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1、第三章 要素费用的核算1 1、原料及主要材料2、辅助材料3、外购半成品4、燃料5、修理用备件6、包装物7、低值易耗品第一节 材料费用的核算一、材料的分类21、分配方法（1）按定额消耗量比例分配法：某种产品材料定额消耗量 该种产量实际产量 单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量/材料定额消耗量某种产品应分配 该种产品的材料 材料消耗量的 材 料 数 量 定额消 耗量 分配率某种产品应分配 该种产品应分配 材料的 材 料 费 用 的 材 料 数 量 单价二、原材料费用分配的核算=3举例： 领用某种原料1053公斤，单价2元，原料费用合计2106元，共生产甲产品400件，乙产品300
2、件。甲产品消耗定额为1.2公斤；乙产品消耗定额为1.1公斤。4分配结果如下：分配结果如下：甲产品原料定额消耗量=400 1.2=480（公斤）乙产品原料定额消耗量=300 1.1=330（公斤）原料消耗量分配率=1053/（480+330）=1.3甲产品应分配的原料数量=4801.3=624（公斤）乙产品应分配的原料数量=330 1.3=429（公斤） 合计：合计：1 053（公斤）（公斤）甲产品应分配的原料费用=6242=1 248（元）乙产品应分配的原料费用=429 2=858（元） 合计：合计：2 106（元）（元）5（2）按定额费用比例分配法：）按定额费用比例分配法：原材料费用分配率=
3、2106/480+330=2.6甲产品应分配的原料费用=480 2.6=1 248(元)乙产品应分配的原料费用=330 2.6=858（元） 合计： 2 106（元）62、原材料费用的分配与核算表3-1 原材料费用分配表 200 年月车间或部门名称：应借科目直接计入金额 分配计入材料费用合计定额消耗量分配金额（1.8） 基本生产成本甲产品1 5203 6006 4808 000乙产品7401 2002 1602 900小计2 2604 8008 64010 9007接上表3-1 辅助生产成本供电车间450450供水车间650650 小计 1 1001 100制造费用200200管理费用2002
4、00营业费用180180合计3 9408 64012 5808会计分录如下：会计分录如下：借：基本生产成本 10900 辅助生产成本 1100 制造费用 200 管理费用 200 营业费用 180贷： 原材料 125809表3-2 燃料费用分配表200 年月车间或部门名称； 应借科目 成本或费用项目 直接计入 分配计入燃料费用合计定额燃料费用分配金额基本生产成本甲产品燃料及动力3 2103 5313 531乙产品燃料及动力2 4802 7282 728小计5 6906 2596 259辅助生产成本运输车间燃料及动力38 5033 850合计3 850 6 25910 109三、燃料费用分配的核
5、算：10 根据上列费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本 6259 辅助生产成本 3850 贷：燃料 1001911举例：某企业某月领用一批生产工具，其计划成本为1 000元；以产月份领用的一批生产工具在该月报废，其计划成本为7 00元，其残料验收入库，计价40元。低值易耗品的成本差异率为节约3%。编制会计分录如下：领用生产工具时：领用生产工具时：借：制造费用 1000 贷：低值易耗品 1000四、低值易耗品摊销的核算1、一次摊销法12报废生产工具时：报废生产工具时：借：原材料 40 货：制造费用 40月末调整当月所领生产工具的成本节约差异301000（-3%）元时；借：制造费用 30
6、 货：材料成本差异低值易耗品成本差异 302、分次摊销法 举例：某工业企业生产车间领用专用工具一批，计划成本为36 000元，低值易耗品的成本差异率为超支2%，该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。编制会计分录如下：13领用时：领用时：借：长期待摊费用 36000 货：低值易耗品 36000月末调整所领生产工具的成本超支差异720（36000 2%）元时：借：长期待摊费用 720 货：材料成本差异低值易耗品额成本差异 720本月摊销低值易耗品价值时：借：制造费用 1 530 贷：长期待摊费用 1 53014第二节 工资费用的核算一、工资总额的组成 1、计时工资 2、计件工资 3、奖金 4、津贴与
7、补贴 5、加班加点工资 6、特殊情况下支付的工资二、工资费用的原始记录：考勤记录、产量记录15三、工资的计算 1、计时工资的计算 2、计件工资的计算四、工资费用分配的核算 借：基本生产成本 11900 制造费用 3160 辅助生产成本 7820 管理费用 7580 营业费用 1960 在建工程 2240 应付福利费 900 贷：应付工资 3556016五、计提职工福利费的核算 借：基本生产成本 1666 制造费用 442.40 辅助生产成本 1094.80 管理费用 1187.20 营业费用 274.40 在建工程 313.60 贷:应付福利费 4978.4017第三节 外购动力费用的核算一、
8、外购动力费用支出的核算 1、按权责发生制原则 付款时，借：应付帐款 贷：银行存款 分配时，借：基本生产成本等 贷：应付帐款 2、简便法 借：基本生产成本等 贷：银行存款18二、外购动力费用分配的核算 1、分配的依据 （1）按仪表所示：数量单价 （2）按生产工时的比例、机器功率时数的比例或者定额消耗量的比例 2、分配的核算 借：基本生产成本 制造费用 辅助生产成本 管理费用 贷：应付帐款 19第一节 折旧费用的核算一、折旧的计算二、折旧费用分配的核算 借：制造费用 辅助生产费用（制造费用） 管理费用 贷：累计折旧20第五节 利息费用、税金和其他费用的核算一、利息费用的核算 预提时，借：财务费用
9、贷：预提费用 支付时，借：预提费用 贷：银行存款 若金额小，借：财务费用 贷：银行存款21二、税金的核算 1、印花税：借：管理费用 贷：银行存款 若金额大，借：待摊费用 贷：银行存款 借：管理费用 贷：待摊费用 2、房产税、车船使用税和土地使用税： 计算出时，借：管理费用 贷：应交税金 交纳时， 借：应交税金 贷：银行存款22三、其他费用的核算 借：制造费用 辅助生产费用 管理费用 营业费用 预提费用 待摊费用 在建工程 贷：银行存款（现金）23第四章 待摊费用和预提费用的核算24第一节 待摊费用的核算一、待摊费用及其摊销原则二、待摊费用的发生（或支付）和摊销 发生（或支付）时，借：待摊费用
10、贷：银行存款 低值易耗品 包装物 应交税金 分期摊销时，借：制造费用 营业费用 管理费用 贷：待摊费用 25第二节 预提费用的核算一、预提费用及其特点二、预提费用的预提和支付 预提时，借：制造费用 辅助生产成本 营业费用 管理费用 财务费用 贷：预提费用 支付时，借：预提费用 贷：银行存款26第五章第五章 辅助生产成本辅助生产成本27第一节 辅助生产费用的特点一、辅助生产、辅助生产费用及辅助生产成本的概念二、辅助生产费用核算的特点28第二节 辅助生产费用归集的核算一、帐户的设置和归集的程序 1、帐户的设置：辅助生产成本、制造费用 2、归集的程序：有两种，区别在于制造费用归集的不同二、辅助生产费
11、用归集的帐务处理 1、设置“制造费用”帐户的情况 借：辅助生产成本 贷：原材料（燃料及动力、应付工资、应付福利费） 借：制造费用 贷：累计折旧（原材料、待摊费用、银行存款） 借：辅助生产成本 贷：制造费用 29 2、不设置“制造费用”帐户的情况 借：辅助生产成本 贷：原材料 应付工资 应付福利费 燃料及动力 累计折旧 待摊费用 银行存款30第一节 辅助生产费用分配的核算 生产产品的,借：低值易耗品 原材料 贷：辅助生产成本 提供劳务的，借：基本生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 在建工程 贷：辅助生产成本31一、直接分配法 1、含义 2、核算：借：基本生产成本 制造费用 管理费用 营业费用
12、 贷：辅助生产成本供水车间 供电车间32二、交互分配法 1、定义及举例 2、核算 交互分配时，借：辅助生产成本供水车间 供电车间 贷：辅助生产成本供电车间 供水车间 对外分配时，借：基本生产成本甲产品 制造费用 管理费用 营业费用 贷：辅助生产成本供水车间 供电车间33三、代数分配法 1、定义及举例 *辅助生产费用实际分配的金额15785.06元与待分配金额13105元之间的差异是由于两辅助生产车间交互分配后内部转帐及单位成本小数点差异所引起的。 2、核算 借：辅助生产成本供电车间 供水车间 基本生产成本甲产品 制造费用 管理费用 营业费用 贷：辅助生产成本供水车间 供电车间34四、计划成本分
13、配法 1、定义及举例 2、核算 （1）按计划成本分配， 借：辅助生产成本供水车间 供电车间 基本生产成本甲产品 制造费用 管理费用 营业费用 贷：辅助生产成本供电车间 供水车间35 （2）结转超支或节约额 借：管理费用 贷：辅助生产成本供电车间 供水车间 36第六章第六章 制造费用的核算制造费用的核算37第一节 制造费用归集的核算一、制造费用的概念及所包含的内容二、制造费用核算的帐户及费用项目三、制造费用归集的核算：依记帐依据不同分两种情况 1、根据付款凭证或其他费用分配表 借：制造费用 贷：银行存款 2、根据转帐凭证或汇总的费用分配表 借：制造费用 贷：原材料 应付工资 应付福利费（累计折旧
14、、预提费用、待摊费用）38第二节 制造费用分配的核算一、制造费用的分配程序 1、基本生产车间的制造费用分配 2、辅助生产车间的制造费用分配二、制造费用的分配方法 1、生产工人工时比例分配法 制造费用总额 制造费用分配率= 各种产品生产工时总数 某种产品应负担的制造费用=该产品的生产工时数分配率39 2、生产工人工资比例分配法 3、机器工时比例分配法 4、按年度计划分配率分配法 年度制造费用计划总数 年度计划分配率= 年度各产品计划产量的定额工时总数 某月某产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划分配率 例1（见书） 例2 ：光华公司到年底已按计划分配率分配制造费用6010
15、0元，其中甲产品为41000元，乙产品为19100元。该年实际制造费用为60462.5元。40 本年度共少分配制造费用=60462.5-60100=362.50元 则甲乙产品再应分配制造费用如下: 362.5甲产品再应分配数=41000 60100 =247.30(元)乙产品再应分配数=362.50-247.30=115.20(元)41三、制造费用分配的核算 借：基本生产成本（辅助生产成本） 甲产品 乙产品 贷：制造费用42第七章第七章 废品损失和停工损失废品损失和停工损失 43第一节 废品损失的核算一、废品、废品损失及其对产品成本的影响 1、废品：可修复废品和不可修复废品 2、废品损失的计算
16、二、废品损失的核算方法 1、不可修复废品损失的核算 根据不可修复废品计算表，借：废品损失 贷：基本生产成本 回收废品残料价值，借：原材料 贷：废品损失 应收过失者赔款，借：其他应收款 贷：废品损失44 将废品净损失分配计入同种合格品的成本， 借：基本生产成本 贷：废品损失 （1）按废品所耗实际费用计算 （2）按废品所耗定额费用计算 2、可修复废品损失的核算 发生修复费用时， 借：废品损失 贷：原材料（应付工资、银行存款） 回收残料价值和应收的赔款， 借：原材料（其他应收款） 贷：废品损失 结转废品净损失，借：基本生产成本 贷：废品损失45*不单独核算废品损失的企业，回收残料时， 借：原材料 贷
17、：基本生产成本46第二节 停工损失的核算一、停工损失的概念极其对产品成本的影响二、停工损失的核算方法 发生停工损失是，借：停工损失 贷：原材料 应付工资（应付福利费） 制造费用 应取得赔偿的损失和应计入营业外支出的损失， 借：其他应收款（营业外支出） 贷：停工损失47 结转停工净损失，借：基本生产成本 贷：停工损失 *不单独核算停工损失的企业， 借：制造费用（营业外支出） 贷：原材料 应付工资 应付福利费48第八章第八章 生产费用在完工产品与在产品生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算之间分配的核算49第一节 在产品的概念及其数量的确定一、在产品数量的核算 1、在产品的概念 2、月初在产品费
18、用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用 3、在产品数量的确定：在产品台帐二、在产品清查的核算 1、盘盈时，借：基本生产成本 贷：待处理财产损益 批准处理时，借：待处理财产损益 贷：制造费用50 2、盘亏或毁损时，借：待处理财产损益 贷：基本生产成本 批准处理时，借：原材料 其他应收款 营业外支出 制造费用 贷：待处理财产损益51第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法一、生产费用在完工产品与在产品之间分配的意义二、生产费用在完工产品与在产品之间分配的主要方法 1、不计在产品成本法 2、在产品按年初数固定计算法 3、在产品按原材料费用计价法 4、约当产量比例法 （1）约当产量及
19、约当产量比例法的概念 （2）计算公式月末在产品月当产量=月末在产品结存产量在产品完工百分比52 月初在产品费用+本月生产费用费用分配率= 完工产品产量+月末在产品约当产量 （3）举例1 （4）在产品完工程度的计算方法：平均计算完工率（50%）、各工序平均测算完工率 （5）举例253 5、在产品按完工产品成本计算法（举例） 6、在产品按定额成本计价法在产品直接材料定额成本=在产品数量材料消耗定额材料计划单价在产品直接人工定额成本=在产品数量工时定额计划小时工资率在产品制造费用定额成本=在产品数量工时定额计划小时费用率 7、定额比例法 （1）公式1 月初在产品实际消耗量+本月实际消耗量 消耗量分配
20、率= 完工产品定额消耗量+月末在产品定额消耗量完工产品实际消耗量=完工产品定额消耗量消耗量分配率完工产品成本=完工产品实际消耗量材料单价（或工时工资、费用）月末在产品成本=月末在产品定额消耗量消耗量分配率月末在产品成本=月末在产品实际消耗量原材料单价（或工时工资、费用）54公式2： 原来材料费用分配率=月初在产品原产品原材料实际费用+本月实际材料费用 完工产品定额原材料费用+本月在产品定额原材料费用完工产品实际原材料费用=完工产品定额原材料费用原材料费用分配率月末在产品实际原材料费用=月末在产品定额原材料费用原材料费用分配率 =月初在产品实际原材料费用+本月实际原材料费用完工产品实际原材料费用
21、工资（费用）分配率=月初在产品实际工资（费用）+本月实际工资（费用） 完工产品定额工时+本月在产品定额工时完工产品实际工资（费用）=完工产品定额工时工资（费用）分配率月末在产品实际工资（费用）=月末在产品定额工时工资（费用）分配率 =月初在产品实际工资（费用）+本月实际工资（费用）完工产品实际工资（费用）55公式3：原材料费用分配率=月初在产品实际原材料费用+本月实际原材料费用 月初在产品定额原材料费用+本月投入原材料定额费用工资（费用）等分配率=月初在产品实际工资（费用）等+本月实际工资（费用）等 月初在产品定额+本月投入定额56第三节 完工产品成本结转的核算 借：产成品（原材料、低值易耗品
22、） 贷：基本生产成本57第九章第九章 产品成本计算方法产品成本计算方法58第一节生产特点和管理要求对产品成本计算的影响一、生产特点对产品成本计算的影响 1、工业企业生产的分类 （1）按生产工艺过程的特点，工业企业的生产分：单步骤生产（简单生产）、多步骤生产（复杂生产），后者又分为连续加工式生产和装配式生产。 （2）按生产组织的特点，工业企业的生产分为：大量生产、成批生产（大批生产和小批生产）、单件生产。 （3）将生产工艺过程和生产组织两个特点结合起来可分为：单步骤生产（大量大批单步骤生产）、多步骤连续加工式生产、大量大批平行式加工多步骤生产、单件小批平行式加工多步骤生产。59 2、构成产品成本
23、计算方法的主要因素 （1）成本计算对象 （2）成本计算期 （3）生产费用在完工产品与在产品之间的分配 三、管理要求对产品成本计算的影响 1、单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产：品种法或分批法 2、管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产：分步法 3、在产品品种、规格繁多的企业，管理上要求尽快提供成本资料：分类法 4、在定额管理基础较好的企业：定额法60第二节产品成本计算的主要方法一、产品成本计算的基本方法 1、品种法：适用于单步骤的大量大批生产、管理上不需要分步骤计算成本的多步骤的大量大批生产。（大量大批单步骤或多步骤生产） 2、分批法：适用于小批、单件的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。（单件小批单步骤或多步骤生产） 3、分步法：适用于大量大批且管理上要求分步骤计算成本的生产。（大量大批多步骤生产）61二、产品成本计算的辅助方法 1、分类法：适用于产品品种、规格繁多的工业企业。 2、定额法：适用于定额管理较好 的工业企业。三、各种成本计算方法的实际运用62第十章第十章 产品成本计算的品种法产品成本计算的品种法63第一节品种法的特点及适用范围一、品种法的特点 1、以产品品种作为成本计算对象 2、成本计算定期按月进行 3、月末在产品费用的处理二、品种法的适用范围64
