小企业会计制度.ppt

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1、小企业会计制度小企业会计制度培训培训Saturday,September14,20249/14/2024小企业会计制度培训第第1讲讲总说明总说明9/14/2024小企业会计制度培训培训安排时间培训内容9.21上午上午总说明、资产（上）总说明、资产（上）9.21下午下午资产（下）资产（下）9.22上午上午负债、所有者权益、成本负债、所有者权益、成本9.22下午下午损益、利润及分配、两个准则损益、利润及分配、两个准则9.23上午上午会计调整、财务会计报告、转换会计调整、财务会计报告、转换9.23下午下午考试考试9/14/2024小企业会计制度培训新企业会计制度体系w2004年年4月月27日财政部正

2、式颁布日财政部正式颁布小企业会小企业会计制度计制度，要求于，要求于2005年年1月月1日起在全国小日起在全国小企业范围内执行。至此我国会计制度体系由企业范围内执行。至此我国会计制度体系由13个行业会计制度简化为个行业会计制度简化为3个企业会计制度。个企业会计制度。w新的会计制度跨行业新的会计制度跨行业9/14/2024小企业会计制度培训我国企业会计制度演变 w1993年年7月月1日，会计制度改革，把过去六七十个分行业日，会计制度改革，把过去六七十个分行业的、分所有制的企业会计制度整理成的、分所有制的企业会计制度整理成13个大行业会计制个大行业会计制度。此外还有一个外商投资企业会计制度，形成了当

3、时度。此外还有一个外商投资企业会计制度，形成了当时13个大行业会计制度和一个外商投资企业会计制度并行个大行业会计制度和一个外商投资企业会计制度并行的会计法规体系。的会计法规体系。w1998年，财政部出台了年，财政部出台了股份有限公司企业会计制度股份有限公司企业会计制度，在原有在原有13个大行业会计制度的基础上，要求所有股份有个大行业会计制度的基础上，要求所有股份有限公司按照最新的限公司按照最新的股份有限公司会计制度股份有限公司会计制度来执行。来执行。w2001年，针对年，针对13个大行业会计制度重新颁布了不分行业个大行业会计制度重新颁布了不分行业的的企业会计制度企业会计制度，要求股份有限公司企

4、业必须执行这，要求股份有限公司企业必须执行这个会计制度，国有企业是否执行，可以通过申请审批，确个会计制度，国有企业是否执行，可以通过申请审批，确定是否执行此制度。定是否执行此制度。w2003年，颁布年，颁布金融企业会计制度金融企业会计制度。w2004年年4月月27日，颁布日，颁布小企业会计制度小企业会计制度，从，从2005年年1月月1日开始实施。加之以前颁布的日开始实施。加之以前颁布的企业会计制度企业会计制度和和金融企业会计制度金融企业会计制度，我国对盈利性经济组织的会计制，我国对盈利性经济组织的会计制度法规体系的建设已经完成度法规体系的建设已经完成9/14/2024小企业会计制度培训新企业会

5、计制度体系9/14/2024小企业会计制度培训小企业会计制度适用对象w适用于在中华人民共和国境内设立的适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。的企业。w“不对外筹集资金、经营规模较小的企业不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，是指，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的年制定的中小企业标准暂行规定（P200）（）（国经贸中小企国经贸中小企2003143号）中号）中界定的小企业，界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业（

6、参照执行）。w小企业规模小、数量多。据不完全统计，在全国工业企业法小企业规模小、数量多。据不完全统计，在全国工业企业法人中，按新的中小企业标准，小企业占工业企业法人总数近人中，按新的中小企业标准，小企业占工业企业法人总数近95；小企业的最终产品和服务的价值占全国国内生产总值；小企业的最终产品和服务的价值占全国国内生产总值的近的近50。9/14/2024小企业会计制度培训使用规定（1）w小企业可以按照本制度进行核算，也可以选小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行择执行企业会计制度企业会计制度。（HOW？）？）w执行执行企业会计制度企业会计制度后不可再转回执行后不可再转回执行小企业会计制度小

7、企业会计制度9/14/2024小企业会计制度培训使用规定（2）w按照本制度进行核算的小企业，不能在执行按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选择执行本制度的同时，选择执行企业会计制度企业会计制度的有关规定（如：不能对长期资产计提减值的有关规定（如：不能对长期资产计提减值准备）；选择执行准备）；选择执行企业会计制度企业会计制度的小企的小企业，不能在执行业，不能在执行企业会计制度企业会计制度的同时，的同时，选择执行本制度的有关规定（如按照本制度选择执行本制度的有关规定（如按照本制度规定对长期股权投资进行简化的核算）。规定对长期股权投资进行简化的核算）。9/14/2024小企业会计制度

8、培训使用规定（3）w集团公司内部母子公司分属不同规模的情况集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行团内小企业应执行企业会计制度企业会计制度。9/14/2024小企业会计制度培训使用规定（4）w按照本制度进行核算的小企业，如果需要公按照本制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行开发行股票或债券等，应转为执行企业会企业会计制度计制度；如果因经营规模的变化导致连续；如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行三年不符合小企业标准的，应转为执行企企业会计制度业会计制度。w执

9、行执行企业会计制度企业会计制度后不可再转回执行后不可再转回执行小企业会计制度小企业会计制度9/14/2024小企业会计制度培训一般规定wP2（四）（六）四）（六）9/14/2024小企业会计制度培训会计核算前提wP2（七）（八）七）（八）w会计主体：特定单位或者组织会计主体：特定单位或者组织w持续经营假设：持续、正常的生产经常（非持续经营假设：持续、正常的生产经常（非持续经营应当改变会计核算的原则和方法）持续经营应当改变会计核算的原则和方法）w会计分期：年度和月度。会计期末：年末和会计分期：年度和月度。会计期末：年末和月末月末w货币计量：人民币为记帐本位币货币计量：人民币为记帐本位币9/14/

10、2024小企业会计制度培训会计核算原则（1）wP3（十一）十一）w增加一项，修改一项增加一项，修改一项w新增（第新增（第2点）：实质重于形式原则（如融资租赁承点）：实质重于形式原则（如融资租赁承租人法律形式无所有权，但是按照租赁合同能够控租人法律形式无所有权，但是按照租赁合同能够控制资产未来经济利益，应作为公司资产核算，计提制资产未来经济利益，应作为公司资产核算，计提折旧）折旧）w修订（第修订（第10点）：其后，各项资产账面价值的调整，点）：其后，各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行。除法律、法规和国家统应按照本制度的规定执行。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外，企业不得自行调

11、整其账面一会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面价值。价值。（如各项准备等）（如各项准备等）9/14/2024小企业会计制度培训会计核算原则（2）w一贯性原则（第一贯性原则（第4点）：小企业的会计核算方法前后点）：小企业的会计核算方法前后各期应当各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，变更。如有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，或累应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，或累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。中予以说明。w历史成本原则（第历史成本原则（第10点）：各项资产在取得时应当点）：各项资产在取得

12、时应当按照按照实际成本计量计量。其后，各项资产账面价值的调。其后，各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行（如计提跌价准备等）整，应按照本制度的规定执行（如计提跌价准备等）。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外，。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外，企业不得企业不得自行调整其账面价值。其账面价值。9/14/2024小企业会计制度培训会计核算原则（3）w划分收益性支出与资本性支出划分收益性支出与资本性支出（第（第11点）：凡支出点）：凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度支出；

13、凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。支出。如如固定资产修理与固定资产改良支出。固定资产修理与固定资产改良支出。w谨慎性原则：充分估计各种风险和损失，不高估资谨慎性原则：充分估计各种风险和损失，不高估资产和收益，不低估负债或费用。如年度对可能发生产和收益，不低估负债或费用。如年度对可能发生的各项资产计提减值准备的各项资产计提减值准备w重要性原则：质、量。重要的必须按照规定的会计重要性原则：质、量。重要的必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在附注中披露。次要的在方法和程序进行处理，并在附注中披露。次要的在不影响会计信息真实性和不至

14、于误导使用者前提下不影响会计信息真实性和不至于误导使用者前提下简化处理。简化处理。9/14/2024小企业会计制度培训两个重要概念wP5（十四）十四）w账面余额，是指某科目的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作，不扣除作为该科目的备抵项目（如坏账准备等）为该科目的备抵项目（如坏账准备等）w账面价值，是指某科目的账面余额账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的金额后的金额w应收账款帐面余额应收账款帐面余额100万，相应的坏帐准备万，相应的坏帐准备5万，则万，则账面价值为账面价值为95万。万。w短期投资帐面余额短期投资帐面余额60万，期末的万，期末的“短期投资准备短期投资准备”

15、科目贷方余额科目贷方余额20万，则账面价值为万，则账面价值为40万。万。9/14/2024小企业会计制度培训会计科目说明w综合性和统一性：跨行业综合性和统一性：跨行业w细致、规范：规定了主要的二级明细科目和细致、规范：规定了主要的二级明细科目和三级明细科目：如应交税金三级明细科目：如应交税金9/14/2024小企业会计制度培训会计科目说明资产类（1）w11001现金现金21002银行存款银行存款31009其他货币资金其他货币资金（取消（取消“在途货币资在途货币资金金”明细）明细）100901外埠存款外埠存款100902银行本票存款银行本票存款100903银行汇票存款银行汇票存款100904信用

16、卡存款信用卡存款（新增）（新增）100905信用证保证金存款信用证保证金存款100906存出投资款存出投资款（新增）（新增）9/14/2024小企业会计制度培训会计科目说明资产类（2）w41101短期投资短期投资（核算方法有变，内容不变）（核算方法有变，内容不变）110101股票股票110102债券债券110103基金基金w110110其他其他51102短期投资跌价准备短期投资跌价准备（新增，短期投资备抵（新增，短期投资备抵科目）科目）61111应收票据应收票据（核算方法有变）（核算方法有变）71121应收股息应收股息（新增：应收股利和应收利息）（新增：应收股利和应收利息）81131应收账款应

17、收账款91133其他应收款其他应收款（可计提坏帐准备）（可计提坏帐准备）101141坏账准备坏账准备（计提范围，方法，比例合理（计提范围，方法，比例合理确定）确定）9/14/2024小企业会计制度培训会计科目说明资产类（3）w111201在途物资在途物资（原（原“在途材料在途材料”）121211材料材料（“原材料原材料”和和“包装物包装物”）131231低值易耗品低值易耗品（较少可以并入（较少可以并入“材料材料”）141243库存商品库存商品（原（原“产成本产成本”）151244商品进销差价商品进销差价（“售价法售价法”）161251委托加工物资委托加工物资（原（原“委托加工材料委托加工材料”

18、）171261委托代销商品委托代销商品（新增）（新增）181281存货跌价准备存货跌价准备（新增，存货类科目的备抵（新增，存货类科目的备抵科目）科目）191301待摊费用待摊费用（核算内容减少）（核算内容减少）9/14/2024小企业会计制度培训会计科目说明资产类（4）w201401长期股权投资长期股权投资（原（原“长期投资长期投资”）140101股票投资股票投资（原（原“长期投资股票投长期投资股票投资资”）140102其他股权投资其他股权投资（原（原“长期投资长期投资其他投资其他投资”）211402长期债权投资长期债权投资（原（原“长期投资长期投资”）140201债券投资债券投资（原（原“长

19、期投资债券投长期投资债券投资资”）140202其他债权投资其他债权投资221501固定资产固定资产231502累计折旧累计折旧9/14/2024小企业会计制度培训会计科目说明资产类（5）w241601工程物资工程物资（原（原“在建工程工程物资在建工程工程物资”）251603在建工程在建工程（剔除（剔除“工程物资工程物资”）160301建筑工程建筑工程160302安装工程安装工程160303技术改造工程技术改造工程160304其他支出其他支出261701固定资产清理固定资产清理271801无形资产无形资产281901长期待摊费用长期待摊费用（新增，取消原（新增，取消原“递延资递延资产科目产科目”

20、）w取消取消“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，不符合资产定义科目，不符合资产定义9/14/2024小企业会计制度培训会计科目说明负债类（1）w292101短期借款短期借款302111应付票据应付票据（核算方法有变）（核算方法有变）312121应付账款应付账款322151应付工资应付工资332153应付福利费应付福利费342161应付利润应付利润9/14/2024小企业会计制度培训会计科目说明负债类（2）352171应交税金（取消几个明细） 217101应交增值税 21710101进项税额 21710102已交税金 21710103减免税款 21710104出口抵减内销产品应纳税额 2171

21、0105转出未交增值税 21710106销项税额 21710107出口退税 21710108进项税额转出 21710109转出多交增值税 217102未交增值税 217103应交营业税 217104应交消费税 217105应交资源税 217106应交所得税 217107应交土地增值税 217108应交城市维护建设税 217109应交房产税 217110应交土地使用税 217111应交车船使用税 217112应交个人所得税 9/14/2024小企业会计制度培训会计科目说明负债类（3）w362176其他应交款其他应交款（新核算住房公积金）（新核算住房公积金）372181其他应付款其他应付款3821

22、91预提费用预提费用392201待转资产价值待转资产价值（新增：过渡科目）（新增：过渡科目）220101接受捐赠货币性资产价值接受捐赠货币性资产价值220102接受捐赠非货币性资产价值接受捐赠非货币性资产价值402301长期借款长期借款412321长期应付款长期应付款9/14/2024小企业会计制度培训会计科目说明权益类（1）w423101实收资本实收资本433111资本公积资本公积（取消（取消“财产重估增值财产重估增值”）311101资本溢价资本溢价311102接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备311106外币资本折算差额外币资本折算差额311107其他资本公积其他资本公积4431

23、21盈余公积盈余公积312101法定盈余公积法定盈余公积312102任意盈余公积任意盈余公积312103法定公益金法定公益金9/14/2024小企业会计制度培训会计科目说明权益类（2）w453131本年利润本年利润463141利润分配利润分配314101其他转入其他转入（新增，盈余（新增，盈余公积弥补亏损）公积弥补亏损）314102提取法定盈余公积提取法定盈余公积314103提取法定公益金提取法定公益金314109提取任意盈余公积提取任意盈余公积314110应付利润应付利润314111转作资本的利润转作资本的利润（新增）（新增）314115未分配利润未分配利润9/14/2024小企业会计制度培

24、训会计科目说明成本类w474101生产成本生产成本410101基本生产成本基本生产成本410102辅助生产成本辅助生产成本484105制造费用制造费用9/14/2024小企业会计制度培训会计科目说明损益类（1）w495101主营业务收入主营业务收入（原（原“产品销售收入产品销售收入”）505102其他业务收入其他业务收入515201投资收益投资收益525301营业外收入营业外收入535401主营业务成本主营业务成本（原（原“产品销售成本产品销售成本”）545402主营业务税金及附加主营业务税金及附加（原（原“产品销产品销售税金及附加售税金及附加”）555405其他业务支出其他业务支出9/14/

25、2024小企业会计制度培训会计科目说明损益类（2）w565501营业费用营业费用（原（原“销售费用销售费用”）575502管理费用管理费用585503财务费用财务费用595601营业外支出营业外支出605701所得税所得税9/14/2024小企业会计制度培训会计科目说明附注w小企业可以根据实际需要，对上述科目作必要的增减或合并：小企业可以根据实际需要，对上述科目作必要的增减或合并：1.采用计划成本进行材料日常核算的小企业，采用计划成本进行材料日常核算的小企业，可以增设可以增设“物物资采购资采购”和和“材料成本差异材料成本差异”科目。科目。2.预收款项和预付款项较多的小企业，预收款项和预付款项较

26、多的小企业，可设置可设置“预收账款预收账款”和和“预付账款预付账款”科目。科目。3.低值易耗品较少的小企业，可以将其并入低值易耗品较少的小企业，可以将其并入“材料材料”科目。科目。4.小企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设小企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设“备用金备用金”科目。科目。5.小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设“受托代销受托代销商品商品”、“代销商品款代销商品款”科目。科目。6.小企业根据自身的规模和管理等要求，可以将小企业根据自身的规模和管理等要求，可以将“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”科目合并为科目合并为“生产费

27、用生产费用”科目，并设置相科目，并设置相关的明细科目。关的明细科目。7.对外提供劳务较多的小企业，可以增设对外提供劳务较多的小企业，可以增设“劳务成本劳务成本”科目科目核算所提供劳务的成本。核算所提供劳务的成本。9/14/2024小企业会计制度培训第第2讲讲资产（上）资产（上）9/14/2024小企业会计制度培训资产定义w资产：过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制资产：过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。w资产特征：资产特征：w1、预期会给企业带来经济利益：、预期会给企业带来经济利益：“待处理财产待处理财产”不

28、不能给企业带来经济利益，不能确认为资产。能给企业带来经济利益，不能确认为资产。w2、企业拥有，即使不拥有，也要控制：如融资租赁、企业拥有，即使不拥有，也要控制：如融资租赁不拥有但能够控制，确认为资产；经营租赁资产不不拥有但能够控制，确认为资产；经营租赁资产不能控制，因此不视为企业的资产。能控制，因此不视为企业的资产。w3、过去的交易或事项形成的：现实而不是预期资产。、过去的交易或事项形成的：现实而不是预期资产。已经发生的固定资产购买交易会形成企业的资产，已经发生的固定资产购买交易会形成企业的资产，而计划中的购买交易则不会形成企业的资产。而计划中的购买交易则不会形成企业的资产。9/14/2024

29、小企业会计制度培训现金wP12wP13三、（二）因支付职工出差费用等原因所需的现金，按三、（二）因支付职工出差费用等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款其他应收款”等科目，贷记等科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“管理管理费用费用”等科目，按实际借出的现金，贷记等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款其他应收款”科科目。目。（备用金较多的企业可单独设置（备用金较多的企业可单独设

30、置“备用金科目备用金科目”）wP13五、现金盘亏五、现金盘亏“管理费用管理费用”现金盘盈现金盘盈“营业外收入营业外收入”w行业会计制度中现金盘盈盘亏要先通过行业会计制度中现金盘盈盘亏要先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，批准后再处理科目，批准后再处理9/14/2024小企业会计制度培训银行存款wP14w外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资其他货币资金金”科目核算，不在本科目核算科目核算，不在本科目核算wP16四、（九）存款利息四、（九）存款利息“财务费用财务费用”（专门借款在固定（专门借款在固定资产预定可使用状态前发生的利息资产预

31、定可使用状态前发生的利息“在建工程在建工程”）wP16六六汇兑损益筹建期间”长期待摊费用”专门借款，满足资本化条件至预定可使用状态前”长期待摊费用”其他”财务费用”9/14/2024小企业会计制度培训其他货币资金wP17新增信用卡存款、存出投资款明细新增信用卡存款、存出投资款明细w核算小企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信核算小企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金资金wP17三、指小企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项三、指小企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项申

32、请：申请：Dr其他货币资金其他货币资金Cr银行存款银行存款使用：使用：Dr“在途物资在途物资”、“材料材料”、“库存商品库存商品”、“应交税应交税金金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”等等Cr其他货币资金其他货币资金款项退回：款项退回：Dr银行存款银行存款Cr其他货币其他货币w“银行本票存款银行本票存款”、“信用卡存款信用卡存款”、“信用证保证金存款信用证保证金存款”处理类似处理类似wP18七、存出投资款，是指小企业存入证券公司但尚未进行七、存出投资款，是指小企业存入证券公司但尚未进行投资的资金。划出资金时，投资的资金。划出资金时，Dr其他货币资金，其他货币资金，Cr“银行存款银行

33、存款”；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，Dr“短期投短期投资资”等科目，等科目，Cr其他货币资金。其他货币资金。9/14/2024小企业会计制度培训应收票据wP21w包括银行承兑汇票和商业承兑汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票wP22三、（二）：如为带息应收票据，应于期末时，按应收三、（二）：如为带息应收票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，收票据的账面余额，Dr应收票据，应收票据，Cr财务费用。财务费用。wP23（五）五）2.因付款人无力支

34、付票款，收到银行退回的商业因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记等，按应收票据的账面余额，借记“应收账款应收账款”科目，贷记科目，贷记本科目。本科目。wP23（五）五）3.到期不能收回的带息应收票据，转入到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账应收账款款”科目核算后，期末不再计提利息，其应计提的利息，在科目核算后，期末不再计提利息，其应计提的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时冲减收到当期的财务有关备查簿中进行登记，待实际收到时冲减收到当期的财务费用费用

35、9/14/2024小企业会计制度培训应收票据wP23五：小企业持有的应收票据不得计提坏五：小企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应收账款后，账准备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业持有的未到期应收票据不能够收据表明企业持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备转入应收账款，并计提相应的坏账准备w与行业会计制度差异：行业会计制度对带息与行业会计制度差异：行业会计制度对带息的应收票据期末不计提利息，待收

36、回时直接的应收票据期末不计提利息，待收回时直接记入到记入到“财务费用财务费用”。9/14/2024小企业会计制度培训应收账款wP25w不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”科目的小企业，预科目的小企业，预收的款项也在本科目核算收的款项也在本科目核算wP26四：定期或者至少于每年年度终了，对四：定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备准备w销售如涉及现金折扣确认应收账款和销售收销售如涉及现金折扣确认应收账款和销售收入应采用总价法进行核算入应采用总价法进行核算9/14/2024小企业会计制度培训其他应收款wP27w不设置不设置

37、“备用金备用金”科目的小企业拨出的备用金科目的小企业拨出的备用金也可也可通过通过“其他应收款其他应收款”核算核算wP27应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账损失，收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备并计提坏账准备。其他应收款坏账准备的提取及转。其他应收款坏账准备的提取及转回等，应比照回等，应比照“应收账款应收账款”科目的相关规定处理。科目的相关规定处理。w与行业会计制度的区别：行业会计制度里不能对其与行业会计制度的区别：行业会计制度里不能对其他应收款计提坏帐准备他应收款计提坏帐准备9/14/

38、2024小企业会计制度培训坏帐准备计提wP28w计提范围：应收账款、其他应收款、有确凿计提范围：应收账款、其他应收款、有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大的证据表明不能够收回或收回的可能性不大的未到期应收票据未到期应收票据先转入应收账款再计提先转入应收账款再计提w计提方法：应收账款余额百分比法、账龄分计提方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法析法、销货百分比法和个别认定法w计提金额：当期应提取的坏账准备当期按计提金额：当期应提取的坏账准备当期按应收款项计算应计提坏账准备金额（或）应收款项计算应计提坏账准备金额（或）本科目的贷方余额（或借方余额）本科目的贷方余额（

39、或借方余额）9/14/2024小企业会计制度培训坏帐准备处理w提取：应提数提取：应提数余额余额Dr管理费用管理费用Cr坏帐准备坏帐准备；应提数应提数面值面值部分）部分）应收股息应收股息（实际支付的价款中包含已到付息期（实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息但尚未领取的债券利息）财务费用财务费用（支付的税金、手续费（支付的税金、手续费）Cr银行存款银行存款长期债权投资债券投资（溢折价）长期债权投资债券投资（溢折价）（成本（成本面值部分）面值部分）9/14/2024小企业会计制度培训长期债权投资wP43四（三）长期债券应按期计提利息四（三）长期债券应按期计提利息Dr长期债权投资债券投资

40、（应计利息）长期债权投资债券投资（应计利息）（一次还本付息）（一次还本付息）/应收股息应收股息（分期付息）（分期付息）长期债权投资债券投资（溢折价）长期债权投资债券投资（溢折价）（折价摊销部分）（折价摊销部分）Cr投资收益投资收益 （应计利息折价摊销（应计利息折价摊销(溢价摊销溢价摊销)）长期债权投资债券投资（溢折价）长期债权投资债券投资（溢折价）（溢价摊销部分）（溢价摊销部分）w与行业会计制度的区别：行业会计制度要求讲债券费用（税与行业会计制度的区别：行业会计制度要求讲债券费用（税金、手续费等）计入债券投资的溢折价里分期摊销金、手续费等）计入债券投资的溢折价里分期摊销9/14/2024小企业

41、会计制度培训长期债权投资举例w2000.1.3购入购入B企业企业2000.1.1发行的五年期债券，票面利率发行的五年期债券，票面利率12，债券面值，债券面值1000元，以元，以1050元的价格购入元的价格购入80张，另支张，另支付相关税费付相关税费400元，每年付息，最后一次还本金并付最后一元，每年付息，最后一次还本金并付最后一次利息。次利息。购入时（面值：购入时（面值：80000溢价：溢价：4000）：）：Dr长期债权投资债券投资（面值）长期债权投资债券投资（面值）80000债券投资（溢折价）债券投资（溢折价）4000财务费用财务费用400Cr银行存款银行存款84400年度终了计提利息（年度

42、终了计提利息（8000012），溢价摊销），溢价摊销4000/5=800：Dr 应收股息应收股息9600Cr长期债权投资债券投资（溢折价）长期债权投资债券投资（溢折价）800投资收益投资收益88009/14/2024小企业会计制度培训固定资产wP44w固定资产指为生产产品、提供劳务、出租或经营管固定资产指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的资产（一般指超过资产（一般指超过2000元）元）wP45三（一）三（一）外购固定资产的入帐价值：买价、外购固定资产的入帐价值：买价、增增值税值税、进口关税等相关税费，以及为

43、使固定资产达、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等装费和专业人员服务费等9/14/2024小企业会计制度培训固定资产wP45三（四）融资租赁：按照租赁协议或者合同确三（四）融资租赁：按照租赁协议或者合同确定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益

44、后的金额作为其成本的利息支出和汇兑损益后的金额作为其成本wP45四（一）购入需要安装四（一）购入需要安装”在建工程在建工程”，不需要，不需要”固定资产固定资产”（二）在建工程转入（二）在建工程转入Dr固定资产固定资产Cr在建工程在建工程wP45四（六）盘盈四（六）盘盈“营业外收入营业外收入”wP45四（七）无偿调入四（七）无偿调入“资本公积资本公积”wP46五固定资产后续支出：五固定资产后续支出：可资本化可资本化“在建工程在建工程”不可资本化不可资本化当期费用（生产成本、制造费用、管当期费用（生产成本、制造费用、管理费用等）理费用等）不再通过待摊或者预提方式？不再通过待摊或者预提方式？9/14

45、/2024小企业会计制度培训固定资产wP47六六固定资产的减少（一般通过固定资产的减少（一般通过“固定资固定资产清理产清理”科目）科目）盘亏盘亏“营业外支出营业外支出”捐赠转出捐赠转出“营业外支出营业外支出”w与行业制度的不同：行业盘盈盘亏与行业制度的不同：行业盘盈盘亏“待处理待处理财产损溢财产损溢”w税法差异：盘亏报批才能税前列支税法差异：盘亏报批才能税前列支9/14/2024小企业会计制度培训累计折旧wP47wP47二应当根据固定资产的性质和使用情况，二应当根据固定资产的性质和使用情况，合理合理确定其折旧年限和净残值确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据，作为计提折旧的依据wP47三、

46、不需计提折旧的情况三、不需计提折旧的情况（一）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（一）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（二）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地（二）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地未使用、不需用的固定资产需要计提折旧未使用、不需用的固定资产需要计提折旧提前报废的固定资产不再计提折旧提前报废的固定资产不再计提折旧当月增加的固定资产当月不提折旧，次月计提；当当月增加的固定资产当月不提折旧，次月计提；当月减少的固定资产当月照提，下月不提。月减少的固定资产当月照提，下月不提。9/14/2024小企业会计制度培训累计折旧w行业制度：净残值率行业制度：净残值率35，外商，外商10w

47、税法：税法：折旧范围：土地建筑物以外的未使用不需用固定资折旧范围：土地建筑物以外的未使用不需用固定资产不得计提折旧产不得计提折旧折旧方法：直线法。如采用加速折旧，需报批折旧方法：直线法。如采用加速折旧，需报批折旧年限：房屋建筑物折旧年限：房屋建筑物20年；火车轮船机器机械和年；火车轮船机器机械和其他生产设备其他生产设备10年；运输工具、电子设备、器具、年；运输工具、电子设备、器具、工具工具5年。年。残值率：统一确定为残值率：统一确定为5。外商。外商109/14/2024小企业会计制度培训工程物资wP49原原“在建工程工程物资在建工程工程物资”w核算小企业为建筑工程等购入的各种物资的实际成核算小

48、企业为建筑工程等购入的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未安装的设备的实本，包括为工程准备的材料、尚未安装的设备的实际成本等际成本等w购入的工程物资包含的进项税额不可抵扣，记入工购入的工程物资包含的进项税额不可抵扣，记入工程物资成本。剩余的工程物资转做企业的存货，可程物资成本。剩余的工程物资转做企业的存货，可以抵扣包含的进行税额。（以抵扣包含的进行税额。（P49二、四）二、四）wP49五盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去五盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人的赔偿部分，工程尚未完工的，保险公司、过失人的赔偿部分，工程尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程

49、已经完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入营业外收支计入营业外收支9/14/2024小企业会计制度培训在建工程wP49w核算小企业进行建筑工程、安装工程、技术核算小企业进行建筑工程、安装工程、技术改造工程等发生的实际成本改造工程等发生的实际成本w核算的内容不再包含核算的内容不再包含“工程物资工程物资”w注意：在建工程领用材料，进项税额转出，注意：在建工程领用材料，进项税额转出，记入在建工程成本。领用库存商品，应视同记入在建工程成本。领用库存商品，应视同销售，记入在建工程成本。销售，记入在建工程成本。w工程人员工资、福利费；工程管理费、征地工程人员工资、福利费；工程管理费、征

50、地费、监理费，测试费等费、监理费，测试费等“在建工程在建工程”9/14/2024小企业会计制度培训固定资产清理wP51w核算小企业因出售、报废和毁损（捐赠）等原因转入清理的核算小企业因出售、报废和毁损（捐赠）等原因转入清理的固定资产价值及在清理过程中发生的清理费用和清理收入等固定资产价值及在清理过程中发生的清理费用和清理收入等w清理净收益清理净收益“营业外收入营业外收入”w清理净损失清理净损失“营业外支出营业外支出”转出的固定资产账面净值转出的固定资产账面净值出售价款、残料价值、变出售价款、残料价值、变价收入价收入清理过程中发生的税费清理过程中发生的税费保险公司或过失人的赔偿保险公司或过失人的

51、赔偿转出清理净收入转出清理净收入转出清理净损失转出清理净损失9/14/2024小企业会计制度培训无形资产wP51w核算小企业持有的专利权、非专利技术、商标权、核算小企业持有的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等各种无形资产的价值著作权、土地使用权等各种无形资产的价值wP52二（四）自行开发并按法律程序申请取得的无二（四）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费等作形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费等作为其实际成本。研究开发过程中发生的材料费用、为其实际成本。研究开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费等研发费用，应直接参与开发人

52、员的工资及福利费等研发费用，应于发生时计入当期损益于发生时计入当期损益wP52二（五）购入的土地使用权，或以支付土地出二（五）购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款作为实际成本，并作为无形资产核算，待该项土地作为实际成本，并作为无形资产核算，待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程开发时再将其账面价值转入相关在建工程9/14/2024小企业会计制度培训无形资产wP53三（六）出租无形资产收入三（六）出租无形资产收入“其他业务收入其他业务收入”、支出支出“其他业务支出其他业务支出”wP53三（七）出售无形资产

53、净收入三（七）出售无形资产净收入“营业外收入营业外收入”、净损失净损失“营业外支出营业外支出”wP53四、无形资产摊销原则：合同年限、法律年限、四、无形资产摊销原则：合同年限、法律年限、10年。年。“管理费用管理费用”、“其他业务支出其他业务支出”w行业制度：转让无形资产也是记入到行业制度：转让无形资产也是记入到“其他业务收其他业务收入入”、“其他业务支出其他业务支出”w税法：合同年限、法律年限都无，不得少于税法：合同年限、法律年限都无，不得少于10年。年。9/14/2024小企业会计制度培训长期待摊费用wP53：取消原取消原“递延资产递延资产”w核算小企业已经支出，但摊销期限在核算小企业已经

54、支出，但摊销期限在1年以上年以上（不含（不含1年）的各项费用年）的各项费用wP53二、开办费在开始生产经营的当月转入二、开办费在开始生产经营的当月转入当期损益当期损益w税法：开办费从开始生产经营的次月分税法：开办费从开始生产经营的次月分5年摊年摊销销9/14/2024小企业会计制度培训第第4讲讲负债负债9/14/2024小企业会计制度培训短期借款wP54w核算小企业向银行或其他金融机构借入的期核算小企业向银行或其他金融机构借入的期限在限在1年以下（含年以下（含1年）的各种借款年）的各种借款wP54二、发生的短期借款利息应当计入当期二、发生的短期借款利息应当计入当期财务费用，借记财务费用，借记“

55、财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“预提费用预提费用”、“银行存款银行存款”等科目等科目9/14/2024小企业会计制度培训应付票据wP54w核算小企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、核算小企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票票wP55二（二）、支付银行承兑汇票的手续费，借记二（二）、支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。收到科目。收到银行支付到期票据的付款通知，借记本科目，贷记银行支付到期票据的付款通知，借记本科目，贷记“银行存款银行

56、存款”科目科目wP55三、如为带息应付票据，应当按期计提利息计三、如为带息应付票据，应当按期计提利息计入当期财务费用，借记入当期财务费用，借记“财务费用财务费用”科目，贷记本科目，贷记本科目科目（联想带息应收票据测处理）（联想带息应收票据测处理）w行业制度：带息应付票据不需按期计提利息，待实行业制度：带息应付票据不需按期计提利息，待实际支付时记入际支付时记入“财务费用财务费用”9/14/2024小企业会计制度培训应付账款wP55w核算小企业因购买材料、商品和接受劳务供核算小企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项应等而应付给供应单位的款项wP56三、无法支付或者被其他单位承担

57、的应三、无法支付或者被其他单位承担的应付款项付款项“资本公积资本公积”w行业制度：无法支付或者被其他单位承担的行业制度：无法支付或者被其他单位承担的应付款项应付款项“营业外收入营业外收入”w税法：确认收益、纳税调整税法：确认收益、纳税调整9/14/2024小企业会计制度培训应付工资wP56w核算小企业应付给职工的工资总额。包括在工资总核算小企业应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应当通过本科目核算支付，都应当通过本科目核算wP56四、月度终了，应将本月应发的工资进行分配：四、月度终了，应将本月应发的工

58、资进行分配：（一）生产、管理部门的人员工资，借记（一）生产、管理部门的人员工资，借记“生产成生产成本本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”科目，贷记本科目，贷记本科目。科目。（二）应由采购、销售费用开支的人员工资，借记（二）应由采购、销售费用开支的人员工资，借记“营业费用营业费用”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。（三）应由工程负担的人员工资，借记（三）应由工程负担的人员工资，借记“在建工程在建工程”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。（四）应由福利费开支的人员工资，借记（四）应由福利费开支的人员工资，借记“应付福应付福利费利费”科目，贷记本科目科目，贷记本科目9/14/202

59、4小企业会计制度培训应付福利费wP57w核算小企业提取的福利费（按工资核算小企业提取的福利费（按工资14提取）提取）w提取提取“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“营业营业费用费用”、“管理费用管理费用”、“在建工程在建工程”、“营业费用营业费用”、“应付福利费应付福利费”等等wP57二、支付的职工医疗卫生费用、职工困二、支付的职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费等，应借记本科目，贷难补助和其他福利费等，应借记本科目，贷记记“现金现金”、“银行存款银行存款”等科目等科目w税法：计税工资、税法：计税工资、“三项费用三项费用”14，1.5，29/14/2024小企业会计制度培训应付利

60、润wP57w核算小企业经董事会或类似机构决议并经批准分配核算小企业经董事会或类似机构决议并经批准分配的利润（含现金股利，下同）的利润（含现金股利，下同）w按应分配的利润按应分配的利润Dr利润分配应付利润利润分配应付利润Cr应付利润应付利润实际支付时：实际支付时：Dr应付利润应付利润Cr现金现金/银行存款银行存款9/14/2024小企业会计制度培训应交税金wP58：取消一些不再征收的税种明细取消一些不再征收的税种明细w核算小企业应交纳的各种税金，如增值税、核算小企业应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税

61、、土地使用值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等税、车船使用税、个人所得税等w小企业交纳的小企业交纳的印花税、耕地占用税印花税、耕地占用税以及其他以及其他不需要预计应交数的税金，不在本科目核算不需要预计应交数的税金，不在本科目核算9/14/2024小企业会计制度培训应交增值税wP58二（一）二（一）应交税金应交增值税应交税金应交增值税进项税额进项税额已交税金（当期上交本期）已交税金（当期上交本期）减免税款减免税款出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税转出未交增值税销项税额销项税额出口退税出口退税进项税额转出进项税额转出转出多交增值税转出多交增

62、值税尚未抵扣的增值税尚未抵扣的增值税期末无余额期末无余额应交税金未交增值税应交税金未交增值税转入多交数转入多交数本月上交上期应交未交增值税本月上交上期应交未交增值税转入未交数转入未交数多交数多交数欠交数欠交数9/14/2024小企业会计制度培训应交增值税wP59第第6点：不可抵扣进项点：不可抵扣进项小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入物资及接受劳务的成本，不通过

63、本科目计入购入物资及接受劳务的成本，不通过本科目（应交增值税（应交增值税进项税额）核算进项税额）核算wP60第第9点：视同销售点：视同销售企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、作企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、作为投资、集体福利消费、赠送他人等，应视同销售为投资、集体福利消费、赠送他人等，应视同销售物资计算应交增值税，借记物资计算应交增值税，借记“在建工程在建工程”、“长期长期股权投资股权投资”、“应付福利费应付福利费”、“营业外支出营业外支出”等等科目，贷记本科目（应交增值税科目，贷记本科目（应交增值税销项税额）销项税额）9/14/2024小企业会计制度培训应交增值税wP60第

64、第11点：进项转出点：进项转出购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额应相应转及购进物资改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关科目，借记入有关科目，借记“管理费用管理费用”、“在建工程在建工程”、“应付福利费应付福利费”等科目，贷记本科目（应交增值税等科目，贷记本科目（应交增值税进项税额转出）进项税额转出）wP60第第12点：本月上交本月增值税点：本月上交本月增值税“应交增值税应交增值税已交税金已交税金”wP60第第13点：转出未交或多交的增值税点：转出未交或多交的增值税“未交增值未交增值税税”；结转后，本科

65、目（应交增值税）明细科目的；结转后，本科目（应交增值税）明细科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税9/14/2024小企业会计制度培训应交增值税出口退税wP60第第8点：点：按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口物资成本，借记的税额，计入出口物资成本，借记“主营业务成本主营业务成本”科目，贷记本科目（应交增值税科目，贷记本科目（应交增值税进项税额转进项税额转出）出）按规定计算的当期应予抵扣的税额，借记本科目按规定计算的当期应予抵扣的税额，借记本科目（应交增值税（应交增值税出口抵减内销产品应纳税

66、额），出口抵减内销产品应纳税额），贷记本科目（应交增值税贷记本科目（应交增值税出口退税）出口退税）因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款，借记定应予退回的税款，借记“应收账款应收账款”科目，贷记科目，贷记本科目（应交增值税本科目（应交增值税出口退税）出口退税）收到退回的税款，借记收到退回的税款，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目科目9/14/2024小企业会计制度培训出口退税举例w假设某公司生产甲产品假设某公司生产甲产品(增值税征税率增值税征税率17%，退税率，退税率15%)，2002年年1月共

67、销售月共销售7吨，其中吨，其中4吨出口给吨出口给A客户，出口额为客户，出口额为FOB价价99000美元美元，美元记账汇率为，美元记账汇率为8.27。内销量为。内销量为3吨，吨，内销金额内销金额600000元，销项税额元，销项税额102000元。当月取得增值税元。当月取得增值税进项税额合计进项税额合计80000元，上月期末留抵税额为元，上月期末留抵税额为0元。该公司元。该公司无免税购进原材料的情况。无免税购进原材料的情况。w具体计算如下：具体计算如下：w免税出口销售额免税出口销售额=990008.27=818730(元元)w当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=99000

68、8.27(17%-15%)=16374.6(元元)w当期应纳税额当期应纳税额=102000-(80000-16374.6)-0=38374.6(元元)w当期免抵退税额当期免抵退税额=990008.2715%=122809.5(元元)w期末留抵税额期末留抵税额=0w当期应退税额当期应退税额=0w当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额=122809.5(元元)9/14/2024小企业会计制度培训出口退税举例(1)不得免征和抵扣税额不得免征和抵扣税额16374.6借：主营业务成本借：主营业务成本16374.6贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)16

69、374.6(2)内销内销借：应收账款或银行存款借：应收账款或银行存款702000贷：主营业务收入贷：主营业务收入内销内销(甲产品甲产品)600000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)102000(3)计算应纳增值税额计算应纳增值税额借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税(转出未交增值税转出未交增值税)38374.6贷：应交税金贷：应交税金未交增值税未交增值税38374.6(4)申报出口免抵退税申报出口免抵退税借：应交税金应交增值税借：应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额)122809.5贷：应交税金应交增值税贷：应交税金应交增值税(

70、出口退税出口退税)122809.59/14/2024小企业会计制度培训未交增值税wP63（二）二）w月度终了月度终了：将本月应交未交增值税将本月应交未交增值税本科目贷方本科目贷方将本月多交增值税将本月多交增值税本科目借方本科目借方本月上交上期增值税本月上交上期增值税本科目借方本科目借方借方余额多交增值税，贷方余额欠交增值税借方余额多交增值税，贷方余额欠交增值税9/14/2024小企业会计制度培训未交增值税举例w若本月发生的增值税销项税额为若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税万元，进项税额为额为8万元，则月末应编制如下会计分录：万元，则月末应编制如下会计分录：w借：应交税金借：应交税金应

71、交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）2w贷：应交税金贷：应交税金未交增值税未交增值税2w若本月发生的增值税销项税额为若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税万元，进项税额为额为11万元，则月末不需编制会计分录，此时万元，则月末不需编制会计分录，此时“应应交税金交税金应交增值税应交增值税”账户有借方余额账户有借方余额1万元，属万元，属于尚未抵扣的增值税。于尚未抵扣的增值税。9/14/2024小企业会计制度培训未交增值税举例w若本月发生的增值税销项税额为若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税万元，进项税额为额为8万元，已交税金万元，已交税金3万元（当月交纳当月增值税万元

72、（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录：计分录：w借：应交税金借：应交税金未交增值税未交增值税1w贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）1w若本月发生的增值税销项税额为若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税万元，进项税额为额为12万元，已交税金万元，已交税金3万元（当月交纳当月增值万元（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录：会计分录：w借：应交税金借：应交税金未交增值税未交增值税3w贷：应交税金贷

73、：应交税金应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）3w注：此题转出多交的增值税只有注：此题转出多交的增值税只有3万元，而不是万元，而不是5万万元元9/14/2024小企业会计制度培训应交消费税wP61w记入记入“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”，“其他业务其他业务支出支出”9/14/2024小企业会计制度培训应交土地增值税wP63（七）转让的国有土地使用权连同地上七）转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在建筑物及其附着物一并在“固定资产固定资产”或或“在建工程在建工程”等科目核算的，转让时应交纳的等科目核算的，转让时应交纳的土地增值税，借记土地增值税，借记“固

74、定资产清理固定资产清理”、“在在建工程建工程”等科目，贷记本科目（应交土地增等科目，贷记本科目（应交土地增值税）值税）9/14/2024小企业会计制度培训应交房产税、土地使用税、车船使用税wP64（九）计算应交的房产税、土地使用税、九）计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税时，借记车船使用税时，借记“管理费用管理费用”科目，贷科目，贷记本科目（应交房产税、应交土地使用税、记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税）应交车船使用税）9/14/2024小企业会计制度培训税金退回处理wP64（三）三）退回的所得税退回的所得税“所得税所得税”退回的消费税、营业税退回的消费税、营业税“主营业

75、务税金及附加主营业务税金及附加”/“其他业务支出其他业务支出”退回的增值税退回的增值税“营业外收入营业外收入”上述处理在实际收到时处理上述处理在实际收到时处理9/14/2024小企业会计制度培训其他应交款wP64w核算小企业除应交税金、应付利润等以外的核算小企业除应交税金、应付利润等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、加、矿产资源补偿费、住房公积金住房公积金w按规定计算出应交纳的各种款项，借记按规定计算出应交纳的各种款项，借记“主主营业务税金及附加营业务税金及附加”、“管理费用管理费用”等科目，等科目，贷记本科目；交纳时，借记本

76、科目，贷记贷记本科目；交纳时，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目9/14/2024小企业会计制度培训其他应付款wP65w核算小企业应付、暂收其他单位或个人的款核算小企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金存入保证金9/14/2024小企业会计制度培训预提费用wP65w核算小企业按照规定从成本费用中预先提取核算小企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、短期借款利息等短期借款利息等w预提时预提时借记借记“制造费用制造费用”、“管理费用管理费

77、用”、“财务费用财务费用”等科目等科目w实际支出时，借记本科目，贷记实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。实际发生的支出大于已经预提的等科目。实际发生的支出大于已经预提的数额，应当计入当期费用数额，应当计入当期费用9/14/2024小企业会计制度培训待转资产价值wP66：新增，捐赠的过渡科目，期末转新增，捐赠的过渡科目，期末转w设置以下明细科目：设置以下明细科目：（一）接受捐赠货币性资产价值；（一）接受捐赠货币性资产价值；（二）接受捐赠非货币性资产价值（二）接受捐赠非货币性资产价值接受捐赠时：接受捐赠时：Dr接受的资产（如现金、银行存接受的资产（如现金、银行存款、固定资产、材

78、料等）款、固定资产、材料等）Cr待转资产价值待转资产价值期末结转：期末结转：Dr待转资产价值待转资产价值Cr应交所得税、应交所得税、资本公积资本公积9/14/2024小企业会计制度培训待转资产价值举例w甲公司甲公司2003年年12月将其部分库存商品捐赠，该部分捐月将其部分库存商品捐赠，该部分捐出库存商品的实际成本为出库存商品的实际成本为100万元，销售价格为万元，销售价格为150万万元。假定甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税元。假定甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为率为17%，适用的所得税税率为，适用的所得税税率为33%，假定甲公司，假定甲公司2003年按照会计制度及相关准则确

79、定的利润总额为年按照会计制度及相关准则确定的利润总额为1000万元，无其他调整事项，其捐赠业务及所得税的会万元，无其他调整事项，其捐赠业务及所得税的会计处理为：计处理为：借：营业外支出借：营业外支出1255000贷：库存商品贷：库存商品1000000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）255000（15017）借：所得税借：所得税3879150（1000+150-100+125.5）33%贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税38791509/14/2024小企业会计制度培训待转资产价值举例w甲公司为一般纳税企业，增值税率甲公司为一般纳税企业，增值税率17，所得税

80、率，所得税率33，2003年年5月接受现金捐赠月接受现金捐赠50万元，万元，7月接受存货捐赠月接受存货捐赠300万元，并取得万元，并取得增值税专用发票注明税款增值税专用发票注明税款51万元，截至年末该存货全部处置。万元，截至年末该存货全部处置。2003年年12月月31日甲公司利润总额为亏损日甲公司利润总额为亏损100万元万元（1）接受捐赠）接受捐赠借：银行存款借：银行存款50贷：待转资产价值接受捐赠货币性资产价值贷：待转资产价值接受捐赠货币性资产价值50借：库存商品借：库存商品300应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）51贷：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值贷：待转

81、资产价值接受捐赠非货币性资产价值351（2）期末计算应交所得税）期末计算应交所得税借：待转资产价值接受捐赠货币性资产价值借：待转资产价值接受捐赠货币性资产价值50接受捐赠非货币性资产价值接受捐赠非货币性资产价值351贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税99.33(50+351-100)33%资本公积其他资本公积资本公积其他资本公积301.67（库存商品已经处置，（库存商品已经处置，不再转入不再转入“资本公积接受捐赠非现金资产准备资本公积接受捐赠非现金资产准备”科目）科目）9/14/2024小企业会计制度培训长期借款wP67w核算小企业向银行或其他金融机构借入的期限在核算小企业向银行或其

82、他金融机构借入的期限在1年以上年以上（不含（不含1年）的各项借款年）的各项借款w借款费用：借款利息和外币借款的汇兑差额借款费用：借款利息和外币借款的汇兑差额情况处理筹建期间筹建期间Dr“长期待摊费用长期待摊费用”Cr“长期借款长期借款”生产经营期间生产经营期间Dr“财务费用财务费用”Cr“预提费用预提费用”专门借款，符合资本化条件专门借款，符合资本化条件Dr“在建工程在建工程”Cr“长期借款长期借款”专门借款，不符合资本化条件专门借款，不符合资本化条件 Dr“财务费用财务费用”Cr“长期借款长期借款”9/14/2024小企业会计制度培训长期借款借款费用w专门借款费用资本化条件专门借款费用资本化

83、条件P68三（一）三（一）w1.资产支出（为购建固定资产支付现金、转资产支出（为购建固定资产支付现金、转移非现金资产、承担带息债务）已经发生；移非现金资产、承担带息债务）已经发生；2.借款费用（利息、汇兑差额）已经发生；借款费用（利息、汇兑差额）已经发生；3.为使固定资产达到预定可使用状态所必要为使固定资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始的购建活动已经开始w非正常中断购建活动时间连续超过三个月，非正常中断购建活动时间连续超过三个月，暂停资本化。暂停资本化。9/14/2024小企业会计制度培训长期应付款wP69w核算小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款，核算小企业除长期借款以外的其

84、他各种长期应付款，包括融资租入固定资产的租赁费等包括融资租入固定资产的租赁费等wDr固定资产固定资产/在建工程在建工程(按租赁协议或者合同确定的按租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费以及融资价款、运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息支租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益出和汇兑损益)Cr长期应付款(按租赁协议或者合同确定的设备价款 ) 银行存款/应付账款(按应支付的其他相关费用 )9/14/2024小企业会计制度培训第第5讲讲所有者权益所有者权益9/14/2024小企业会计制度培训实收资本wP69w核算小企业

85、实际收到投资者投入的资本核算小企业实际收到投资者投入的资本；小；小企业收到投资者投入的资金，超过其在注册企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本中所占份额的部分，应作为资本溢价，资本中所占份额的部分，应作为资本溢价，在在“资本公积资本公积”科目核算，不记入本科目科目核算，不记入本科目9/14/2024小企业会计制度培训资本公积wP71：取消取消“财产重估增值财产重估增值”明细，财产重明细，财产重估增值一般不作处理估增值一般不作处理w设置以下明细科目：设置以下明细科目：（一）资本溢价；（一）资本溢价；（二）接受捐赠非现金资产准备；（二）接受捐赠非现金资产准备；（三）外币资本折算差额；（三）外币

86、资本折算差额；（四）其他资本公积（四）其他资本公积：含债务重组豁免的债务：含债务重组豁免的债务9/14/2024小企业会计制度培训盈余公积wP72w核算小企业从净利润中提取的盈余公积核算小企业从净利润中提取的盈余公积w本科目应当设置以下明细科目：本科目应当设置以下明细科目：（一）法定盈余公积；（一）法定盈余公积；（二）任意盈余公积；（二）任意盈余公积；（三）法定公益金（三）法定公益金wP72三、法定公益金用于集体福利设施，在确认资三、法定公益金用于集体福利设施，在确认资产同时应将法定公益金转到任意盈余公积产同时应将法定公益金转到任意盈余公积Dr 盈余公积法定公益金Cr 盈余公积任意盈余公积9/

87、14/2024小企业会计制度培训本年利润wP73w核算小企业实现的净利润（或发生的净亏损）核算小企业实现的净利润（或发生的净亏损）w期末结转利润：收入类科目期末结转利润：收入类科目本年利润贷方本年利润贷方费用类科目费用类科目本年利润借方本年利润借方投资净收益投资净收益本年利润贷方本年利润贷方投资净损失投资净损失本年利润借方本年利润借方wP73三、年度终了，本年利润三、年度终了，本年利润“利润分配未分配利润分配未分配利润利润”9/14/2024小企业会计制度培训利润分配wP73w核算小企业实现利润的分配（或亏损的弥补）和历核算小企业实现利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额年

88、分配（或弥补）后的积存余额w设置以下明细科目设置以下明细科目（所得税不是利润分配的形式，（所得税不是利润分配的形式，当年度实现的净利润先用于弥补亏损）当年度实现的净利润先用于弥补亏损）：（一）其他转入；（一）其他转入；（新增，核算盈余公积弥补亏损）（新增，核算盈余公积弥补亏损）（二）提取法定盈余公积；（二）提取法定盈余公积；（三）提取法定公益金；（三）提取法定公益金；（四）提取任意盈余公积；（四）提取任意盈余公积；（五）应付利润；（五）应付利润；（六）转作资本的利润；（六）转作资本的利润；（新增）（新增）（七）未分配利润（七）未分配利润9/14/2024小企业会计制度培训利润分配w盈余公积弥补

89、亏损：盈余公积弥补亏损：Dr盈余公积盈余公积Cr利润分配其他转入利润分配其他转入提取盈余公积和法定公益金提取盈余公积和法定公益金Dr利润分配（提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取利润分配（提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积任意盈余公积）Cr盈余公积（法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公盈余公积（法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积积）分配利润：分配利润：Dr利润分配应付利润利润分配应付利润Cr应付利润应付利润9/14/2024小企业会计制度培训利润分配w转增资本转增资本Dr利润分配转作资本的利润利润分配转作资本的利润Cr实收资本实收资本P74六、年终六、年终本年利润本年利润

90、“利润分配未分配利润利润分配未分配利润”将将“利润分配利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入本科目下的其他明细科目的余额转入本科目的科目的“未分配利润未分配利润”明细科目。结转后，除明细科目。结转后，除“未未分配利润分配利润”明细科目外，本科目的其他明细科目应明细科目外，本科目的其他明细科目应无余额无余额9/14/2024小企业会计制度培训利润分配举例w某企业本年实现净利润某企业本年实现净利润4300000元，提取元，提取10法定盈余公积，法定盈余公积，5任意盈余公积，任意盈余公积，10法法定公益金，应付现金利润定公益金，应付现金利润75000元。元。w本年利润转入本年利润转入Dr本年利润本

91、年利润4300000Cr利润分配未分配利润利润分配未分配利润43000009/14/2024小企业会计制度培训利润分配举例w提取盈余公积提取盈余公积Dr 利润分配提取法定盈余公积金 430 000 提取法定公益金 430 000 提取任意盈余公积 215 000 应付利润 75 000Cr 盈余公积法定盈余公积 430 000法定公益金 430 000任意盈余公积 215 000 应付利润 75 000转入未分配利润Dr 利润分配未分配利润1 150 000Cr利润分配提取法定盈余公积金 430 000 提取法定公益金 430 000 提取任意盈余公积 215 000 应付利润 75 0009

92、/14/2024小企业会计制度培训第第6讲讲成本成本9/14/2024小企业会计制度培训成本类科目wP75w包含生产成本、制造费用包含生产成本、制造费用w对外提供劳务较多的企业可以设置对外提供劳务较多的企业可以设置“劳务成本科目劳务成本科目”w根据自身的规模和管理等要求，可以将根据自身的规模和管理等要求，可以将“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”科目合并为科目合并为“生产费用生产费用”科目，科目，并设置相关的明细科目并设置相关的明细科目w生产成本科目设置生产成本科目设置“基本生产成本基本生产成本”、“辅助生产辅助生产成本成本”明细明细w间接费用（车间发生的机物料消耗、车间管理人员间接费用

93、（车间发生的机物料消耗、车间管理人员的工资及福利费的工资及福利费、车间计提的固定资产折旧、车间计提的固定资产折旧、车、车间支付的办公费、修理费、水电费间支付的办公费、修理费、水电费、发生季节性和、发生季节性和修理期间的停工损失修理期间的停工损失）先在）先在“制造费用制造费用”科目里归科目里归集再按一定比例分配集再按一定比例分配9/14/2024小企业会计制度培训第第7讲讲损益损益9/14/2024小企业会计制度培训几个概念w收益：企业在会计期间内增加的除所有者投资以外收益：企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益通常称为收益，收益包括收入和的经济利益通常称为收益，收益包括收入和利得利得

94、w收入：指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本收入：指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入，利益的总流入，包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。日常收入、股利收入等。日常活动是指企业为完成其经活动是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其他活营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其他活动。因此，收入动。因此，收入属于企业主要的、经常性的业务收属于企业主要的、经常性的业务收入。收入和相关成本在会计报表中应分别反映入。收入和相关成本在会计报表中

95、应分别反映w利得：利得是指收入以外的其他收益，通常从偶发利得：利得是指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能程就能取得或不曾期望获得的收益，如企业接受捐赠或政取得或不曾期望获得的收益，如企业接受捐赠或政府补助取得的资产、因其他企业违府补助取得的资产、因其他企业违约收取的罚款、约收取的罚款、处理固定资产净损益等。利得属于偶发性的收益，处理固定资产净损益等。利得属于偶发性的收益，在在报表中通常以净额反映。报表中通常以净额反映。9/14/2024小企业会计制度培训几个概念w现金折扣，指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而现

96、金折扣，指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号扣除。现金折扣一般用符号“折扣折扣/付付款期限款期限”表示表示，如，如2/10,1/20,n/30w商业折扣是指企业为促进销售而商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。在商品标价上给予的扣除。例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定购买例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定购买10件以上件以上者给者给10的折扣，或买主每买的折扣，或买主每买10件送件送1件；再如，企业为尽件；再如，企业为尽快出售一些残次、陈旧、冷背的商品快出售一些残次、陈旧、冷背的商品而进行降价销售，降低

97、而进行降价销售，降低的价格也属于商业折扣的价格也属于商业折扣w现金折扣与商业折扣相比，主要有两点区别：第一，目的不现金折扣与商业折扣相比，主要有两点区别：第一，目的不同。现金折扣是为鼓励客户同。现金折扣是为鼓励客户提前付款而给予的债务扣除；商提前付款而给予的债务扣除；商业折扣是为促进销售而给予的价格扣除。第二，发生折扣的业折扣是为促进销售而给予的价格扣除。第二，发生折扣的时间不同。现金折扣在商品销售后发生，企业在确认销售收时间不同。现金折扣在商品销售后发生，企业在确认销售收入时不能确定相关的现金折扣，入时不能确定相关的现金折扣，销售后现金折扣是否发生应销售后现金折扣是否发生应视买方的付款情况而

98、定；而商业折扣在销售时即已发生，企视买方的付款情况而定；而商业折扣在销售时即已发生，企业销业销售实现时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入售实现时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可，不需作帐务处理。即可，不需作帐务处理。9/14/2024小企业会计制度培训几个概念w销售折让，指企业因售出商品的质量不合格销售折让，指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业等原因而在售价上给予的减让。企业将商品将商品销售给买方后，如买方发现商品在质量、规销售给买方后，如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格格上给予一定的减让

99、。销售折让可能发生在企上给予一定的减让。销售折让可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入入之后。发生在收入确认之前的销售折让，之后。发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣。其处理相当于商业折扣。9/14/2024小企业会计制度培训主营业务收入wP77：原原“产品销售收入产品销售收入”w核算小企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所核算小企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的收入产生的收入wP77二（一）销售收入确认条件二（一）销售收入确认条件1.已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购

100、货方2.既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；没有对已售出的商品实施控制；3.与交易相关的经济利益能够流入本企业；与交易相关的经济利益能够流入本企业；4.相关的收入和成本能够可靠地计量相关的收入和成本能够可靠地计量9/14/2024小企业会计制度培训主营业务收入wP78二（三）现金折扣：总价法二（三）现金折扣：总价法/净价法（新制度只净价法（新制度只能采用总价法，出卖人和购买者均在现金折扣发生能采用总价法，出卖人和购买者均在现金折扣发生时确认财务费用）时确认财务费用）某企业在某企业在2004年年5月月1日销售一批商品

101、日销售一批商品100件，增值件，增值税发票上注明售价税发票上注明售价10000元，增元，增值税额值税额1700元。企元。企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：的条件为：2/101/20n/30，假定计算折扣时不假定计算折扣时不考虑增值税考虑增值税5月月1日销售实现时，应按总售价作收入：日销售实现时，应按总售价作收入： 借：应收帐款借：应收帐款11700贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17009/14/2024小企业会计制度培训主营业务收入如如5月月9日买方付清货款

102、，则按售价日买方付清货款，则按售价10000元的元的2享受享受200元元的现金折扣（的现金折扣（100002200元），实际付款元），实际付款11500（11700200）元，应作分录：）元，应作分录：借：银行存款借：银行存款11500财务费用财务费用200贷：应收帐款贷：应收帐款11700如如5月月18日买方付清货款，则应享受的现金折扣为日买方付清货款，则应享受的现金折扣为100001100元，实际付款元，实际付款11600元，应作分录：元，应作分录：借：银行存款借：银行存款11600财务费用财务费用100贷：应收帐款贷：应收帐款11700如买方在如买方在5月底才付款，则应按全额付款，应作分

103、录：月底才付款，则应按全额付款，应作分录：借：银行存款借：银行存款11700贷：应收帐款贷：应收帐款117009/14/2024小企业会计制度培训主营业务收入wP78二（三）销售折让应在实际发生时冲减发生当二（三）销售折让应在实际发生时冲减发生当期的收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期的收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”科目的科目的“销项税额销项税额”专栏。专栏。某企业销售一批商品，增值税发票上的售价某企业销售一批商品，增值税发票上的售价80000元，增值税额元，增值税额13600元

104、，货到后元，货到后买方发现商品质量买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予不合格，要求在价格上给予5的折让。的折让。销售实现时应作分录：销售实现时应作分录：借：应收帐款借：应收帐款93600贷：主营业务收入贷：主营业务收入80000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）136009/14/2024小企业会计制度培训主营业务收入发生销售折让时：发生销售折让时：借：主营业务收入借：主营业务收入4000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）680贷：应收帐款贷：应收帐款4680实际收到款项时：实际收到款项时：借：银行存款借：银行存款88920贷：应收帐款贷

105、：应收帐款889209/14/2024小企业会计制度培训主营业务收入wP78三（二）销售退回得处理三（二）销售退回得处理1.未确认收入的已发出商品的退回，不进行账务处理未确认收入的已发出商品的退回，不进行账务处理2.已确认收入的销售商品退回，应直接冲减退回当月已确认收入的销售商品退回，应直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等。如果该项销售已发生现的销售收入、销售成本等。如果该项销售已发生现金折扣，应在退回当月一并处理金折扣，应在退回当月一并处理。但如资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表但如资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务报告批准日至财务报告批准报出日之间发生退回的，除应在报

106、出日之间发生退回的，除应在退回当月作相关的帐务处理外，还应作为资产负债退回当月作相关的帐务处理外，还应作为资产负债表日后发表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金；如该项销售在资产负债表日及之前已发本和税金；如该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣或销售折让的，还应同时冲减报告年度生现金折扣或销售折让的，还应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。（损益类科目应增设相关的折扣、折让。（损益类科目应增设“5801以以前年度损益调整前年度损益调整”科目核算科目核算）9/14/2024小企业会计制度培训销售退回举例w某生产企业某生产企业2003年年12月

107、月18日销售日销售A商品一批，售价商品一批，售价50000元，增值税额元，增值税额8500元，成元，成本本26000元。合同元。合同规定现金折扣条件为规定现金折扣条件为2/101/20n/30。买方于买方于12月月27日付款，享受现金日付款，享受现金折扣折扣1000元。元。2004年年5月月20日该批产品因质量严重不合格被退回。日该批产品因质量严重不合格被退回。w销售商品时：销售商品时：借：应收帐款借：应收帐款58500贷：主营业务收入贷：主营业务收入50000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本借：主营业务成本26000贷：库存商品贷：库存商品

108、260009/14/2024小企业会计制度培训销售退回举例w收回货款时：收回货款时：借：银行存款借：银行存款57500财务费用财务费用1000贷：应收帐款贷：应收帐款58500销售退回时：销售退回时：借：主营业务收入借：主营业务收入50000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8500贷：贷：银行存款银行存款57500财务费用财务费用1000借：库存商品借：库存商品26000贷：主营业务成本贷：主营业务成本260009/14/2024小企业会计制度培训销售退回举例w如上述销售退回是在如上述销售退回是在2004年年1月份财务报告批准报出前发生月份财务报告批准报出前发生的，

109、该项销售退回应作为资的，该项销售退回应作为资产负债表日后事项，在产负债表日后事项，在2004年年帐上作如下调整分录（假定该企业所得税率为帐上作如下调整分录（假定该企业所得税率为33）：）：借：以前年度损益调整（借：以前年度损益调整（50000一一1000）49000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8500贷：银行存款贷：银行存款57500借：库存商品借：库存商品26000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整26000借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税7590贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整7590“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额科目

110、余额15410元应转入元应转入“利润分配利润分配”科目：科目：借：利润分配借：利润分配15410贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整154109/14/2024小企业会计制度培训销售退回举例w同时在同时在2003年度报表中作如下调整：年度报表中作如下调整：在资产负债表中冲减银行存款在资产负债表中冲减银行存款57500元，增加存元，增加存货货成本成本26000元，冲减应交税金元，冲减应交税金16090元；元；在利润表中冲减收入在利润表中冲减收入50000元，成本元，成本26000元，财元，财务费用务费用1000元，所得税元，所得税7590元元w如上述销售退回是在如上述销售退回是在2004年年

111、4月份汇算清缴后财务月份汇算清缴后财务报告批准报出前发生的，该项销售退回应作为资报告批准报出前发生的，该项销售退回应作为资产产负债表日后事项，但不调整报告年度所得税项目，负债表日后事项，但不调整报告年度所得税项目，应调整的所得税调整递延到以后期间，减少下一期应调整的所得税调整递延到以后期间，减少下一期实际缴纳的所得税实际缴纳的所得税9/14/2024小企业会计制度培训其他业务收入wP80w核算小企业除主营业务收入以外的其他销售核算小企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、无形资产或其他业务的收入，如材料销售、无形资产出租（固定资产出租）、包装物出租等收入出租（固定资产出租

112、）、包装物出租等收入9/14/2024小企业会计制度培训投资收益wP80w核算小企业对外投资所取得的收益或发生的损失核算小企业对外投资所取得的收益或发生的损失w短期投资出售（短期投资收到利润和利息冲短期投短期投资出售（短期投资收到利润和利息冲短期投资成本，不确认为收益）；采用成本法核算的长期资成本，不确认为收益）；采用成本法核算的长期股权投资被投资单位宣告发放现金股利或分派利润股权投资被投资单位宣告发放现金股利或分派利润；采用权益法核算的长期股权投资期末按持股比例；采用权益法核算的长期股权投资期末按持股比例计算应享有的被投资单位实现的净利润计算应享有的被投资单位实现的净利润或净亏损；或净亏损；

113、长期债权投资期末计提利息；收回或出售长期股权长期债权投资期末计提利息；收回或出售长期股权投资或者长期债权投资投资或者长期债权投资9/14/2024小企业会计制度培训营业外收入wP81w核算小企业发生的与其生产经营无直接关系核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入、现金盘盈、非货币性交易收益、退回收入、现金盘盈、非货币性交易收益、退回的增值税（的增值税（教育费附加？教育费附加？）等）等9/14/2024小企业会计制度培训主营业务成本wP82：原

114、原“产品销售成本产品销售成本”w核算小企业销售商品、提供劳务等日常活动核算小企业销售商品、提供劳务等日常活动发生的实际成本发生的实际成本9/14/2024小企业会计制度培训主营业务税金及附加wP83：原原“产品销售税金及附加产品销售税金及附加”w核算小企业日常主要经营活动应负担的税金核算小企业日常主要经营活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等设税、资源税、土地增值税和教育费附加等w小企业收到因多计等原因退回的消费税、营小企业收到因多计等原因退回的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应于收到业税等原记

115、入本科目的各种税金，应于收到时冲减收到当期的营业税金及附加，借记时冲减收到当期的营业税金及附加，借记“银行存款银行存款”科目，贷记本科目科目，贷记本科目9/14/2024小企业会计制度培训其他业务支出wP83w核算小企业除主营业务成本以外的其他销售核算小企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加的税金和附加w出租包装物，在第一次领用新包装物时，应出租包装物，在第一次领用新包装物时，应当结转成本，借记本科目，贷记当结转成本，借记本科目，贷记“材

116、料材料”科科目目9/14/2024小企业会计制度培训营业费用wP84：原原“销售费用销售费用”w核算小企业核算小企业销售商品过程销售商品过程中发生的费用，包括运输中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资、类似工资性网点、售后服务网点等）的职工工资、类似工资性质的费用、业务费等经营费用质的费用、业务费等经营费用w商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装

117、费、保险费、运输途中的合理损耗和入卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费，也在本科目核算库前的挑选整理费，也在本科目核算w商品流通企业可不单独设置商品流通企业可不单独设置“管理费用管理费用”科目，其科目，其核算内容并入本科目核算内容并入本科目w税法：业务宣传费税法：业务宣传费0.5（营业收入）；广告费（营（营业收入）；广告费（营业收入）业收入）29/14/2024小企业会计制度培训管理费用wP84w本科目核算小企业为组织和管理企业生产经营所发本科目核算小企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，如小企业的行政管理部门在经营管生的管理费用，如小企业的行政管理部门在经营管

118、理中发生的公司经费（包括行政管理部门职工工资、理中发生的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存摊销、职工教育经费、研究

119、与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备、存货跌价准备等失）、计提的坏账准备、存货跌价准备等9/14/2024小企业会计制度培训管理费用w商品流通企业可不设置本科目，而将发生的商品流通企业可不设置本科目，而将发生的管理费用在管理费用在“营业费用营业费用”科目核算科目核算w按规定计算出应交的房产税、车船使用税、按规定计算出应交的房产税、车船使用税、土地使用税，借记本科目，贷记土地使用税，借记本科目，贷记“应交税金应交税金”科目科目w税法：业务招待费（营业收入）税法：业务招待费（营业收入）0.5%/0.3%，上

120、交管理费（总收入），上交管理费（总收入）29/14/2024小企业会计制度培训财务费用wP65w核算小企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费核算小企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。为购建固定资产汇兑收益）以及相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在本科目的核算范围内在本科目的核算范围内w税法：向非金融机构借款

121、的费用支出，在不高于金税法：向非金融机构借款的费用支出，在不高于金融机构同类同期贷款利率计算的数额内准予扣除；融机构同类同期贷款利率计算的数额内准予扣除；从关联方取得的借款金额超过其注册资本的从关联方取得的借款金额超过其注册资本的50的，的，超过部分的利息支出不得税前扣除超过部分的利息支出不得税前扣除9/14/2024小企业会计制度培训营业外支出wP86w核算小企业发生的与其生产经营无直接关系核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非常损失、

122、捐赠支出、债务重组损失等非常损失、捐赠支出、债务重组损失等w物资在运输途中发生的非常损失，借记本科物资在运输途中发生的非常损失，借记本科目，贷记目，贷记“在途物资在途物资”等科目等科目w税法：非公益性救济性捐赠不得税前列支；税法：非公益性救济性捐赠不得税前列支；公益性救济性捐赠在调整前应纳税所得额公益性救济性捐赠在调整前应纳税所得额（申报表第（申报表第43行）行）3内扣除；行政罚款支出内扣除；行政罚款支出不得税前列支；非常损失报批后列支不得税前列支；非常损失报批后列支9/14/2024小企业会计制度培训所得税wP87w核算小企业当期发生的所得税费用核算小企业当期发生的所得税费用w应采用应付税款

123、法核算所得税应采用应付税款法核算所得税：不考虑时间：不考虑时间性差异的影响性差异的影响w因多计等原因而退还的所得税，应在实际收因多计等原因而退还的所得税，应在实际收到退还的所得税时，冲减收到当期的所得税到退还的所得税时，冲减收到当期的所得税费用。小企业应按实际收到的所得税返还款，费用。小企业应按实际收到的所得税返还款，借记借记“银行存款银行存款”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。9/14/2024小企业会计制度培训第第8讲讲非货币性交易非货币性交易9/14/2024小企业会计制度培训非货币性交易概念w非货币性交易：指交易双方以非货币性资产进行的非货币性交易：指交易双方以非货币性资产进行的交换

124、，这种交换交换，这种交换不涉及或只涉及少量不涉及或只涉及少量的货币性资产的货币性资产（即补价）：如用存货交换存货或者固定资产（即补价）：如用存货交换存货或者固定资产w货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的现票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金金包括库存现金、银行存款和其他货币资金w非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、

125、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等有至到期的债券投资等9/14/2024小企业会计制度培训非货币性交易概念w公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。自愿进行资产交换或债务清偿的金额。w公允价值的确定原则是：如果该资产存在活跃市场，公允价值的确定原则是：如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存则该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，在活跃市场，但与该资产类似的资产存

126、在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活定；如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定定9/14/2024小企业会计制度培训非货币性交易判断w非货币性交易，并不意味着不涉及任何货币性资产。非货币性交易，并不意味着不涉及任何货币性资产。在实务中，也有可能在换出非货币性资产的同时，在实务中，也有可能在换出非货币性资产的同时

127、，支付一定金额的货币性资产；或者在换入非货币性支付一定金额的货币性资产；或者在换入非货币性资产的同时，收到一定金额的货币性资产。此时所资产的同时，收到一定金额的货币性资产。此时所收到或支付的货币性资产，称为补价收到或支付的货币性资产，称为补价w补价多少判断交易是否属于非货币性交易补价多少判断交易是否属于非货币性交易收到补价：收到补价收到补价：收到补价/换出资产公允价值换出资产公允价值25%支付补价：支付补价支付补价：支付补价/（支付的补价（支付的补价+换出资产公允价换出资产公允价值）值）25%9/14/2024小企业会计制度培训非货币性交易判断w例如，为适应公司不同经营活动的需要，经协商，例如

128、，为适应公司不同经营活动的需要，经协商，长江股份有限公司决定用一辆桑塔纳轿车交换黄河长江股份有限公司决定用一辆桑塔纳轿车交换黄河股份有限公司的一辆标致轿车。在交换日，桑塔纳股份有限公司的一辆标致轿车。在交换日，桑塔纳轿车的账面原值为轿车的账面原值为180000元，累计折旧为元，累计折旧为40000元，元，公允价值为公允价值为135000元；标致轿车的账面原值为元；标致轿车的账面原值为150000元，累计折旧为元，累计折旧为15000元，公允价值为元，公允价值为140000元。长江股份有限公司另支付银行存款元。长江股份有限公司另支付银行存款5000元给黄河股份有限公司。在这项交易中，长江元给黄河

129、股份有限公司。在这项交易中，长江股份有限公司支付的货币性资产（即，银行存款）股份有限公司支付的货币性资产（即，银行存款）5000元占换出桑塔纳轿车公允价值与支付补价之和元占换出桑塔纳轿车公允价值与支付补价之和的比例为的比例为3.57（5000140000）。低于）。低于25，所以，可以判定这项交易为非货币性交易。所以，可以判定这项交易为非货币性交易。9/14/2024小企业会计制度培训非货币性交易判断w又如，上例中，如果桑塔纳轿车的公允价值为又如，上例中，如果桑塔纳轿车的公允价值为115000元，标致轿车的公允价值为元，标致轿车的公允价值为165000元，在元，在其他条件不变的情况下，长江股份

130、有限公司需另支其他条件不变的情况下，长江股份有限公司需另支付银行存款付银行存款50000元给黄河股份有限公司。在这项元给黄河股份有限公司。在这项交易中，长江股份有限公司支付的货币性资产（即，交易中，长江股份有限公司支付的货币性资产（即，银行存款）银行存款）50000元占换出桑塔纳轿车公允价值与元占换出桑塔纳轿车公允价值与支付补价之和的比例为支付补价之和的比例为30.30（50000165000）。由于支付的货币性资产占换入资产公允）。由于支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例为价值的比例为30.30，高于，高于25，所以，可以判，所以，可以判定这项交易为货币性交易。定这项交易为货币性交易。9

131、/14/2024小企业会计制度培训货币性交易与非货币性交易的差别 1、货币性资产交易有现金流入流出、货币性资产交易有现金流入流出现在或能在预定的期间内流入或流出现金。现在或能在预定的期间内流入或流出现金。交易有确定的金额。交易有确定的金额。2、货币性资产交易中换入资产成本的计量，以、货币性资产交易中换入资产成本的计量，以及换出资产损益的计量是以货币性资产金额及换出资产损益的计量是以货币性资产金额为基础的。为基础的。例：换入资产以成本计量例：换入资产以成本计量换出资产损益计量换出资产损益计量主要是收入计量主要是收入计量9/14/2024小企业会计制度培训非货币性交易会计处理w不涉及补价不涉及补价

132、P4(十二十二)、1.换入资产入账价值换入资产入账价值=换出资产账面价值应支付的相关税费换出资产账面价值应支付的相关税费（可以抵扣的进项税额）（可以抵扣的进项税额）w甲生产设备原价甲生产设备原价120万元，折旧万元，折旧20万元，公万元，公允价值允价值110万元，清理费万元，清理费1万元。万元。乙货运汽车原价乙货运汽车原价140万元，折旧万元，折旧30万元，公万元，公允价值允价值110万元万元9/14/2024小企业会计制度培训非货币性交易会计处理甲：借：固定资产清理甲：借：固定资产清理1,000,000累计折旧累计折旧200,000贷：固定资产贷：固定资产生产设备生产设备1,200,000借

133、：固定资产清理借：固定资产清理10,000贷：银行存款贷：银行存款10,000借：固定资产借：固定资产汽车汽车1,010,000贷：固定资产清理贷：固定资产清理1,010,000乙：借：固定资产清理乙：借：固定资产清理1,100,000累计折旧累计折旧 300,000贷：固定资产贷：固定资产汽车汽车1,400,000借：固定资产借：固定资产生产设备生产设备1,100,000贷：固定资产清理贷：固定资产清理1,100,0009/14/2024小企业会计制度培训非货币性交易会计处理w甲：库存商品甲：库存商品办公桌账面价值办公桌账面价值18,500，换入复，换入复印机作固定资产，公允印机作固定资产，

134、公允60,000，税率，税率17%w乙：库存商品乙：库存商品复印机账面价值复印机账面价值35,000，公允，公允60,000，税率，税率17%甲：借：固定资产甲：借：固定资产28,700贷：库存商品贷：库存商品18,500应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交增值税（销项税额）10,200乙：借：库存商品乙：借：库存商品35,000应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）10,200贷：库存商品贷：库存商品35,000应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交增值税（销项税额）10,200（60,000*17%）9/14/2024小企业会计制度培训非货币性交易会计处理w

135、涉及补价：涉及补价：P4(十二十二)2.w支付补价的小企业，换入资产入账价值支付补价的小企业，换入资产入账价值=换出资产账面价值换出资产账面价值补价应支付的相关税费补价应支付的相关税费（可抵扣的进项税额）（可抵扣的进项税额）w收到补价的企业：收到补价的企业：应确认的损益补价应确认的损益补价换出资产的公允价值换出资产的公允价值-换出资产的账面价值换出资产的账面价值-应交的税金及附应交的税金及附加加换出资产的公允价值换出资产的公允价值上式中，减数的经济意义在于，换出资产账面价值中，相当上式中，减数的经济意义在于，换出资产账面价值中，相当于补价占换出资产公允价值的比例部分，其盈利过程已经完于补价占换

136、出资产公允价值的比例部分，其盈利过程已经完成。成。如果计算出的金额为负数，应确认当期损失，记入到营业外如果计算出的金额为负数，应确认当期损失，记入到营业外支出。支出。换入资产入账价值换入资产入账价值=换出资产账面价值应确认的损益应换出资产账面价值应确认的损益应支付的相关税费支付的相关税费补价补价（可以抵扣的进项税额）（可以抵扣的进项税额）9/14/2024小企业会计制度培训非货币性交易会计处理w甲：福特汽车甲：福特汽车原值原值150,000，折旧，折旧15,000，公允公允160,000，运杂，运杂2,100乙：通用汽车乙：通用汽车原值原值200,000，折旧，折旧64,000，公允，公允17

137、0,000，运杂，运杂3,200甲支付乙甲支付乙10,000补价补价w支付补价支付补价甲：甲：1、判断：、判断：10,000/（10,000+160,000）=5.88%25%2、换入资产入账价值、换入资产入账价值=135,000+10,000+2,100=147,1009/14/2024小企业会计制度培训非货币性交易会计处理3、会计处理：、会计处理：借：固定资产清理借：固定资产清理135,000累计折旧累计折旧15,000贷：固定资产贷：固定资产福特汽车福特汽车150,000借：固定资产清理借：固定资产清理2,100贷：银行存款贷：银行存款2,100借：固定资产借：固定资产通用汽车通用汽车1

138、47,100贷：固定资产清理贷：固定资产清理137,100银行存款银行存款10,0009/14/2024小企业会计制度培训非货币性交易会计处理w乙：收到补价乙：收到补价1、判断、判断10,000/170,000=5.88%25%2、确认收益、确认收益=10000（170000136000）1700002000换入资产账面价值换入资产账面价值=136,00010,000+2,000+3200=131,200借：固定资产清理借：固定资产清理136,000累计折旧 64,000 贷：固定资产贷：固定资产通用汽车通用汽车200,000借：固定资产清理借：固定资产清理3,200贷：银行存款贷：银行存款3

139、,200借：固定资产借：固定资产福特汽车福特汽车131,200银行存款银行存款10,000贷：固定资产清理贷：固定资产清理139,200营业外收入非货币性交易损益营业外收入非货币性交易损益2,0009/14/2024小企业会计制度培训非货币性交易会计处理w多项非货币性资产交换：多项非货币性资产交换：P4（十二）十二）3.如果同时换如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值占换入入多项资产，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额和应支付的相关税费等进行分配，以确定各项总额和应支付的相关税费等进行分配，以确

140、定各项换入资产的入账价值换入资产的入账价值w甲：货车甲：货车原值原值200,000，折旧，折旧100,000，公允，公允150,000客车客车原值原值100,000，折旧，折旧50,000，公允，公允75,000乙：车床乙：车床原值原值300,000，折旧，折旧200,000，公允，公允160,000电脑电脑10台台原值原值80,000，折旧，折旧20,000，公允，公允65,0009/14/2024小企业会计制度培训非货币性交易会计处理w甲：甲：1、车床占换入资产公允价值总额的比例、车床占换入资产公允价值总额的比例160,000/（160,000+65,000）=71%电脑：电脑：65,00

141、0/（160,000+65,000）=29%2、车床入账价值、车床入账价值=（100,000+50,000）71%=106,500电脑入账价值电脑入账价值=（100,000+50,000）29%=43,5003、借：固定资产清理、借：固定资产清理150,000累计折旧累计折旧150,000贷：固定资产贷：固定资产货运货运200,000客运客运100,000借：固定资产借：固定资产机床机床106,500电脑电脑43,500贷：固定资产清理贷：固定资产清理150,0009/14/2024小企业会计制度培训非货币性交易会计处理乙：乙：1、货运：、货运：150,000/（150,000+75,000）

142、=66.67%客运：客运：75,000/（150,000+75,000）=33.33%2、货运入账价值、货运入账价值=（100,000+60,000）66.67%=106,672客运入账价值客运入账价值=（100,000+60,000）33.33%=53,3283、借：固定资产清理、借：固定资产清理160,000累计折旧累计折旧220,000贷：固定资产贷：固定资产机床机床300,000电脑电脑80,000借：固定资产借：固定资产货运货运106,672客运客运53,328贷：固定资产清理贷：固定资产清理160,0009/14/2024小企业会计制度培训第第9讲讲债务重组债务重组9/14/202

143、4小企业会计制度培训债务重组概念w债务重组，指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁债务重组，指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项决同意债务人修改债务条件的事项。（。（1）没有将）没有将“债务人债务人发生财务困难发生财务困难”作为债务重组的前提条件；（作为债务重组的前提条件；（2）债务重组）债务重组不仅包括债权人作出让步的债务重组，还包括债权人未作出不仅包括债权人作出让步的债务重组，还包括债权人未作出让步的债务重组。即只要债务偿还条件不同于原协议的，均让步的债务重组。即只要债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组作为债务重组w债务重组可能发生在债务到期前

144、、到期日或到期后。债务重债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。条件开始执行的日期。w例例1：甲企业欠乙企业货款甲企业欠乙企业货款1000万元，到期日为万元，到期日为1998年年5月月1日。甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业日。甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以价值以价值900万元的商品抵债。甲企业于万元的商品抵债。甲企业于1998年年

145、5月月20日将商日将商品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。在此项债务重组交品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。在此项债务重组交易中，易中，1998年年5月月20日即为债务重组日。日即为债务重组日。9/14/2024小企业会计制度培训债务重组概念w如果甲企业是分批将商品运往乙企业，最后一批运如果甲企业是分批将商品运往乙企业，最后一批运抵的日期为抵的日期为1998年年5月月30日，且在这一天办理有关日，且在这一天办理有关债务解除手续，则债务重组日应为债务解除手续，则债务重组日应为1998年年5月月30日。日。沿用沿用的资料。如果乙企业同意甲企业以一项工的资料。如果乙企业同意甲企业以一项工程总造价为

146、程总造价为900万元的在建工程偿债，但要求甲企万元的在建工程偿债，但要求甲企业继续按计划完成在建工程，那么债务重组日应为业继续按计划完成在建工程，那么债务重组日应为该项工程完工并交付使用，且办理有关债务清偿手该项工程完工并交付使用，且办理有关债务清偿手续的当日。续的当日。沿用沿用的资料。如果乙企业同意甲企业将所欠债的资料。如果乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本，甲企业于务转为资本，甲企业于1998年年5月月25日办妥增资批日办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明，则准手续并向乙企业出具出资证明，则1998年年5月月25日即为债务重组日。日即为债务重组日。9/14/2024小企业会计制度培训债务

147、重组重组方式w1以低于债务账面价值的现金清偿债务。以低于债务账面价值的现金清偿债务。w2以非现金资产清偿债务，是指债务人转让其非现以非现金资产清偿债务，是指债务人转让其非现金资产给债权人以清偿债务。债务人常用于偿债的金资产给债权人以清偿债务。债务人常用于偿债的资产主要有：存货、短期投资、固定资产、长期投资产主要有：存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。资、无形资产等。w3债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。时债权人将债权转为股权。w4修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、

148、延长债务偿还期限并加收利息。延长债务偿还期限并减债务偿还期限并加收利息。延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。少债务本金或债务利息等。w5以上两种或两种以上方式的组合，这种重组方式以上两种或两种以上方式的组合，这种重组方式简称为简称为“混合重组方式混合重组方式”。（支付现金存货抵债）。（支付现金存货抵债）9/14/2024小企业会计制度培训债务重组会计处理wP5：无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益收益wP5（十三）十三）1.以低于债务账面价值的现金清偿债务以低于债务账面价值的现金清偿债务时的会计处理时的会计处理以低于债务账面价值的现金清偿

149、某项债务的，债务以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积；债权人应将重组债权的账面额，确认为资本公积；债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失w例：例：20x1年年2月月10日，深广公司销售一批材料给红日，深广公司销售一批材料给红星公司，不含税价格为星公司，不含税价格为100000元，增值税税率为元，增值税税率为17。当年。当年3月月20日，红星公司财务发生困难，无法日，红星公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经

150、双方协议，深广公司同意按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意减免红星公司减免红星公司20000元债务，余额用现金立即偿清。元债务，余额用现金立即偿清。深广公司未对债权计提坏账准备。深广公司未对债权计提坏账准备。9/14/2024小企业会计制度培训债务重组会计处理w红星公司：红星公司：（1）计算）计算债务重组日，债务重组日，重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额=11700097000=20000（元）（元）（2）账务处理）账务处理借：应付账款借：应付账款117000贷：银行存款贷：银行存款97000资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积2

151、0000深广公司：深广公司：借：银行存款借：银行存款97000营业外支出营业外支出-债务重组损失债务重组损失20000贷：应收账款贷：应收账款1170009/14/2024小企业会计制度培训债务重组会计处理wP5(十三十三)2.非现金资产清偿非现金资产清偿以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失；债权人之和的差额，确认为资本公积或当期损失；债权人应将重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的应将重组债权的账面价值作为受让的非现

152、金资产的入账价值入账价值。如果债务人以多项非现金资产清偿债务的，债权人如果债务人以多项非现金资产清偿债务的，债权人应按取得的各项非现金资产的公允价值占非现金资应按取得的各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组应收债权的账面价产公允价值总额的比例，对重组应收债权的账面价值和应支付的相关税费之和进行分配，按分配后的值和应支付的相关税费之和进行分配，按分配后的价值作为各项非现金资产的入账价值价值作为各项非现金资产的入账价值9/14/2024小企业会计制度培训债务重组会计处理w例：例：20X1年年1月月1日，深广公司销售一批材料给红星日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为公

153、司，含税价为105000元。元。20X1年年7月月1日，红星日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为元，增值税税率为17，产品成本为，产品成本为70000元。红星公司为转让的材料元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备计提了存货跌价准备500元，深广公司为债权计提元，深广公司为债权计提了坏账准备了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。元。假定不考虑其他税费。w红星公司：红星公司：（1）

154、计算）计算债务重组日，重组债务的账面价值债务重组日，重组债务的账面价值105000元元减：所转让产品的账面价值（减：所转让产品的账面价值（7000500）69500元元增值税销项税额（增值税销项税额（8000017）13600元元 资本公积资本公积21900元元9/14/2024小企业会计制度培训债务重组会计处理（2）账务处理）账务处理借：应付账款借：应付账款105000存货跌价准备存货跌价准备500贷：产成品贷：产成品70000应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13600资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积21900深广公司：深广公司：借：应交税金借：应交税

155、金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13600坏账准备坏账准备500存货存货90900贷：应收账款贷：应收账款1050009/14/2024小企业会计制度培训债务重组会计处理wP5（十三）十三）3.以债务转为资本的，债务人应将重组以债务转为资本的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的账面价值之间的差额确认为资本公积；债权人应的账面价值之间的差额确认为资本公积；债权人应将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值w20X1年年2月月10日，深广公司销售一批材料给红星公日，深

156、广公司销售一批材料给红星公司（非股份有限公司），同时收到红星公司签发并司（非股份有限公司），同时收到红星公司签发并承兑的一张面值承兑的一张面值100000元、年利率元、年利率7、6个月期、个月期、到期还本付息的票据。到期还本付息的票据。8月月10日，红星公司与深广日，红星公司与深广公司协商，以其债务转为资本进行债务重组，深广公司协商，以其债务转为资本进行债务重组，深广公司因此获得红星公司公司因此获得红星公司0.1的股权，对应的金额为的股权，对应的金额为100000元。假定不考虑相关税费。元。假定不考虑相关税费。9/14/2024小企业会计制度培训债务重组会计处理w红星公司：红星公司：（1）计算

157、）计算债务重组日，重组债务的账面价值（债务重组日，重组债务的账面价值（1000003500）103500元元减：债权人享有的股权份额减：债权人享有的股权份额100000元元资本公积资本公积3500元元（2）账务处理）账务处理借：应付票据借：应付票据103500贷：实收资本贷：实收资本100000资本公积资本公积-资本溢价资本溢价3500深广公司：深广公司：借：长期股权投资借：长期股权投资103500贷：应收票据贷：应收票据1035009/14/2024小企业会计制度培训债务重组会计处理wP5（十三）十三）4.修改其他债务条件修改其他债务条件（1）作为债务人，如果重组债务的账面价值大于）作为债务

158、人，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，应将重组债务的账面价值减记至将将来应付金额，应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，则不组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，则不作账务处理。作账务处理。（2）作为债权人，如果重组债权的账面价值大于）作为债权人，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，应将重组债权的账面价值减记至将将来应收金额，应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失；如果重来应收金额，减记的金额确认为当期损失；如果重组债权的账面余额等于或

159、小于将来应收金额，则不组债权的账面余额等于或小于将来应收金额，则不作账务处理。作账务处理。9/14/2024小企业会计制度培训债务重组会计处理w例：深广公司持有红星公司的应收票据为例：深广公司持有红星公司的应收票据为20000元，元，票据到期时，累计利息为票据到期时，累计利息为1000元，红星公司支付了元，红星公司支付了利息。由于红星公司财务陷入困境，深广公司同意利息。由于红星公司财务陷入困境，深广公司同意将红星公司的票据期限延长二年，并减少本金将红星公司的票据期限延长二年，并减少本金5000元；票据延长期间不计算利息。元；票据延长期间不计算利息。w红星公司：红星公司：（1）计算应付票据的账面

160、价值和将来应付金额的差）计算应付票据的账面价值和将来应付金额的差额额应付票据的账面价值应付票据的账面价值20000元元其中：面值其中：面值20000元元应计利息（已支付）应计利息（已支付）0元元减：将来应付金额（减：将来应付金额（200005000）15000元元差额差额5000元元差额差额5000元确认为资本公积。元确认为资本公积。9/14/2024小企业会计制度培训债务重组会计处理w（2）账务处理）账务处理借：应付票据借：应付票据-应计利息应计利息1000贷：银行存款贷：银行存款1000借：应付票据借：应付票据-面值面值20000贷：应付账款贷：应付账款15000资本公积资本公积-其他资本

161、公积其他资本公积5000深广公司：深广公司：由于没有对应收票据计提坏账准备，差额由于没有对应收票据计提坏账准备，差额5000元作为当期损失。元作为当期损失。借：银行存款借：银行存款1000贷：应收票据贷：应收票据-应计利息应计利息1000借：应收账款借：应收账款15000营业外支出营业外支出-债务重组损失债务重组损失5000贷：应收票据贷：应收票据-面值面值200009/14/2024小企业会计制度培训第第10讲讲会计调整会计调整9/14/2024小企业会计制度培训会计政策w会计政策，指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业会计政策，指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计

162、处理方法所采纳的具体会计处理方法，如存货的计价，如存货的计价、长期投资的、长期投资的核算核算、坏账损失的核算、坏账损失的核算、无形资产的计价及摊销方法、财、无形资产的计价及摊销方法、财产损溢的处理、研究与开发费用的处理等产损溢的处理、研究与开发费用的处理等w企业所采用的会计政策，前后各期应当保持一致，不得随意企业所采用的会计政策，前后各期应当保持一致，不得随意变更（一贯性原则）变更（一贯性原则）w符合下列条件之一，应改变原采用的会计政策：符合下列条件之一，应改变原采用的会计政策：（1）法律或会计准则等行政法规、规章的要求。）法律或会计准则等行政法规、规章的要求。（2）会计政策的变更能够提供有关

163、企业财务状况、经营成果）会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息和现金流量等更可靠、更相关的会计信息：例如，在价格比：例如，在价格比较稳定的情况下，企业对存货的计价一直采用先进先出法，较稳定的情况下，企业对存货的计价一直采用先进先出法，近期由于价格的持续上涨，如果再用先进先出法核算，可能近期由于价格的持续上涨，如果再用先进先出法核算，可能不能正确反映企业存货及损益的情况，则应将存货的计价方不能正确反映企业存货及损益的情况，则应将存货的计价方法由先进先出法改为后进先出法。法由先进先出法改为后进先出法。9/14/2024小企业会计制度培训会计政策变更的会

164、计处理w会计政策变更根据具体情况，分别按照以下规定处会计政策变更根据具体情况，分别按照以下规定处理：理：（1）企业依据法律或会计准则等行政法规、规章的）企业依据法律或会计准则等行政法规、规章的要求变更会计政策，分别以下情况处理：要求变更会计政策，分别以下情况处理：国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理相关会计处理规定进行处理国家没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调国家没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理整法进行会计处理（2）由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政）由于经济环境、客观情况的改变而变

165、更会计政策，以便提供有关企业财务状况、经营成果和现金策，以便提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息，则应采用追溯流量等更可靠、更相关的会计信息，则应采用追溯调整法进行会计处理。调整法进行会计处理。9/14/2024小企业会计制度培训会计政策变更的会计处理（3）如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，）如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，无论属于法规、规章要求变更会计政策，还是经济无论属于法规、规章要求变更会计政策，还是经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，均采用未环境、客观情况的改变而变更会计政策，均采用未来适用进行会计处理。例如，存货的计价方法由其来适用

166、进行会计处理。例如，存货的计价方法由其他方法改为后进先出法时，因为改用后进先出法的他方法改为后进先出法时，因为改用后进先出法的那一年度的年初存货价值很难再按后进先出法进行那一年度的年初存货价值很难再按后进先出法进行调整，在这种情况下，变更年度的基期存货余额一调整，在这种情况下，变更年度的基期存货余额一般只能是变更前按其他方法计算出来的结果，无法般只能是变更前按其他方法计算出来的结果，无法计算会计政策变更后的累积影响数。计算会计政策变更后的累积影响数。又如，企业。又如，企业如果因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁，或因如果因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁，或因不可抗力而毁坏、遗失，如火灾、水灾等

167、，或因人不可抗力而毁坏、遗失，如火灾、水灾等，或因人为因素，如盗窃、故意毁坏等，也可能使会计政策为因素，如盗窃、故意毁坏等，也可能使会计政策变更的累积影响数无法计算。在这种情况下，会计变更的累积影响数无法计算。在这种情况下，会计政策变更可以采用未来适用法进行处理。政策变更可以采用未来适用法进行处理。9/14/2024小企业会计制度培训会计政策变更的披露w会计报表附注中披露如下会计政策变更的有关事项；会计报表附注中披露如下会计政策变更的有关事项；（1）会计政策变更的内容和理由，包括对会计政策变更的）会计政策变更的内容和理由，包括对会计政策变更的简要阐述、变更的日期、变更前采用的会计政策和变更后所

168、简要阐述、变更的日期、变更前采用的会计政策和变更后所采用的新会计政策及会计政策变更的原因。例如，依据法律采用的新会计政策及会计政策变更的原因。例如，依据法律或会计准则等行政法规、规章的要求变更会计政策时，在会或会计准则等行政法规、规章的要求变更会计政策时，在会计报表附注中应当披露所依据的文件，如对于由于执行计报表附注中应当披露所依据的文件，如对于由于执行企企业会计准则业会计准则而发生的变更，应在会计报表附注中说明：而发生的变更，应在会计报表附注中说明：“依据依据企业会计准则企业会计准则-XX的要求变更会计政策的要求变更会计政策”。（2）会计政策变更的影响数，包括以下几个方面：）会计政策变更的影

169、响数，包括以下几个方面：采用追溯调整法时，计算出的会计政策变更的累积影响数；采用追溯调整法时，计算出的会计政策变更的累积影响数；会计政策变更对本期以及比较会计报表所列其他各期净损益会计政策变更对本期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额；的影响金额；比较会计报表最早期间期初留存收益的调整金额。比较会计报表最早期间期初留存收益的调整金额。（3）累积影响数不能合理确定的理由，包括在会计报表附注）累积影响数不能合理确定的理由，包括在会计报表附注中披露累积影响数不能合理确定的理由以及由于会计政策变中披露累积影响数不能合理确定的理由以及由于会计政策变更对当期经营成果的影响金额。更对当期经营成果的影

170、响金额。9/14/2024小企业会计制度培训会计估计变更w会计估计，指企业对其结果不确定的交易或事项以会计估计，指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。最近可利用的信息为基础所作的判断。w下列各项属于常见的需要进行估计的项目：下列各项属于常见的需要进行估计的项目：（1）坏账；）坏账；（2）存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时；）存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时；（3）固定资产的耐用年限与净残值；）固定资产的耐用年限与净残值；（4）无形资产的受益期；）无形资产的受益期；（5）递延资产的分摊期间；）递延资产的分摊期间；（6）收入确认中的估计，等等。）收入确认中的估计，等等。

171、9/14/2024小企业会计制度培训会计估计变更的会计处理w会计估计变更应采用未来适用法，其处理方法为：会计估计变更应采用未来适用法，其处理方法为：（1）如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计）如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。例如，企业原按应收账款变更的影响应于当期确认。例如，企业原按应收账款余额的余额的5提取坏账准备，由于企业不能收回应收账提取坏账准备，由于企业不能收回应收账款的比例已达款的比例已达10，则企业改按应收账款余额的，则企业改按应收账款余额的10提取坏账准备。这类会计估计的变更，只影响变更当提取坏账准备。这类会计估计的变更，只影响变更当期，因

172、此，应于变更当期确认。期，因此，应于变更当期确认。（2）如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来）如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。例如，可计提折旧固定资产，其有效使用年限或预计例如，可计提折旧固定资产，其有效使用年限或预计净残值的估计发生的变更，常常影响变更当期及资产净残值的估计发生的变更，常常影响变更当期及资产以后使用年限内各个期间的折旧费用。因此，这类会以后使用年限内各个期间的折旧费用。因此，这类会计估计的变更，应于变更当期及以后各期确认。计估计的变更，应于变更当期及以后各期确认。9/1

173、4/2024小企业会计制度培训会计估计变更的披露w在会计报表附注中披露如下会计估计变更的在会计报表附注中披露如下会计估计变更的事项：事项：（1）会计估计变更的内容和理由，包括变更）会计估计变更的内容和理由，包括变更的内容、变更日期以及为什么要对会计估计的内容、变更日期以及为什么要对会计估计进行变更。进行变更。（2）会计估计变更的影响数，包括会计估计）会计估计变更的影响数，包括会计估计变更对当期损益的影响金额，以及对其他各变更对当期损益的影响金额，以及对其他各项目的影响金额。项目的影响金额。（3）会计估计变更的影响数不易确定的理由。）会计估计变更的影响数不易确定的理由。9/14/2024小企业会

174、计制度培训会计差错w会计差错，指在会计核算时，由于确认、计量、记会计差错，指在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的错误。会计差错的产生有诸多原因，录等方面出现的错误。会计差错的产生有诸多原因，以下是常见的会计差错产生的原因：以下是常见的会计差错产生的原因：（1）采用法律或会计准则等行政法规、规章所不）采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策。例如，按照我国会计制度规定，允许的会计政策。例如，按照我国会计制度规定，为购建固定资产的专门借款而发生的借款费用，满为购建固定资产的专门借款而发生的借款费用，满足一定条件的，在固定资产达到预定可使用状态前足一定条件的，在固定资产达到预定

175、可使用状态前发生的，应予资本化，计入所购建固定资产的成本；发生的，应予资本化，计入所购建固定资产的成本；在固定资产达到预定可使用状态后发生的，计入当在固定资产达到预定可使用状态后发生的，计入当期损益。如果企业固定资产已达到预定可使用状态期损益。如果企业固定资产已达到预定可使用状态后发生的借款费用，也计入该项固定资产的价值，后发生的借款费用，也计入该项固定资产的价值，予以资本化，则属于采用法律或会计准则等行政法予以资本化，则属于采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策。规、规章所不允许的会计政策。9/14/2024小企业会计制度培训会计差错w（2）账户分类以及计算错误。例如，企业购入

176、的五年期国）账户分类以及计算错误。例如，企业购入的五年期国债，意图长期持有，但在记账时记入了短期投资，导致账户债，意图长期持有，但在记账时记入了短期投资，导致账户分类上的错误；并导致在资产负债表上流动资产和长期投资分类上的错误；并导致在资产负债表上流动资产和长期投资的分类也有误。的分类也有误。（3）会计估计错误。例如，企业在估计某项固定资产的预）会计估计错误。例如，企业在估计某项固定资产的预计使用年限时，多估计或少估计了预计使用年限，而造成会计使用年限时，多估计或少估计了预计使用年限，而造成会计估计错误计估计错误（4）在期末应计项目与递延项目未予调整。例如，企业应）在期末应计项目与递延项目未予

177、调整。例如，企业应在本期摊销的费用在期末时未予摊销。在本期摊销的费用在期末时未予摊销。（5）漏记已完成的交易。例如，企业销售一批商品，商品）漏记已完成的交易。例如，企业销售一批商品，商品已经发出，开出增值税专用发票，商品销售收入确认条件均已经发出，开出增值税专用发票，商品销售收入确认条件均已满足，但企业在期末时未将已实现的销售收入入账。已满足，但企业在期末时未将已实现的销售收入入账。9/14/2024小企业会计制度培训会计差错（6）对事实的忽视和误用。例如，企业对某项建造）对事实的忽视和误用。例如，企业对某项建造合同应按建造合同规定的方法确认营业收入，但该合同应按建造合同规定的方法确认营业收入

178、，但该企业按确认商品销售收入的原则确认收入。企业按确认商品销售收入的原则确认收入。（7）提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收）提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入。例如，在采用委托代销销售方式下，应以收到入。例如，在采用委托代销销售方式下，应以收到代销单位的代销清单时，确认营业收入的实现，如代销单位的代销清单时，确认营业收入的实现，如企业在发出委托代销商品时即确认为收入，则为提企业在发出委托代销商品时即确认为收入，则为提前确认尚未实现的收入。前确认尚未实现的收入。（8）资本性支出与收益性支出划分差错，等等。例）资本性支出与收益性支出划分差错，等等。例如，工业企业发生的管理人员的工资一

179、般作为收益如，工业企业发生的管理人员的工资一般作为收益性支出，而发生的在建工程人员工资一般作为资本性支出，而发生的在建工程人员工资一般作为资本性支出。如果企业将发生的在建工程人员工资计入性支出。如果企业将发生的在建工程人员工资计入了当期损益，则属于资本性支出与收益性支出的划了当期损益，则属于资本性支出与收益性支出的划分差错分差错9/14/2024小企业会计制度培训会计差错的会计处理方法w（1）本期发现的、属于本期的会计差错，应调整本期相关）本期发现的、属于本期的会计差错，应调整本期相关项目。例如，企业将本年度在建工程人员的工资计入了管理项目。例如，企业将本年度在建工程人员的工资计入了管理费用，

180、则应将计入管理费用的在建工程人员工资调整计入工费用，则应将计入管理费用的在建工程人员工资调整计入工程成本。程成本。（2）本期发现的、属于以前年度的会计差错，按以下规定）本期发现的、属于以前年度的会计差错，按以下规定处理：处理：非重大会计差错，是指不足以影响会计报表使用者对企业非重大会计差错，是指不足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。对于本期发现的、属于与前期相关的非重大会计差错，不调对于本期发现的、属于与前期相关的非重大会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相整会计报表相关

181、项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目，属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的相关项目，属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。例如，某企业同的相关项目。例如，某企业1997年发现年发现1996年管理用设年管理用设备的折旧费用少提备的折旧费用少提1000元，对于这一非重大会计差错，企业元，对于这一非重大会计差错，企业应将少提的应将少提的1000元折旧费用，计入元折旧费用，计入1997年的管理费用，同年的管理费用，同时，调整累计折旧的账面余额。时，调整累计折旧的账面

182、余额。9/14/2024小企业会计制度培训会计差错的会计处理方法重大会计差错，对于发生的重大会计差错，如影重大会计差错，对于发生的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。例如，某企业于目的期初数。例如，某企业于1997年发现年发现1996年应年应计入工程成本的利息费用计入工程成本的利息费用200000元，计入了元，计入了1996年度的损益。发现

183、该项差错后，企业应调整增加工年度的损益。发现该项差错后，企业应调整增加工程成本程成本200000元；增加元；增加1996年度的利润总额年度的利润总额200000元，增加元，增加1996年度净利润年度净利润134000元元200000（133），调整增加未分配利润），调整增加未分配利润134000元元（假如不考虑提取盈余公积等因素）；调整增加应（假如不考虑提取盈余公积等因素）；调整增加应交税金交税金66000元。该企业应在元。该企业应在1997年度的资产负债年度的资产负债表中，调整未分配利润、应交税金、在建工程等项表中，调整未分配利润、应交税金、在建工程等项目的年初数。目的年初数。9/14/20

184、24小企业会计制度培训会计差错的披露w会计差错应在会计报表附注中披露如下事项：会计差错应在会计报表附注中披露如下事项：（1）重大会计差错的内容，包括重大会计差错）重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项陈述和原因以及更正方法。的事项陈述和原因以及更正方法。（2）重大会计差错的更正金额，包括重大会计）重大会计差错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。影响金额。9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表日后事项w资产负债表日后事项资产负债表日后事项,指自年度资产负债表日至财务报告批指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日

185、之间发生的需要调整或说明的事项。准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。w财务报告批准报出日，指董事会批准财务报告报出的日期。财务报告批准报出日，指董事会批准财务报告报出的日期。w调整事项是对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事调整事项是对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项，以确定资产负债表日提供的财务信息是否与事实相符。项，以确定资产负债表日提供的财务信息是否与事实相符。w以下是调整事项的例子：以下是调整事项的例子：（1）已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产）已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损失需要调整；已确认的减值损失需要调整；（2）表明

186、应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，）表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或已对某项义务确认的负债需要调整；或已对某项义务确认的负债需要调整；（3）表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错；）表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错；（4）发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回）发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表日后事项w非调整事项是资产负债表日以后才发生或存在的事项，这类非调整事项是资产负债表日以后才发生或存在的事项，这类事项不影响资产负债表日存在的状况，但如不加以说明，将事项不影响资产负债

187、表日存在的状况，但如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此需要在会会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此需要在会计报表附注中予以披露计报表附注中予以披露w以下是非调整事项的例子：以下是非调整事项的例子：（1）发行股票和债券；）发行股票和债券；（2）资本公积转增资本；）资本公积转增资本；（3）对外巨额举债；）对外巨额举债；（4）对外巨额投资；）对外巨额投资；（5）发生巨额亏损；）发生巨额亏损；（6）自然灾害导致资产发生重大损失；）自然灾害导致资产发生重大损失；（7）外汇汇率或税收政策发生重大变化；）外汇汇率或税收政策发生重大变化；（8）发生重大企业合并或处置子公司；）发

188、生重大企业合并或处置子公司；（9）对外提供重大担保；）对外提供重大担保；（10）对外签订重大抵押合同；）对外签订重大抵押合同；（11）发生重大诉讼、仲裁或承诺事项；）发生重大诉讼、仲裁或承诺事项；（12）发生重大会计政策变更。）发生重大会计政策变更。9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表日后事项处理要求w企业在资产负债表日后发生的事项，首先应当区分企业在资产负债表日后发生的事项，首先应当区分是属于调整事项还是非调整事项。对于其中的调整是属于调整事项还是非调整事项。对于其中的调整事项，应按要求，进行相关的账务处理，并调整资事项，应按要求，进行相关的账务处理，并调整资产负债表日已编制的会计

189、报表；对于其中的非调整产负债表日已编制的会计报表；对于其中的非调整事项，应按要求，在会计报表附注中披露。事项，应按要求，在会计报表附注中披露。w资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整，这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表附注附表和现金流量表附注9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表日后事项处

190、理要求w资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：务处理：1.1.涉及损益的事项，通过涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算。科目核算。调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税，记入其调整减少的所得税，记入“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的贷科目的贷方；调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，方；调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加的所得税，记入以及调整增加的所得税，记入“以

191、前年度损益调整以前年度损益调整”科目的科目的借方。借方。“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入科目的贷方或借方余额，转入“利润分配利润分配-未分配利润未分配利润”科目。科目。2.2.涉及利润分配调整的事项，直接在涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配利润分配-未分配利未分配利润润”科目核算。科目核算。3.3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。4.4.通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：数字，包括：(1)(1)资产负债表日编制的会计报表相关项

192、目的数字；资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；(2)(2)当期编制的会计报表相关项目的年初数。当期编制的会计报表相关项目的年初数。9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表日后事项处理要求w资产负债表日后发生的非调整事项，是资产资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，不需要对资产负债资产负债表日存在状况，不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整，但由于事项表日编制的会计报表进行调整，但由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决

193、策，因此，应在会计用者作出正确估计和决策，因此，应在会计报表附注中加以披露报表附注中加以披露9/14/2024小企业会计制度培训第第11讲讲财务会计报告财务会计报告9/14/2024小企业会计制度培训会计报表P87：资：静态，时点；其余：动态，期间资：静态，时点；其余：动态，期间编号编号会计报表名称会计报表名称编报期编报期会小企会小企01表表资产负债表资产负债表月度报告、年度报告月度报告、年度报告会小企会小企02表表利润表利润表月度报告、年度报告月度报告、年度报告会小企会小企03表表现金流量表现金流量表年度报告年度报告（按需要编制）（按需要编制）会小企会小企01表表附表附表1应交增值税明应交增

194、值税明细表细表月度报告、年度报告月度报告、年度报告适用于增值税一般纳税企业适用于增值税一般纳税企业9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列资资产产行次行次年初数年初数期末数期末数流动资产：流动资产：货币资金货币资金1短期投资短期投资2应收票据应收票据3应收股息应收股息4应收账款应收账款6其他应收款其他应收款7存货存货10反映小企业一定日期反映小企业一定日期全部资产、负债和所全部资产、负债和所有者权益的情况有者权益的情况“年初数年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债栏内所列数字填列。如果本年度

195、资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表年度的规定进行调整，填入本表“年初数年初数”栏内栏内。如采用如采用小企业会计制度小企业会计制度报表与上年采用的行业制报表与上年采用的行业制度报表的项目不一致，应将上年度的项目按照新的报度报表的项目不一致，应将上年度的项目按照新的报表调整表调整9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列资资产产行次行次年初数年初数期末数期末数流动资产：流动资产：货币资金货币资金1短期投资短

196、期投资2应收票据应收票据3应收股息应收股息4应收账款应收账款6其他应收款其他应收款7存货存货10反映小企业库存现金、反映小企业库存现金、银行结算户存款、外埠银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款等存款、银行汇票存款等的合计数。根据的合计数。根据“现金现金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”科目的科目的期末余额合计填列期末余额合计填列 9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列资资产产行次行次年初数年初数期末数期末数流动资产：流动资产：货币资金货币资金1短期投资短期投资2应收票据应收票据3应收股息应收股息4应收账款应收账款6其他应收款其他应收款7存货存货10反映小企业购

197、入的各种能随时变现、反映小企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超并准备随时变现的、持有时间不超过过1年（含年（含1年）的股票、债券等，年）的股票、债券等，减去已计提跌价准备后的净额。本减去已计提跌价准备后的净额。本项目应根据项目应根据“短期投资短期投资”科目的期科目的期末余额，减去末余额，减去“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列科目的期末余额后的金额填列。如某企业如某企业“短期投资短期投资”科目期末余科目期末余额为额为100万，万，“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”科目余额为科目余额为20万，则本项目填列万，则本项目填列80万。万。9/14/202

198、4小企业会计制度培训资产负债表填列资资产产行次行次年初数年初数期末数期末数流动资产：流动资产：货币资金货币资金1短期投资短期投资2应收票据应收票据3应收股息应收股息4应收账款应收账款6其他应收款其他应收款7存货存货10反映小企业收到的未到期收款也未反映小企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。承兑汇票和银行承兑汇票。本项目本项目应根据应根据“应收票据应收票据”科目的期末余科目的期末余额填列额填列。已向银行贴现和已背书转。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应

199、在会其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。计报表附注中单独披露。 9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列资资产产行次行次年初数年初数期末数期末数流动资产：流动资产：货币资金货币资金1短期投资短期投资2应收票据应收票据3应收股息应收股息4应收账款应收账款6其他应收款其他应收款7存货存货10反映小企业因进行股权反映小企业因进行股权投资和债权投资应收取投资和债权投资应收取的现金股利和利息，应的现金股利和利息，应收其他单位的利润，也收其他单位的利润，也包括在本项目内。本项包括在本项目内。本项目应目应根据根据“应收股息应收股息”科目的期末余额填列科目的期末余额填列。 9/14/

200、2024小企业会计制度培训资产负债表填列资资产产行次行次年初数年初数期末数期末数流动资产：流动资产：货币资金货币资金1短期投资短期投资2应收票据应收票据3应收股息应收股息4应收账款应收账款6其他应收款其他应收款7存货存货10反映小企业因销售商品、产品和提供劳反映小企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项减去已计提的坏账准备后的净额。本项目目应根据应根据“应收账款应收账款”科目所属各明细科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去科目的期末借方余额合计，减去“坏账坏账准备准备”科目中有关应收账款计提的坏账科目

201、中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列准备期末余额后的金额填列。如如“应收账款应收账款”科目所属明细科目科目所属明细科目期未有贷方余额，应在本表中增设期未有贷方余额，应在本表中增设“预预收账款收账款”项目填列。项目填列。9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列资资产产行次行次年初数年初数期末数期末数流动资产：流动资产：货币资金货币资金1短期投资短期投资2应收票据应收票据3应收股息应收股息4应收账款应收账款6其他应收款其他应收款7存货存货10某企业当期应收、预收账款明细账余额如下某企业当期应收、预收账款明细账余额如下 应收账款明细账应收账款明细账预收账款明细账预收账款明细账科

202、目科目金额金额借或贷借或贷科目科目金额金额借或贷借或贷甲企业甲企业300000借借A企业企业22500贷贷乙企业乙企业100000借借B企业企业2500借借丙企业丙企业50000贷贷合合计计20000贷贷合合计计350000借借应收账款总额应收账款明细账借方余额应收账款总额应收账款明细账借方余额预收账款明细账借方余额预收账款明细账借方余额3000001000002500402500（元）（元）预收账款总额应收账款明细账贷方余额预收账款总额应收账款明细账贷方余额预收账款明细账贷方余额预收账款明细账贷方余额500002250072500（元）（元） 假设有关应收账款计提的坏帐准备为假设有关应收账款

203、计提的坏帐准备为2500元，元，则本项目填列的金额为则本项目填列的金额为4000009/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列资资产产行次行次年初数年初数期末数期末数流动资产：流动资产：货币资金货币资金1短期投资短期投资2应收票据应收票据3应收股息应收股息4应收账款应收账款6 其他应收款其他应收款7存货存货10反映小企业对其他单位和个人的反映小企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应的坏账准备后的净额。本项目应根据根据“其他应收款其他应收款”科目的期末科目的期末余额，减去余额，减去“坏账准备坏账准备”科目中科目中有关其他

204、应收款计提的坏账准备有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列期末余额后的金额填列。 例：某企业例：某企业“其他应收款其他应收款”科目科目期末余额期末余额60万，有关其他应收款万，有关其他应收款计提的坏帐准备计提的坏帐准备5万，则本项目填万，则本项目填列列55万。万。9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列资资产产行次行次年初数年初数期末数期末数流动资产：流动资产：货币资金货币资金1短期投资短期投资2应收票据应收票据3应收股息应收股息4应收账款应收账款6其他应收款其他应收款7存货存货10“存货存货”项目，反映小企业期末在库、项目，反映小企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可

205、变现净在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、委托代销成品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。本项目商品等。本项目应根据应根据“在途物资在途物资”、“材料材料”、“低值易耗品低值易耗品”、“库存商库存商品品”、“委托加工物资委托加工物资”、“委托代销委托代销商品商品”、“生产成本生产成本”等科目的期末余等科目的期末余额合计，减去额合计，减去“存货跌价准备存货跌价准备”科目期科目期末余额后的金额填列。末余额后的金额填列。材料采用计划成材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或本核算，以及库存商品采用计

206、划成本或售价核算的企业，应按加或减材料成本售价核算的企业，应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列差异、商品进销差价后的金额填列9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列待摊费用待摊费用11一年内到期的长期一年内到期的长期债权投资债权投资21其他流动资产其他流动资产24流动资产合计流动资产合计31长期投资长期投资长期股权投资长期股权投资32长期债权投资长期债权投资34长期投资合计长期投资合计38小企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费小企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。摊销期限在用。摊销期限在1年以上（不含年以上（不含1年）的其他待年）的其他待摊费用，应在本表摊费用，应

207、在本表“长期待摊费用长期待摊费用”项目反映，项目反映，不包括在本项目内。本项目应根据不包括在本项目内。本项目应根据“待摊费用待摊费用”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。“长期待摊费用长期待摊费用”科科目中将于目中将于1年内到期的部分，也在本项目内反年内到期的部分，也在本项目内反映映。待摊费用待摊费用期末余额待摊费用待摊费用期末余额“长期待摊费长期待摊费用用”科目中将于科目中将于1年内到期的部分年内到期的部分“预提费预提费用用”期末借方余额期末借方余额例：某企业当期预提费用账户余额为例：某企业当期预提费用账户余额为500（借（借方）元，待摊费用账户余额为方）元，待摊费用账户余额为13560

208、（借方）（借方）元，元，“长期待摊费用长期待摊费用”期末借方余额期末借方余额65000（其中一年内到期的部分（其中一年内到期的部分5000），则本项目填），则本项目填列列19060元元9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列待摊费用待摊费用11一年内到期的长期一年内到期的长期债权投资债权投资21其他流动资产其他流动资产24流动资产合计流动资产合计31长期投资长期投资长期股权投资长期股权投资32长期债权投资长期债权投资34长期投资合计长期投资合计38反映长期债权投资一年内反映长期债权投资一年内到期的部分，如到期的部分，如2002年年购入的购入的2005年年6月月30日到日到期的企业债券

209、，账面成本期的企业债券，账面成本为为50万，则万，则2004.12.31日报表这日报表这50万应从长期万应从长期债券投资项目中剔除，记债券投资项目中剔除，记入到本项目中来。入到本项目中来。9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列待摊费用待摊费用11一年内到期的长期一年内到期的长期债权投资债权投资21其他流动资产其他流动资产24流动资产合计流动资产合计31长期投资长期投资长期股权投资长期股权投资32长期债权投资长期债权投资34长期投资合计长期投资合计38反映小企业除以上流动反映小企业除以上流动资产项目外的其他流动资产项目外的其他流动资产，本项目应根据有资产，本项目应根据有关科目的期末余

210、额填列关科目的期末余额填列 9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列待摊费用待摊费用11一年内到期的长期一年内到期的长期债权投资债权投资21其他流动资产其他流动资产24流动资产合计流动资产合计31长期投资长期投资长期股权投资长期股权投资32长期债权投资长期债权投资34长期投资合计长期投资合计38反映小企业不准备在反映小企业不准备在1年内年内（含（含1年）变现的各种股权年）变现的各种股权性质投资的账面余额。本性质投资的账面余额。本项目应根据项目应根据“长期股权投长期股权投资资”科目的期末余额填列科目的期末余额填列 9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列待摊费用待摊费用11一

211、年内到期的长期一年内到期的长期债权投资债权投资21其他流动资产其他流动资产24流动资产合计流动资产合计31长期投资长期投资长期股权投资长期股权投资32长期债权投资长期债权投资34长期投资合计长期投资合计38“长期债权投资长期债权投资”项目，反映小企项目，反映小企业不准备在业不准备在1年内（含年内（含1年）变现的年）变现的各种债权性质投资的账面余额。长各种债权性质投资的账面余额。长期债权投资中，期债权投资中，将于将于1年内到期的长年内到期的长期债权投资，应在流动资产类下期债权投资，应在流动资产类下“1年内到期的长期债权投资年内到期的长期债权投资”项目单项目单独反映独反映。本项目应根据本项目应根据

212、“长期债权长期债权投资投资”科目的期末余额分析填列科目的期末余额分析填列。 如某企业如某企业“长期债权投资长期债权投资”科目的科目的期末余额为期末余额为300万（万（其中其中2002年购年购入的入的2005年年6月月30日到期的企业债日到期的企业债券券50万），则万），则2004.12.31日报表本日报表本项目填列项目填列250万。万。9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列固定资产固定资产 固定资产原价固定资产原价39减：累计折旧减：累计折旧40固定资产净值固定资产净值41工程物资工程物资44在建工程在建工程45固定资产清理固定资产清理46固定资产合计固定资产合计50反映小企业的各

213、种固定反映小企业的各种固定资产原价资产原价，融资租入，融资租入的固定资产，其原价也的固定资产，其原价也包括在内。融资租入固包括在内。融资租入固定资产原价应在会计报定资产原价应在会计报表附注中另行反映表附注中另行反映。应根据应根据“固定资产固定资产”科目的期末余额填列科目的期末余额填列9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列固定资产固定资产 固定资产原价固定资产原价39减：累计折旧减：累计折旧40固定资产净值固定资产净值41工程物资工程物资44在建工程在建工程45固定资产清理固定资产清理46固定资产合计固定资产合计50反映小企业的各种固定反映小企业的各种固定资产累计折旧。融资租资产累计

214、折旧。融资租入的固定资产，其已提入的固定资产，其已提折旧也包括在内。折旧也包括在内。应根应根据据“累计折旧累计折旧”等科等科目的期末余额填列目的期末余额填列。 9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列固定资产固定资产 固定资产原价固定资产原价39减：累计折旧减：累计折旧40固定资产净值固定资产净值41工程物资工程物资44在建工程在建工程45固定资产清理固定资产清理46固定资产合计固定资产合计50反映小企业各项工程尚反映小企业各项工程尚未使用的工程物资的实未使用的工程物资的实际成本。际成本。本项目应根据本项目应根据“工程物资工程物资”科目的期科目的期末余额境列。末余额境列。9/14/2

215、024小企业会计制度培训资产负债表填列固定资产固定资产 固定资产原价固定资产原价39减：累计折旧减：累计折旧40固定资产净值固定资产净值41工程物资工程物资44在建工程在建工程45固定资产清理固定资产清理46固定资产合计固定资产合计50反映小企业期末各项未完反映小企业期末各项未完工程的实际支出，包括交工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的账面余付使用的工程等的账面余额。本项目额

216、。本项目应根据应根据“在建在建工程工程”科目的期末余额填科目的期末余额填列列。 9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列固定资产固定资产 固定资产原价固定资产原价39减：累计折旧减：累计折旧40固定资产净值固定资产净值41工程物资工程物资44在建工程在建工程45固定资产清理固定资产清理46固定资产合计固定资产合计50反映小企业因出售、毁损、反映小企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。价收入等

217、各项金额的差额。本项目本项目应根据应根据“固定资产清固定资产清理理”科目的期末借方余额填科目的期末借方余额填列列；如如“固定资产清理固定资产清理”科科目期末为贷方余额，以目期末为贷方余额，以“”号填列号填列。 9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列无形资产及其他资产：无形资产及其他资产： 无形资产无形资产51长期待摊费用长期待摊费用52其他长期资产其他长期资产53无形资产及其他资产合无形资产及其他资产合计计60资产合计资产合计反映小企业持有反映小企业持有的各项无形资产的各项无形资产的账面余额。本的账面余额。本项目项目应根据应根据“无无形资产形资产”科目的科目的期末余额填列期末余额填

218、列9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列无形资产及其他资产：无形资产及其他资产： 无形资产无形资产51长期待摊费用长期待摊费用52 其他长期资产其他长期资产53无形资产及其他资产合无形资产及其他资产合计计60资产合计资产合计反映小企业尚未摊销的摊销期限反映小企业尚未摊销的摊销期限在在1年以上（不含年以上（不含1年）的各种费年）的各种费用。用。长期待摊费用中在长期待摊费用中在1年内（含年内（含1年）摊销的部分，应在本表年）摊销的部分，应在本表“待待摊费用摊费用”项目填列项目填列。本项目本项目应根据应根据“长期待摊费用长期待摊费用”科目的期末余额减去将于科目的期末余额减去将于1年内年内

219、（含（含1年）摊销的数额后的金额填年）摊销的数额后的金额填列列。例：某企业例：某企业“长期待摊费用长期待摊费用”科科目期末余额目期末余额60万，将于万，将于1年内摊销年内摊销的数额的数额5万，则本项目填列万，则本项目填列55万，万，5万在万在“待摊费用待摊费用”项目中填列项目中填列9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列无形资产及其他资产：无形资产及其他资产： 无形资产无形资产51长期待摊费用长期待摊费用52 其他长期资产其他长期资产53无形资产及其他资产合无形资产及其他资产合计计60资产合计资产合计反映小企业除以上资产反映小企业除以上资产以外的其他长期资产。以外的其他长期资产。本项

220、目应根据有关科目本项目应根据有关科目的期末余额填列的期末余额填列 9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）行次行次 年初数年初数期末数期末数流动负债流动负债短期借款短期借款68 应付票据应付票据69应付账款应付账款70应付工资应付工资72应付福利费应付福利费73应付利润应付利润74反映小企业借入尚未归还反映小企业借入尚未归还的的1年期以下（含年期以下（含1年）年）的借款。的借款。本项目应根据本项目应根据“短期借款短期借款”科目的期末余科目的期末余额填列额填列9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列负债和所有者权益负

221、债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）行次行次 年初数年初数期末数期末数流动负债流动负债短期借款短期借款68 应付票据应付票据69应付账款应付账款70应付工资应付工资72应付福利费应付福利费73应付利润应付利润74反映小企业为了抵付货款反映小企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目汇票。本项目应根据应根据“应应付票据付票据”科目的期末余额科目的期末余额填列填列9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）行次

222、行次 年初数年初数期末数期末数流动负债流动负债短期借款短期借款68 应付票据应付票据69应付账款应付账款70应付工资应付工资72应付福利费应付福利费73应付利润应付利润74反映小企业购买原材料、商品和反映小企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目位的款项。本项目应根据应根据“应付应付账款账款”科目所属各有关明细科目科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列的期末贷方余额合计填列；如如“应付账款应付账款”科目所属各明细科目科目所属各明细科目期末为借方余额，应在本表内增期末为借方余额，应在本表内增设设“预付账款预付账款”项目填列项目填列 9/

223、14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）行次行次 年初数年初数期末数期末数流动负债流动负债短期借款短期借款68 应付票据应付票据69应付账款应付账款70应付工资应付工资72应付福利费应付福利费73应付利润应付利润74某企业当期应付、预付账款明细账如下所示应付账款明细账 预付账款明细账 科目 金额 借或贷 科目 金额 借或贷丁企业 55 000 贷 C企业 10 500 借戊企业 38 000 贷 D企业 4 500 贷庚企业 13 000 借 合 计 5 000 借合 计 80 000 贷 预付账款总额应付账款明细账借方余额预付

224、账款明细账借方余额 13 00010 000 23 000（元）应付账款总额应付账款明细账贷方余额预付账款明细账贷方余额 55 00038 0004 500 97 500（元）9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）行次行次 年初数年初数期末数期末数流动负债流动负债短期借款短期借款68 应付票据应付票据69应付账款应付账款70 应付工资应付工资72应付福利费应付福利费73应付利润应付利润74反映小企业应付未付的反映小企业应付未付的职工工资。职工工资。本项目应根本项目应根据据“应付工资应付工资”科目期科目期末贷方余额填列。如末

225、贷方余额填列。如“应付工资应付工资”科目期末为科目期末为借方余额，以借方余额，以“”号号填列填列。9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）行次行次 年初数年初数期末数期末数流动负债流动负债短期借款短期借款68 应付票据应付票据69应付账款应付账款70 应付工资应付工资72应付福利费应付福利费73应付利润应付利润74反映小企业提取的福利反映小企业提取的福利费的期末余额。费的期末余额。本项目本项目应根据应根据“应付福利费应付福利费”科目的期末余额填列科目的期末余额填列。9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列负债和所有

226、者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）行次行次 年初数年初数期末数期末数流动负债流动负债短期借款短期借款68 应付票据应付票据69应付账款应付账款70 应付工资应付工资72应付福利费应付福利费73应付利润应付利润74反映小企业尚未支反映小企业尚未支付的现金股利或利付的现金股利或利润。润。本项目应根据本项目应根据“应付利润应付利润”科目科目的期末余额填列的期末余额填列 9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列应交税金应交税金76 其他应交款其他应交款80其他应付款其他应付款81 预提费用预提费用82一年内到期的长期负债一年内到期的长期负债86 其他流动负债其他流动负债90流

227、动负债合计流动负债合计100反映小企业期末未交、反映小企业期末未交、多交或未抵扣的各种多交或未抵扣的各种税金。税金。本项目应根据本项目应根据“应交税金应交税金”科目的科目的期末贷方余额填列；期末贷方余额填列；如如“应交税金应交税金”科目科目期末为借方余额，以期末为借方余额，以“”号填列号填列9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列 应交税金应交税金76 其他应交款其他应交款80其他应付款其他应付款81 预提费用预提费用82一年内到期的长期负债一年内到期的长期负债86 其他流动负债其他流动负债90流动负债合计流动负债合计100反映小企业应交未交反映小企业应交未交的除税金、应付利润的除税

228、金、应付利润等以外的各种款项。等以外的各种款项。本项目本项目应根据应根据“其他其他应交款应交款”科目的期末科目的期末贷方余额填列；如贷方余额填列；如“其他应交款其他应交款”科目期科目期末为借方余额，以末为借方余额，以“”号填列号填列9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列 应交税金应交税金76 其他应交款其他应交款80其他应付款其他应付款81 预提费用预提费用82一年内到期的长期负债一年内到期的长期负债86 其他流动负债其他流动负债90流动负债合计流动负债合计100反映小企业所有应付反映小企业所有应付和暂收其他单位和个和暂收其他单位和个人的款项。人的款项。本项目应本项目应根据根据“其

229、他应付款其他应付款”科目的期末余额填列科目的期末余额填列 9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列 应交税金应交税金76 其他应交款其他应交款80其他应付款其他应付款81 预提费用预提费用82一年内到期的长期负债一年内到期的长期负债86 其他流动负债其他流动负债90流动负债合计流动负债合计100反映小企业所有已经预提计入成本费用而反映小企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。尚未支付的各项费用。本项目应根据本项目应根据“预预提费用提费用”科目的期末贷方余额填列。如科目的期末贷方余额填列。如“预提费用预提费用”科目期末为借方余额，应合并科目期末为借方余额，应合并在在“待摊费用

230、待摊费用”项目内反映，不包括在本项目内反映，不包括在本项目内项目内某企业当期预提费用账户余额为某企业当期预提费用账户余额为500（借（借方）元，待摊费用账户余额为方）元，待摊费用账户余额为13560（借（借方）元。方）元。当期资产负债表上的待摊费用项目应填列当期资产负债表上的待摊费用项目应填列的数额为：的数额为：1356050014060（元）（元）当期资产负债表上的预提费用项目应填列当期资产负债表上的预提费用项目应填列的数额为：的数额为：0元。元。 9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列 应交税金应交税金76 其他应交款其他应交款80其他应付款其他应付款81 预提费用预提费用82

231、一年内到期的长期负债一年内到期的长期负债86 其他流动负债其他流动负债90流动负债合计流动负债合计100长期负债各项目中将长期负债各项目中将于于1年内（含年内（含1年）到年）到期的长期负债期的长期负债 9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列 应交税金应交税金76 其他应交款其他应交款80其他应付款其他应付款81 预提费用预提费用82一年内到期的长期负债一年内到期的长期负债86 其他流动负债其他流动负债90流动负债合计流动负债合计100反映小企业除以上流反映小企业除以上流动负债以外的其他流动负债以外的其他流动负债动负债9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列长期负债：长期负

232、债： 长期借款长期借款101长期应付款长期应付款103 其他长期负债其他长期负债 106 长期负债合计长期负债合计 110负债合计负债合计114反映小企业借入尚未归还的反映小企业借入尚未归还的1年期以上（不含年期以上（不含1年）的借款年）的借款本息。本项目应根据本息。本项目应根据“长期借长期借款款”科目的期末余额填列科目的期末余额填列 “长期借款长期借款”科目余额减去一科目余额减去一年内到期的部分余额填列年内到期的部分余额填列如某企业如某企业“长期借款长期借款”科目余科目余额额100万，其中万，其中30万将于下一万将于下一年到期，那么本项目填列年到期，那么本项目填列70万，万，30万在万在“一

233、年内到期的长期负一年内到期的长期负债债”项目填列项目填列9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列长期负债：长期负债： 长期借款长期借款101长期应付款长期应付款103 其他长期负债其他长期负债 106 长期负债合计长期负债合计 110负债合计负债合计114反映小企业除长期借款以外的反映小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款。本项目其他各种长期应付款。本项目应根据应根据“长期应付款长期应付款”科目的科目的期末余额填列期末余额填列 “长期应付款长期应付款”科目余额减去科目余额减去一年内到期的部分余额填列一年内到期的部分余额填列如某企业如某企业“长期应付款长期应付款”科目科目余额余额10

234、0万，其中万，其中30万融资租万融资租赁款将于明年到期，那么本项赁款将于明年到期，那么本项目填列目填列70万，万，30万在万在“一年一年内到期的长期负债内到期的长期负债”项目填列项目填列9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列长期负债：长期负债： 长期借款长期借款101长期应付款长期应付款103 其他长期负债其他长期负债 106 长期负债合计长期负债合计 110负债合计负债合计114反映小企业除以上长期负债项反映小企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债，包括目以外的其他长期负债，包括小企业接受捐赠记入小企业接受捐赠记入“待转资待转资产价值产价值”科目尚未转入资本公科目尚未转入资本公

235、积的余额。本项目应根据有关积的余额。本项目应根据有关科目的期末余额填列科目的期末余额填列 9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列所有者权益（或股东权所有者权益（或股东权益）：益）： 实收资本实收资本115资本公积资本公积120 盈余公积盈余公积121其中：法定公益金其中：法定公益金122 未分配利润未分配利润123所有者权益（或股权权所有者权益（或股权权益）合计益）合计124负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）总计（或股东权益）总计135反映小企业各投资反映小企业各投资者实际投入的资本者实际投入的资本总额。总额。本项目应根本项目应根据据“实收资本实收资本”科科目的期末余额

236、填列目的期末余额填列9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列所有者权益（或股东权所有者权益（或股东权益）：益）： 实收资本实收资本115资本公积资本公积120 盈余公积盈余公积121其中：法定公益金其中：法定公益金122 未分配利润未分配利润123所有者权益（或股权权所有者权益（或股权权益）合计益）合计124负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）总计（或股东权益）总计135反映小企业资本公反映小企业资本公积的期末余额。积的期末余额。本本项目应根据项目应根据“资本资本公积公积”科目的期末科目的期末余额填列余额填列 9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列所有者权益（或

237、股东权所有者权益（或股东权益）：益）： 实收资本实收资本115资本公积资本公积120 盈余公积盈余公积121其中：法定公益金其中：法定公益金122 未分配利润未分配利润123所有者权益（或股权权所有者权益（或股权权益）合计益）合计124负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）总计（或股东权益）总计135反映小企业盈余公反映小企业盈余公积的期末余额。本积的期末余额。本项目项目应根据应根据“盈余盈余公积公积”科目的期末科目的期末余额填列余额填列。其中，其中，法定公益金期末余法定公益金期末余额，应根据额，应根据“盈余盈余公积公积”科目所属的科目所属的“法定公益金法定公益金”明明细科目的期末余额

238、细科目的期末余额填列填列9/14/2024小企业会计制度培训资产负债表填列所有者权益（或股东权所有者权益（或股东权益）：益）： 实收资本实收资本115资本公积资本公积120 盈余公积盈余公积121其中：法定公益金其中：法定公益金122 未分配利润未分配利润123所有者权益（或股权权所有者权益（或股权权益）合计益）合计124负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）总计（或股东权益）总计135反映小企业尚未分反映小企业尚未分配的利润。本项目配的利润。本项目应应根据根据“本年利润本年利润”科目和科目和“利润分利润分配配”科目的余额计科目的余额计算填列。未弥补的算填列。未弥补的亏损，在本项目内亏

239、损，在本项目内以以“”号填列号填列 9/14/2024小企业会计制度培训利润表项项 目目行次行次本月数本月数 本年累计数本年累计数一、主营业务收入一、主营业务收入减：主营业务成本减：主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加二、主营业务利润（亏损以二、主营业务利润（亏损以“”填列）填列） 加：其他业务利润（加：其他业务利润（亏损以亏损以“”填列填列）减：营业费用减：营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用三、营业利润（亏损以三、营业利润（亏损以“”填列）填列）加：投资收益（亏损以加：投资收益（亏损以“”填列）填列）营业外收入营业外收入减：营业外支出减：营业外支出本表反映小企本表反映小企

240、业在一定期间业在一定期间内实现利润内实现利润（亏损）的实（亏损）的实际情况际情况本表本表“本月数本月数”栏反映各项目的栏反映各项目的本月实际发生数。本月实际发生数。在编制年度财在编制年度财务会计报告时，填列上年全年累务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数计实际发生数。如果上年度利润。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和表与本年度利润表的项目名称和内容不一致，内容不一致，应对上年度利润表应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表定进行调整，填入本表。本表。本表“本年累计数本年累计数”栏反映各项目自年栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实

241、际发初起至报告期末止的累计实际发生数生数9/14/2024小企业会计制度培训利润表项项 目目行次行次本月数本月数 本年累计数本年累计数一、主营业务收入一、主营业务收入1减：主营业务成本减：主营业务成本4 主营业务税金及附加主营业务税金及附加5二、主营业务利润（亏损以二、主营业务利润（亏损以“”填列）填列）10 加：其他业务利润（加：其他业务利润（亏损以亏损以“”填列填列）11减：营业费用减：营业费用14管理费用管理费用15财务费用财务费用16三、营业利润（亏损以三、营业利润（亏损以“”填列）填列）18加：投资收益（亏损以加：投资收益（亏损以“”填列）填列）19营业外收入营业外收入23减：营业外

242、支出减：营业外支出25反映小企业主要经反映小企业主要经营业务所取得的收营业务所取得的收入总额。入总额。本项目应本项目应根据根据“主营业务收主营业务收入入”科目的发生额科目的发生额分析填列分析填列9/14/2024小企业会计制度培训利润表项项 目目行次行次本月数本月数 本年累计数本年累计数一、主营业务收入一、主营业务收入减：主营业务成本减：主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加二、主营业务利润（亏损以二、主营业务利润（亏损以“”填列）填列） 加：其他业务利润（加：其他业务利润（亏损以亏损以“”填列填列）减：营业费用减：营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用三、营业利润（亏损以三、营

243、业利润（亏损以“”填列）填列）加：投资收益（亏损以加：投资收益（亏损以“”填列）填列）营业外收入营业外收入减：营业外支出减：营业外支出反映小企业主要经反映小企业主要经营业务发生的实际营业务发生的实际成本。成本。本项目应根本项目应根据据“主营业务成本主营业务成本”科目的发生额分科目的发生额分析填列析填列 9/14/2024小企业会计制度培训利润表项项 目目行次行次本月数本月数 本年累计数本年累计数一、主营业务收入一、主营业务收入减：主营业务成本减：主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加二、主营业务利润（亏损以二、主营业务利润（亏损以“”填列）填列） 加：其他业务利润（加：其他业务利润

244、（亏损以亏损以“”填列填列）减：营业费用减：营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用三、营业利润（亏损以三、营业利润（亏损以“”填列）填列）加：投资收益（亏损以加：投资收益（亏损以“”填列）填列）营业外收入营业外收入减：营业外支出减：营业外支出反映小企业主要经营业反映小企业主要经营业务应负担的营业税、消务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目教育费附加等。本项目应根据应根据“主营业务税金主营业务税金及附加及附加”科目的发生额科目的发生额分析填列分析填列9/14/2024小企业会计制度培训利润表项项 目目行次行次

245、本月数本月数 本年累计数本年累计数一、主营业务收入一、主营业务收入减：主营业务成本减：主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加二、二、主营业务利润（亏损以主营业务利润（亏损以“”填列填列） 加：其他业务利润（加：其他业务利润（亏损以亏损以“”填列填列）减：营业费用减：营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用三、营业利润（亏损以三、营业利润（亏损以“”填列）填列）加：投资收益（亏损以加：投资收益（亏损以“”填列）填列）营业外收入营业外收入减：营业外支出减：营业外支出主营业务利润主营业主营业务利润主营业务收入主营业务成本务收入主营业务成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加原行业制度中产

246、品销售原行业制度中产品销售利润还要减产品销售费利润还要减产品销售费用（不同之处）用（不同之处）9/14/2024小企业会计制度培训利润表项项 目目行次行次本月数本月数 本年累计数本年累计数一、主营业务收入一、主营业务收入减：主营业务成本减：主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加二、二、主营业务利润（亏损以主营业务利润（亏损以“”填列填列） 加：其他业务利润（加：其他业务利润（亏损以亏损以“”填列填列）减：营业费用减：营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用三、营业利润（亏损以三、营业利润（亏损以“”填列）填列）加：投资收益（亏损以加：投资收益（亏损以“”填列）填列）营业外收入营业外

247、收入减：营业外支出减：营业外支出反映小企业除主营业务反映小企业除主营业务以外的其他业务取得的以外的其他业务取得的收入，减去所发生的相收入，减去所发生的相关成本、费用，以及相关成本、费用，以及相关税金及附加等支出后关税金及附加等支出后的净额。本项目应的净额。本项目应根据根据“其他业务收入其他业务收入”、“其他业务支出其他业务支出”科目的科目的发生额分析填列发生额分析填列 9/14/2024小企业会计制度培训利润表项项 目目行次行次本月数本月数 本年累计数本年累计数一、主营业务收入一、主营业务收入减：主营业务成本减：主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加二、二、主营业务利润（亏损以主营

248、业务利润（亏损以“”填列填列） 加：其他业务利润（加：其他业务利润（亏损以亏损以“”填列填列）减：营业费用减：营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用三、营业利润（亏损以三、营业利润（亏损以“”填列）填列）加：投资收益（亏损以加：投资收益（亏损以“”填列）填列）营业外收入营业外收入减：营业外支出减：营业外支出反映小企业在销售商品反映小企业在销售商品和商品流通企业在购入和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费商品等过程中发生的费用，商品流通企业如不用，商品流通企业如不单独设置单独设置“管理费用管理费用”科目，发生的管理费用科目，发生的管理费用也在本项目中反映。本也在本项目中反映。本项目项目应根据

249、应根据“营业费用营业费用”科目的发生额分析填科目的发生额分析填列列9/14/2024小企业会计制度培训利润表项项 目目行次行次本月数本月数 本年累计数本年累计数一、主营业务收入一、主营业务收入减：主营业务成本减：主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加二、二、主营业务利润（亏损以主营业务利润（亏损以“”填列填列） 加：其他业务利润（加：其他业务利润（亏损以亏损以“”填列填列）减：营业费用减：营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用三、营业利润（亏损以三、营业利润（亏损以“”填列）填列）加：投资收益（亏损以加：投资收益（亏损以“”填列）填列）营业外收入营业外收入减：营业外支出减：营业外

250、支出反映小企业发生反映小企业发生的管理费用。本的管理费用。本项目项目应根据应根据“管管理费用理费用”科目的科目的发生额分析填列发生额分析填列 9/14/2024小企业会计制度培训利润表项项 目目行次行次本月数本月数 本年累计数本年累计数一、主营业务收入一、主营业务收入减：主营业务成本减：主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加二、二、主营业务利润（亏损以主营业务利润（亏损以“”填列填列） 加：其他业务利润（加：其他业务利润（亏损以亏损以“”填列填列）减：营业费用减：营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用三、营业利润（亏损以三、营业利润（亏损以“”填列）填列）加：投资收益（亏损以加：

251、投资收益（亏损以“”填列）填列）营业外收入营业外收入减：营业外支出减：营业外支出反映小企业发生反映小企业发生的财务费用。的财务费用。本本项目应根据项目应根据“财财务费用务费用”科目的科目的发生额分析填列发生额分析填列9/14/2024小企业会计制度培训利润表项项 目目行次行次本月数本月数 本年累计数本年累计数一、主营业务收入一、主营业务收入减：主营业务成本减：主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加二、二、主营业务利润（亏损以主营业务利润（亏损以“”填列填列） 加：其他业务利润（加：其他业务利润（亏损以亏损以“”填列填列）减：营业费用减：营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用三、营

252、业利润（亏损以三、营业利润（亏损以“”填列）填列）加：投资收益（亏损以加：投资收益（亏损以“”填列）填列）营业外收入营业外收入减：营业外支出减：营业外支出营业利润主营业务营业利润主营业务利润其他业务利润利润其他业务利润期间费用期间费用9/14/2024小企业会计制度培训利润表项项 目目行次行次本月数本月数 本年累计数本年累计数一、主营业务收入一、主营业务收入减：主营业务成本减：主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加二、二、主营业务利润（亏损以主营业务利润（亏损以“”填列填列） 加：其他业务利润（加：其他业务利润（亏损以亏损以“”填列填列）减：营业费用减：营业费用管理费用管理费用财务

253、费用财务费用三、营业利润（亏损以三、营业利润（亏损以“”填列）填列）加：投资收益（亏损以加：投资收益（亏损以“”填列）填列）营业外收入营业外收入减：营业外支出减：营业外支出反映小企业以各种方反映小企业以各种方式对外投资所取得的式对外投资所取得的收益。收益。本项目应根据本项目应根据“投资收益投资收益”科目的科目的发生额分析填列；如发生额分析填列；如为投资损失，以为投资损失，以“”号填列号填列 9/14/2024小企业会计制度培训利润表项项 目目行次行次本月数本月数 本年累计数本年累计数一、主营业务收入一、主营业务收入减：主营业务成本减：主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加二、二、主

254、营业务利润（亏损以主营业务利润（亏损以“”填列填列） 加：其他业务利润（加：其他业务利润（亏损以亏损以“”填列填列）减：营业费用减：营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用三、营业利润（亏损以三、营业利润（亏损以“”填列）填列）加：投资收益（亏损以加：投资收益（亏损以“”填列）填列）营业外收入营业外收入减：营业外支出减：营业外支出反映小企业发生的与反映小企业发生的与其生产经营无直接关其生产经营无直接关系的各项收入。系的各项收入。应根据应根据“营业外收入营业外收入”科目的发生额分析科目的发生额分析填列填列9/14/2024小企业会计制度培训利润表项项 目目行次行次本月数本月数 本年累计数本年累计

255、数一、主营业务收入一、主营业务收入减：主营业务成本减：主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加二、二、主营业务利润（亏损以主营业务利润（亏损以“”填列填列） 加：其他业务利润（加：其他业务利润（亏损以亏损以“”填列填列）减：营业费用减：营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用三、营业利润（亏损以三、营业利润（亏损以“”填列）填列）加：投资收益（亏损以加：投资收益（亏损以“”填列）填列） 营业外收入营业外收入减：营业外支出减：营业外支出反映小企业发生的与反映小企业发生的与其生产经营无直接关其生产经营无直接关系的各项支出。系的各项支出。应根应根据据“营业外支出营业外支出”科科目的发生额分

256、析填列。目的发生额分析填列。 9/14/2024小企业会计制度培训利润表项项 目目行次行次本月数本月数 本年累计数本年累计数四：利润总额（亏损总额以四：利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列）27减：所得税减：所得税28五、净利润（净亏损以五、净利润（净亏损以“一一”）填列）填列30补充资料补充资料 当期分配给投资者的利润：当期分配给投资者的利润：利润总额营业利润利润总额营业利润投资收益营业外收入投资收益营业外收入营业外支出营业外支出反映小企业实现的利润反映小企业实现的利润总额。如为亏损总额，总额。如为亏损总额，以以“”号填列号填列 9/14/2024小企业会计制度培训利润表项项 目目行次行次

257、本月数本月数 本年累计数本年累计数四：利润总额（亏损总额以四：利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列）27减：所得税减：所得税28五、净利润（净亏损以五、净利润（净亏损以“一一”）填列）填列30补充资料补充资料 当期分配给投资者的利润：当期分配给投资者的利润：反映小企业当期发生的反映小企业当期发生的所得税费用。所得税费用。本项目应本项目应根据根据“所得税所得税”科目的科目的发生额分析填列发生额分析填列 9/14/2024小企业会计制度培训利润表项项 目目行次行次本月数本月数 本年累计数本年累计数四：利润总额（亏损总额以四：利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列）27 减：所得税减：所得税28五

258、、净利润（净亏损以五、净利润（净亏损以“一一”）填列）填列30补充资料补充资料 当期分配给投资者的利润：当期分配给投资者的利润：净利润利润总额所净利润利润总额所得税得税反映小企业实现的净利反映小企业实现的净利润。如为净亏损，以润。如为净亏损，以“”号填列号填列9/14/2024小企业会计制度培训利润表项项 目目行次行次本月数本月数 本年累计数本年累计数四：利润总额（亏损总额以四：利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列）27 减：所得税减：所得税28五、净利润（净亏损以五、净利润（净亏损以“一一”）填列）填列30补充资料补充资料 当期分配给投资者的利润：当期分配给投资者的利润：反映小企业董事会或

259、类反映小企业董事会或类似机构制定并经批准的似机构制定并经批准的当年度利润分配方案中当年度利润分配方案中分配给投资者的现金股分配给投资者的现金股利或利润。利或利润。 9/14/2024小企业会计制度培训现金流量表wP99w反映小企业一定会计期间内有关现金和现金反映小企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息等价物的流入和流出的信息w现金，是指小企业库存现金以及可以随时用现金，是指小企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括现金、可以随时用于支于支付的存款，包括现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金付的银行存款和其他货币资金w现金等价物，是指小企业持有的期限短、流现金等价物

260、，是指小企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资（如期限为动风险很小的投资（如期限为3个月或者个月或者3个个月到期的债券投资）月到期的债券投资）9/14/2024小企业会计制度培训现金流量表w现金流量表应按照现金流量表应按照经营活动经营活动产生的现金流量、产生的现金流量、投资活动投资活动产生的现金流量和产生的现金流量和筹资活动筹资活动产生的产生的现金流量分别反映。本说明所指的现金流量，现金流量分别反映。本说明所指的现金流量，是指现金的流入和流出。是指现金的流入和流出。w小企业应采用直接法报告经营活动的现金流小企业应采用直接

261、法报告经营活动的现金流量量（不要求用间接法编制）（不要求用间接法编制）w现金流量表的编制可以参照现金流量表的编制可以参照企业会计准则企业会计准则现金流量表现金流量表指南指南9/14/2024小企业会计制度培训应交增值税明细表项项 目目行次行次本月数本月数 本年累计数本年累计数一、应交增值税一、应交增值税1.年初未抵扣数（以年初未抵扣数（以“”号填列）号填列）1 2.2.销项税额销项税额2出口退税出口退税3 进项税额转出进项税额转出4转出多交增值税转出多交增值税53.进项税额进项税额8已交税金已交税金9减免税款减免税款10出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额11转出未交增值税转出未交

262、增值税124.期末未抵扣数（以期末未抵扣数（以“”号填列）号填列）15本表反映属于本表反映属于增值税一般纳增值税一般纳税人的小企业税人的小企业应交增值税的应交增值税的情况情况 贷方贷方借方借方9/14/2024小企业会计制度培训应交增值税明细表项项 目目行次行次本月数本月数 本年累计数本年累计数一、应交增值税一、应交增值税1.1.年初未抵扣数（以年初未抵扣数（以“”号填列）号填列）1 2.2.销项税额销项税额2出口退税出口退税3 进项税额转出进项税额转出4转出多交增值税转出多交增值税53.进项税额进项税额8已交税金已交税金9减免税款减免税款10出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额1

263、1转出未交增值税转出未交增值税124.期末未抵扣数（以期末未抵扣数（以“”号填列）号填列）15反映小企业年初尚未反映小企业年初尚未抵扣的增值税。抵扣的增值税。本项本项目以目以“”号填列号填列。一般根据一般根据“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”年初年初借方余额分析填列借方余额分析填列9/14/2024小企业会计制度培训应交增值税明细表项项 目目行次行次本月数本月数 本年累计数本年累计数一、应交增值税一、应交增值税1.1.年初未抵扣数（以年初未抵扣数（以“”号填列）号填列）1 2.2.销项税额销项税额2出口退税出口退税3 进项税额转出进项税额转出4转出多交增值税转出多交增值税53.进项税额进

264、项税额8已交税金已交税金9减免税款减免税款10出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额11转出未交增值税转出未交增值税124.期末未抵扣数（以期末未抵扣数（以“”号填列）号填列）15反映小企业销售货物反映小企业销售货物或提供应税劳务应收或提供应税劳务应收取的增值税额。取的增值税额。本项本项目应根据目应根据“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”明明细科目细科目“销项税额销项税额”专栏的记录填列专栏的记录填列 9/14/2024小企业会计制度培训应交增值税明细表项项 目目行次行次本月数本月数 本年累计数本年累计数一、应交增值税一、应交增值税1.1.年初未抵扣数（以年初未抵扣数（以“”号填

265、列）号填列）1 2.2.销项税额销项税额2出口退税出口退税3 进项税额转出进项税额转出4转出多交增值税转出多交增值税53.进项税额进项税额8已交税金已交税金9减免税款减免税款10出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额11转出未交增值税转出未交增值税124.期末未抵扣数（以期末未抵扣数（以“”号填列）号填列）15反映小企业出口货物反映小企业出口货物退回的增值税款。退回的增值税款。本本项目应根据项目应根据“应交税应交税金金应交增值税应交增值税”明细科目明细科目“出口退税出口退税”专栏的记录填列专栏的记录填列9/14/2024小企业会计制度培训应交增值税明细表项项 目目行次行次本月数本月数

266、 本年累计数本年累计数一、应交增值税一、应交增值税1.1.年初未抵扣数（以年初未抵扣数（以“”号填列）号填列）1 2.2.销项税额销项税额2出口退税出口退税3 进项税额转出进项税额转出4转出多交增值税转出多交增值税53.进项税额进项税额8已交税金已交税金9减免税款减免税款10出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额11转出未交增值税转出未交增值税124.期末未抵扣数（以期末未抵扣数（以“”号填列）号填列）15反映小企业购进货物、反映小企业购进货物、在产品、产成品等发生在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进

267、抵扣，按规定转出的进项税额。项税额。本项目应根据本项目应根据“应交税金应交税金应交增应交增值税值税”明细科目明细科目“进项进项税额转出税额转出”专栏的记录专栏的记录填列填列 9/14/2024小企业会计制度培训应交增值税明细表项项 目目行次行次本月数本月数 本年累计数本年累计数一、应交增值税一、应交增值税1.1.年初未抵扣数（以年初未抵扣数（以“”号填列）号填列）1 2.2.销项税额销项税额2出口退税出口退税3 进项税额转出进项税额转出4转出多交增值税转出多交增值税53.进项税额进项税额8已交税金已交税金9减免税款减免税款10出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额11转出未交增值税转

268、出未交增值税124.期末未抵扣数（以期末未抵扣数（以“”号填列）号填列）15反映小企业月度终了反映小企业月度终了转出多交的增值税。转出多交的增值税。本项目本项目应根据应根据“应交应交税金税金应交增值税应交增值税”明细科目明细科目“转出多转出多交增值税交增值税”专栏的记专栏的记录填列录填列 9/14/2024小企业会计制度培训应交增值税明细表项项 目目行次行次本月数本月数 本年累计数本年累计数一、应交增值税一、应交增值税1.1.年初未抵扣数（以年初未抵扣数（以“”号填列）号填列）1 2.2.销项税额销项税额2出口退税出口退税3 进项税额转出进项税额转出4转出多交增值税转出多交增值税53.3.进项

269、税额进项税额8已交税金已交税金9减免税款减免税款10出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额11转出未交增值税转出未交增值税124.期末未抵扣数（以期末未抵扣数（以“”号填列）号填列）15反映小企业购入货反映小企业购入货物或接受应税劳务物或接受应税劳务而支付的、准予从而支付的、准予从销项税额中抵扣的销项税额中抵扣的增值税额。本项目增值税额。本项目应应根据根据“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”明细科目明细科目“进项税进项税额额”专栏的记录填专栏的记录填列列9/14/2024小企业会计制度培训应交增值税明细表项项 目目行次行次本月数本月数 本年累计数本年累计数一、应交增值税一、应交增

270、值税1.1.年初未抵扣数（以年初未抵扣数（以“”号填列）号填列）1 2.2.销项税额销项税额2出口退税出口退税3 进项税额转出进项税额转出4转出多交增值税转出多交增值税5 3.3.进项税额进项税额8已交税金已交税金9减免税款减免税款10出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额11转出未交增值税转出未交增值税124.期末未抵扣数（以期末未抵扣数（以“”号填列）号填列）15反映小企业已交纳反映小企业已交纳的增值税额（本月的增值税额（本月缴纳当期）。本项缴纳当期）。本项目应根据目应根据“应交税应交税金金应交增值税应交增值税”明细科目明细科目“已交已交税金税金”专栏的记录专栏的记录填列填列9/

271、14/2024小企业会计制度培训应交增值税明细表项项 目目行次行次本月数本月数 本年累计数本年累计数一、应交增值税一、应交增值税1.1.年初未抵扣数（以年初未抵扣数（以“”号填列）号填列）1 2.2.销项税额销项税额2出口退税出口退税3 进项税额转出进项税额转出4转出多交增值税转出多交增值税5 3.3.进项税额进项税额8已交税金已交税金9减免税款减免税款10出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额11转出未交增值税转出未交增值税124.期末未抵扣数（以期末未抵扣数（以“”号填列）号填列）15反映小企业按规定反映小企业按规定减免的增值税额。减免的增值税额。本项目应本项目应根据根据“应应交

272、税金交税金应交增应交增值税值税”明细科目明细科目“减免税款减免税款”专栏的专栏的记录填列记录填列 9/14/2024小企业会计制度培训应交增值税明细表项项 目目行次行次本月数本月数 本年累计数本年累计数一、应交增值税一、应交增值税1.1.年初未抵扣数（以年初未抵扣数（以“”号填列）号填列）1 2.2.销项税额销项税额2出口退税出口退税3 进项税额转出进项税额转出4转出多交增值税转出多交增值税5 3.3.进项税额进项税额8已交税金已交税金9减免税款减免税款10出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额11转出未交增值税转出未交增值税124.期末未抵扣数（以期末未抵扣数（以“”号填列）号填列

273、）15反映小企业按照规定反映小企业按照规定计算的出口货物的进计算的出口货物的进项税额抵减内销产品项税额抵减内销产品的应纳税额。的应纳税额。本项目本项目应根据应根据“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”明细明细科目科目“出口抵减内销出口抵减内销产品应纳税额产品应纳税额”专栏专栏的记录填列的记录填列9/14/2024小企业会计制度培训应交增值税明细表项项 目目行次行次本月数本月数 本年累计数本年累计数一、应交增值税一、应交增值税1.1.年初未抵扣数（以年初未抵扣数（以“”号填列）号填列）1 2.2.销项税额销项税额2出口退税出口退税3 进项税额转出进项税额转出4转出多交增值税转出多交增值税5 3

274、.3.进项税额进项税额8已交税金已交税金9减免税款减免税款10出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额11转出未交增值税转出未交增值税124.期末未抵扣数（以期末未抵扣数（以“”号填列）号填列）15反映小企业月度终反映小企业月度终了转出应交未交的了转出应交未交的增值税。本项目应增值税。本项目应根据根据“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”明明细科目细科目“转出未交转出未交增值税增值税”专栏的记专栏的记录填列录填列 9/14/2024小企业会计制度培训应交增值税明细表项项 目目行次行次本月数本月数 本年累计数本年累计数一、应交增值税一、应交增值税1.1.年初未抵扣数（以年初未抵扣数（以

275、“”号填列）号填列）1 2.2.销项税额销项税额2出口退税出口退税3 进项税额转出进项税额转出4转出多交增值税转出多交增值税5 3.3.进项税额进项税额8已交税金已交税金9减免税款减免税款10出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额11转出未交增值税转出未交增值税124.4.期末未抵扣数（以期末未抵扣数（以“”号填列）号填列）15等于期末等于期末“应应交税金应交交税金应交增值税增值税”借方借方余额余额9/14/2024小企业会计制度培训应交增值税明细表w本表本表“未交增值税未交增值税”各项目，应根据各项目，应根据“应交应交税金税金未交增值税未交增值税”明细科目的有关记录明细科目的有关记

276、录填列填列w年初未交数（多交数）年初未交数（多交数）“应交税额未交应交税额未交增值税增值税”年初贷方余额（借方余额）年初贷方余额（借方余额）w期末未交数（多交数）期末未交数（多交数）“应交税额未交应交税额未交增值税增值税”期末贷方余额（借方余额）期末贷方余额（借方余额）9/14/2024小企业会计制度培训会计报表附注wP105w小企业的年度会计报表附注应披露如下内容：小企业的年度会计报表附注应披露如下内容：1.主要会计政策和会计估计及其变更的说明，包括：主要会计政策和会计估计及其变更的说明，包括：（1）会计政策变更的内容和理由；）会计政策变更的内容和理由；（2）会计估计变更的内容和理由。）会计

277、估计变更的内容和理由。小企业执行的各项会计政策，如果法律或行政法规、小企业执行的各项会计政策，如果法律或行政法规、规章等要求变更，应按相关衔接办法的规定执行，规章等要求变更，应按相关衔接办法的规定执行，没有相关衔接办法或是衔接办法未予规定，应进行没有相关衔接办法或是衔接办法未予规定，应进行追溯调整追溯调整9/14/2024小企业会计制度培训会计报表附注w2.其他重要事项其他重要事项（1）应收票据贴现，用于贴现的应收票据的票面金）应收票据贴现，用于贴现的应收票据的票面金额、利率、贴现率等；额、利率、贴现率等；（2）未决诉讼、仲裁形成或为其他单位提供债务担）未决诉讼、仲裁形成或为其他单位提供债务担

278、保形成的或有负债；保形成的或有负债；（3）本期购买或处置的长期股权投资的情况；）本期购买或处置的长期股权投资的情况；（4）本期内与主要投资者往来事项；）本期内与主要投资者往来事项；（5）其他重要交易或事项，包括融资租入固定资产）其他重要交易或事项，包括融资租入固定资产原价、资产负债表日至财务报告批准报出日之间发原价、资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的对小企业财务状况和经营成果产生重要影响的生的对小企业财务状况和经营成果产生重要影响的事项等事项等9/14/2024小企业会计制度培训综合例题wA公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为为17。其

279、销售收入不含应向购买者收取的增值税。其销售收入不含应向购买者收取的增值税额。所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税额。所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为率为33。A公司公司2005年发生如下经济业务：年发生如下经济业务：w（1）A公司在公司在2005年年12月月1日销售一批商品，增值日销售一批商品，增值税发票上注明售价税发票上注明售价200万元，公司为了及早收回货万元，公司为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，n/30。该批商品成本为该批商品成本为130万元。假定计算现金折扣时不万元。假定计算现金折扣时不考虑增值税。客户于考虑增

280、值税。客户于2005年年12月月10日付清款项。日付清款项。w（2）A公司收到增值税返还公司收到增值税返还24万元存入银行。万元存入银行。9/14/2024小企业会计制度培训综合例题w（3）A公司结转固定资产清理净收益公司结转固定资产清理净收益5万元万元w（4）A公司以银行存款支付违反税收规定的罚款公司以银行存款支付违反税收规定的罚款2万元，非公益性捐赠支出万元，非公益性捐赠支出3万元万元w（5）A公司于公司于2005年年11月月10日购买商品一批，增日购买商品一批，增值税专用发票上注明的售价为值税专用发票上注明的售价为300万元，增值税为万元，增值税为51万元。付款条件为万元。付款条件为2/

281、10，30/n。假定计算现金折假定计算现金折扣时不考虑增值税。扣时不考虑增值税。A公司于公司于2005年年11月月19日付清日付清上述全部款项上述全部款项w（6）用银行存款项支付广告费）用银行存款项支付广告费4万元。万元。w（7）A公司销售积压材料一批，销售价格为公司销售积压材料一批，销售价格为1000万万元，该材料成本元，该材料成本600万元，本年应收的款项尚未收万元，本年应收的款项尚未收到。到。9/14/2024小企业会计制度培训综合例题w（8）计算本年销售应负担的城市维护建设税）计算本年销售应负担的城市维护建设税3万元万元w（9）计算本年应负担的教育费附加）计算本年应负担的教育费附加1万

282、元万元w（10）预提短期借款利息）预提短期借款利息3万元万元w（11）A公司本年计提行政管理部门固定资产折旧公司本年计提行政管理部门固定资产折旧费费20万元万元w（12）A公司用银行存款支付其他管理费用公司用银行存款支付其他管理费用30万元万元（含差旅费（含差旅费2万元和超标业务招待费万元和超标业务招待费1万元）万元）w（13）收到银行通知，企业银行存款利息收入为）收到银行通知，企业银行存款利息收入为18万元万元w（14）国债利息收入）国债利息收入10万，存入银行万，存入银行9/14/2024小企业会计制度培训综合例题w（15）计算本年应交所得税）计算本年应交所得税w要求（要求（1）编制上述业

283、务的会计分录）编制上述业务的会计分录（2）编制利润表）编制利润表w解答：解答：（1）A公司在公司在2005年年12月月1日销售一批商品。日销售一批商品。销售商品时：销售商品时：借：应收账款借：应收账款234贷：主营业务收入贷：主营业务收入200应交税金一应交增值税（销项税额）应交税金一应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本借：主营业务成本130贷：库存商品贷：库存商品130收款时：收款时：借：银行存款借：银行存款230财务费用财务费用4贷：应收账款贷：应收账款2349/14/2024小企业会计制度培训综合例题（2）公司收到增值税返还）公司收到增值税返还24万元存入银行。万元存入银行。借：银

284、行存款借：银行存款24贷：营业外收入贷：营业外收入24（3）A公司结转固定资产清理净收益公司结转固定资产清理净收益5万元。万元。借：固定资产清理借：固定资产清理5贷：营业外收入贷：营业外收入5（4）A公司以银行存款支付违反税收规定的罚款公司以银行存款支付违反税收规定的罚款2万万元，非公益性捐赠支出元，非公益性捐赠支出3万元（均不允许税前列支）。万元（均不允许税前列支）。借：营业外支出借：营业外支出5贷：银行存款贷：银行存款59/14/2024小企业会计制度培训综合例题（5）A公司于公司于2005年年11月月10日购买商品一批。日购买商品一批。购入商品时：购入商品时：借：库存商品借：库存商品30

285、0应交税金一应交增值税（进项税额）应交税金一应交增值税（进项税额）51贷：应付账款贷：应付账款351付款时：付款时：借：应付账款借：应付账款351贷：银行存款贷：银行存款345财务费用财务费用6（6）用银行存款支付广告费）用银行存款支付广告费4万元万元（税前列支限额为营业收（税前列支限额为营业收入的入的2，本例为超限额）。，本例为超限额）。借：营业费用借：营业费用4贷：银行存款贷：银行存款49/14/2024小企业会计制度培训综合例题（7）销售材料）销售材料借：应收账款借：应收账款1170贷：其他业务收入贷：其他业务收入1000应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交增值税（销项税额）170

286、借：其他业务支出借：其他业务支出600贷：材料贷：材料600（8）计算本年销售应负担的维护建设税）计算本年销售应负担的维护建设税3万元。万元。借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加3贷：应交税金一应交城市维护建设税贷：应交税金一应交城市维护建设税3（9）计算本年应负担的教育费附加）计算本年应负担的教育费附加1万元。万元。借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加1贷：其他应交款贷：其他应交款19/14/2024小企业会计制度培训综合例题（10）预提短期借款利息）预提短期借款利息3万元万元借：财务费用借：财务费用3贷：预提费用贷：预提费用3（11）A本公司本年计提行政管理部门固定资产折旧

287、本公司本年计提行政管理部门固定资产折旧费费20万元。万元。借：管理费用借：管理费用20贷：累计折旧贷：累计折旧20（12）A公司用银行存款支付其他管理费用公司用银行存款支付其他管理费用30万元万元（含差旅费（含差旅费2万元和超标业务招待费万元和超标业务招待费1万元，超标业万元，超标业务招待费不允许税前列支）。务招待费不允许税前列支）。借：管理费用借：管理费用30贷：银行存款贷：银行存款309/14/2024小企业会计制度培训综合例题（13）收到银行通知，企业银行存款利息收入为）收到银行通知，企业银行存款利息收入为18万元。万元。借：银行存款借：银行存款18贷：财务费用贷：财务费用18（14）收

288、到国债收入）收到国债收入10万（免征所得税）万（免征所得税）借：银行存款借：银行存款10贷：投资收益贷：投资收益10（15）计算本年应交所得税（主营业务收入）计算本年应交所得税（主营业务收入200主营业务主营业务成本成本130主营业务税金及附加主营业务税金及附加4万其他业务收入万其他业务收入1000万万其他业务支出其他业务支出600万营业费用万营业费用4（财务费用（财务费用17）管理费用管理费用50投资收益投资收益10万营业外收入万营业外收入29万营业外支万营业外支出出5超标业务招待费超标业务招待费1万国债利息收入万国债利息收入10万罚款支出及万罚款支出及非公益性捐赠非公益性捐赠5万）万）33

289、4590.33151.47借：所得税借：所得税151.47贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税151.479/14/2024小企业会计制度培训项项 目目行次行次本月数本月数本年累计数本年累计数一、主营业务收入一、主营业务收入1200减：主营业务成本减：主营业务成本4130 主营业务税金及附加主营业务税金及附加54二、二、主营业务利润（亏损以主营业务利润（亏损以“”填列填列）1066 加：其他业务利润（加：其他业务利润（亏损以亏损以“”填列填列）11400减：营业费用减：营业费用144管理费用管理费用1550财务费用财务费用16-17三、营业利润（亏损以三、营业利润（亏损以“”填列）填列）18429加：投资收益（亏损以加：投资收益（亏损以“”填列）填列）1910营业外收入营业外收入2329减：营业外支出减：营业外支出255四、利润总额（亏损总额以四、利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列）27463减：所得税减：所得税28151.47五、净利润（净亏损以五、净利润（净亏损以“”号填列）号填列）30311.539/14/2024小企业会计制度培训谢谢！9/14/2024小企业会计制度培训