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1、会计凭证和会计账簿会计凭证和会计账簿王王 晖晖会计凭证概述会计凭证概述 l一切会计记录都要有真凭实据一切会计记录都要有真凭实据! ! 会计凭证概述会计凭证概述一、会计凭证的意义一、会计凭证的意义（一）会计凭证的概念（一）会计凭证的概念P163 记录经济业务记录经济业务 明确经济责任明确经济责任 书面证明书面证明 记账依据记账依据（二）会计凭证的作用（二）会计凭证的作用P163二、会计凭证的种类二、会计凭证的种类P164P164会计凭证概述会计凭证概述1 1、原始凭证。、原始凭证。是是在在经经济济业业务务发发生生时时直直接接取取得得或或填填制制的的，用用以以记记录录经经济济业业务务的的主主要要内
2、内容容和和完完成成情情况况，明明确确经经济济责责任任的的书书面面证证明明，是是编编制制记记账账凭凭证证的的依依据据，是是进进行行会计核算的原始资料。会计核算的原始资料。如如: :在在办办理理经经济济业业务务时时所所使使用用的的发发票票、运运杂杂费费收收据据、银行信汇凭证回单、材料入库单等单据。银行信汇凭证回单、材料入库单等单据。会计凭证概述会计凭证概述2 2、记账凭证。、记账凭证。是是会会计计人人员员根根据据审审核核后后的的原原始始凭凭证证进进行行归归类类、整整理理，并并确确定定会会计计分分录录而而编编制制的的凭凭证证，是是登登账账的的依依据。据。原始凭证原始凭证 l一、原始凭证的基本内容一、
3、原始凭证的基本内容l原始凭证适应经济业务的复杂性和经营管理的不原始凭证适应经济业务的复杂性和经营管理的不同要求，其记载内容和书写格式也表现不一，但同要求，其记载内容和书写格式也表现不一，但是为有效发挥其作用，原始凭证要具备是为有效发挥其作用，原始凭证要具备完整的基完整的基本内容本内容或要素。或要素。lP163P163 原始凭证原始凭证l原始凭证的内容必须具备：原始凭证的内容必须具备：1、凭证的名称；、凭证的名称；2、填制凭证的日期；、填制凭证的日期；3、填制凭证单位名称或填制人姓名；、填制凭证单位名称或填制人姓名；4、经办人员的签名或签章；、经办人员的签名或签章；5、接受凭证单位名称；、接受凭
4、证单位名称；6、经济业务内容、数量、单价和金额等。、经济业务内容、数量、单价和金额等。原始凭证原始凭证l资料资料 第八、九章资料第八、九章资料1.doc1.doc原始凭证原始凭证l二、原始凭证的种类二、原始凭证的种类P164P164l1 1、按按来来源源不不同同，分分为为外外来来原原始始凭凭证证和和自自制制原原始始凭证。凭证。l外外来来原原始始凭凭证证 ：飞飞机机票票、火火车车票票、银银行行收收付付款款通通知知单单、企企业业购购买买材材料料时时，从从供供货货单单位位取取得得的的发发票等等。票等等。l自自制制原原始始凭凭证证 ：收收料料单单、领领料料单单、产产品品入入库库单单、产品出库单、差旅费
5、报销单等等。产品出库单、差旅费报销单等等。原始凭证原始凭证l2 2、按照填制手续和方法不同，分为、按照填制手续和方法不同，分为一次一次原始凭证、累计原始凭证、汇总原始凭证原始凭证、累计原始凭证、汇总原始凭证。lP164165P164165l资料资料 第八、九章资料第八、九章资料2.doc2.doc原始凭证原始凭证l三、原始凭证的填制三、原始凭证的填制（一）基本要求（一）基本要求 1 1、记录真实。、记录真实。原原始始凭凭证证上上填填制制的的日日期期、内内容容和和数数字字必必须须是是经经济济业业务务发发生生时时的的真真实实情情况况，不不得得弄弄虚虚作作假。假。 原始凭证原始凭证2 2、内容完整。
6、、内容完整。规规定定的的项项目目要要逐逐项项填填写写，不不可可缺缺漏漏，尤尤其其要要注注意意，接接受受单单位位要要写写全全称称，不不能能简简化化；品品名或用途要填写明确，不许含糊不清。名或用途要填写明确，不许含糊不清。原始凭证原始凭证l3.3.手续完备。手续完备。l经办人员必须在原始凭证上经办人员必须在原始凭证上签名、签章签名、签章；对外开出的原始凭证必须加盖对外开出的原始凭证必须加盖单位公章单位公章。原始凭证原始凭证l4.4.填制及时。填制及时。l经济业务发生或完成，都要经济业务发生或完成，都要及时填制及时填制，并按规定，并按规定及时送交及时送交会计机构。会计机构。原始凭证原始凭证l5.5.
7、书写规范。书写规范。l文字和数字书写，必须字迹清晰、工整、规范，文字和数字书写，必须字迹清晰、工整、规范，不得随意涂改、刮擦、挖补不得随意涂改、刮擦、挖补。P169171。原始凭证原始凭证（二）附加要求（二）附加要求 l1、原始凭证上应具备有规定的签章。、原始凭证上应具备有规定的签章。l2、有大小写出金额的，两者要相符。、有大小写出金额的，两者要相符。l3、来往的实物与款项，应有验收与证明。、来往的实物与款项，应有验收与证明。l4、一式多联的凭证应一次复写并注明用途。、一式多联的凭证应一次复写并注明用途。l5、发生销货退回时，货应实收，款应实退，并、发生销货退回时，货应实收，款应实退，并取得相
8、应凭证。取得相应凭证。原始凭证原始凭证l6、因公职工借款的收据应取得，收回借款时不、因公职工借款的收据应取得，收回借款时不退原收据，另开收据或退副本。退原收据，另开收据或退副本。l7、上级批准的业务，应将批准文件作附件，或、上级批准的业务，应将批准文件作附件，或加注。加注。l8、原始凭证有错，需更正或重开。、原始凭证有错，需更正或重开。原始凭证原始凭证补充：会计法第二章会计核算部分第十四条补充：会计法第二章会计核算部分第十四条第四款：第四款：“原始凭证记载的各项内容均不得涂改，原始凭证记载的各项内容均不得涂改，原始凭证有错误的，应由出具单位重开或者更正，原始凭证有错误的，应由出具单位重开或者更
9、正，更正处应当加盖出具单位印章，原始凭证金额有更正处应当加盖出具单位印章，原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。上更正。”原始凭证原始凭证l资料第八、九章资料3.doc知识链接知识链接 填写支票出票日期的规定填写支票出票日期的规定l在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的，应在其前面加壹拾、贰拾、叁拾的，应在其前面加“零零”；日为壹拾；日为壹拾至拾玖的，应在其前面加至拾玖的，应在其前面加“壹壹”。如。如1 1月月1515日，应写成零日，应写成零壹月壹拾伍
10、日。壹月壹拾伍日。1010月月2020日，应写成零壹拾月零贰拾日。日，应写成零壹拾月零贰拾日。出票日期小写的，银行不受理。大写日期未按要求规范出票日期小写的，银行不受理。大写日期未按要求规范填写的，银行可受理，但由此造成损失的，由出票人自填写的，银行可受理，但由此造成损失的，由出票人自行承担。行承担。l在实际工作中，很多单位开始使用电脑打印支票，输入在实际工作中，很多单位开始使用电脑打印支票，输入小写数字，大写日期和金额自动生成。小写数字，大写日期和金额自动生成。 知识链接知识链接 遗失从外单位取得的原始凭证怎么办？遗失从外单位取得的原始凭证怎么办？l从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发
11、从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。凭证。l若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计负责人、会事人写明详细情况，由经办单位会计负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。 原始凭证原始凭证四、原始凭证的审核
12、四、原始凭证的审核P171l1.实质性审核实质性审核l（1）审核原始凭证的）审核原始凭证的真实性真实性。l包括包括日期日期是否真实，不得改变原始凭证或经济业是否真实，不得改变原始凭证或经济业务发生的真实时间；务发生的真实时间；业务内容业务内容是否真实，不得把是否真实，不得把购食品写成购办公用品，把就餐改开成住宿；购食品写成购办公用品，把就餐改开成住宿；金金额额是否真实，不得在原始凭证填写时抬高或压低是否真实，不得在原始凭证填写时抬高或压低单价，多开或少开金额。单价，多开或少开金额。原始凭证原始凭证l（2 2）审核原始凭证的）审核原始凭证的合法性合法性。l原始凭证和经济业务原始凭证和经济业务是否
13、符合国家有关政策、法规、是否符合国家有关政策、法规、制度的规定，包括本单位制定的内部规章制度制度的规定，包括本单位制定的内部规章制度。l在实际工作中，原始凭证合法性审核要注意以下三种情在实际工作中，原始凭证合法性审核要注意以下三种情况：况：l一是假发票；一是假发票；l二是发票虽是真实的，但制度规定不允许报销；二是发票虽是真实的，但制度规定不允许报销；l三是虽能报销，但制度对报销的比例或金额有明显限制三是虽能报销，但制度对报销的比例或金额有明显限制的，超过比例和限额的不能报销。的，超过比例和限额的不能报销。原始凭证原始凭证l2.2.形式上的审核形式上的审核l（1 1）审核原始凭证的完整性。）审核
14、原始凭证的完整性。l原始凭证的内容是否齐全，包括：有无漏记项目、原始凭证的内容是否齐全，包括：有无漏记项目、日期是否完整、有关签章是否齐全等。日期是否完整、有关签章是否齐全等。 原始凭证原始凭证l（2 2）审核原始凭证的正确性。）审核原始凭证的正确性。l包括数字是否清晰、文字是否工整、书写是否规包括数字是否清晰、文字是否工整、书写是否规范、凭证联次是否正确、有无刮擦、涂改和挖补范、凭证联次是否正确、有无刮擦、涂改和挖补等。等。案例分析案例分析 l周芳周芳20062006年年7 7月刚从某财经职业技术学院毕业，月刚从某财经职业技术学院毕业，现担任江淮公司财务处出纳。现担任江淮公司财务处出纳。20
15、062006年年1212月月2 2日江日江淮公司收到银行收账通知单，收到南方公司上月淮公司收到银行收账通知单，收到南方公司上月欠款欠款126 900126 900元。元。1212月月5 5日，业务员王凯出差预借日，业务员王凯出差预借差旅费差旅费5 0005 000元，元，“借款单借款单”周芳审核后，以现周芳审核后，以现金付讫。金付讫。1212月月6 6日，周芳根据日，周芳根据“工资结算表工资结算表”，以现金以现金87 59687 596元发放公司员工工资。元发放公司员工工资。案例分析案例分析l1212月月8 8日，该公司负责生产设计的李副经理持一日，该公司负责生产设计的李副经理持一张金额为张金
16、额为1 2601 260元的发票前来报销，发票上注明元的发票前来报销，发票上注明系樱花牌除油烟机。经周芳审核，发票上应填的系樱花牌除油烟机。经周芳审核，发票上应填的内容齐全。内容齐全。1212月月1212日，该公司何副董事长持一张日，该公司何副董事长持一张金额为金额为920920元，开票日期为当年元，开票日期为当年1 1月份的发票前来月份的发票前来报销，并称这是当时出差回来后遗失而现在找到报销，并称这是当时出差回来后遗失而现在找到的发票。经周芳审核，发票应填的内容齐全，但的发票。经周芳审核，发票应填的内容齐全，但发票日期恰为春节期间。发票日期恰为春节期间。案例分析案例分析l1212月月1919
17、日，公司财务处长和总账会计要一同外出日，公司财务处长和总账会计要一同外出开会，公司领导决定由周芳临时兼管总账会计。开会，公司领导决定由周芳临时兼管总账会计。1212月月2828日，公司下属某业务部门梁经理来财务处日，公司下属某业务部门梁经理来财务处领取现金领取现金78 06578 065元支票一张。周芳在填写支票时，元支票一张。周芳在填写支票时，将支票上的大写金额写成：柒万捌仟陆拾伍元。将支票上的大写金额写成：柒万捌仟陆拾伍元。由于周芳是外地人，想利用元旦回家探亲，于是由于周芳是外地人，想利用元旦回家探亲，于是在在1212月月2929日就将手中所有的账结清，并将有关收日就将手中所有的账结清，并
18、将有关收据、银行对账单等装订成册，移交会计档案室。据、银行对账单等装订成册，移交会计档案室。 案例分析案例分析l请分析：请分析：l1 1上述经济业务发生后分别涉及到哪些原始凭上述经济业务发生后分别涉及到哪些原始凭证？哪些是属于外来或自制凭证？证？哪些是属于外来或自制凭证？l2 2李副经理和何副董事长的发票能否报销？为李副经理和何副董事长的发票能否报销？为什么？什么？l3 3根据会计基础工作规范的要求，周芳能否兼根据会计基础工作规范的要求，周芳能否兼管总账会计？管总账会计？案例分析案例分析l4 4周芳填写的支票金额是否正确？如何正确填周芳填写的支票金额是否正确？如何正确填写？写？l5 5周芳为了
19、探亲能否提前结账，并装订成册，周芳为了探亲能否提前结账，并装订成册，移交会计档案室？移交会计档案室？记账凭证记账凭证 一、记账凭证的作用一、记账凭证的作用1 1、通过记账凭证，将各种客观的经济业务加以整理，从而、通过记账凭证，将各种客观的经济业务加以整理，从而确立经济业务所涉及的会计科目、记账方向和金额，并确立经济业务所涉及的会计科目、记账方向和金额，并将其作为将其作为记账的依据记账的依据；2 2、通过记账凭证，检查原始凭证所反映经济业务的合法性、通过记账凭证，检查原始凭证所反映经济业务的合法性、合理性、完整性和正确性，从而合理性、完整性和正确性，从而监督经济业务监督经济业务是否符合是否符合有
20、关规定；有关规定；3 3、通过记账凭证，、通过记账凭证，归类保管归类保管经济业务的原始凭证，提供查经济业务的原始凭证，提供查阅便利。阅便利。记账凭证记账凭证l二、记账凭证的基本内容二、记账凭证的基本内容P171l记账凭证的名称；记账凭证的名称；l记账凭证的填制日期；记账凭证的填制日期；l记账凭证的编号；记账凭证的编号；l经济业务的摘要；经济业务的摘要；l经济业务所涉及的会计科目和记账方向；经济业务所涉及的会计科目和记账方向；记账凭证记账凭证l经济业务的金额；经济业务的金额；l记账凭证所附原始凭证的张数；记账凭证所附原始凭证的张数；l有关人员的签名或盖章；有关人员的签名或盖章；l登记账簿的标记。
21、登记账簿的标记。记记 账账 凭凭 证证 年年 月月 日日 字第字第 号号摘 要总账科目明细科目借方金额 贷方金额记账千 百 十 万 千 百 十 元 角 分千 百 十 万 千 百 十 元 角 分附件 张合 计会计主管会计主管 记账记账 出纳出纳 审核审核 制证制证 记账凭证记账凭证l三、记账凭证的种类三、记账凭证的种类P166l1、按适用的经济业务，分为专用记账凭证、通、按适用的经济业务，分为专用记账凭证、通用记账凭证。用记账凭证。 l（1）专用记账凭证）专用记账凭证l是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。记账凭证记账凭证l专用记账凭证按所记录的经济业务
22、是否与现金和专用记账凭证按所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有关，分为银行存款的收付有关，分为收款凭证、付款凭证收款凭证、付款凭证和转账凭证和转账凭证三种。三种。l资料资料 第八、九章资料第八、九章资料4.doc4.doc记账凭证记账凭证（2 2）通用记账凭证：用来记录各种经济业务的记）通用记账凭证：用来记录各种经济业务的记账凭证。账凭证。实际工作中，一些实际工作中，一些中小企业中小企业为了简化核算，可以为了简化核算，可以使用使用通用记账凭证通用记账凭证，记录所发生的各种经济业务。，记录所发生的各种经济业务。资料资料 第八、九章资料第八、九章资料5.doc5.doc记账凭证记账凭证l2
23、 2、按是否经过汇总，分为、按是否经过汇总，分为汇总记账凭证、非汇汇总记账凭证、非汇总记账凭证总记账凭证l（1 1）汇总记账凭证）汇总记账凭证l是根据同类记账凭证定期加以汇总而重新编制的是根据同类记账凭证定期加以汇总而重新编制的记账凭证，目的是为了简化登记总分类账的手续。记账凭证，目的是为了简化登记总分类账的手续。P172P172记账凭证记账凭证l根据汇总方法的不同，可分为分类汇总和全部汇根据汇总方法的不同，可分为分类汇总和全部汇总两种。总两种。l分类汇总凭证分类汇总凭证：l是根据一定时期的收款凭证、付款凭证、转账凭是根据一定时期的收款凭证、付款凭证、转账凭证，分别编制汇总收款凭证、汇总付款凭
24、证、汇证，分别编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证或汇总现金收款凭证、汇总现金付款总转账凭证或汇总现金收款凭证、汇总现金付款凭证、汇总银行存款收款凭证、汇总银行存款付凭证、汇总银行存款收款凭证、汇总银行存款付款凭证、汇总转账凭证。款凭证、汇总转账凭证。记账凭证记账凭证l全部汇总凭证全部汇总凭证：l是根据一定时期的全部记账凭证，按相同会计科是根据一定时期的全部记账凭证，按相同会计科目全部汇总在一张记账凭证汇总表上，即编制科目全部汇总在一张记账凭证汇总表上，即编制科目汇总表。目汇总表。记账凭证记账凭证l（2 2）非汇总记账凭证）非汇总记账凭证l是没有经过汇总的记账凭证，前面介绍的收款凭是没
25、有经过汇总的记账凭证，前面介绍的收款凭证、付款凭证和转账凭证以及通用记账凭证都是证、付款凭证和转账凭证以及通用记账凭证都是非汇总记账凭证。非汇总记账凭证。记账凭证记账凭证l三、记账凭证的填制三、记账凭证的填制P173174。l1记账凭证要根据审核无误的原始凭证填制。记账凭证要根据审核无误的原始凭证填制。l2记账凭证各项内容必须完整。记账凭证各项内容必须完整。l3记账凭证的书写应清楚、规范。记账凭证的书写应清楚、规范。记账凭证记账凭证l4记记账账凭凭证证填填制制时时如如果果填填写写错错误误，应应当当重重新新填填制制，不不得得在在记记账账凭凭证证中中作作任任何何修修改改。如如果果已已经经登登记记入
26、入账账的的记记账账凭凭证证发发生生填填写写错错误误，则则要要运运用用错错账账更正法中的适当方法予以更正。更正法中的适当方法予以更正。l资料资料第八、九章资料第八、九章资料6.doc记账凭证记账凭证l四、记账凭证的审核四、记账凭证的审核P174l1对所附原始凭证按原始凭证的审核要求进行对所附原始凭证按原始凭证的审核要求进行复核。复核。l2审核所附原始凭证是否齐全，原始凭证的内审核所附原始凭证是否齐全，原始凭证的内容是否与记账凭证一致。容是否与记账凭证一致。 l3审核记账凭证各项目填写是否齐全，包括有审核记账凭证各项目填写是否齐全，包括有关人员的签章。关人员的签章。记账凭证记账凭证l4审核记账凭证
27、上应借、应贷会计科目是否正审核记账凭证上应借、应贷会计科目是否正确，是否与财务会计制度的规定相符，金额是否确，是否与财务会计制度的规定相符，金额是否正确。正确。l5审核记账凭证有无涂改、挖补现象。审核记账凭证有无涂改、挖补现象。会计凭证的传递和保管会计凭证的传递和保管 l一、会计凭证的传递一、会计凭证的传递l是指从原始凭证的填制或取得时开始，经过是指从原始凭证的填制或取得时开始，经过填制、稽核、记账，直到归档保管为止，在单位填制、稽核、记账，直到归档保管为止，在单位内部有关职能部门和人员之间的传递路线、传递内部有关职能部门和人员之间的传递路线、传递时间和处理程序。时间和处理程序。l合理组织会计
28、凭证的传递，是会计管理制度的重合理组织会计凭证的传递，是会计管理制度的重要组成部分，也是企业经济管理的重要组成部分。要组成部分，也是企业经济管理的重要组成部分。会计凭证的传递和保管会计凭证的传递和保管l1 1、会计凭证传递的要求、会计凭证传递的要求l会计凭证传递的关键在于会计凭证传递的关键在于传递程序传递程序和和传递时间传递时间的的设计，既要能够满足内部控制制度的要求，使传设计，既要能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，又要尽量节约传递时间，减少递程序合理有效，又要尽量节约传递时间，减少传递的工作量。传递的工作量。l（1 1）确定会计凭证的传递程序。）确定会计凭证的传递程序。l（2
29、2）确定会计凭证的传递时间。）确定会计凭证的传递时间。 l（3 3）确定会计凭证传递过程中的衔接手续。）确定会计凭证传递过程中的衔接手续。会计凭证的传递和保管会计凭证的传递和保管l2 2、会计凭证传递的方式会计凭证传递的方式l会计凭证的传递程序、传递时间和传递过程中的会计凭证的传递程序、传递时间和传递过程中的衔接手续明确后，可以衔接手续明确后，可以制定凭证流程图制定凭证流程图，制定凭，制定凭证传递程序，规定凭证传递的路线、环节，在各证传递程序，规定凭证传递的路线、环节，在各环节上的时间、处理内容及交接手续，使凭证传环节上的时间、处理内容及交接手续，使凭证传递工作迅速有效地进行。递工作迅速有效地
30、进行。会计凭证的传递和保管会计凭证的传递和保管l二、会计凭证的保管二、会计凭证的保管lP175176。l资料资料第八、九章资料第八、九章资料7.doc会计账簿概述会计账簿概述 l一、会计账簿的含义一、会计账簿的含义在在会会计计工工作作中中，通通过过设设置置和和登登记记会会计计账账簿簿，借借以以全全面面、连连续续、系系统统地地反反映映与与监监督督经经济济业业务务，为为企企业经营提供完整、概括的会计核算资料。业经营提供完整、概括的会计核算资料。P177会计账簿概述会计账簿概述二、会计账簿的作用二、会计账簿的作用1.1.可以全面、系统、连续地反映经济业务的完成可以全面、系统、连续地反映经济业务的完成
31、情况。情况。 2. 2. 可以检查和校正会计信息。可以检查和校正会计信息。 3. 3. 为编制财务报表提供了完整的数据资料。为编制财务报表提供了完整的数据资料。 4. 4. 为企业各项考核指标提供依据。为企业各项考核指标提供依据。 会计账簿概述会计账簿概述三、会计账簿的种类三、会计账簿的种类1 1按用途不同，分为序时账簿、分类账簿和备查按用途不同，分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。账簿。（1 1）序时账簿）序时账簿序时账簿序时账簿，又称日记账，是按照经济业务发生或，又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在我国，在我国
32、，大多数单位一般只设库存现金日记账和大多数单位一般只设库存现金日记账和银行存款日记账银行存款日记账。 会计账簿概述会计账簿概述（2 2）分类账簿）分类账簿分类账簿分类账簿，是对全部经济业务事项按照会计要素，是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。分类账簿按分类的概括程度不同，分为总分类账分类账簿按分类的概括程度不同，分为总分类账簿和明细分类账簿。簿和明细分类账簿。会计账簿概述会计账簿概述（3 3）备查账簿）备查账簿备查账簿备查账簿，简称备查簿，是对某些在序时账簿和，简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都
33、不予登记或登记不够详分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。如租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、如租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿等。代销商品登记簿等。 会计账簿概述会计账簿概述2 2按账页格式不同，分为两栏式账簿、三栏式账按账页格式不同，分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿等。簿、多栏式账簿和数量金额式账簿等。（1 1）两栏式账簿）两栏式账簿两栏式账簿两栏式账簿，是指只有借方和贷方两个基本金额，是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿，如栏目的账簿，如横线登记式
34、账簿横线登记式账簿。会计账簿概述会计账簿概述（2 2）三栏式账簿）三栏式账簿三栏式账簿三栏式账簿，是设有借方、贷方和余额三个基本，是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿，如总账、债权债务明细账等。栏目的账簿，如总账、债权债务明细账等。 会计账簿概述会计账簿概述（3 3）多栏式账簿）多栏式账簿多栏式账簿多栏式账簿，是在账簿的两个基本栏目借方和贷，是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿，如收入、费用明方按需要分设若干专栏的账簿，如收入、费用明细账等。细账等。会计账簿概述会计账簿概述（4 4）数量金额式账簿）数量金额式账簿数量金额式账簿数量金额式账簿，是指账簿的借方、贷方和余额，
35、是指账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量，如原材借以反映财产物资的实物数量和价值量，如原材料、库存商品等明细账。料、库存商品等明细账。会计账簿概述会计账簿概述3 3按外型特征不同，分为订本账、活页账和卡片按外型特征不同，分为订本账、活页账和卡片账等。账等。（1 1）订本账）订本账订本账订本账，是启用之前就已将账页装订在一起，并，是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。对账页进行了连续编号的账簿。适用于：适用于：总分类账、现金日记账和银行存款日记账。总分类账、现金日记账和
36、银行存款日记账。会计账簿概述会计账簿概述（2 2）活页账）活页账活页账活页账，是在账簿登记完毕之前并不固定装订在，是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中，当账簿登记完毕之一起，而是装在活页账夹中，当账簿登记完毕之后后( (通常是一个会计年度结束之后通常是一个会计年度结束之后) )，才将账页予，才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号的账簿。以装订，加具封面，并给各账页连续编号的账簿。适用于：适用于：各种明细分类账各种明细分类账。会计账簿概述会计账簿概述（3 3）卡片账）卡片账卡片账卡片账，是将账户所需格式印刷在硬卡上而制成的账簿。，是将账户所需格式印刷在硬卡上而制成的
37、账簿。严格说，卡片账也是一种活页账，只不过它不是装在活严格说，卡片账也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。卡片的数量可以随着经页账夹中，而是装在卡片箱内。卡片的数量可以随着经济业务的多少而增减，无须经常更换，但容易散失。济业务的多少而增减，无须经常更换，但容易散失。适用于：适用于：一般只对固定资产的核算采用卡片账形式一般只对固定资产的核算采用卡片账形式，也有少数企业，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。在材料核算中使用材料卡片。 账簿的设置与登记账簿的设置与登记一、一、账簿的设置账簿的设置l1银行存款日记账银行存款日记账l2库存现金日记账库存现金日记账l3三栏式明细账
38、三栏式明细账l如如“主营业务收入主营业务收入”、 “主营业务成本主营业务成本”、“”应收账款、应收账款、“ 应付账款应付账款”等只需对金额进等只需对金额进行核算的账户。行核算的账户。账簿的设置与登记账簿的设置与登记l4 4数量金额明细账数量金额明细账l如如“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等既要进行金额核等既要进行金额核算，又要进行数量核算的账户。算，又要进行数量核算的账户。l5 5多栏式明细账多栏式明细账”l如如“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”等需要进行分项目具体反映的账户。等需要进行分项目具体反映的账户。账簿的设置与登记账簿的设置与登记l6 6横线登记式
39、明细账横线登记式明细账l如如“在途物资在途物资”、“其他应收款其他应收款”等需逐笔对应等需逐笔对应反映的经济业务。反映的经济业务。l7 7固定资产明细账（或固定资产卡片）固定资产明细账（或固定资产卡片）账簿的设置与登记账簿的设置与登记二、账簿的启用二、账簿的启用l启用新账簿有如下要求：启用新账簿有如下要求：l（1 1）在账簿的封面上标明账簿的名称，如总分）在账簿的封面上标明账簿的名称，如总分类账、各种明细分类账、库存现金日记账、银行类账、各种明细分类账、库存现金日记账、银行存款日记账等；存款日记账等；l（2 2）在账簿的扉页上填写）在账簿的扉页上填写“账簿启用表账簿启用表” ” 和和“账簿目录
40、账簿目录”；l资料资料 第八、九章资料第八、九章资料8.doc8.doc账簿的设置与登记账簿的设置与登记l（3 3）粘贴印花税票，并在印花税票中间划两条）粘贴印花税票，并在印花税票中间划两条平行的出头红直线，以示注销；平行的出头红直线，以示注销；l（4 4）启用订本式账簿，应当从第一页到最后一）启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号；页顺序编定页数，不得跳页、缺号；l（5 5）使用活页式账页，应当按账户顺序编号，）使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编订页码，另加顺序编订页码，另
41、加“账簿目录账簿目录”，记录每个账，记录每个账户的名称和页次。户的名称和页次。账簿的设置与登记账簿的设置与登记l三、账簿的更换三、账簿的更换在每一个会计年度结束，新的会计年度开始时，在每一个会计年度结束，新的会计年度开始时，应按规定更换账簿。应按规定更换账簿。账簿的设置与登记账簿的设置与登记l更换新账的方法：更换新账的方法：l年度终了，在本年有余额的账户摘要栏内注明年度终了，在本年有余额的账户摘要栏内注明“结转下年结转下年”字样（余额为零的不需结转）。在新字样（余额为零的不需结转）。在新账簿第一行日期栏内写明账簿第一行日期栏内写明“1“1月月1 1日日”，凭证编号，凭证编号栏空置不填，摘要栏内
42、注明栏空置不填，摘要栏内注明“上年结转上年结转”，将各，将各账户的年末余额直接抄入新账余额栏内，并注明账户的年末余额直接抄入新账余额栏内，并注明余额的借贷方向。余额的借贷方向。账簿的设置与登记账簿的设置与登记l一般来说，现金日记账、银行存款日记账、总分一般来说，现金日记账、银行存款日记账、总分类账、大多数明细分类账应每年更换一次。类账、大多数明细分类账应每年更换一次。l但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍，工作量较大，可以跨年度使用。各种备抄一遍，工作量较大
43、，可以跨年度使用。各种备查簿也可以连续使用。查簿也可以连续使用。 账簿的设置与登记账簿的设置与登记四、记账的规则四、记账的规则l（1 1）账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或）账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的盖章，并在记账凭证的“过账过账”栏内注明账簿页栏内注明账簿页码或打码或打“”“”，表示记账完毕，避免重记、漏记。，表示记账完毕，避免重记、漏记。l（2 2）账簿中书写的文字和数字上面留有适当的）账簿中书写的文字和数字上面留有适当的空格，不要写满格，一般应占全格空格，不要写满格，一般应占全格1/21/2的位置，的位置，为更正错误留有空间。为更正错误留有空间。账簿的设置
44、与登记账簿的设置与登记l（3 3）登记账簿用黑色或蓝黑墨水，并用钢笔书）登记账簿用黑色或蓝黑墨水，并用钢笔书写，不得使用圆珠笔或铅笔，但银行的复写账簿写，不得使用圆珠笔或铅笔，但银行的复写账簿可以用圆珠笔书写。红色墨水只能在结账、划线、可以用圆珠笔书写。红色墨水只能在结账、划线、改错和冲账时使用。改错和冲账时使用。账簿的设置与登记账簿的设置与登记l（4 4）各种账簿按页次顺序登记，不得隔页跳行。）各种账簿按页次顺序登记，不得隔页跳行。如发生隔页跳行，应将空行空页金额栏由右上角如发生隔页跳行，应将空行空页金额栏由右上角向左下角划红线注销，或注明向左下角划红线注销，或注明“此行空白此行空白”或或“
45、此页空白此页空白”字样，并由记账人员签章。字样，并由记账人员签章。账簿的设置与登记账簿的设置与登记l（5 5）每一账页登记完毕后结转下页时，应结出）每一账页登记完毕后结转下页时，应结出本页合计数及余额，将本页合计数及余额写在下本页合计数及余额，将本页合计数及余额写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页承前页”字样（可不作字样（可不作“过次页过次页”只作只作“承前页承前页”）。）。以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。账簿的设置与登记账簿的设置与登记l（6 6）结出账户余额后，应在）结出账户余额后，应在“借借”或
46、或“贷贷”栏栏内写明内写明“借借”或或“贷贷”字样，没有余额的账户，字样，没有余额的账户，应在应在“借借”或或“贷贷”栏内写栏内写“平平”字，并在金额字，并在金额栏内元位用一个栏内元位用一个“0”“0”并在其下加波浪线的特殊并在其下加波浪线的特殊符号表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐符号表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。日结出余额。账簿的设置与登记账簿的设置与登记l（7 7）如发生账簿记录错误，不得刮、擦、挖补）如发生账簿记录错误，不得刮、擦、挖补或用退色药水更改字迹，应采用规范的方法更正。或用退色药水更改字迹，应采用规范的方法更正。l（8 8）实现会计电算化的单位，总账和
47、明细账应）实现会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。当定期打印。账簿的设置与登记账簿的设置与登记五、日记账的格式与登记五、日记账的格式与登记l（一）普通日记账的格式与登记（一）普通日记账的格式与登记P179l（二）特种日记账的格式与登记（二）特种日记账的格式与登记P180181账簿的设置与登记账簿的设置与登记l1、库存现金日记账、库存现金日记账l账页格式有三栏式和多栏式两种，必须采用订本账页格式有三栏式和多栏式两种，必须采用订本账。账。l（1）库存现金日记账的登记）库存现金日记账的登记l资料资料第八、九章资料第八、九章资料9.doc账簿的设置与登记账簿的设置与登记（2 2）库存现金日记账
48、的结账）库存现金日记账的结账“日清月结日清月结”每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数，结出当日现金余额，与库存现金金支出合计数，结出当日现金余额，与库存现金实际盘点数额相核对，以检查每日现金收付是否实际盘点数额相核对，以检查每日现金收付是否有误，保证账实相符，即有误，保证账实相符，即“日清日清”。如果一个单。如果一个单位的现金收付业务不多，可不填写本日合计行，位的现金收付业务不多，可不填写本日合计行，但需结出每日的余额并填写在每日所记的最后一但需结出每日的余额并填写在每日所记的最后一笔经济业务行的笔经济业务行的“余额余额”栏内。栏内。
49、账簿的设置与登记账簿的设置与登记l月末，库存现金日记账需要进行月末，库存现金日记账需要进行“月结月结”，即结，即结出本月借方发生额合计、贷方发生额合计和月末出本月借方发生额合计、贷方发生额合计和月末余额。余额。l资料资料第八、九章资料第八、九章资料10.doc账簿的设置与登记账簿的设置与登记l2、银行存款日记账、银行存款日记账l三栏式银行存款日记账的登记方法与三栏式现金三栏式银行存款日记账的登记方法与三栏式现金日记账的基本相同。日记账的基本相同。l资料资料第八、九章资料第八、九章资料11.doc账簿的设置与登记账簿的设置与登记六、分类账的格式与登记六、分类账的格式与登记l（一）总分类账的登记与
50、结账（一）总分类账的登记与结账l总账一般采用三栏式订本账，基本结构为总账一般采用三栏式订本账，基本结构为“借方借方”、“贷方贷方”和和“余额余额”三栏。三栏。账簿的设置与登记账簿的设置与登记l1 1、总账的登记、总账的登记l总账登记方法，取决于本单位采用的会计核算程总账登记方法，取决于本单位采用的会计核算程序。总账可以根据记账凭证逐笔登记序。总账可以根据记账凭证逐笔登记, ,也可以将也可以将记账凭证定期汇总后，根据科目汇总表或汇总记记账凭证定期汇总后，根据科目汇总表或汇总记账凭证，汇总登记总账。账凭证，汇总登记总账。l资料资料 第八、九章资料第八、九章资料12.doc12.doc账簿的设置与登
51、记账簿的设置与登记l2 2、总账的结账、总账的结账l总账平时一般不用逐笔结出余额，当月最后一笔总账平时一般不用逐笔结出余额，当月最后一笔业务登记后才结出月末余额。月度结账方法与日业务登记后才结出月末余额。月度结账方法与日记账相同。年度终了结账时，总账都应当结出全记账相同。年度终了结账时，总账都应当结出全年发生额合计和年末余额，并在下面通栏划红双年发生额合计和年末余额，并在下面通栏划红双线。线。l如果总账当月只发生了一笔经济业务，月度结账如果总账当月只发生了一笔经济业务，月度结账时，只需在该笔业务下方划一通栏单红线；如果时，只需在该笔业务下方划一通栏单红线；如果当月总账没有发生业务，则不需要结账
52、。当月总账没有发生业务，则不需要结账。账簿的设置与登记账簿的设置与登记l（二）明细分类账的登记与结账（二）明细分类账的登记与结账l1 1、三栏式明细账的登记与结账、三栏式明细账的登记与结账l三栏式明细账，一般采用活页账，基本结构为三栏式明细账，一般采用活页账，基本结构为“借方借方”、“贷方贷方”和和“余额余额”三栏，直接根据记三栏，直接根据记账凭证逐笔登记。账凭证逐笔登记。l资料资料 第八、九章资料第八、九章资料13.doc13.doc账簿的设置与登记账簿的设置与登记l2 2、数量金额式明细账的登记、数量金额式明细账的登记l数量金额式明细账，一般采用三栏式账页，基本数量金额式明细账，一般采用三
53、栏式账页，基本结构为在收入、发出和结余栏下，分别按数量、结构为在收入、发出和结余栏下，分别按数量、单价和金额分设专栏。数量金额式明细账适用于单价和金额分设专栏。数量金额式明细账适用于“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等既需要进行金额核等既需要进行金额核算，又需要进行具体的实物数量核算的经济业务。算，又需要进行具体的实物数量核算的经济业务。l资料资料 第八、九章资料第八、九章资料14.doc14.doc账簿的设置与登记账簿的设置与登记l3 3、多栏式明细账的登记、多栏式明细账的登记l多栏式明细账，一般采用活页账，基本结构为在多栏式明细账，一般采用活页账，基本结构为在明细项目下分设若干专栏，以
54、便在同一账页上集明细项目下分设若干专栏，以便在同一账页上集中分类反映有关明细项目的金额。中分类反映有关明细项目的金额。l多栏式明细账的格式多种多样，有借方多栏式、多栏式明细账的格式多种多样，有借方多栏式、贷方多栏式、借贷方多栏式等。贷方多栏式、借贷方多栏式等。l资料资料 第八、九章资料第八、九章资料15.doc15.doc账簿的设置与登记账簿的设置与登记l4 4、横线登记式明细账的登记、横线登记式明细账的登记l 横线登记式明细账，一般采用活页账，基本结横线登记式明细账，一般采用活页账，基本结构为构为“借借”、“贷贷”两栏，各设日期、凭证号数、两栏，各设日期、凭证号数、摘要及金额栏，对同一笔增加
55、、减少款项的业务，摘要及金额栏，对同一笔增加、减少款项的业务，不论其发生的时间先后，都登记在同一行次，可不论其发生的时间先后，都登记在同一行次，可以较详细记载一项经济业务从发生到结束的有关以较详细记载一项经济业务从发生到结束的有关内容，便于检查有关账户的业务发生和结清情况。内容，便于检查有关账户的业务发生和结清情况。l资料资料 第八、九章资料第八、九章资料16.doc16.doc案例分析案例分析l一、个体老板税务局偷改账簿一、个体老板税务局偷改账簿l个体老板因涉嫌偷税被通知到税务局核对账簿，个体老板因涉嫌偷税被通知到税务局核对账簿，趁稽查人员转身之机，竟将账簿上的部分数字进趁稽查人员转身之机，
56、竟将账簿上的部分数字进行涂改，该个体老板已被警方刑拘。行涂改，该个体老板已被警方刑拘。l该个体老板张某，该个体老板张某， 2002 2002年年5 5月开设一电子门市部。月开设一电子门市部。经国税部门调查，自经国税部门调查，自20032003年年9 9月至月至20052005年年3 3月，张月，张某取得营业收入某取得营业收入171171万余元，但张以使用外地发万余元，但张以使用外地发票等手段向国税机关隐瞒真实收入，少缴增值税票等手段向国税机关隐瞒真实收入，少缴增值税59 02859 028元。元。案例分析案例分析l今年今年5 5月月1313日，国税稽查局在检查中，调取了张日，国税稽查局在检查中
57、，调取了张某的现金日记账，并要求张自查申报补税。张称某的现金日记账，并要求张自查申报补税。张称没赚钱，只向税务部门申报补税没赚钱，只向税务部门申报补税606606元，并称要元，并称要重新核对账簿。当月重新核对账簿。当月1717日，张某接到国税稽查局日，张某接到国税稽查局通知到局办公室，重新核对现金日记账。当时，通知到局办公室，重新核对现金日记账。当时，该办公室稽查人员将现金记账本交还给张，叫张该办公室稽查人员将现金记账本交还给张，叫张核对，便到另一边忙手头工作。张见无人监视，核对，便到另一边忙手头工作。张见无人监视，偷偷掏出笔将账簿上的部分数字由大改小。偷偷掏出笔将账簿上的部分数字由大改小。
58、案例分析案例分析l下班时，稽查人员收回张某的现金日记账簿时，下班时，稽查人员收回张某的现金日记账簿时，发现有发现有1010多个数字有涂改痕迹，大部分是千位数多个数字有涂改痕迹，大部分是千位数改成百位数，涂改后的总数比原来少数万元。该改成百位数，涂改后的总数比原来少数万元。该区国税稽查局向当地警方报案。在事实与证据面区国税稽查局向当地警方报案。在事实与证据面前，张某承认偷改账簿事实。前，张某承认偷改账簿事实。案例分析案例分析l二、为抗税房产商销毁账簿二、为抗税房产商销毁账簿l某市一置业有限公司以销毁账册、删除会计资料、群体某市一置业有限公司以销毁账册、删除会计资料、群体阻挠为手段的偷税抗税案，偷
59、逃税款阻挠为手段的偷税抗税案，偷逃税款170余万元。这是余万元。这是一起恶意毁账抗税行为，该公司两责任人也将面临刑事一起恶意毁账抗税行为，该公司两责任人也将面临刑事处罚。处罚。l该置业有限公司为外商独资企业，主营市场租赁与房地该置业有限公司为外商独资企业，主营市场租赁与房地产开发经营。某年产开发经营。某年4月，该地地税局稽查局接到上级转月，该地地税局稽查局接到上级转来的举报信，称该公司近年来在经营管理某针织市场和来的举报信，称该公司近年来在经营管理某针织市场和某小商品市场时，大量偷逃国家税款。某小商品市场时，大量偷逃国家税款。4月月20日，该稽日，该稽查局来到该公司财务部的收费室要检查相关资料
60、时，突查局来到该公司财务部的收费室要检查相关资料时，突然，收费室的电源被切断了，屋里漆黑一片。然，收费室的电源被切断了，屋里漆黑一片。案例分析案例分析l该公司财务部经理张某称公司停电了，但稽查人该公司财务部经理张某称公司停电了，但稽查人员发现邻近房间依然灯火通明。而当稽查人员正员发现邻近房间依然灯火通明。而当稽查人员正要查看一本红色封面的账簿时，一名女收费员突要查看一本红色封面的账簿时，一名女收费员突然冲了过来，一把抢走账簿，跑出了收费室。当然冲了过来，一把抢走账簿，跑出了收费室。当稽查人员追出门外，该收费员已不知去向。张某稽查人员追出门外，该收费员已不知去向。张某却称：却称：“这些人都是临时
61、工，不懂规矩，跑哪儿这些人都是临时工，不懂规矩，跑哪儿了我们也不清楚，等我们找到她，一定把账簿追了我们也不清楚，等我们找到她，一定把账簿追回。回。” ” 案例分析案例分析l4月月28日，稽查局向该市公安局经侦支队提出报案申请，日，稽查局向该市公安局经侦支队提出报案申请，由于该公司涉嫌隐匿、故意销毁会计资料罪，经侦支队由于该公司涉嫌隐匿、故意销毁会计资料罪，经侦支队对该公司法人王某、财务经理张某进行了拘留。据两人对该公司法人王某、财务经理张某进行了拘留。据两人交代，公司的账目是由公司财务部门的专职人员做的，交代，公司的账目是由公司财务部门的专职人员做的，收费室的电是公司人员人为破坏的，抢夺会计资
62、料是张收费室的电是公司人员人为破坏的，抢夺会计资料是张某预先安排的，记录收费流水账的电脑资料已被全部删某预先安排的，记录收费流水账的电脑资料已被全部删除。在稽查人员之前对其进行税务检查后，王某连夜召除。在稽查人员之前对其进行税务检查后，王某连夜召集有关人员开会，研究如何对付检查。他们还将抢走的集有关人员开会，研究如何对付检查。他们还将抢走的记载真实收入的账簿用碎纸机销毁投入河中。记载真实收入的账簿用碎纸机销毁投入河中。案例分析案例分析l经查，该公司采取少列收入、进行虚假纳税申报经查，该公司采取少列收入、进行虚假纳税申报等手段，两年间共少缴营业税等手段，两年间共少缴营业税4141万余元，少缴城万
63、余元，少缴城市房地产税市房地产税130130余万元。经该市地税局案件审理余万元。经该市地税局案件审理委员会会审，对该公司作出补税及委员会会审，对该公司作出补税及3 3倍罚款的处倍罚款的处理，并加收滞纳金。目前，该案涉及款项正在执理，并加收滞纳金。目前，该案涉及款项正在执行中，两名被拘留的公司责任人已被检察机关以行中，两名被拘留的公司责任人已被检察机关以涉嫌偷税罪、隐匿或者故意销毁会计资料罪提起涉嫌偷税罪、隐匿或者故意销毁会计资料罪提起诉讼。诉讼。案例分析案例分析l三、大酒店利用两套账隐匿收入偷税案三、大酒店利用两套账隐匿收入偷税案l南方某大酒店是一家股份制企业，主要经营餐饮、南方某大酒店是一家
64、股份制企业，主要经营餐饮、旅馆、歌舞厅等项目，同时兼营洗浴及停车服务旅馆、歌舞厅等项目，同时兼营洗浴及停车服务等与餐饮旅游业相关的配套服务项目。等与餐饮旅游业相关的配套服务项目。案例分析案例分析l经检查酒店的资金活动情况，该酒店某年全年营经检查酒店的资金活动情况，该酒店某年全年营业收入仅业收入仅100.33100.33万元，按酒店日常运作所需成本万元，按酒店日常运作所需成本及接待规模来推算出入太大。在对该酒店某年及接待规模来推算出入太大。在对该酒店某年1 1月至月至1010月发票使用情况进行检查，发现开票金额月发票使用情况进行检查，发现开票金额共共420.3420.3万元，而酒店申报万元，而酒
65、店申报156.21156.21万元，相差万元，相差264.09264.09万元。另外还采取开具万元。另外还采取开具“大头小尾大头小尾”发票发票的方法，少计营业收入。的方法，少计营业收入。案例分析案例分析l经多方检查，发现该大酒店在三年期间，非法设经多方检查，发现该大酒店在三年期间，非法设置了两套账簿，一套用来核算酒店的全部收支情置了两套账簿，一套用来核算酒店的全部收支情况和经营成果，据此向主管部门报送会计报表；况和经营成果，据此向主管部门报送会计报表；另一套账则隐匿了大部分收入，仅记载其中一部另一套账则隐匿了大部分收入，仅记载其中一部分，平时根据这套账记载的收入来申报纳税。分，平时根据这套账记
66、载的收入来申报纳税。l经查实发现如下问题：经查实发现如下问题：案例分析案例分析l三年来该酒店实际营业收入为三年来该酒店实际营业收入为14 591 93414 591 934元，元，已申报缴纳营业税及城建税附加已申报缴纳营业税及城建税附加179 622.41179 622.41元，元，少缴营业税少缴营业税567 206.49567 206.49元、城建税元、城建税39 889.2839 889.28元、元、教育费附加教育费附加17 068.3817 068.38元、地方教育附加费元、地方教育附加费6 6 065.81065.81元；元；l少缴土地使用税少缴土地使用税3 0003 000元；元；l
67、少缴房产税少缴房产税49 868.6749 868.67元；元；l少缴印花税少缴印花税4 074.104 074.10元；元；案例分析案例分析l少缴企业所得税少缴企业所得税12 672.0112 672.01元。合计少缴税款元。合计少缴税款及附加费及附加费699 844.74699 844.74元。元。l根据中华人民共和国税收征收管理法第四十根据中华人民共和国税收征收管理法第四十条规定，该大酒店采取设两套账手法，隐匿应税条规定，该大酒店采取设两套账手法，隐匿应税收入，进行虚假的纳税申报，其行为已构成偷税，收入，进行虚假的纳税申报，其行为已构成偷税，除追缴其所偷税款除追缴其所偷税款699 844
68、.74699 844.74元外，对其偷税行元外，对其偷税行为处以为处以100 000100 000元罚款，对不按规定开具发票的元罚款，对不按规定开具发票的行为处以行为处以2 0002 000元罚款。税款、罚款已按规定全元罚款。税款、罚款已按规定全部入库。部入库。案例分析案例分析l请分析上述三则案例中的错误做法，并查请分析上述三则案例中的错误做法，并查阅相关资料说出正确的账簿设置、登记、阅相关资料说出正确的账簿设置、登记、管理等方面的有关规定。管理等方面的有关规定。l 错账更正错账更正 l一、一、划线更正法划线更正法l在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记在结账前发现账簿记录有文字或数字错误
69、，而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法。账凭证没有错误，可以采用划线更正法。l更正时，可在错误的文字或数字上划一条红直线，更正时，可在错误的文字或数字上划一条红直线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账人员在更正处盖章人员在更正处盖章,以示明确责任。以示明确责任。l资料资料第八、九章资料第八、九章资料17.doc错账更正错账更正二、红字更正法二、红字更正法1 1、记账后发现记账凭证中的应借或应贷会计科目、记账后发现记账凭证中的应借或应贷会计科目有错误。有错误。l更正时，用红字填写一张与原记账凭证完全相同更正时，用红字填写一张与原记账凭证完全相同
70、的记账凭证（摘要上注明的记账凭证（摘要上注明“注销某月某日第几号注销某月某日第几号凭证凭证”，金额用红字），以示注销原记账凭证，金额用红字），以示注销原记账凭证，然后再用蓝字填写一张正确的记账凭证（摘要上然后再用蓝字填写一张正确的记账凭证（摘要上注明注明“订正某月某日第几号凭证订正某月某日第几号凭证”），并据以登），并据以登账。账。l资料资料 第八、九章资料第八、九章资料18.doc18.doc错账更正错账更正2 2、记账后发现记账凭证中的应借或应贷会计科目、记账后发现记账凭证中的应借或应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额，从而引起账无误，只是所记金额大于应记金额，从而引起账簿记录错误。
71、簿记录错误。更正时，按多记的金额用红字填写一张与原记账更正时，按多记的金额用红字填写一张与原记账凭证应借、应贷会计科目完全相同的记账凭证凭证应借、应贷会计科目完全相同的记账凭证（摘要上注明（摘要上注明“订正某月某日第几号凭证订正某月某日第几号凭证”，金，金额用红字），以冲销多记的金额，并据以登账。额用红字），以冲销多记的金额，并据以登账。l资料资料 第八、九章资料第八、九章资料19.doc19.doc错账更正错账更正l三、补充登记法三、补充登记法l记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目无记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额，从而引起账簿误，只是所记金额小于应
72、记金额，从而引起账簿记录错误，可以采用补充登记法。记录错误，可以采用补充登记法。l更正时，按少记的金额用蓝字填写一张与原记账更正时，按少记的金额用蓝字填写一张与原记账凭证应借、应贷会计科目完全相同的记账凭证凭证应借、应贷会计科目完全相同的记账凭证（摘要上注明（摘要上注明“订正某月某日第几号凭证订正某月某日第几号凭证”，金，金额用红字），以补充少记的金额，并据以登账额用红字），以补充少记的金额，并据以登账l资料资料 第八、九章资料第八、九章资料20.doc20.doc知识链接知识链接 会计上哪些情况下可使用红色墨水笔会计上哪些情况下可使用红色墨水笔l登记账簿必须用黑色或蓝黑墨水书写，不得使用登记
73、账簿必须用黑色或蓝黑墨水书写，不得使用圆珠笔或铅笔，但下列情况可用红色墨水笔：圆珠笔或铅笔，但下列情况可用红色墨水笔：l（1 1）按红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。）按红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。l（2 2）在不设减少金额栏的多栏式账页中，登记）在不设减少金额栏的多栏式账页中，登记减少数。减少数。l（3 3）在三栏式账户余额前，如未印明方向的，）在三栏式账户余额前，如未印明方向的，在余额栏内登记负数余额；在余额栏内登记负数余额；l（4 4）划线更正、结账线和注销线。）划线更正、结账线和注销线。 对账与结账对账与结账 l一、对账一、对账l对账就是核对账目，是在结账前，对账簿记录进对账就是
74、核对账目，是在结账前，对账簿记录进行核对。以保证各种账簿记录的完整、正确，为行核对。以保证各种账簿记录的完整、正确，为编制财务报表提供真实可靠的数据资料。编制财务报表提供真实可靠的数据资料。l对账包括对账包括账证核对、账账核对、账实核对账证核对、账账核对、账实核对。对账与结账对账与结账l1.1.账证核对账证核对l账证核对账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证进行核对，保证账证相符。账凭证进行核对，保证账证相符。 l通常这些核对工作是有日常制证和记账工作中进通常这些核对工作是有日常制证和记账工作中进行的。行的。 对账与结账对账与结账l2.2.账账核对账
75、账核对l账账核对账账核对是指各种账簿之间的有关记录进行核对，是指各种账簿之间的有关记录进行核对，保证账账相符。保证账账相符。l主要包括：主要包括：l（1 1）总账全部账户的本期发生额及余额试算平）总账全部账户的本期发生额及余额试算平衡；衡；l（2 2）总账余额与所属有关明细分类账各账户余）总账余额与所属有关明细分类账各账户余额合计数相核对；额合计数相核对；对账与结账对账与结账l（3 3）银行存款和库存现金总账与银行存款日记）银行存款和库存现金总账与银行存款日记账、现金日记账相核对；账、现金日记账相核对；l（4 4）财会部门的财产物资明细账与财产物资保）财会部门的财产物资明细账与财产物资保管和使
76、用部门的有关明细账相核对。管和使用部门的有关明细账相核对。对账与结账对账与结账l3.3.账实核对账实核对l账实核对账实核对是指各项财产物资、债权债务的账面余是指各项财产物资、债权债务的账面余额与实有数额相核对，保证账实相符。额与实有数额相核对，保证账实相符。l包括：包括：l（1 1）现金日记账账面余额与实地盘点的库存现）现金日记账账面余额与实地盘点的库存现金实有数相核对；金实有数相核对；l（2 2）银行存款日记账账面余额与银行对账单相）银行存款日记账账面余额与银行对账单相核对；核对；对账与结账对账与结账l（3 3）各种财产物资明细分类账账面余额与其清）各种财产物资明细分类账账面余额与其清查盘点
77、后的实存数相核对；查盘点后的实存数相核对；l（4 4）各种应收、应付款明细分类账账面余额与）各种应收、应付款明细分类账账面余额与有关债务、债权单位的账目相核对。有关债务、债权单位的账目相核对。 知识链接知识链接银行对账单银行对账单l银行每月会给存款人一份由银行记录的对账单，银行每月会给存款人一份由银行记录的对账单，上列存款人本月每笔存款收支数额和月初、月末上列存款人本月每笔存款收支数额和月初、月末余额。存款人可以据此与本企业银行存款日记账余额。存款人可以据此与本企业银行存款日记账的记录逐笔核对，以检查双方记录是否有误，并的记录逐笔核对，以检查双方记录是否有误，并编制银行存款余额调节表。编制银行
78、存款余额调节表。 对账与结账对账与结账二、结账二、结账l结账结账, ,是在会计期末，如月末、季末或年末，结是在会计期末，如月末、季末或年末，结出各账簿本期发生额合计和期末余额。出各账簿本期发生额合计和期末余额。对账与结账对账与结账（一）结账的程序（一）结账的程序1、将本期发生的经济业务事项全部正确无误地登、将本期发生的经济业务事项全部正确无误地登记入账；记入账；2、根据权责发生制的要求，调整有关账页，合理、根据权责发生制的要求，调整有关账页，合理确定本期应计的收入和应计的费用；确定本期应计的收入和应计的费用；3、结算出有关账户的本期发生额和余额。、结算出有关账户的本期发生额和余额。对账与结账对
79、账与结账（二）结账的方法（二）结账的方法1 1、月度结账。、月度结账。 （1 1）需要按月结计本期发生额的账户，需要按月结计本期发生额的账户，每月结账每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计本月合计”字样，并在下面划单红线。字样，并在下面划单红线。对账与结账对账与结账（2 2）不需按月结计本期发生额的账户，如各项应）不需按月结计本期发生额的账户，如各项应收应付款明细账等，每次记账以后，都要随时结收应付款明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一
80、笔余额即为月未余额。也就出余额，每月最后一笔余额即为月未余额。也就是说，月未余额就是本月最后一笔经济业务记录是说，月未余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额。月未结账时，只需要在最后一的同一行内余额。月未结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。再结计一次余额。 对账与结账对账与结账2 2、季度结账、季度结账l结账方法与月度结账基本相同，在摘要栏内注明结账方法与月度结账基本相同，在摘要栏内注明“本季合计本季合计”字样。字样。3、年度结账、年度结账l在在12月份的月度结账（如进行季度结算就在季月份的月度结账（
81、如进行季度结算就在季度结账）的下一行结出有关账户本年发生额合计度结账）的下一行结出有关账户本年发生额合计和年末余额。摘要栏注明和年末余额。摘要栏注明“本年合计本年合计”字样，并字样，并在合计数下通栏划双红线。在合计数下通栏划双红线。对账与结账对账与结账l需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在结账时，应在“本月合计本月合计”行下结出自年初起至行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明在摘要栏内注明“本年累计本年累计”字样，并在下面通字样，并在下面通栏划单红线。栏划单红线。l1212月末的月末的“本年累计本年累计”就是全年累计发生额，全就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。年累计发生额下通栏划双红线。
