工作。要要求求：请请指指出出上上述述情情况况中中，哪哪些些行行
117、为为不不符符合合国国家家规规定定？并并说明理由。说明理由。案例一参考答案：案例一参考答案：张总经理将李虹调入该公司担任出纳的行为不符合规定；张总经理将李虹调入该公司担任出纳的行为不符合规定；出纳兼管会计档案工作的行为不符合规定；出纳兼管会计档案工作的行为不符合规定；任命李虹为财务部经理的行为不符合规定。任命李虹为财务部经理的行为不符合规定。理由：理由：1.?1.?会会计计法法? ?第第三三十十八八条条规规定定，从从事事会会计计工工作作的的人人员员，必必须须取取得得会会计计从从业业资资格证书，而李虹在格证书，而李虹在20012001年年1212月前尚未取得会计从业资格证书。月前尚未取得会计从业资
118、格证书。2.?2.?会会计计法法? ?第第三三十十七七条条规规定定，出出纳纳人人员员不不得得兼兼任任稽稽核核、会会计计档档案案保保管管和和收收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。3.?3.?会会计计法法? ?第第三三十十八八条条第第二二款款规规定定，担担任任单单位位会会计计机机构构负负责责人人会会计计主主管管人人员员的的，除除取取得得会会计计从从业业资资格格证证书书外外，还还应应当当具具备备会会计计师师以以上上专专业业技技术术职职务务资资格格或或者者从从事事会会计计工工作作三三年年以以上上经经历历。而而李李虹虹当当时时不不是是会会计计师师，从从事事会
119、计工作也不满三年。会计工作也不满三年。 案例二案例二 案例资料案例资料 2004年12月，某机械制造发生以下事项：5日，为节约公司历史档案管理费用支出，该会计科会同档案科销毁了一批保管期限已满的会计档案，未编制会计档案销毁清册，也未报经公司总经理批准。销毁后未履行任何手续。16日，该公司会计人员郑某脱产学习二个星期，会计科长指定出纳王某兼管郑某的债权债务账目的登记工作，未办理会计工作交接手续。20日，该公司会计科预计2004年度将亏损50万元。会计科长张明对此深感年度会计报告数据不漂亮，对不起公司领导对会计工作的关心和支持，就授意会计人员采取伪造会计凭证等手段调整公司的财务会计报告，将本年度利
120、润调整为盈利60万元，并将调整后的公司财务会计报告经公司总经理及有关人员签名、盖章后向有关单位报送。要求：根据以上事实，答复以下问题要求：根据以上事实，答复以下问题1.1.该该机机械械会会计计科科会会同同档档案案科科销销毁毁保保管管期期满满的的会会计计档档案案在程序上是否符合规定？为什么？在程序上是否符合规定？为什么？2.2.出出纳纳王王某某临临时时兼兼管管郑郑某某的的债债权权债债务务账账目目的的登登记记工工作作是否符合规定？是否符合规定？3.3.会会计计人人员员郑郑某某脱脱产产学学习习二二个个星星期期，是是否否需需要要办办理理会会计工作交接规定？计工作交接规定？4.4.该该机机械械公公司司总
121、总经经理理对对会会计计科科长长张张明明授授意意会会计计人人员员采采取取伪伪造造会会计计凭凭证证等等手手段段调调整整企企业业财财务务会会计计报报告告的的行行为是否应承担法律责任？为什么？为是否应承担法律责任？为什么？案例二参考答案案例二参考答案1.1.该该会会计计科科会会同同档档案案科科未未编编造造会会计计档档案案销销毁毁清清册册，也也未未报报经经公公司司总总经经理理批批准准，自自行行销销毁毁了了一一批批保保管管期期限限已已满满的的会会计计档档案案，销销毁毁后后未未履履行行任任何何手手续续的的做做法法，不不符符合合会计法律制度的规定。会计法律制度的规定。 会会计计档档案案保保管管期期满满需需要要
122、销销毁毁的的，需需编编造造会会计计档档案案销销毁毁清清册册，经经单单位位负负责责人人签签署署意意见见同同意意前前方方可可销销毁毁，销销毁毁后后，监监销销人人应应当当在在会会计计档档案案销销毁毁清清册册上上签签章章，并并将将监销情况报告单位负责人。监销情况报告单位负责人。2.2.出出纳纳王王某某临临时时兼兼管管郑郑某某的的债债权权债债务务账账目目的的登登记记工工作作，不不符符合合? ?会会计计法法? ?出出纳纳人人员员不得兼管债权债务账目的登记工作的规定。不得兼管债权债务账目的登记工作的规定。3.3.会计人员郑某脱产学习二个星期，需要办理会计工作交接手续。会计人员郑某脱产学习二个星期，需要办理会
123、计工作交接手续。4.4.该机械公司总经理应承担相应的法律责任。该机械公司总经理应承担相应的法律责任。 根根据据我我国国? ?会会计计法法? ?的的规规定定，单单位位负负责责人人对对本本单单位位的的会会计计工工作作和和会会计计资资料料的的真真实性、完整性负责。实性、完整性负责。案例三案例三 案例资料案例资料1.20041.2004年年4 4月月，海海门门市市财财政政部部门门对对本本区区域域内内的的山山海海公公司司进进行行例例行行检检查查中中发发现现，山山海海公公司司3 3月月份份会会计计王王某某休休产产假假，公公司司一一时时找找不不到到适适宜宜人人选选，决决定定由由出出纳纳李李某某兼任王某的收入
124、、费用账目的登记工作。兼任王某的收入、费用账目的登记工作。2.20042.2004年年8 8月月，设设立立在在海海门门市市的的江江南南股股份份以以“财财政政部部门门无无权权对对股股份份进进行行会会计计检检查查为为由由，拒拒绝绝海海门门市市财财政局的年度会计信息质量抽查。政局的年度会计信息质量抽查。要求：简要分析上述事项是否正确？并说明理由。要求：简要分析上述事项是否正确？并说明理由。案例三参考答案案例三参考答案1 1、山山海海公公司司让让出出纳纳李李某某兼兼任任王王某某的的收收入入、费费用用账账目目登登记记工工作作，是不正确的。是不正确的。 理理由由: :我我国国? ?会会计计法法? ?规规定
125、定，出出纳纳人人员员不不得得兼兼任任收收入入、支支出出、费用、债权债务账目的登记工作。费用、债权债务账目的登记工作。 2 2、江江南南公公司司拒拒绝绝海海门门市市财财政政局局对对该该公公司司年年度度会会计计信信息息质质量量抽查的理由是不正确的。抽查的理由是不正确的。 理理由由：? ?会会计计法法? ?规规定定，县县级级以以上上地地方方各各级级人人民民政政府府财财政政部门管理本行政区域内的会计工作；部门管理本行政区域内的会计工作； 财政部门代表国家对各单位的会计工作实行监督；财政部门代表国家对各单位的会计工作实行监督； 各单位必须自觉接受财政等部门的监督、检查。各单位必须自觉接受财政等部门的监督
126、、检查。 海海门门市市财财政政局局有有权权对对江江南南公公司司进进行行会会计计信信息息质质量量的的抽抽查查，该公司不得拒绝。该公司不得拒绝。案例四案例四 案例资料案例资料 某某市市财财政政局局在在20042004年年1010月月进进行行的的? ?会会计计法法? ?执执法法检检查查中中，发发现现某某企企业业出出纳纳员员张张某某在在单单位位负负责责人人的的授授意意下下，将将收收到到的的下下脚脚料料销销售售款款70007000元元，另另行行存存放放不不入入账，以便负责人日后对外公关、应酬之用。账，以便负责人日后对外公关、应酬之用。 会会计计主主管管王王某某发发现现后后，向向上上级级主主管管部部门门举
127、举报报。上上级级主主管管部部门门将将检检举举材材料料一一并并转转给给该该企企业业，责责令令其其自自行行纠纠正正。该该企企业业负负责责人人遂遂以以加加强强财财务务部部管管理理和和会会计计人人员员要要内内部部团团结结为为由由，将将会会计计主主管管王王某某调调离离会会计计工工作作岗岗位位，并并扬扬言言王王某某终终生生不不能能从从事事会会计计工工作作。另另聘聘一一名名应应届届会会计计学学专专业业大大学学毕毕业业生生担担任任会会计计主主管管人人员员，全面主持该企业会计机构开展工作。全面主持该企业会计机构开展工作。 要要求求：1.1.简简要要分分析析上上述述哪哪些些行行为为违违反反了了? ?会会计计法法?
128、 ?的的规定？规定？ 2.2.财财政政部部门门和和有有关关部部门门对对该该企企业业违违反反? ?会会计计法法? ?的行为应如何处理？的行为应如何处理？ 案例四参考答案案例四参考答案上述违反上述违反? ?会计法会计法? ?的行为有：的行为有：某某企企业业出出纳纳员员张张某某在在单单位位负负责责人人的的授授意意下下，将将收收到到的的下下脚脚料料销销售售款款70007000元元，另另行行存存放放不不入入账账，属属于于私私设设“小小金金库库，违违反反了了? ?会会计计法法? ?第第十十条条关关于于“款项和有价证券的收付款项和有价证券的收付应当办理会计手续，进行会计核算的规定；应当办理会计手续，进行会计
129、核算的规定；上上级级主主管管部部门门将将检检举举材材料料一一并并转转给给该该企企业业，违违反反了了? ?会会计计法法? ?第第三三十十条条关关于于“不不得得将将检检举举人人姓姓名名和和检检举举材材料料转转给给被被检检举举单单位位和和被被检检举举人人个个人人的的规规定。定。该该企企业业负负责责人人以以加加强强财财务务部部管管理理和和内内部部团团结结为为由由，将将会会计计主主管管王王某某调调离离会会计计工工作作岗岗位位，并并扬扬言言王王某某终终生生不不能能从从事事会会计计工工作作。有有挟挟嫌嫌报报复复之之意意，违违反反? ?会会计计法法? ?第第五五条条关关于于“任任何何单单位位或或者者个个人人不
130、不得得对对依依法法履履行行职职责责、抵抵抗抗违反本法规定行为的会计人员实行打击报复违反本法规定行为的会计人员实行打击报复的规定。的规定。另另聘聘一一名名应应届届会会计计学学专专业业大大学学毕毕业业生生担担任任会会计计主主管管人人员员，违违反反了了? ?会会计计法法? ?第三十八条关于担任会计主管人员任职条件的规定；第三十八条关于担任会计主管人员任职条件的规定；案例四参考答案案例四参考答案 财财政政部部门门根根据据? ?会会计计法法? ?四四十十二二条条的的规规定定，对对任任用用会会计计人人员员不不符符合合? ?会会计计法法? ?规定和私设小金库等违反规定和私设小金库等违反? ?会计法会计法?
131、?一般规定的行为应作出处理：一般规定的行为应作出处理：责责令令限限期期改改正正。该该企企业业应应当当按按财财政政部部门门发发出出的的责责令令限限期期改改正正的的通通知知，更更换换会会计计主主管管人人员员，并并将将另另行行存存放放的的“小小金金库库的的款款项项办办理理入入账账手手续续，调调整整和和清理有关账目。清理有关账目。罚罚款款。财财政政部部门门根根据据上上述述违违法法行行为为的的性性质质、情情节节及及危危害害程程度度，在在责责令令限限期期改改正正的的同同时时，可可以以对对单单位位并并处处30003000元元以以上上5000050000元元以以下下的的罚罚款款；对对其其直直接接负负责责的的主
132、主管管人人员员和和其其他他直直接接责责任任人人员员，可可以以处处20002000元元以以上上2000020000元元以以下下的的罚罚款。款。该该企企业业的的负负责责人人如如为为国国家家工工作作人人员员，应应当当由由其其所所在在单单位位或或者者有有关关单单位位依依法法给给予予行行政政处处分分。对对受受打打击击报报复复的的会会计计人人员员王王某某，应应当当恢恢复复其其名名誉誉和和原原有有职职务、级别。务、级别。该企业负责人如构成犯罪的，应当依法追究刑事责任。该企业负责人如构成犯罪的，应当依法追究刑事责任。对对将将检检举举材材料料一一并并转转给给企企业业的的责责任任人人，应应由由所所在在单单位位或或
133、者者有有关关单单位位依依法法给给予予行政处分。行政处分。7JbMePhTkWnZr$u*x+A2E5H8KcNfQiUlXp#s%v)y0B3F6IaLdOgSjVmYq!t*w-z1D4G7JbMeQhTkWoZr$u(x+B2E5H9KcNfRiUmXp#s&v)y0C3F7IaLdPgSjVnYq!t*w-A1D4G8JbMeQhTlWoZr%u(x+B2E6H9KcOfRiUmXp!s&v)z0C3F7IaMdPgSkVnYq$t*x-A1D5G8JbNeQiTlWo#r%u(y+B2E6H9LcOfRjUmXp!s&w)z0C4F7IaMdPhSkVnZq$t*x-A2D5G8KbN
134、eQiTlXo#r%v(y+B3E6I9LcOgRjUmYp!t&w)z1C4F7JaMePhSkWnZq$u*x-A2D5H8KbNfQiTlXo#s%v(y0B3E6I9LdOgRjVmYp!t&w-z1C4G7JaMePhTkWnZr$u*x+A2E5H8KcNfQiUlXp#s%v)y0B3F6I9LdOgSjVmYq!t&w-z1D4G7JbMePhTkWoZr$u(x+A2E5H9KcNfRiUlXp#s&v)y0C3F6IaLdPgSjVnYq!t*w-A1D4G8JbMeQhTkWoZr%u(x+B2E5H9KcOfRiUmXp#s&v)z0C3F7IaLdPgSkVnYq$t
135、*w-A1D5G8JbNeQhTlWo#r%u(y+B2E6H9LcOfRjUmXp!s&w)z0C4F7IaMdPgSkVnZq$t*x-A1D5G8KbNeQiTlWo#r%v(y+B3E6H9LcOgRjUmYp!s&w)z1C4F7JaMdPhSkWnZq$u*x-A2D5H8KbNfQiTlXo#r%v(y0B3E6I9LcOgRjVmYp!t&w)z1C4G7G7JaMePhSkWnZr$u*x+A2D5H8KcNfQiUlXo#s%v)y0B3F6I9LdOgSjVmYq!t&w-z1D4G7JbMePhTkWoZr$u(x+A2E5H8KcNfRiUlXp#s%v)y0C3F6
136、IaLdOgSjVnYq!t*w-z1D4G8JbMeQhTkWoZr%u(x+B2E5H9KcOfRiUmXp#s&v)z0C3F7IaLdPgSjVnYq$t*w-A1D4G8JbNeQhTlWoZr%u(y+B2E6H9KcOfRjUmXp!s&v)z0C4F7IaMdPgSkVnZq$t*x-A1D5G8KbNeQiTlWo#r%v(y+B3E6H9LcOfRjUmYp!s&w)z0C4F7JaMdPhSkVnZq$u*x-A2D5G8KbNfQiTlXo#r%v(y0B3E6I9LcOgRjVmYp!t&w)z1C4G7JaMePhSkWnZq$u*x+A2D5H8KbNfQiUlX
137、o#s%v(y0B3F6I9LdOgRjVmYq!t&w-z1C4G7JbMePhTkWnZr$u(x+A2E5H8KcNfRiUlXp#s%v)y0B3F6IaLdOgSjVmYq!t*w-z1D4G7JbMeQhTkWoZr$u(x+B2E5H9KcNfRiUmXp#s&v)y0C3F7IaLdPgSjVnYq$t*w-A1D4G8JbNeQhTlWoZr%u(x+B2E6H9KcOfRiUmXp!s&v)z0C3F7IaMdPgSkVnYq$t*x-A1D5G8JbNeQiTlWo#r%u(y+B3E6H9LcOfRjUmYp!s&w)z0C4F7IaMdPhSkVnZq$t*x-A2D
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