第七章--制造费用的核算.

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1、 主主 讲讲 ： 时时 间：间： 成本会计成本会计王阿娜王阿娜成本会计20132013年年第一节第一节 制造费用核算概述制造费用核算概述第二节第二节 制造费用的归集制造费用的归集第七章制造费用的核算第七章制造费用的核算第三节第三节 制造费用的分配制造费用的分配 第一节第一节 制造费用核算概述制造费用核算概述制制造造费费用用：是是指指企企业业为为生生产产产产品品和和提提供供劳劳务务而而发发生生的的各各项项费费用用，包包括括间间接接用用于于产产品品生生产产的的费费用用；直直接接用用于于产产品品生生产产，但但管管理理上上不不要要求求或或者者核核算算上上不不便便于于单单独独核核算算，因因而而没没有有专

2、专设设成成本本项项目目的的费用；费用；车间用于组织和管理生产的费用。车间用于组织和管理生产的费用。 1. 1. 间间接接用用于于产产品品生生产产的的费费用用，例例如如机机物物料料消消耗耗，车车间间生生产产用用房房屋屋及及建建筑筑物物折折旧旧费费、修修理理费费、经经营营租租赁赁费费和和保保险险费费，车车间间生生产产用用的的照照明明费费、取取暖暖费费、运运输输费费、劳劳动动保保护护费费，以以及及季季节节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等。性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等。2.2.直直接接用用于于产产品品生生产产，但但管管理理上上不不要要求求或或者者核核算算上上不不便便于于单单独独

3、核核算算，因因而而没没有有专专设设成成本本项项目目的的费费用用，例例如如机机器器设设备备的的折折旧旧费费、修修理理费费、经经营营租租赁赁费费和和保保险险费费，生生产产工工具具摊摊销销，设设计计制制图图费费和和试试验验费费。生生产产工工艺艺用用动动力如果没有专设成本项目，也包括在制造费用中。力如果没有专设成本项目，也包括在制造费用中。3.3.车间用于组织和管理生产的费用，包括车间人员职车间用于组织和管理生产的费用，包括车间人员职工薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、工薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、经营租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理经营租赁费和保险费，车间管理用具

4、摊销，车间管理用照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等。用照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等。 2.2.直直接接用用于于产产品品生生产产，但但管管理理上上不不要要求求或或者者核核算算上上不不便便于于单单独独核核算算，因因而而没没有有专专设设成成本本项项目目的的费费用用，例例如如机机器器设设备备的的折折旧旧费费、修修理理费费、经经营营租租赁赁费费和和保保险险费费，生生产产工工具具摊摊销销，设设计计制制图图费费和和试试验验费费。生生产产工工艺艺用用动动力如果没有专设成本项目，也包括在制造费用中。力如果没有专设成本项目，也包括在制造费用中。3.3.车间用于组织和管理生产的费用，包括车间人员职车间

5、用于组织和管理生产的费用，包括车间人员职工薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、工薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、经营租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理经营租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等。用照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等。 注：注：如果企业的组织机构分为如果企业的组织机构分为车间、分公司和总公司等车间、分公司和总公司等若干层次，则分公司也与若干层次，则分公司也与车间相似，是企业的生产车间相似，是企业的生产单位，因而分公司用于组单位，因而分公司用于组织和管理生产的费用，也织和管理生产的费用，也作为制造费用作为制

6、造费用. .库存现金库存现金原原 材材 料料待摊待摊(预提预提)费用费用应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧制造费用制造费用生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本(甲产品甲产品)生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本(乙产品乙产品)生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本(丙产品丙产品)归集归集分配分配第二节第二节 制造费用的归集制造费用的归集一、制造费用核算的账户设置一、制造费用核算的账户设置二、制造费用归集的一般账务处理二、制造费用归集的一般账务处理借：借： 制造费用制造费用 贷：贷： 应付职工薪酬应付职工薪酬(生产单位管理人员工资等薪酬生产单位管理人员工资等薪酬) 累计折旧

7、累计折旧(生产单位计提的固定资产折旧费生产单位计提的固定资产折旧费) 原材料原材料(机物料消耗、修理用材料机物料消耗、修理用材料) 低值易耗品低值易耗品(低值易耗品摊销低值易耗品摊销) 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本(结转的修理、运输等辅助车间结转的修理、运输等辅助车间的劳务成本的劳务成本) 银行存款银行存款(办公费、水电费办公费、水电费)制造费用明细账制造费用明细账第一车间第一车间 670003417.3301353960188002100.1880060001787.52结转本月发生结转本月发生额额 670003417.3301353960188002100.1860001787

8、.52本月合计本月合计 24991699800其他费用分配其他费用分配表表 32335301352200辅助生产费用辅助生产费用分配表分配表 17601760动力费用分配动力费用分配表表 1880018800材料费用分配材料费用分配汇总表汇总表 1718.31718.3预提费用分配预提费用分配表表 2100.182100.18待摊费用分配待摊费用分配表表 60006000折旧费用计算折旧费用计算表表 1787.521787.52工资及福利费工资及福利费分配表分配表 其他其他 修理费修理费 水电费水电费 机物料消机物料消耗耗 保险费保险费 办公费办公费 折旧费折旧费 工资及工资及福利费福利费 日

9、日 月月合计合计 费用项目费用项目 摘摘 要要 凭凭证证号号数数 年年 (2)(3)(1)分配方法分配方法实际实际分配率法分配率法预定预定分配率法分配率法累计累计分配率法分配率法制造费用的分配必须遵循有关的原则.三、制造费用的分配方法三、制造费用的分配方法一、实际分配率法一、实际分配率法 在会计期间终了，根据制造费用的实际发生额，按照在会计期间终了，根据制造费用的实际发生额，按照一定的分配标准，据以分配计入产品成本的方法。一定的分配标准，据以分配计入产品成本的方法。其基本计算公式为：其基本计算公式为： 制造费用制造费用 实际分配率实际分配率 某种某种( (类、批类、批) )产品产品 应负担的制

10、造费用应负担的制造费用公式中的分配标准通常有生产工时、定额工时、机器工时、公式中的分配标准通常有生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费、综合标准等多种。直接人工费、综合标准等多种。 该该种种( (类类、批批) )产产品分配标准数品分配标准数 制造费用制造费用实际分配率实际分配率本期实际制本期实际制造费用总额造费用总额分配标分配标准之和准之和（一）生产工时比例法（一）生产工时比例法其计算公式为其计算公式为制造费用制造费用分配率分配率 = = 制造费用总额制造费用总额 各种产品生产工时总和各种产品生产工时总和 某种产品应负某种产品应负担的制造费用担的制造费用= = 产品生产产品生产工时数工时数

11、+制造费用制造费用分配率分配率 生产工时比例法生产工时比例法是指以各种产品的生产工时为分是指以各种产品的生产工时为分配标准来分配制造费用的一种方法。配标准来分配制造费用的一种方法。 例例 题题某基本生产车间同时生产甲、乙两种产品，本期共发某基本生产车间同时生产甲、乙两种产品，本期共发生制造费用生制造费用60006000元，甲产品生产工人工时数为元，甲产品生产工人工时数为600600小时，小时，乙产品生产工人工时数为乙产品生产工人工时数为400400小时。甲乙产品各自应负小时。甲乙产品各自应负担的制造费用计算如下：担的制造费用计算如下：制造费用分配率制造费用分配率6000 6000 （600+4

12、00600+400）6(6(元元/ /小时小时) )甲产品应负担的制造费用甲产品应负担的制造费用600660063600(3600(元元) )乙产品应负担的制造费用乙产品应负担的制造费用400640062400(2400(元元) )练练 习习 基本生产车间制造费用总额为基本生产车间制造费用总额为6400064000元，实际生元，实际生产工时为产工时为6400064000小时，其中，甲产品实际生产工小时，其中，甲产品实际生产工时为时为4200042000小时，乙产品实际生产工时为小时，乙产品实际生产工时为2200022000小时，小时，按生产工时分配制造费用。编制按生产工时分配制造费用。编制“制

13、造费用分制造费用分配表配表”见下表所示。见下表所示。 制造费用分配表制造费用分配表 200200年年1010月月 单位：元单位：元 6 40006 400064 00064 000合合 计计2 40002 40001 124 00024 000制造制造费费用用乙乙产产品品42 00042 0001 142 00042 000制造制造费费用用甲甲产产品品基本生基本生产产成本成本分配分配额额分配率分配率分配分配标标准准费费用用项项目目明明细细科目科目总账总账科目科目 制造费用分配率制造费用分配率640006400064000640001 1 甲产品应分配的制造费用甲产品应分配的制造费用420001

14、42000142000(42000(元元) ) 乙产品应分配的制造费用乙产品应分配的制造费用24000124000124000(24000(元元) )借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 42 00042 000 乙产品乙产品 2 40002 4000 贷：制造费用贷：制造费用基本生产车间基本生产车间 6 40006 4000根据上述分配结果编制会计分录根据上述分配结果编制会计分录 （二）生产工人工资比例法（二）生产工人工资比例法其计算公式为其计算公式为制造费用制造费用分配率分配率 = = 制造费用总额制造费用总额 生产工人工资总数生产工人工资总数 某种产品应负某种产品应负担的制造费用

15、担的制造费用= = 该种产品生该种产品生产工人工资产工人工资 +制造费用制造费用分配率分配率 生产工时比例法生产工时比例法是指以各种产品的生产工人工资是指以各种产品的生产工人工资为分配标准来分配制造费用的一种方法。为分配标准来分配制造费用的一种方法。 （三）机器工时比例法（三）机器工时比例法其计算公式为其计算公式为制造费用制造费用分配率分配率 = = 制造费用总额制造费用总额 本车间机器工时总数本车间机器工时总数某种产品应负某种产品应负担的制造费用担的制造费用= = 该种产品机该种产品机器工时数器工时数 +制造费用制造费用分配率分配率 生产工时比例法生产工时比例法是指以各种产品所用机器设备的是

16、指以各种产品所用机器设备的运转工时为分配标准来分配制造费用的一种方法。运转工时为分配标准来分配制造费用的一种方法。 二、预定分配率法二、预定分配率法 计划分配率法计划分配率法，根据企业正常经营条件下的年度根据企业正常经营条件下的年度制造费用预算数和预计的定额标准数制造费用预算数和预计的定额标准数( (如预计产量的如预计产量的生产工人工时、生产工人工时、 直接生产工人工资数、直接生产工人工资数、 机器工时数机器工时数等等) )， 预先计算分配率，预先计算分配率， 然后按预定分配率分配制然后按预定分配率分配制造费用的方法。造费用的方法。其计算公式为其计算公式为= = 年度制造费用计划总额年度制造费

17、用计划总额 该年度各产品计划产该年度各产品计划产量的定额工时之和量的定额工时之和 年度计划年度计划分配率分配率 某种产品某种产品应分配的应分配的制造费用制造费用= = 该月该种产品该月该种产品实际产量的定实际产量的定额工时数额工时数+年度计划年度计划分分 配配 率率差异处理差异处理按预定分配率计算分配的制造费用数额与制造费用实际数额之间的差额，年按预定分配率计算分配的制造费用数额与制造费用实际数额之间的差额，年终按已分配的比例进行一次调整，分配计入各该生产单位终按已分配的比例进行一次调整，分配计入各该生产单位12月份所生产的产月份所生产的产品成本。实际数大于已分配数，用蓝字补足；小于已分配数，

18、用红字冲回。品成本。实际数大于已分配数，用蓝字补足；小于已分配数，用红字冲回。例例 题题某企业基本生产车间的有关资料，如图表所示。某企业基本生产车间的有关资料，如图表所示。年度制造费用预算为年度制造费用预算为6200062000元。元。1 1月月份份实实际际制制造造费费用用为为54005400元元，本本年年度度实实际际制制造费用为造费用为6000060000元。元。产品名称产品名称年度预算产量年度预算产量(件件)单位产品定额单位产品定额标准标准(工时工时)1月份产品实月份产品实际产量际产量(件件)甲甲乙乙3000 20005 8400 100根根据据上上述述资资料料，基基本本生生产产车车间间1

19、 1月月份份甲甲、乙乙两两产产品品应应负负担担的制造费用计算如下：的制造费用计算如下：制制造造费费用用预预定定分分配配率率年年度度制制造造费费用用预预算算总总数数 年年度度预预计计产量的定额标准工时数产量的定额标准工时数62000 62000 (30005+20008) (30005+20008)2 2（元（元/ /工时）工时）甲产品应负担制造费用甲产品应负担制造费用400524005240004000（元）（元）乙产品应负担制造费用乙产品应负担制造费用100821008216001600（元）（元）1 1月月末末，“制制造造费费用用”账账户户有有贷贷方方余余额额200200元元(5400-5

20、600)(5400-5600)，即多分配金额，平时不予调整。，即多分配金额，平时不予调整。根根据据上上述述资资料料，基基本本生生产产车车间间1 1月月份份甲甲、乙乙两两产产品品应应负负担担的制造费用计算如下：的制造费用计算如下：制制造造费费用用预预定定分分配配率率年年度度制制造造费费用用预预算算总总数数 年年度度预预计计产量的定额标准工时数产量的定额标准工时数62000 62000 (30005+20008) (30005+20008)2 2（元（元/ /工时）工时）甲产品应负担制造费用甲产品应负担制造费用400524005240004000（元）（元）乙产品应负担制造费用乙产品应负担制造费用

21、100821008216001600（元）（元）1 1月月末末，“制制造造费费用用”账账户户有有贷贷方方余余额额200200元元(5400-5600)(5400-5600)，即多分配金额，平时不予调整。，即多分配金额，平时不予调整。假假定定年年终终已已分分配配制制造造费费用用6050060500元元，其其中中甲甲产产品品负负担担4300043000元元，乙乙产产品品负负担担1750017500元元，那那么么本本年年度度多多分分配配500500元元(60500-60000)(60500-60000)，该该部部分分按按已已分分配配比比例例予以调整。予以调整。甲甲产产品品调调减减数数额额500430

22、00 50043000 6050060500355.37355.37( (元元) )乙产品调减数额乙产品调减数额50017500 50017500 60500 60500144.63144.63( (元元) ) 假假定定年年终终已已分分配配制制造造费费用用6050060500元元，其其中中甲甲产产品品负负担担4300043000元元，乙乙产产品品负负担担1750017500元元，那那么么本本年年度度多多分分配配500500元元(60500-60000)(60500-60000)，该该部部分分按按已已分分配配比比例例予以调整。予以调整。甲甲产产品品调调减减数数额额50043000 5004300

23、0 6050060500355.37355.37( (元元) )乙产品调减数额乙产品调减数额50017500 50017500 60500 60500144.63144.63( (元元) ) 根据上述计算作调整分录：根据上述计算作调整分录：借：借： 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品355.37355.37生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 144.63144.63 贷：贷： 制造费用制造费用 500.00500.00年终经调整后，制造年终经调整后，制造费用应无余额。费用应无余额。练练 习习 某生产车间全年制造费用计划总额为某生产车间全年制造费用计划总额为7

24、9800元，该车元，该车间年度计划生产甲产品间年度计划生产甲产品1800件；单位产品定额工时为件；单位产品定额工时为5小小时；生产乙产品时；生产乙产品3000件，单位产品定额工时为件，单位产品定额工时为4小时。小时。12月份，该车间实际产量为甲产品月份，该车间实际产量为甲产品160件，乙产品为件，乙产品为280件。件。本月实际发生制造费用本月实际发生制造费用7560元，上月末分配后借方余额元，上月末分配后借方余额86元。按年度计划分配率计算分配元。按年度计划分配率计算分配12月份制造费用如下：月份制造费用如下： 年度计划分配率年度计划分配率 = 79800(18005+30004) = 3.8

25、(元工时元工时)甲产品本月应分配的制造费用甲产品本月应分配的制造费用 = (1605)3.8 = 3040(元元)乙产品本月应分配的制造费用乙产品本月应分配的制造费用 = (2804)3.8 = 4256(元元)该车间按计划分配率分配的该车间按计划分配率分配的12月份制造费用为：月份制造费用为： 3040 + 4256 = 7296 (元元)本月实际制造费用分配后的余额为：本月实际制造费用分配后的余额为：7560 - 7296 = 264 (元元)制造费用分配表制造费用分配表 车间：基本生产车间车间：基本生产车间 20年年12月月 ( (按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法 ) ) 7

26、2963.81920合合 计计 42561120生产成本生产成本基本生产基本生产成本成本( (乙产品乙产品) ) 3040800生产成本生产成本基本生产基本生产成本成本( (甲产品甲产品) ) 分配金额分配金额(元元) 年度计划年度计划分分配率配率 按实际产量计算的按实际产量计算的定额工时定额工时 应借科目应借科目 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本(甲产品甲产品) 3040 基本生产成本基本生产成本(乙产品乙产品) 4256 贷：制造费用贷：制造费用基本生产车间基本生产车间 7296根据根据“制造费用分配表制造费用分配表”编制会计分录：编制会计分录： 同时，由于同时，由于12月

27、份为年度最后一月，所以还应将上月份为年度最后一月，所以还应将上月末与本月分配后的余额相加月末与本月分配后的余额相加(86+264=350)，再在，再在甲、乙产品之间进行分配结转，借记甲、乙产品之间进行分配结转，借记“生产成本生产成本”账户，账户，贷记贷记“制造费用制造费用”账户，以使年末账户，以使年末“制造费用制造费用”账户无余账户无余额。额。甲产品应分配甲产品应分配：800 0.18229 = 145.83( (元元) )乙产品应分配：乙产品应分配：1120 0.18229 = 204.17( (元元) )借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本(甲产品甲产品) 14583 基本生产

28、成本基本生产成本(乙产品乙产品) 20417 贷：制造费用贷：制造费用基本生产车间基本生产车间 350应编制会计分录如下：应编制会计分录如下：（三）累计分配率法 累计分配率法累计分配率法，是指将当月完工批次的产品应负是指将当月完工批次的产品应负担的全部制造费用，在其完工时一次进行分配，而对担的全部制造费用，在其完工时一次进行分配，而对未完工批次的在产品应负担的制造费用保留在未完工批次的在产品应负担的制造费用保留在“制造制造费用费用”账户中，暂不分配，待其完工后，连同继续耗账户中，暂不分配，待其完工后，连同继续耗费的制造费用一起分配的一种方法。费的制造费用一起分配的一种方法。=各种（批）产品累计

29、分配标准之和制造费用期初余额制造费用期初余额+本月发生额本月发生额=完工产品的累计分配标准制造费用制造费用 分配率分配率制造费用累制造费用累计分配率计分配率完工产品应完工产品应分配的制造分配的制造费用费用例 题某企业本月份共生产某企业本月份共生产A、B、C、D四批产品，四批产品，A批产品上月投产，生产工时为批产品上月投产，生产工时为100小时，小时，本月发生工时本月发生工时900小时。另外三批产品均为小时。另外三批产品均为本月投产，工时分别为本月投产，工时分别为1800小时、小时、1000小小时和时和2600小时。月初制造费用余额为小时。月初制造费用余额为2144元，本月发生元，本月发生553

30、6元。元。A批产品本月完工，批产品本月完工，其余三批均未完工。其余三批均未完工。三、制造费用分配表的编制及账务处理三、制造费用分配表的编制及账务处理制制造造费费用用分分配配计计入入产产品品成成本本( (或或劳劳务务成成本本) )，可可通通过过编编制制“制制造造费费用用分分配配明明细细表表”来来进进行行。“制制造造费费用用分分配配明明细细表表”的格式及内容，如下列图表所示。的格式及内容，如下列图表所示。应借科目应借科目分配标准分配标准( (小时小时) )分配率分配率( (元元/ /小时小时) )分配金额分配金额( (元元) )总账科目总账科目明细科目明细科目生产成本基本生产成本甲产品乙产品300

31、0 20006.3648 6.364819094.4 12729.6合 计50006.364831824制造费用分配明细表制造费用分配明细表车间名称：基本生产一车间车间名称：基本生产一车间2020年年月月制造费用分配明细表制造费用分配明细表车间名称：基本生产二车间车间名称：基本生产二车间2020年年月月应借科目应借科目分配标准分配标准( (机器小时机器小时) )分配率分配率( (元元/ /小时小时) )分配金额分配金额( (元元) )总账科目总账科目明细科目明细科目生产成本基本生产成本甲产品乙产品丙产品丁产品807296201001001001008000720096002000合 计2681

32、0026800制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表2020年年月月应借科目制造费用总分类科目明细分类科目基本生产基本生产一车间一车间基本生产基本生产二车间二车间合计生产成本基本生产成本甲产品乙产品19094.412729.68000720027094.419929.6生产成本基本生产成本丙产品丁产品9600200096002000合 计318242680058624根据制造费用分配汇总表登记总分类账。账务处理如下根据制造费用分配汇总表登记总分类账。账务处理如下(1) (1) 借：借： 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品19094.4019094.40 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品12729.6012729.60 贷：贷： 制造费用制造费用基本生产一车间基本生产一车间 31824.0031824.00(2) (2) 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 8000.008000.00 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 7200.007200.00 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本丙产品丙产品 9600.009600.00 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本丁产品丁产品 2000.002000.00 贷：贷： 制造费用制造费用基本生产二车间基本生产二车间 26800.0026800.00