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1、企业所得税基础知识企业所得税基础知识曾玎洁曾玎洁2016-11-23目录目录n一、基本概念一、基本概念n二、收入的确认二、收入的确认n三、成本费用扣除标准三、成本费用扣除标准n四、税收优惠四、税收优惠n五、亏损弥补五、亏损弥补n六、征收管理六、征收管理一、基本概念一、基本概念n企业所得税纳税人企业所得税纳税人n企业所得税征税范围企业所得税征税范围n企业所得税计税依据企业所得税计税依据n企业所得税税率企业所得税税率n1个原则个原则企业所得税纳税人企业所得税纳税人n在中华人民共和国境内，企业和其他取在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织得收入的组织( (以下统称企业以下统称企业) )为企业
2、所为企业所得税的纳税人，依照得税的纳税人，依照企业所得税法企业所得税法的规定缴纳企业所得税。的规定缴纳企业所得税。n依照中国法律、行政法规成立的依照中国法律、行政法规成立的个人独个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。资企业、合伙企业不适用企业所得税法。一人有限责任公司？一人有限责任公司？居民企业居民企业依法在中国境内成立的企业依法在中国境内成立的企业依照外国依照外国(地区地区)法律成立法律成立但实际管理机构但实际管理机构在中国境内的企业。在中国境内的企业。依照外国（地区）法律成立依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内中国境内，但在中国境内设立机构
3、、场所的企业设立机构、场所的企业在中国境内未设立在中国境内未设立机构、场所，但有来源于机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业中国境内所得的企业非居民企业非居民企业纳纳税税人人n按照企业所得税法和实施条例规定，下列按照企业所得税法和实施条例规定，下列各项中哪个属于非居民企业的有（各项中哪个属于非居民企业的有（ ）。）。nD.在娄底注册但在中东开展工程承包的企在娄底注册但在中东开展工程承包的企业业 n答案：答案：C企业所得税征税范围企业所得税征税范围1、就其来源于中国境内的所得、就其来源于中国境内的所得2、发生在中国境外但与其所设机构、发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得场所有实际
4、联系的所得居民企业居民企业就其来源于中国境内、境外的所得。就其来源于中国境内、境外的所得。非居民企业非居民企业机构场所机构场所无机构场所无机构场所就其来源于中国境内的所得就其来源于中国境内的所得企业所得税计税依据企业所得税计税依据 对对所得所得征税。征税。 所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。捐赠所得和其他所得。 应纳税所得额应纳税所得额收入总额收入总额 不征税收入不征税收
5、入 免税收入免税收入 各项扣除各项扣除 允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损实务中实务中应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润+纳税调增纳税调增-纳税纳税调减调减-允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损企业所得税税率企业所得税税率1 1个重要原则个重要原则税法优先原则税法优先原则n在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（企业所得法第（企业所得法第21条）条）二、收入的确认二、收入的
6、确认n1、收入类型、收入类型n2、收入确定原则、收入确定原则n3、视同销售收入、视同销售收入收入类型收入类型收入确定原则（税法与会计趋同收入确定原则（税法与会计趋同）n企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方给购货方n企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制理权，也没有对已售出的商品实施有效控制n收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量n相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业n相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能
7、够可靠地计量 买一赠一如何处理？买一赠一如何处理？n根据国家税务总局关于确认企业所得税收根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函入若干问题的通知（国税函2008875号）规定，企业以买一赠一等方式组合销售号）规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。认各项的销售收入。 视同销售收入视同销售收入n税法规定：企业发生非货币性资产交换，以税法规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞及将货物
8、、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。部门另有规定的除外。 n以非货币形式取得的收入，应当按照公允价以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值：是指按照市场价值确定收入额。公允价值：是指按照市场价格确定的价值。格确定的价值。视同销售的判定视同销售的判定资产所有权属未改变不视同资产所有权属未改变不视同资产所有权属改变视同资产所有权属改变视同用
9、用于于生生产产、制制造造、加加工工另另一一产产品品改改变变形形状状、结结构构或或性性能能改改变变用用途途在在总总机机构构及及其其分分支支机机构构之之间间转转移移上上述述两两种种或或两两种种以以上上情情形形的的混混合合其其他他不不改改变变资资产产所所有有权权属属的的用用途途用用于于市市场场推推广广或或销销售售用用于于交交际际应应酬酬用用于于职职工工奖奖励励或或福福利利用用于于股股息息分分配配用用于于对对外外捐捐赠赠其其他他改改变变资资产产所所有有权权属属的的用用途途n根据企业所得税的有关规定，企业发生的下根据企业所得税的有关规定，企业发生的下列情形，应当视同销售确认收入的是（列情形，应当视同销售
10、确认收入的是（ ）。）。n答案：答案：B Bn国家税务总局关于企业处置资产所得税处国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知理问题的通知（国税函【（国税函【20082008】828828号）号）规定：企业发生按规定视同销售情形时，属规定：企业发生按规定视同销售情形时，属于企业于企业自制自制的资产，应按企业的资产，应按企业同类资产同期同类资产同期对外销售价格对外销售价格确定销售收入；属于确定销售收入；属于外购外购的资的资产，可按产，可按购入时的价格购入时的价格确定销售收入。确定销售收入。视同销售税会差异视同销售税会差异三、成本费用等扣除标准三、成本费用等扣除标准n可扣除的成本费用项目可扣除
11、的成本费用项目n不得扣除的支出项目不得扣除的支出项目n税法有特殊扣除标准要求的成本支出项目税法有特殊扣除标准要求的成本支出项目（包括工资薪金、福利费、业务招待费、（包括工资薪金、福利费、业务招待费、广告费、准备金等）广告费、准备金等）可扣除的项目可扣除的项目不得扣除的支出项目不得扣除的支出项目n（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；益款项；n（二）企业所得税税款；（二）企业所得税税款；n（三）税收滞纳金；（三）税收滞纳金；n（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；n（五）税法规定以外的捐赠支出；（五）税法
12、规定以外的捐赠支出；n（六）赞助支出；（六）赞助支出；n（七）未经核定的准备金支出；（七）未经核定的准备金支出；n（八）与取得收入无关的其他支出。（八）与取得收入无关的其他支出。 工资薪金支出工资薪金支出n企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。前款所企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任贴、补贴、年终加
13、薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。职或者受雇有关的其他支出。 n合理工资薪金：是指企业按照股东大会、董事会、合理工资薪金：是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金，符合相应原则规定实际发放给员工的工资薪金，符合相应原则。n国税函国税函20093号号 三项经费三项经费保险支出和住房公积金保险支出和住房公积金n企企业业依依照照国国务务院院有有关关主主管管部部门门或或者者省省级级人人民民政政府府规规定定的的范范围围和和标标准准为为职职工工缴缴纳纳的的基基本本养养老老保保险险费费、基
14、基本本医医疗疗保保险险费费、失失业业保保险险费费、工工伤伤保保险险费费、生生育育保保险险费费等等基基本本社社会会保保险险费费和住房公积金，准予扣除。和住房公积金，准予扣除。n企业为投资者或者职工支付的补充养老保险企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工分别在不超过职工工资总额资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。保险支出和住房公积金保险支出和住房公积金n财税财税200610号：根据住房公积金管理条例号：根据住房公积金管理条例、建设部、财
15、政部、中国人民银行关于住房、建设部、财政部、中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见（建金管公积金管理若干具体问题的指导意见（建金管20055号）等规定精神，单位和个人分别在号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的市上一年度职工月平均工
16、资的3倍，具体标准按照倍，具体标准按照各地有关规定执行。各地有关规定执行。利息支出利息支出n企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资企业为购置、建造固定资产、无形资产等发生的借款利息支出，应当作为资产、无形资产等发生的借款利息支出，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。本性支出计入有关资产的成本。 n非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行
17、债券的利息支出准予扣除；批准发行债券的利息支出准予扣除；n非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。准予扣除。 业务招待费业务招待费n企业发生的与生产经营活动有关的业务招待企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不扣除，但最高不得超过当年得超过当年销售（营业）收入销售（营业）收入的的5。 广告宣传费广告宣传费n企业发生的符合条件的广告费和业务宣传企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院
18、财政、税务主管部门另费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年有规定外，不超过当年销售（营业）收入销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予准予在以后纳税年度结转扣除。在以后纳税年度结转扣除。手续费及佣金支出手续费及佣金支出n企业发生与生产经营有关的保险支出和住房公积金，企业发生与生产经营有关的保险支出和住房公积金，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。超过部分，不得扣除。1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额
19、的入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的保金等后余额的10%计算限额。计算限额。2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。计算限额。n财税财税200929号号租赁费租赁费n企业根据生产经营活动的需要租入固定资企业根据生产经营活动的需要租入固定资
20、产支付的租赁费，按照以下方法扣除：产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（一）以经营租赁方式租入固定资产发生（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；（二）以融资租赁方式租入固定资产发生（二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。期扣除。租金、利息和特许权使用费租金、利息和特许权使用费n企业内营业机构之间支付的租金和特许权使企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构
21、之间支付用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。的利息，不得扣除。劳动保护支出劳动保护支出n企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 捐赠支出捐赠支出n企业发生的公益救济性捐赠支出，在年度利企业发生的公益救济性捐赠支出，在年度利润总额润总额1212以内的部分，准予扣除。以内的部分，准予扣除。n公益性捐赠，是指企业通过公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体公益性社会团体或者或者县级以上人民政府及其部门县级以上人民政府及其部门，用于，用于中中华人民共和国公益事业捐赠法华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益规定的公益事业的捐赠。事业的捐赠。 n惠
22、利食品制造有限责任公司惠利食品制造有限责任公司2012014 4年会计利润总额年会计利润总额为为350350万元，当期通过市政府向当地希望小学捐赠万元，当期通过市政府向当地希望小学捐赠自产产品一批。该批产品公允价值自产产品一批。该批产品公允价值120120万元，成本万元，成本8080万元，企业已做会计处理，增值税税率万元，企业已做会计处理，增值税税率17%,17%,假假设不存在其他调整事项，该企业设不存在其他调整事项，该企业2012014 4年应纳税调年应纳税调整（整（ ）万元。）万元。nA.A.58.4 58.4 B.B.4040nC.C.98.4 98.4 D.D.n答案：捐赠支出扣除限额
23、答案：捐赠支出扣除限额=350*12%=42=350*12%=42万元，会计万元，会计列支捐赠支出万元，捐赠支出纳税调增万元，视列支捐赠支出万元，捐赠支出纳税调增万元，视同销售纳税调增同销售纳税调增=120-80=40=120-80=40万元，总调增万元万元，总调增万元准备金准备金n税法原则上不允许扣除准备金支出，国务税法原则上不允许扣除准备金支出，国务院财政、税务主管部门另有规定除外。院财政、税务主管部门另有规定除外。四、税收优惠四、税收优惠n不不征征税税收收入入和和免免税税收收入入n税税基基式式优优惠惠n税税额额式式优优惠惠不征税收入与免税收入不征税收入与免税收入税基式优惠税基式优惠税基式
24、优惠税基式优惠税额式优惠税额式优惠五、亏损弥补五、亏损弥补n亏损，是指企业依照企业所得税法和本条亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。零的数额。n弥补期：最长不得超过弥补期：最长不得超过5年。年。 n企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。的盈利。n企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的
25、年度，为开始计算企业损开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，企业可以在开始经营之日为当期的亏损，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照长期待摊的当年一次性扣除，也可以按照长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。改变。六、征收管理六、征收管理n纳税地点纳税地点n纳税期限纳税期限n征收方式征收方式n总分机构管理总分机构管理纳税地点纳税地点n除税收法律、行政法规另有规定外，居民除税收法律、
26、行政法规另有规定外，居民企业以企业以企业登记注册企业登记注册地为纳税地点地为纳税地点;但登记但登记注册地在境外的，以注册地在境外的，以实际管理机构所在地实际管理机构所在地为纳税地点。为纳税地点。纳税期限纳税期限n企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月月1日起至日起至12月月31日止。日止。n企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。应当以其实际经营期为一个纳税年度。n企业依法清算时，应当
27、以清算期间作为一个纳税企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。年度。征收方式征收方式n企业所得税分月或者分季预缴。企业所得税分月或者分季预缴。n企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。缴税款。n企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。结清应缴应退税款。n企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。业所得税汇算清缴。总分机构管理总分机构管理n汇总纳税企业实行汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收的企业所得税征收管理办法。管理办法。n国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法的公告业所得税征收管理办法的公告n国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第57号号
