企业所得税税前扣除与税收优惠政策

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1、企业所得税税前扣除与税收优惠政策应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算n n净所得征税原则净所得征税原则n n应纳税所得额：企业所得税的计税依据应纳税所得额：企业所得税的计税依据n n应纳税所得额收入总额不征税收入应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入免税收入各项扣除各项扣除允许弥补以前年度允许弥补以前年度的亏损的亏损税前扣除项目税前扣除项目n n企业实际发生的与经营活动有关的、合理企业实际发生的与经营活动有关的、合理的支出，包括成本、费用、损失和其他支的支出，包括成本、费用、损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。出，可以在计算应纳税所得额时扣除。 实际发生的实际发生的 与取得应税收入有

2、关的支出与取得应税收入有关的支出 税法中有金额限制的依其规定税法中有金额限制的依其规定 税前扣除应遵循的原则税前扣除应遵循的原则n n权责发生制原则权责发生制原则n n配比原则配比原则n n相关性原则相关性原则n n合理性原则合理性原则n n区分收益性支出和资本性支出原则区分收益性支出和资本性支出原则n n不允许重复扣除原则不允许重复扣除原则n n真实性原则真实性原则n n税法优先原则税法优先原则权责发生制原则权责发生制原则配比原则配比原则n n纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，不得提前或滞后相关性原则相关性原则n n支出支出能给企业带来现实的、实际的经济利能给企业带来现实

3、的、实际的经济利益或者给企业带来可预期经济利益的流入益或者给企业带来可预期经济利益的流入 排除排除了了个人消费个人消费 排除排除了了不征税收入形成的支出不征税收入形成的支出 这里强调的是这里强调的是“直接相关直接相关”相关性原则举例相关性原则举例例：某事业单位例：某事业单位20082008年取得财政拨款年取得财政拨款500500万元，万元，取得生产经营收入取得生产经营收入300300万元，当年发生支出万元，当年发生支出600600万元，其中用财政拨款形成的支出为万元，其中用财政拨款形成的支出为375375万元，万元，假设支出均在税法规定的额度之内，不考虑其他假设支出均在税法规定的额度之内，不考

4、虑其他因素，则该事业单位因素，则该事业单位0808年的应纳税所得额年的应纳税所得额（500500300300）500500（600600375375）7575万万元；而不是元；而不是300300600600300300万元；会计利润万元；会计利润500500300300600600200200万元万元合理性原则合理性原则n n支出是正常的和必要的支出是正常的和必要的n n符合一般经营常规符合一般经营常规（金额要合理）（金额要合理）区分收益性支出与资本性支出原则区分收益性支出与资本性支出原则n n收益性支出当期一次性扣除收益性支出当期一次性扣除n n资本性支出分期扣除资本性支出分期扣除不得重复扣

5、除原则不得重复扣除原则n n税法和实施条例另有规定除外税法和实施条例另有规定除外 加计扣除加计扣除真实性原则真实性原则n n必须是实际发生必须是实际发生（不是实际支付）（不是实际支付） 预提费用不得扣除预提费用不得扣除（不包括权责发生（不包括权责发生制原则下提取而未支付的金额）制原则下提取而未支付的金额） 准备金不得扣除准备金不得扣除 （除另有规定外）（除另有规定外）n n必须有能够证明费用发生的合法凭据必须有能够证明费用发生的合法凭据税法优先原则税法优先原则n n在计算应纳税所得额时，企业财务、会计在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不处理办法与税收法律、行

6、政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。规定计算。 （纳税调整的依据）（纳税调整的依据） 具体扣除项目具体扣除项目工资薪金支出工资薪金支出n n合理的合理的工资薪金支出允许扣除工资薪金支出允许扣除n n注意：提取未发放给职工的工资（工资储注意：提取未发放给职工的工资（工资储备）须作纳税调整备）须作纳税调整（工效挂钩企业）（工效挂钩企业）工资薪金的工资薪金的“合理性合理性”董事会或人力资源部门确定的工资一般认为是合理的董事会或人力资源部门确定的工资一般认为是合理的对工资合理性限制的必要性：对工资合理性限制的必要性： 出于调节收入分配的需要：

7、美国，出于调节收入分配的需要：美国，19941994起，上市公司的起，上市公司的总裁级管理人员和得到公司最大报酬的四名管理人员的年总裁级管理人员和得到公司最大报酬的四名管理人员的年薪不得超过薪不得超过100100万美元，高管工资需要适当限制万美元，高管工资需要适当限制 反避税目的：防止股东通过发放工资变相分配利润，股反避税目的：防止股东通过发放工资变相分配利润，股东身份的员工、私营控股企业股东及其雇佣的亲属（父母、东身份的员工、私营控股企业股东及其雇佣的亲属（父母、兄弟、姐妹、夫妻、子女等）的工资需要适当限制兄弟、姐妹、夫妻、子女等）的工资需要适当限制 需要适当限制国有企业人员的工资需要适当限

8、制国有企业人员的工资工资薪金的工资薪金的“合理性合理性”掌握掌握n n一般企业：企业按照股东大会一般企业：企业按照股东大会 、董事会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金金制度规定实际发放给员工的工资薪金n n国有企业：政府有关部门给予的限定数额国有企业：政府有关部门给予的限定数额税务机关对工资薪金税务机关对工资薪金“合理性合理性”的确认的确认n n企业制订了较为规范的员工工资薪金制度企业制订了较为规范的员工工资薪金制度n n企业所制订的工资薪金制度符合行业及地企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平区水平n n企

9、业在一定时期所发放的工资薪金是相对企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序的固定的，工资薪金的调整是有序的n n企业对实际发放的工资薪金，已依法履行企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务了代扣代缴个人所得税义务n n有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的款为目的工资薪金与职工薪酬工资薪金与职工薪酬（会计与税法的差异）（会计与税法的差异）n n工资薪金不包括职工福利费、职工教育经工资薪金不包括职工福利费、职工教育经费、工会经费、养老保险费、医疗保险费、费、工会经费、养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险

10、费、生育保险费和失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金住房公积金社会保险支出和住房公积金社会保险支出和住房公积金n n基本保险：基本保险：养老、医疗、失业、工伤、生育养老、医疗、失业、工伤、生育养老、医疗、失业、工伤、生育养老、医疗、失业、工伤、生育 按国务院主管部门或省级政府规定的范围和标准按国务院主管部门或省级政府规定的范围和标准按国务院主管部门或省级政府规定的范围和标准按国务院主管部门或省级政府规定的范围和标准扣除扣除扣除扣除n n补充保险：补充保险：养老、医疗养老、医疗养老、医疗养老、医疗 按国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准按国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准按国

11、务院财政、税务主管部门规定的范围和标准按国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准扣除扣除扣除扣除n n住房公积金住房公积金 按国务院主管部门或省级政府规定的范围和标准按国务院主管部门或省级政府规定的范围和标准按国务院主管部门或省级政府规定的范围和标准按国务院主管部门或省级政府规定的范围和标准扣除扣除扣除扣除 纳税调整：超过规定标准部分纳税调整：超过规定标准部分纳税调整：超过规定标准部分纳税调整：超过规定标准部分商业保险支出商业保险支出n n法定法定人身安全保险允许扣除人身安全保险允许扣除n n财产保险允许扣除财产保险允许扣除n n纳税调整：除上述两项以外的其他商纳税调整：除上述两项以外的其他商

12、业保险业保险利息支出利息支出n n非金融企业向金融企业借款的利息支出、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，据实扣除出，据实扣除n n非金融企业向非金融企业借款的利息支出，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业不超过按照金融企业同期同类贷款利率同期同类贷款利率计计算的数额的部分，允许扣除。算的数额的部分，允许扣除。n n纳税调整：超过金融企业贷款利率部分纳税调整：超过金融企业贷款利率部分基准利率？浮动利率？“资本弱化资本弱化”条款条

13、款（反避税措施）（反避税措施）n n概念：企业通过加大债权性投资而减少权概念：企业通过加大债权性投资而减少权益性投资比例的方式增加税前扣除，以降益性投资比例的方式增加税前扣除，以降低企业税负的行为。低企业税负的行为。n nOECD：企业权益资本与债务资本的比例：企业权益资本与债务资本的比例应为应为1：1，当权益资本小于债务资本时，当权益资本小于债务资本时，即为即为“资本弱化资本弱化”。n n动因：权益性投资与债权性投资税务处理动因：权益性投资与债权性投资税务处理规定不同规定不同对付对付“资本弱化资本弱化”的方法的方法（OECD）n n固定比率法（安全港规则）：税收上对债固定比率法（安全港规则）

14、：税收上对债务资本和权益资本的比例进行限制，超过务资本和权益资本的比例进行限制，超过法定比率的债务不得扣除利息法定比率的债务不得扣除利息n n正常交易法：看其与关联方的贷款条件是正常交易法：看其与关联方的贷款条件是否与非关联方的贷款相同，如果不同，要否与非关联方的贷款相同，如果不同，要按资本弱化条款处理对利息的征税按资本弱化条款处理对利息的征税关联企业借款利息扣除关联企业借款利息扣除正常交易法与固定比率法的结合正常交易法与固定比率法的结合正常交易法与固定比率法的结合正常交易法与固定比率法的结合n n符合独立交易原则（相关证明）符合独立交易原则（相关证明）n n不高于关联方不高于关联方实际税负实

15、际税负n n否则，其接受关联方债权性投资与权益性否则，其接受关联方债权性投资与权益性投资不得超过下列比例：投资不得超过下列比例： 金融企业：金融企业：5：1 其他企业：其他企业：2：1 超过上述比例的利息不得扣除超过上述比例的利息不得扣除关联方借款利息扣除关联方借款利息扣除n n同时从事金融业务和非金融业务，其支付同时从事金融业务和非金融业务，其支付给关联方的利息要按合理方法分开计算给关联方的利息要按合理方法分开计算n n不能分开计算的，一律按其他企业的比例不能分开计算的，一律按其他企业的比例计算扣除计算扣除关联方借款利息扣除举例关联方借款利息扣除举例n nAA、BB、C C企业共同出资成立企

16、业共同出资成立企业共同出资成立企业共同出资成立DD企业，企业，企业，企业，DD企业适用企业适用企业适用企业适用税率为税率为税率为税率为25%25%，20082008年年年年1 1月月月月DD企业分别向三家股企业分别向三家股企业分别向三家股企业分别向三家股东借款，银行同期贷款利率为东借款，银行同期贷款利率为东借款，银行同期贷款利率为东借款，银行同期贷款利率为8%8%，见下表：，见下表：，见下表：，见下表： 适用税率适用税率适用税率适用税率权益性权益性权益性权益性 债权性债权性债权性债权性 利率利率利率利率(%)(%) 投资投资投资投资 投资投资投资投资AA 1818 2 20000 500500

17、 10 10BB 2525 2 20000 6 60000 9 9C C 2525 6 60000 6 60000 7 7关联方借款利息扣除举例关联方借款利息扣除举例n n补充说明：补充说明：补充说明：补充说明：DD企业无法提供其向企业无法提供其向企业无法提供其向企业无法提供其向AA企业的借款符合企业的借款符合企业的借款符合企业的借款符合独立交易原则独立交易原则独立交易原则独立交易原则; ;但可以提供其向但可以提供其向但可以提供其向但可以提供其向BB企业的借款符合企业的借款符合企业的借款符合企业的借款符合独立交易原则独立交易原则独立交易原则独立交易原则; ;四家企业均为非金融企业。四家企业均为

18、非金融企业。四家企业均为非金融企业。四家企业均为非金融企业。DD企业企业企业企业向三家股东支付借款利息扣除数额如下：向三家股东支付借款利息扣除数额如下：向三家股东支付借款利息扣除数额如下：向三家股东支付借款利息扣除数额如下：n n向向向向AA企业借款利息：企业借款利息：企业借款利息：企业借款利息：由于由于由于由于DD企业实际税负高于企业实际税负高于企业实际税负高于企业实际税负高于AA企业，且不能提供其交企业，且不能提供其交企业，且不能提供其交企业，且不能提供其交易符合独立交易原则的证明，因此，要受弱化资易符合独立交易原则的证明，因此，要受弱化资易符合独立交易原则的证明，因此，要受弱化资易符合独

19、立交易原则的证明，因此，要受弱化资本条款的限制，可税前扣除的利息为本条款的限制，可税前扣除的利息为本条款的限制，可税前扣除的利息为本条款的限制，可税前扣除的利息为20020028%28%32;A32;A企业实际支付企业实际支付企业实际支付企业实际支付50010%50010%5050。其差额。其差额。其差额。其差额1818应作纳税调整应作纳税调整应作纳税调整应作纳税调整关联方借款利息扣除举例关联方借款利息扣除举例n nD企业向企业向B企业支付利息情况：企业支付利息情况：n nD企业能够证明其向企业能够证明其向B企业的借款符合独立企业的借款符合独立交易原则，因此不受资本弱化条款的限制，交易原则，因

20、此不受资本弱化条款的限制，但其支付的利率高于银行同期贷款利率，但其支付的利率高于银行同期贷款利率，因此因此D企业向企业向B企业支付的利息允许税前扣企业支付的利息允许税前扣除金额为除金额为6008%48，其实际支付，其实际支付6009%54，其差额，其差额6应作纳税调整应作纳税调整关联方借款利息扣除举例关联方借款利息扣除举例n nD企业向企业向C企业支付利息情况：企业支付利息情况：n nD企业与企业与C企业实际税负相同，不受资本弱企业实际税负相同，不受资本弱化条款的限制，其借款利率低于银行同期化条款的限制，其借款利率低于银行同期贷款利率，因此其向贷款利率，因此其向C企业支付的利息企业支付的利息6

21、009%42可以全额扣除可以全额扣除汇兑损失汇兑损失n n企业在货币交易中，以及纳税年度终了将企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按照期末人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。外，准予扣除。职工福利费职工福利费n n以前年度有余额的，发生的福利费开支须以前年度有余额的，发生的福利费开支须先冲减余额先冲减余额n n不超过工资薪金总额不超过工资薪

22、金总额14%的部分允许扣除的部分允许扣除n n实际发生，不得预提实际发生，不得预提n n纳税调整：纳税调整： 提取未使用提取未使用 未先冲减余额未先冲减余额 超过超过14%部分部分职工福利费的开支范围职工福利费的开支范围n n尚未实行分离办社会职能的企业，其内设尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资

23、薪金、社会保险费、住房公积人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。金、劳务费等。职工福利费的开支范围职工福利费的开支范围n n为职工卫生保健、生活、住房、交通等所为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括：发放的各项补贴和非货币性福利，包括：因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业的职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗的职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、防暑降温费、职工困补贴、供暖费补贴、防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等工交通补贴等n n其

24、他：包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、其他：包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等探亲假路费等工会经费工会经费n n不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2%n n纳税调整：纳税调整： 未实际拨缴给工会组织未实际拨缴给工会组织（未取得专用票（未取得专用票据）据） 超过工资薪金总额超过工资薪金总额2%的部分的部分职工教育经费职工教育经费n n不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.5%的部分直接扣的部分直接扣除除n n超过部分向以后年度结转扣除超过部分向以后年度结转扣除n n纳税调整：纳税调整： 提取未实际使用的部分提取未实际使用的部分 超过超过2.5%的部分的部分业务招待费业务招待费n n按

25、实际发生额的按实际发生额的60%扣除，最高不得超过扣除，最高不得超过销售（营业）收入的销售（营业）收入的5n n误区：误区： 总额未超过销售（营业）收入总额未超过销售（营业）收入5，所以，所以全额扣除了。全额扣除了。 广告费（业务宣传费）广告费（业务宣传费）n n广告费和业务宣传费合并计算广告费和业务宣传费合并计算n n不超过销售（营业）收入不超过销售（营业）收入15%的部分允许的部分允许扣除扣除n n超过销售（营业）收入超过销售（营业）收入15%的部分向以后的部分向以后年度结转扣除年度结转扣除n n注意：每年最高扣除限额是注意：每年最高扣除限额是15%，包括本，包括本年发生的和以前年度结转的

26、年发生的和以前年度结转的劳动保护支出劳动保护支出n n企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除除n n纳税调整：不属于劳动保护，带有福利性纳税调整：不属于劳动保护，带有福利性质的支出质的支出非居民企业分摊的总机构管理费非居民企业分摊的总机构管理费n n原则上准予扣除。原则上准予扣除。n n要求：要求： 与该机构、场所生产经营有关的费用与该机构、场所生产经营有关的费用 能够提供境外总机构出具的费用汇集范能够提供境外总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件围、定额、分配依据和方法等证明文件 合理分摊合理分摊公益性捐赠公益性捐赠n n用于用于中华人民

27、共和国公益事业捐赠法中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业规定的公益事业n n通过县以上人民政府及其公益性社会团体通过县以上人民政府及其公益性社会团体n n不超过年度利润总额不超过年度利润总额12%n n不允许扣除的可能原因：不允许扣除的可能原因： 不属于公益性捐赠不属于公益性捐赠 直接捐赠给受赠人直接捐赠给受赠人 超过规定比例超过规定比例公益事业公益事业n n救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动的社会群体和个人的活动 n n教育、科学、文化、卫生、体育事业教育、科学、文化、卫生、体育事业n n环境保护、社会公共设施建设环境保护、社

28、会公共设施建设n n促进社会发展和进步的其他社会公共和福促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业利事业公益性社会团体（社会团体）公益性社会团体（社会团体）n n依法成立：依法成立：依法成立：依法成立：基金会管理条例基金会管理条例基金会管理条例基金会管理条例、社会团体登记管理条社会团体登记管理条社会团体登记管理条社会团体登记管理条例例例例n n依法登记：在民政部门登记注册依法登记：在民政部门登记注册依法登记：在民政部门登记注册依法登记：在民政部门登记注册n n符合以下条件：符合以下条件：符合以下条件：符合以下条件： 实施条例实施条例实施条例实施条例第第第第5252条第一至八项规定条第一至八项规

29、定条第一至八项规定条第一至八项规定 申请前申请前申请前申请前3 3年未受到行政处罚年未受到行政处罚年未受到行政处罚年未受到行政处罚 基金会在民政部门依法登记基金会在民政部门依法登记基金会在民政部门依法登记基金会在民政部门依法登记3 3年（含）以上的，申请前年（含）以上的，申请前年（含）以上的，申请前年（含）以上的，申请前连续连续连续连续2 2年年度检查合格，或最近年年度检查合格，或最近年年度检查合格，或最近年年度检查合格，或最近1 1年年度检查合格且社会年年度检查合格且社会年年度检查合格且社会年年度检查合格且社会组织评估等级在组织评估等级在组织评估等级在组织评估等级在3A3A（含）以上（含）以

30、上（含）以上（含）以上; ;登记登记登记登记3 3年以下年以下年以下年以下1 1年以上的，年以上的，年以上的，年以上的，应当在申请前应当在申请前应当在申请前应当在申请前1 1年年度检查合格或社会组织评估等级在年年度检查合格或社会组织评估等级在年年度检查合格或社会组织评估等级在年年度检查合格或社会组织评估等级在3A3A（含）以上（含）以上（含）以上（含）以上; ;登记登记登记登记1 1年以下的基金会具备前二款条件年以下的基金会具备前二款条件年以下的基金会具备前二款条件年以下的基金会具备前二款条件公益性社会团体（社会团体）公益性社会团体（社会团体）n n公益性社会团体（不含基金会）在民政部门依公益

31、性社会团体（不含基金会）在民政部门依公益性社会团体（不含基金会）在民政部门依公益性社会团体（不含基金会）在民政部门依法登记法登记法登记法登记3 3年以上，净资产不低于登记的活动资金年以上，净资产不低于登记的活动资金年以上，净资产不低于登记的活动资金年以上，净资产不低于登记的活动资金数额，申请前连续数额，申请前连续数额，申请前连续数额，申请前连续2 2年年度检查合格，或最近年年度检查合格，或最近年年度检查合格，或最近年年度检查合格，或最近1 1年年年年年度检查合格且社会组织评估等级在年度检查合格且社会组织评估等级在年度检查合格且社会组织评估等级在年度检查合格且社会组织评估等级在3A3A（含）以（

32、含）以（含）以（含）以上，申请前连续上，申请前连续上，申请前连续上，申请前连续3 3年每年用于公益活动的支出不年每年用于公益活动的支出不年每年用于公益活动的支出不年每年用于公益活动的支出不低于上年总收入的低于上年总收入的低于上年总收入的低于上年总收入的70%70%，同时需达到当年总支，同时需达到当年总支，同时需达到当年总支，同时需达到当年总支出的出的出的出的50%50%以上（含）以上（含）以上（含）以上（含）n n年度检查是指民政部门进行的检查年度检查是指民政部门进行的检查年度检查是指民政部门进行的检查年度检查是指民政部门进行的检查; ;社会组织评估社会组织评估社会组织评估社会组织评估等级是由

33、民政部门主导的社会组织评估等级是由民政部门主导的社会组织评估等级是由民政部门主导的社会组织评估等级是由民政部门主导的社会组织评估公益性社会团体的申请公益性社会团体的申请n n民政部批准成立的公益性社会团体，分别向财政民政部批准成立的公益性社会团体，分别向财政民政部批准成立的公益性社会团体，分别向财政民政部批准成立的公益性社会团体，分别向财政部、国家税务总局、民政部提出申请部、国家税务总局、民政部提出申请部、国家税务总局、民政部提出申请部、国家税务总局、民政部提出申请n n省级民政部门批准成立的基金会，分别向省级财省级民政部门批准成立的基金会，分别向省级财省级民政部门批准成立的基金会，分别向省级

34、财省级民政部门批准成立的基金会，分别向省级财政、税务、民政部门提出申请政、税务、民政部门提出申请政、税务、民政部门提出申请政、税务、民政部门提出申请n n县以上人民政府批准成立的公益性社会团体（不县以上人民政府批准成立的公益性社会团体（不县以上人民政府批准成立的公益性社会团体（不县以上人民政府批准成立的公益性社会团体（不含基金会），分别向省级财政、税务、民政部门含基金会），分别向省级财政、税务、民政部门含基金会），分别向省级财政、税务、民政部门含基金会），分别向省级财政、税务、民政部门提出申请提出申请提出申请提出申请n n民政部门负责资格初审，财政、税务会同民政部民政部门负责资格初审，财政、税

35、务会同民政部民政部门负责资格初审，财政、税务会同民政部民政部门负责资格初审，财政、税务会同民政部门联合审核确认并分别定期予以公布门联合审核确认并分别定期予以公布门联合审核确认并分别定期予以公布门联合审核确认并分别定期予以公布申请所需资料申请所需资料n n申请报告申请报告n n民政部或县以上人民政府民政部门颁发的民政部或县以上人民政府民政部门颁发的登记证书复印件登记证书复印件n n组织章程组织章程n n申请前相应年度的资金来源、使用情况、申请前相应年度的资金来源、使用情况、财务报告、公益活动的明细、注册会计师财务报告、公益活动的明细、注册会计师的审计报告的审计报告 n n民政部门出具的申请前相应

36、年度的年度检民政部门出具的申请前相应年度的年度检查结论、社会组织评估结论查结论、社会组织评估结论有关要求有关要求n n公益性社会团体和县以上人民政府及其组公益性社会团体和县以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，应分别成部门和直属机构在接受捐赠时，应分别使用各级财政部门印制的公益性捐赠票据，使用各级财政部门印制的公益性捐赠票据，并加盖本单位公章并加盖本单位公章n n捐赠方捐赠非货币性资产，应当提供注明捐赠方捐赠非货币性资产，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能提供证明，公益性社会团体和县以上不能提供证明，公益性社会团体和县以上人民政府

37、及其组成部门和直属机构不得向人民政府及其组成部门和直属机构不得向其开具公益性捐赠票据其开具公益性捐赠票据n n所有公益性社会团体均需提出申请所有公益性社会团体均需提出申请公益性捐赠扣除应注意：公益性捐赠扣除应注意：n n本年度内多笔公益性捐赠汇总计算，不得本年度内多笔公益性捐赠汇总计算，不得超过规定比例超过规定比例n n超过规定比例的部分不得向以后年度结转超过规定比例的部分不得向以后年度结转n n亏损企业不得扣除公益性捐赠亏损企业不得扣除公益性捐赠管理费的税务处理管理费的税务处理n n原则：企业之间支付的管理费不得扣除原则：企业之间支付的管理费不得扣除n n总、分支机构支付的管理费通过汇总纳税

38、总、分支机构支付的管理费通过汇总纳税解决解决n n母公司为其子公司提供各种服务而发生的母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。用进行税务处理。管理费的税务处理管理费的税务处理n n母子公司未按照独立企业之间的业务往来母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。收取价款的，税务机关有权予以调整。n n母公司向子公司提供各项服务，双方应签母公司向子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的订服务合同

39、或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等。不能提供相关内容、收费标准及金额等。不能提供相关材料的，不得税前扣除。材料的，不得税前扣除。资产的税务处理资产的税务处理固定资产固定资产n n使用时间超过使用时间超过12个月个月（取消金额标准）（取消金额标准）n n已足额提取折旧的固定资产的改建支出和已足额提取折旧的固定资产的改建支出和以经营租赁方式租入固定资产的改建支出以经营租赁方式租入固定资产的改建支出作为长期待摊费用，不得提取折旧作为长期待摊费用，不得提取折旧n n企业应当根据固定资产的性质和使用情况，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。合理确定固定资产的

40、预计净残值。 企业固定资产的预计净残值一经确定，不得企业固定资产的预计净残值一经确定，不得变更变更 固定资产固定资产n n日常修理支出：据实扣除日常修理支出：据实扣除n n大修理支出：作为长期待摊费用，在固定大修理支出：作为长期待摊费用，在固定资产尚可使用年限内分期扣除资产尚可使用年限内分期扣除 修理支出达到取得固定资产时的计税基修理支出达到取得固定资产时的计税基础础50以上以上 修理后固定资产的使用年限延长修理后固定资产的使用年限延长2年以年以上上无形资产无形资产n n自创的商誉不得扣除自创的商誉不得扣除n n外购的商誉，在企业整体转让或者清算时，外购的商誉，在企业整体转让或者清算时，准予扣

41、除准予扣除投资损失的扣除投资损失的扣除n n企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除权益性投资转让损失，可以在税前扣除权益性投资转让损失，可以在税前扣除权益性投资转让损失，可以在税前扣除n n每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超年实现的股权投资收益和股权投资转让所

42、得，超年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除过部分可向以后纳税年度结转扣除过部分可向以后纳税年度结转扣除过部分可向以后纳税年度结转扣除n n企业股权投资转让损失连续向后结转企业股权投资转让损失连续向后结转企业股权投资转让损失连续向后结转企业股权投资转让损失连续向后结转5 5年仍不能年仍不能年仍不能年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第准予在该股权投资转让年

43、度后第准予在该股权投资转让年度后第准予在该股权投资转让年度后第6 6年一次性扣除年一次性扣除年一次性扣除年一次性扣除企业重组企业重组n n企业重组业务实际上是由当事各方之间的一系列企业重组业务实际上是由当事各方之间的一系列企业重组业务实际上是由当事各方之间的一系列企业重组业务实际上是由当事各方之间的一系列资产转让、股份交换或资产置换业务构成的。从资产转让、股份交换或资产置换业务构成的。从资产转让、股份交换或资产置换业务构成的。从资产转让、股份交换或资产置换业务构成的。从资产买卖的一般税收原则角度，企业的各项重组资产买卖的一般税收原则角度，企业的各项重组资产买卖的一般税收原则角度，企业的各项重组

44、资产买卖的一般税收原则角度，企业的各项重组业务涉及的全部资产交换都要确认转让所得或损业务涉及的全部资产交换都要确认转让所得或损业务涉及的全部资产交换都要确认转让所得或损业务涉及的全部资产交换都要确认转让所得或损失。（应税重组）失。（应税重组）失。（应税重组）失。（应税重组）n n在企业重组活动中，对企业的投资者而言，只不在企业重组活动中，对企业的投资者而言，只不在企业重组活动中，对企业的投资者而言，只不在企业重组活动中，对企业的投资者而言，只不过是以不同的方式继续着他们的投资，如果对投过是以不同的方式继续着他们的投资，如果对投过是以不同的方式继续着他们的投资，如果对投过是以不同的方式继续着他们

45、的投资，如果对投资形式的变化确认征税，会对企业正常的投资和资形式的变化确认征税，会对企业正常的投资和资形式的变化确认征税，会对企业正常的投资和资形式的变化确认征税，会对企业正常的投资和重组行为造成阻碍。所以需要制定特殊的税收规重组行为造成阻碍。所以需要制定特殊的税收规重组行为造成阻碍。所以需要制定特殊的税收规重组行为造成阻碍。所以需要制定特殊的税收规则。（免税重组）则。（免税重组）则。（免税重组）则。（免税重组）企业重组的所得税特殊规则企业重组的所得税特殊规则（免税重组）（免税重组）n n免税重组实际上是一种递延纳税的方法。免税重组实际上是一种递延纳税的方法。企业的各项资产不确认转让所得，其计

46、税企业的各项资产不确认转让所得，其计税基础也保持不变。这样虽然在重组发生时基础也保持不变。这样虽然在重组发生时不征税，但在重组后资产受让公司的应税不征税，但在重组后资产受让公司的应税利润仍以重组前的税收因素为基础计算。利润仍以重组前的税收因素为基础计算。“免税重组免税重组” 的条件的条件n n经营的连续性：企业转让资产后，受让企经营的连续性：企业转让资产后，受让企业继续用于同样的经营目的业继续用于同样的经营目的n n权益的连续性：转让资产的企业或其股东权益的连续性：转让资产的企业或其股东应通过持有接受资产企业的股权，继续保应通过持有接受资产企业的股权，继续保持对有关资产的控制持对有关资产的控制

47、n n缺乏纳税必要资金：重组中涉及的现金流缺乏纳税必要资金：重组中涉及的现金流量很少量很少n n重组必须有合理的商业目的重组必须有合理的商业目的企业重组和清算所得税企业重组和清算所得税处理办法处理办法期待中期待中期待中期待中税收优惠政策税收优惠政策新税收优惠方式新税收优惠方式n n免税收入免税收入n n 定期减免税（目录管理方式）定期减免税（目录管理方式）n n降低税率降低税率n n加计扣除加计扣除n n加速折旧加速折旧n n减计收入减计收入n n投资抵免投资抵免n n抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额免税收入免税收入n n国债利息国债利息n n符合条件的居民企业之间的股息、红利等符合条件的居民

48、企业之间的股息、红利等权益性投资收益权益性投资收益n n非居民企业在中国境内设立的机构、场所非居民企业在中国境内设立的机构、场所从居民企业取得的符合条件的股息、红利从居民企业取得的符合条件的股息、红利等权益性投资收益等权益性投资收益 直接投资于居民企业直接投资于居民企业 持有上市公司股票持有上市公司股票12个月以上个月以上n n符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入定期减免税定期减免税农林牧渔项目所得优惠农林牧渔项目所得优惠n n免税：免税：免税：免税： 蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种

49、植蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植 农作物新品种的选育农作物新品种的选育农作物新品种的选育农作物新品种的选育 中药材的种植中药材的种植中药材的种植中药材的种植 林木的培育和种植林木的培育和种植林木的培育和种植林木的培育和种植 牲畜、家禽的饲养牲畜、家禽的饲养牲畜、家禽的饲养牲畜、家禽的饲养 林产品的采集林产品的采集林产品的采集林产品的采集 灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农林牧渔服务灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农林牧渔服务灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广

50、、农机作业和维修等农林牧渔服务灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农林牧渔服务业项目业项目业项目业项目 远洋捕捞远洋捕捞远洋捕捞远洋捕捞n n减半征税：减半征税：减半征税：减半征税： 花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植 海水养殖、内陆养殖海水养殖、内陆养殖海水养殖、内陆养殖海水养殖、内陆养殖公共基础设施项目投资经营所得优惠公共基础设施项目投资经营所得优惠n n公共基础设施项目企业所得税优惠目录公共基础设施项目企业所得税优惠目录：港口码头、机场、铁路、公路

51、、城市港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目（公共交通、电力、水利等项目（2008年年1月月1日以后经批准的项目）日以后经批准的项目）n n优惠方式：自取得第一笔生产经营收入所优惠方式：自取得第一笔生产经营收入所属年度起，三免三减半属年度起，三免三减半n n企业承包经营、承包建设和内部自建自用企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目本条规定的项目 不得享受优惠不得享受优惠环境保护、节能节水项目所得优惠环境保护、节能节水项目所得优惠 包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡合开发利用、节能减排技

52、术改造、海水淡化等。化等。 优惠方式：三免三减半优惠方式：三免三减半 项目的具体条件和范围由国务院财政、税项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行务院批准后公布施行享受上述优惠政策应注意：享受上述优惠政策应注意：n n按项目优惠而不是企业（既有免税项目又按项目优惠而不是企业（既有免税项目又有应税项目的要求分开核算）有应税项目的要求分开核算）n n每个项目只能享受一次优惠每个项目只能享受一次优惠 - -减免税期间转让，在剩余期限内享受优惠减免税期间转让，在剩余期限内享受优惠减免税期间转让，在剩余期限内享受优惠减

53、免税期间转让，在剩余期限内享受优惠 -减免税期满转让，不得再重新享受优惠减免税期满转让，不得再重新享受优惠减免税期满转让，不得再重新享受优惠减免税期满转让，不得再重新享受优惠技术转让所得优惠技术转让所得优惠n n限于居民企业限于居民企业n n按年度计算按年度计算n n标准：标准：500万元万元n n优惠方式：不超过优惠方式：不超过500万元免税万元免税 超过部分，减半征税超过部分，减半征税预提所得税优惠预提所得税优惠减按减按10%： 非居民企业在中国境内没有设立机构、场非居民企业在中国境内没有设立机构、场所但来源于中国境内的股息、红利、利息、所但来源于中国境内的股息、红利、利息、租金、特许权使

54、用费所得租金、特许权使用费所得免税：免税： 外国政府向中国政府提供贷款取得的利外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得息所得 国际金融组织向中国政府和居民企业提国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得供优惠贷款取得的利息所得小型微利企业优惠小型微利企业优惠n n条件：条件： -工业企业：工业企业：30万万/100人人/3000万万 -其他企业：其他企业：30万万/80人人/1000万万n n优惠方式：减按优惠方式：减按20%n n上一年度上一年度是小型微利企业的，本年度预缴是小型微利企业的，本年度预缴时可以先按时可以先按20%税率预缴，税率预缴，年终汇算清缴年终汇算清缴时根据

55、当年实际指标判定时根据当年实际指标判定高新技术企业优惠高新技术企业优惠 经认定的高新技术企业按经认定的高新技术企业按15%缴税缴税 高新技术企业认定管理办法高新技术企业认定管理办法高新技术企业认定管理办法高新技术企业认定管理办法 国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域 高新技术企业认定工作指引高新技术企业认定工作指引高新技术企业认定工作指引高新技术企业认定工作指引高新技术企业的认定高新技术企业的认定n n程序：企业登录程序：企业登录程序：企业登录程序：企业登录“ “高新技术企业认定管理工作网高新技术企业认定管理工作网高新技术企业

56、认定管理工作网高新技术企业认定管理工作网” ”，对照上述条件进行自我评价，认为符合认定，对照上述条件进行自我评价，认为符合认定，对照上述条件进行自我评价，认为符合认定，对照上述条件进行自我评价，认为符合认定条件的，向认定机构提出申请条件的，向认定机构提出申请条件的，向认定机构提出申请条件的，向认定机构提出申请n n提交材料：提交材料：提交材料：提交材料： 高新技术企业认定申请书高新技术企业认定申请书高新技术企业认定申请书高新技术企业认定申请书 企业营业执照副本、税务登记证（复印件）企业营业执照副本、税务登记证（复印件）企业营业执照副本、税务登记证（复印件）企业营业执照副本、税务登记证（复印件）

57、 知识产权证书（独占许可合同）、生产批文，知识产权证书（独占许可合同）、生产批文，知识产权证书（独占许可合同）、生产批文，知识产权证书（独占许可合同）、生产批文，新产品或新技术证明材料、产品质量检验报告、新产品或新技术证明材料、产品质量检验报告、新产品或新技术证明材料、产品质量检验报告、新产品或新技术证明材料、产品质量检验报告、省级以上科技计划立项证明及其他相关证明材料省级以上科技计划立项证明及其他相关证明材料省级以上科技计划立项证明及其他相关证明材料省级以上科技计划立项证明及其他相关证明材料高新技术企业的认定高新技术企业的认定 企业职工人数、学历结构以及研发人员企业职工人数、学历结构以及研发

58、人员占企业职工比例的说明占企业职工比例的说明 经具有资质的中介机构鉴证的企业近三经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度研究开发费用情况表（不足三个会计年度研究开发费用情况表（不足三年的按实际经营年限），并附研究开发活年的按实际经营年限），并附研究开发活动说明材料动说明材料 经具有资质的中介机构鉴证的企业近三经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度的财务报表以及技术性收入的个会计年度的财务报表以及技术性收入的情况表情况表高新技术企业的认定高新技术企业的认定n n经认定机构认定后，向企业颁发经认定机构认定后，向企业颁发“高新技高新技术企业证书术企业证书”n n自颁发之日起，有效期为三年，

59、企业应在自颁发之日起，有效期为三年，企业应在期满前三个月提出复审申请，不提出复审期满前三个月提出复审申请，不提出复审申请或复审不合格的，资格到期失效申请或复审不合格的，资格到期失效n n高新技术企业更名的，由认定机构确认并高新技术企业更名的，由认定机构确认并经公示、备案后重新核发认定证书，编号经公示、备案后重新核发认定证书，编号与有效期不变与有效期不变原高新技术企业的处理原高新技术企业的处理n n2007年年12月月31日前被认定为高新技术企日前被认定为高新技术企业的，须按新的办法重新认定，符合条件业的，须按新的办法重新认定，符合条件的，可继续享受税收优惠，不符合条件的，的，可继续享受税收优惠

60、，不符合条件的，不得享受税收优惠不得享受税收优惠研究开发经费加计扣除研究开发经费加计扣除n n范围：范围：企业为开发新技术、新产品、新工企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用艺发生的研究开发费用n n优惠方式：优惠方式： -未形成无形资产的：加计未形成无形资产的：加计50%扣除扣除 -形成无形资产的：按形成无形资产的：按150%摊销摊销 研究开发经费税前扣除管理办法研究开发经费税前扣除管理办法安置残疾人就业优惠安置残疾人就业优惠n n安置残疾人员就业：工资安置残疾人员就业：工资100加计扣除。加计扣除。n n残疾人员的范围适用残疾人员的范围适用中华人民共和国残中华人民共和国残疾人保

61、障法疾人保障法的有关规定。的有关规定。 视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残疾、精神残疾、多重残疾和其他残疾的人。力残疾、精神残疾、多重残疾和其他残疾的人。力残疾、精神残疾、多重残疾和其他残疾的人。力残疾、精神残疾、多重残疾和其他残疾的人。加速折旧加速折旧n n范围：无形损耗、强震动、高腐蚀范围：无形损耗、强震动、高腐蚀n n掌握口径？掌握口径？n n方法：缩短折旧年限（方法：缩短折旧年限（60%） 双倍余额递减法双倍余额递减法 年数总和法年数总和法资源综合利

62、用减计收入资源综合利用减计收入n n企业以企业以资源综合利用企业所得税优惠目资源综合利用企业所得税优惠目录录中规定的资源作为主要原材料，生产中规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按标准的产品取得的收入，减按90计入收计入收入总额。入总额。 n n前款所称原材料占生产产品材料的比例不前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于得低于资源综合利用企业所得税优惠目资源综合利用企业所得税优惠目录录规定的标准。规定的标准。创业投资抵扣应纳税所得额创业投资抵扣应纳税所得额n n创业投资企业定义：创业投资企业定义：创业投

63、资企业管理创业投资企业管理暂行办法暂行办法（国家发改委令第（国家发改委令第39号）号） n n优惠条件：优惠条件： -股权投资方式并持股股权投资方式并持股2年以上年以上 -投资于中小高新技术企业投资于中小高新技术企业n n优惠方式：按投资额优惠方式：按投资额70%抵扣应纳税所得抵扣应纳税所得额当年不足抵扣的，可以结转抵扣额当年不足抵扣的，可以结转抵扣专用设备税额抵免专用设备税额抵免n n企业购置并实际使用企业购置并实际使用环境保护专用设备环境保护专用设备企业所得税优惠目录企业所得税优惠目录、节能节水专用节能节水专用设备企业所得税优惠目录设备企业所得税优惠目录、安全生产安全生产专用设备企业所得税

64、优惠目录专用设备企业所得税优惠目录内的设备内的设备n n优惠方式：按投资额的优惠方式：按投资额的10%抵免当年应纳抵免当年应纳税额，不足抵免的，可以向以后结转五年税额，不足抵免的，可以向以后结转五年n n专用设备投资额，指购买专用设备发票专用设备投资额，指购买专用设备发票价税合计价格，不包括增值税退税和运输、，不包括增值税退税和运输、安装和调试等费用安装和调试等费用专用设备税额抵免专用设备税额抵免n n企业利用财政拨款购置专用设备的投资额，企业利用财政拨款购置专用设备的投资额，不得抵免企业应纳税额不得抵免企业应纳税额n n企业从购置之日起五个纳税年度内转让、企业从购置之日起五个纳税年度内转让、

65、出租的，应在该设备停止使用当月停止享出租的，应在该设备停止使用当月停止享受优惠政策，并补缴已抵免的税款受优惠政策，并补缴已抵免的税款;受让方受让方可以重新享受上述优惠政策。可以重新享受上述优惠政策。税收优惠税收优惠的的管理管理税收优惠的管理方式税收优惠的管理方式一、一、审批类审批类：企业：企业提交相应资料，向税务机提交相应资料，向税务机关提出申请，经审批后执行关提出申请，经审批后执行。未经批准不。未经批准不得执行。得执行。二、二、备案类备案类： 事先备案：企业向税务机关事先备案：企业向税务机关提请备案，提请备案，经税务机关登记备案后执行，未按规定备经税务机关登记备案后执行，未按规定备案的案的不

66、得执行。不得执行。 事后备案：企业平时可按税法规定执行，事后备案：企业平时可按税法规定执行，但在年终申报时须附送相关资料备案。但在年终申报时须附送相关资料备案。享受税收优惠应注意的问题享受税收优惠应注意的问题一、申请享受税收优惠的期限一、申请享受税收优惠的期限二、需要报送的材料二、需要报送的材料三、要区分审批、事先备案和事后备案三、要区分审批、事先备案和事后备案四、审批和事先备案项目，未经批准和备案四、审批和事先备案项目，未经批准和备案不得自行享受税收优惠不得自行享受税收优惠;事后备案项目可先事后备案项目可先行执行，但年终注意要提交资料备案行执行，但年终注意要提交资料备案五、享受减免税期间也要

67、正常申报五、享受减免税期间也要正常申报六、企业对提交的材料负法律责任六、企业对提交的材料负法律责任;税务机关税务机关的审批与备案，不改变企业依法纳税的责的审批与备案，不改变企业依法纳税的责任任过渡优惠政策过渡优惠政策哪些优惠政策可以过渡哪些优惠政策可以过渡n n税收法律、行政法规规定的优惠政策税收法律、行政法规规定的优惠政策 n n税法公布前成立的企业税法公布前成立的企业优惠政策的过渡优惠政策的过渡n n特定地区优惠政策的过渡特定地区优惠政策的过渡n n其他鼓励类企业优惠政策的过渡其他鼓励类企业优惠政策的过渡老企业优惠政策过渡方法老企业优惠政策过渡方法n n税法公布前批准设立的企业优惠政策过渡

68、税法公布前批准设立的企业优惠政策过渡 15%税率：按税率：按3、2、2、2、1过渡过渡 24%税率：一步过渡到税率：一步过渡到25% 定期减免税：执行到期（获利年度）定期减免税：执行到期（获利年度） 享受低税率又处于减半期的：按适用税享受低税率又处于减半期的：按适用税率减半率减半特定地区优惠过渡性优惠政策特定地区优惠过渡性优惠政策 自自2008年年1月月1日起，在深圳、珠海、汕日起，在深圳、珠海、汕头、厦门、海南经济特区和上海浦东新区头、厦门、海南经济特区和上海浦东新区新设立的国家需要重点扶持的高新技术企新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，自取得第一笔经营收入所属年度起，业，自取得第一笔经

69、营收入所属年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年按至第五年按25%减半征收企业所得税。减减半征收企业所得税。减免税期满后，统一执行国家对高新技术企免税期满后，统一执行国家对高新技术企业的其他优惠政策。业的其他优惠政策。其他鼓励类企业优惠政策过渡其他鼓励类企业优惠政策过渡n n西部大开发税收优惠政策：继续执行到期西部大开发税收优惠政策：继续执行到期n n原已按民族自治地方政策减免的所得税，原已按民族自治地方政策减免的所得税，在新法实施后五年内执行到期在新法实施后五年内执行到期n n新法实施后只能减免地方分享部分新法实施后只能减免地方分享部分注意注

70、意n n过渡税收优惠政策和新税法中规定的优惠过渡税收优惠政策和新税法中规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。得改变。其他优惠政策的处理其他优惠政策的处理n n保留：软件集成电路、证券投资基金保留：软件集成电路、证券投资基金 （财税（财税（财税（财税200820081 1号）号）号）号）n n执行到期执行到期（原文件规定的办法其他和时间）（原文件规定的办法其他和时间）（原文件规定的办法其他和时间）（原文件规定的办法其他和时间） 就业再就业、奥运会和世博会、社会公益、债转就业

71、再就业、奥运会和世博会、社会公益、债转就业再就业、奥运会和世博会、社会公益、债转就业再就业、奥运会和世博会、社会公益、债转股、清产核资、重组、改制、转制等企业改革、股、清产核资、重组、改制、转制等企业改革、股、清产核资、重组、改制、转制等企业改革、股、清产核资、重组、改制、转制等企业改革、涉农和国家储备、其他单项优惠政策等涉农和国家储备、其他单项优惠政策等涉农和国家储备、其他单项优惠政策等涉农和国家储备、其他单项优惠政策等6 6类类类类 （财税（财税（财税（财税200820081 1号）号）号）号）n n20072007年年年年1212月月月月3131日以日以日以日以前颁布的企业所得税前颁布的

72、企业所得税前颁布的企业所得税前颁布的企业所得税优惠政策，除国务院优惠政策，除国务院优惠政策，除国务院优惠政策，除国务院国发国发国发国发200739200739号号号号文文文文件规定的过渡优惠政件规定的过渡优惠政件规定的过渡优惠政件规定的过渡优惠政策、策、策、策、财税财税财税财税2008120081号号号号文件规定的优惠政策文件规定的优惠政策文件规定的优惠政策文件规定的优惠政策以外，其他优惠政策以外，其他优惠政策以外，其他优惠政策以外，其他优惠政策从从从从20082008年年年年1 1月月月月1 1日起日起日起日起停止执行停止执行停止执行停止执行新旧税法衔接问题新旧税法衔接问题n n外商投资企业分配利润：属于外商投资企业分配利润：属于2007年底以年底以前累积未分配利润免税前累积未分配利润免税n n外国投资者再投资退税：在外国投资者再投资退税：在2007年底前完年底前完成再投资，且办理工商注册登记或变更登成再投资，且办理工商注册登记或变更登记的，可给予退税记的，可给予退税n n外国企业取得利息、特许权使用费：合同外国企业取得利息、特许权使用费：合同在在2007年底前签订，且经批准给予免税的，年底前签订，且经批准给予免税的，在合同有效期内继续免税在合同有效期内继续免税以上内容仅供参考，实际执行中以上内容仅供参考，实际执行中请以正式文件为准请以正式文件为准谢谢谢谢