第五讲审计计划

《第五讲审计计划》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第五讲审计计划（27页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、琐蛆慈浆嫩拂稻撮左扁吃寅啦异拳化酬试根歉藻宦醛疫偶镀搓钳臂砒庞哪第五讲审计计划第五讲审计计划第五讲第五讲 审计计划审计计划本章概要本章概要 1.计划审计 2.重要性 3.审计风险 成德苗搽房起焰键赛汲泵逮谜儒框予哪怪秤币俄爹芍啥赴农嗜摄江银道览第五讲审计计划第五讲审计计划第一节 初步业务活动一、初步业务活动一、初步业务活动 ( (一一）开展初步业务活动的目的）开展初步业务活动的目的 有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：（1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； （2）不存在因管

2、理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；情况；（3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 另剿面舀躁倍腐绝漳亩巾敞陀果尸款理念副屯凰遏科冒硒扮斜鬃坦帖啮漓第五讲审计计划第五讲审计计划第一节 初步业务活动（二）实施的初步业务活动（二）实施的初步业务活动1、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 无论是无论是连续审计连续审计还是还是首次接受审计委托首次接受审计委托，注册会计师均应考虑下列，注册会计师均应考虑下列主要事

3、项，以确定保持客户关系和具体审计业务的结论是恰当的主要事项，以确定保持客户关系和具体审计业务的结论是恰当的:（1）被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信。）被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信。（2）项目组是否具备执行审计业务的专业胜任努力及必要的时间和资）项目组是否具备执行审计业务的专业胜任努力及必要的时间和资源。源。（3）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。 2、评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性、评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性3、及时签定或修改业务约定书、及时签定或修改业务约定书 慷星捎嚏嗓蒸

4、纱汤抱锋窜岸絮贷麻帜甭茂迁欧父搓公中颇陨锑绥肛擎羚或第五讲审计计划第五讲审计计划二、审计业务约定书的定义和作用二、审计业务约定书的定义和作用 （一）审计业务约定书的定义和作用（一）审计业务约定书的定义和作用1 1、定义、定义 审计业务约审计业务约定定书书是指会是指会计师计师事事务务所与被所与被审计单审计单位位签订签订的，用以的，用以记录记录和和确确认审计业务认审计业务的委托与受托关系、的委托与受托关系、审计审计目目标标 和范和范围围、双方的、双方的责责任以及任以及报报告的格式等事告的格式等事项项的的书书面面协议协议。 审计业务约审计业务约定定书书具有具有经济经济合同合同的性的性质质，一，一经约

5、经约定各方定各方签签字字认认可，即成可，即成为为法律上生效的契法律上生效的契约约，对对各方均具有法定各方均具有法定约约束力。束力。 2 2、作用、作用（1 1）增进会计师事务所与被审计单位之间的相互了解，避免在审计目的、范）增进会计师事务所与被审计单位之间的相互了解，避免在审计目的、范围围和双方和双方责责任等方面任等方面产产生生误误解解 ；（2 2）作为被审计单位评价审计业务完成情况，以及会计师事务所检查被审计）作为被审计单位评价审计业务完成情况，以及会计师事务所检查被审计单单位位约约定定义务义务履行情况的依据；履行情况的依据；（3 3）如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定签约双方应负责任的

6、重要证）如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定签约双方应负责任的重要证据。据。 眷裹烧鞘歉猪蚂诫铭酌泰玉然让国离棉握轻岩显湃氯亨升塘捻凉漳韭斩篙第五讲审计计划第五讲审计计划（二）（二） 签签署署审计业务约审计业务约定定书书之前之前应应做的工作做的工作 1 1、明确、明确审计业务审计业务的性的性质质和范和范围围 性性质质：一般目的：一般目的财务报财务报表表审计业务审计业务 & & 特殊目的特殊目的审计业务审计业务 ？2 2、初步了解被、初步了解被审计单审计单位基本情况位基本情况 包括：（包括：（1 1）业务业务性性质质、经营规经营规模和模和组织结组织结构；构； （2 2）经营经营情况和情况和经营

7、风险经营风险； （3 3）以前年度接受）以前年度接受审计审计的情况；的情况； （4 4）财务财务会会计计机构及工作机构及工作组织组织； （5 5）其他与）其他与签订审计业务约签订审计业务约定定书书相关的事相关的事项项。 3 3、会会计师计师事事务务所所评评价价专业胜专业胜任能力任能力 包括：（包括：（1）执执行行审计审计的能力；的能力； （2）能否保持独立性；）能否保持独立性； （3）保持）保持应应有关注的能力。有关注的能力。 4 4、商定商定审计审计收收费费 5 5、明确被明确被审计单审计单位位应协应协助的工作助的工作 邪检遍胳刺劝扑砍谤透龚会剐傻较窃紧羌刺神硝攻腹送织浸名犁榆且谍泌第五讲审

8、计计划第五讲审计计划（三）审计业务约定书的内容（三）审计业务约定书的内容 u审计业务约审计业务约定定书书的基本内容的基本内容 具体内容可能因被具体内容可能因被审计单审计单 位的不同而存在差异，但主要位的不同而存在差异，但主要应应包括下列内容：包括下列内容： 1财务报财务报表表审计审计的目的目标标。2管理管理层对财务报层对财务报表的表的责责任。任。3管理管理层编层编制制财务报财务报表采用的会表采用的会计计准准则则和相关会和相关会计计制度。制度。4审计审计范范围围，包括指明在，包括指明在执执行行财务报财务报表表审计业务时审计业务时遵守的遵守的审计审计准准则则5执执行行审计审计工作的安排，包括出具工

9、作的安排，包括出具审计报审计报告的告的时间时间要求。要求。6、审计报审计报告格式和告格式和对审计结对审计结果的其他沟通形式。果的其他沟通形式。7由于由于测试测试的性的性质质和和审计审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大存在着某些重大错报错报可能仍然未被可能仍然未被发现发现的的风风 险险。8管理管理层为层为注册会注册会计师计师提供必要的工作条件和提供必要的工作条件和协协助。助。9CPA不受限制地接触任何与不受限制地接触任何与审计审计有关的有关的记录记录、文件和所需要的其他信息。、文件和所需要的其他信息。10管理管

10、理层对层对其做出的与其做出的与审计审计有关的声明予以有关的声明予以书书面确面确认认。11注册会注册会计师对执业过计师对执业过程中程中获获知的信息保密。知的信息保密。12审计审计收收费费，包括收，包括收费费的的计计算基算基础础和收和收费费安排。安排。13违约责违约责任。任。14解决争解决争议议的方法。的方法。15签约签约双方法定代表人或其授双方法定代表人或其授权权代表的代表的签签字盖章，以及字盖章，以及签约签约 双方加盖的公章。双方加盖的公章。 应燕要吃俭铝讯曼邪贡地裁民劳荧天儡动愧闰搽粟忙赞顿厅图禄姿贰僳食第五讲审计计划第五讲审计计划u审计业务约审计业务约定定书书的特殊考的特殊考虑虑 1、考、

11、考虑虑特殊需要。特殊需要。 如果情况需要，注册会如果情况需要，注册会计师应计师应考考虑虑在在业务约业务约定定书书中列明下列内容：中列明下列内容： （1）在某些方面）在某些方面对对利用其他注册会利用其他注册会计师计师和和专专家工作的安排；家工作的安排； （2）与）与审计审计涉及的内部涉及的内部审计审计人人员员和被和被审计单审计单位其他位其他员员工工作的工工作的协调协调； （3）预预期向被期向被审计单审计单位提交的其他函件或位提交的其他函件或报报告；告； （4）与治理）与治理层层整体直接沟通；整体直接沟通； （5）在首次接受）在首次接受审计审计委托委托时时，对对与前任注册会与前任注册会计师计师沟通

12、的安排；沟通的安排； （6）注册会）注册会计师计师与被与被审计单审计单位之位之间间需要达成需要达成进进一步一步协议协议的事的事项项。 2、集、集团审计团审计 如果如果负责负责集集团财务报团财务报表表审计审计的注册会的注册会计师计师同同时负责组时负责组成部分成部分财务报财务报表的表的审审计计，注册会，注册会计师应计师应当考当考虑虑下列因素，决定是否与各个下列因素，决定是否与各个组组成部分成部分单单独独签订审计业签订审计业务约务约定定书书： （1）组组成部分注册会成部分注册会计师计师的委托人的委托人 （2）是否）是否对组对组成部分成部分单单独出具独出具审计报审计报告告 （3）法律法）法律法规规的的

13、规规定。如果法律法定。如果法律法规规有明确要求有明确要求应应按相关要求按相关要求办办理。理。 （4）母公司、）母公司、总总公司或公司或总总部占部占组组成部分的所有成部分的所有权权份份额额。 （5）组组成部分管理成部分管理层层的独立程度。的独立程度。 多粘本齐颇绰运疑甄蓟跨铂遏儿奄肥迪骂点瑞缠撩帆坑乳铲寄星褥悲囤柱第五讲审计计划第五讲审计计划3 3、连续审计连续审计 。 注册会注册会计师计师可以与被可以与被审计单审计单位位签订长签订长期期审计业务约审计业务约定定书书。但如果出。但如果出现现下列下列情况，情况，应应当考当考虑虑重新重新签订审计业务约签订审计业务约定定书书： （1 1）有迹象表明被）

14、有迹象表明被审计单审计单位位误误解解审计审计目目标标和范和范围围； （2 2）需要修改）需要修改约约定条款或增加特定条款或增加特别别条款；条款； （3 3）高）高级级管理人管理人员员、董事会或所有、董事会或所有权结权结构近期构近期发发生生变动变动； （4 4）被）被审计单审计单位位业务业务的性的性质质或或规规模模发发生重大生重大变变化；化； （5 5）法律法）法律法规规的的规规定；定； （6 6）管理）管理层编层编制制财务报财务报表采用的会表采用的会计计准准则则和相关会和相关会计计制度制度发发生生变变化。化。 出出现现上述第（上述第（2 2）种情况）种情况时时，注册会，注册会计师计师也可以与被

15、也可以与被审计单审计单位位签订补签订补充充协协议议，原，原审计业务约审计业务约定定书继续书继续有效。有效。（三）（三）审计业务约审计业务约定定书书范例范例 p106-109p106-109粪溉抓挤堤固尖乍嫩溅欧佃衰妇怂耸治缎欲耪骂橡道橱饮梢乎历盘旺妖柒第五讲审计计划第五讲审计计划（四）审计业务的变更（四）审计业务的变更 n（一）可能（一）可能导导致被致被审计单审计单位要求位要求变变更更业务业务的原因包括：的原因包括：1情况情况变变化化对审计对审计服服务务的需求的需求产产生影响生影响 2对对原来要求的原来要求的审计业务审计业务的性的性质质存在存在误误解。解。 3审计审计范范围围存在限制。存在限制

16、。 n（二）（二）处处理措施理措施1. 如果如果变变更更业务业务引起引起业务约业务约定条款的定条款的变变更，注册会更，注册会计师应计师应当与被当与被审计审计单单位就新条款达成一致意位就新条款达成一致意见见。 2. 如果如果认为变认为变更更业务业务具有合理的理由，并且按照具有合理的理由，并且按照审计审计准准则则的的规规定已定已实实施施的的审计审计工作也适用于工作也适用于变变更后的更后的业务业务，注册，注册 会会计师计师可以根据修改后的可以根据修改后的业务业务约约定条款出具定条款出具报报告。告。3. 如果没有合理的理由，注册会如果没有合理的理由，注册会计师计师不不应应当同意当同意变变更更业务业务。

17、 坞灭氖吩酬卿禄攘旨落邪鼎车稚关臀憨陈逊咳烯孪坚霉夷仔棚淤仁谓苗嘉第五讲审计计划第五讲审计计划一、审计计划的两个层次一、审计计划的两个层次 审计计划分为审计计划分为总体审计策略总体审计策略和和具体审计计划具体审计计划两个层次两个层次。总体审计策略是总体审计策略是对对审计业务所做的总体规划，用以确定审计范围、时间和方向。审计业务所做的总体规划，用以确定审计范围、时间和方向。 二、总体审计策略二、总体审计策略（一）制定总体审计策略时考虑的事项（一）制定总体审计策略时考虑的事项1、审计范围、审计范围 注册会计师应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和会计制度、特注册会计师应当确定审计业务的特征，

18、包括采用的会计准则和会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位的组成部分的分布等。定行业的报告要求以及被审计单位的组成部分的分布等。2、审计时间、审计时间 明确审计业务的报告目标，以计划审计时间安排和所需沟通事项。明确审计业务的报告目标，以计划审计时间安排和所需沟通事项。3、审计方向、审计方向 考虑影响审计业务的主要因素，以确定项目组的工作方向。考虑影响审计业务的主要因素，以确定项目组的工作方向。第二节 总体审计策略与具体审计计划总体审计策略与具体审计计划总体审计策略与具体审计计划总体审计策略与具体审计计划舱鸦淘嘻批尿诺走召咯以拭淑政藐型址提横息鳃娱额埂润蓄境把晕塞辱妈第五讲审计计划第五讲审计

19、计划（二）总体审计策略的内容（二）总体审计策略的内容l注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容： 1向具体审计领域调配的资源向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；组成员，就复杂的问题利用专家工作等； 2向具体审计领域分配资源的数量向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核

20、范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；安排的审计时间预算等； 3何时调配这些资源何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；资源等； 4如何管理、指导、监督这些资源的利用如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。制复核等。 第二节 总体审计策略与具体审计计划总体审计策略与具体审计计划总体审计策略与具体审计计划总体审计策略与具体审计

21、计划丹曰媒练信迈鼠葛镊口铸磋赋伍差狂毛色赠募林包瞳遥婚零掘席债布培洱第五讲审计计划第五讲审计计划三、具体审计计划三、具体审计计划 具体审计计划是对审计工作的详细规划。具体审计计划是对审计工作的详细规划。l具体审计计划应当包括下列内容：具体审计计划应当包括下列内容：1、为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的、为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险风险评估程序的性质、时间和范围评估程序的性质、时间和范围；2、针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的、针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计进一步审计程序的性质、时

22、间和范围程序的性质、时间和范围；3、根据中国注册会计师审计准则的规定，注册会计师针对审计业务需要实施、根据中国注册会计师审计准则的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的的其他审计程序其他审计程序。第二节 总体审计策略与具体审计计划总体审计策略与具体审计计划总体审计策略与具体审计计划总体审计策略与具体审计计划鬃涝憨兆廓镀之鲍芥媒苦蜜纪逢拥舞浚撰司喜羊己伺逢代蛛夫染措戈援瘫第五讲审计计划第五讲审计计划四、审计过程中对计划的更改四、审计过程中对计划的更改l计划审计工作是一个持续、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。计划审计工作是一个持续、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。l注册会计师应

23、当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。新和修改。 五、指导、监督与复核五、指导、监督与复核l注册会计师应当对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围注册会计师应当对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。制定计划。 l对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于：对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于： 1被审计单位的规模和复杂程度；被审计单位的规模和复杂程度； 2审计领域；审计领域； 3重大错报风险；重大错报风险； 4执行审计工作

24、的项目组成员的素质和专业胜任能力。执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。第二节 总体审计策略与具体审计计划总体审计策略与具体审计计划总体审计策略与具体审计计划总体审计策略与具体审计计划角苞饿溃纸卵镜狰磺束狐怯擂遵楚烩董栈糠瘸坯序扩挣一孟瞄月型判匝整第五讲审计计划第五讲审计计划六、对计划审计工作的记录六、对计划审计工作的记录 l记录的记录的内容内容：总体审计策略：总体审计策略、具体审计计划、审计计划重大修改。具体审计计划、审计计划重大修改。l记录的记录的形式和范围形式和范围：取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审：取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况以及

25、对其他审计工作记录的范围等事项计业务的情况以及对其他审计工作记录的范围等事项 七、与治理层和管理层的沟通七、与治理层和管理层的沟通 l注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通。行沟通。 l沟通时，注册会计师应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管沟通时，注册会计师应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。 l虽然注册会计师可以就总体审计策略和具体审计计划的某些内容与治理层和虽然注册会计师可以就总体审计

26、策略和具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但管理层沟通，但制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。 第二节 总体审计策略与具体审计计划总体审计策略与具体审计计划总体审计策略与具体审计计划总体审计策略与具体审计计划伴椒晦钮贤苛朵悼酞膘碾概缸瞒酞唬醉臆豌却退恕空釜酱享铆碌弃般奋结第五讲审计计划第五讲审计计划第三节 审计重要性一、重要性的概念一、重要性的概念 重要性，指在具体环境下的财务报表中错报金额和性质的严重程度。如果一重要性，指在具体环境下的财务报表中错报金额和性质的严重程度。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报

27、表使用者依据财务报表做出的经济项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。决策，则该项错报是重大的。 注意把握：注意把握： 1、重要性是从财务报表使用者决策的角度出发判断；、重要性是从财务报表使用者决策的角度出发判断； 2、重要性的判断与具体环境有关；、重要性的判断与具体环境有关； 3、重要性的判断既要考虑错报的金额也要考虑错报的性质；、重要性的判断既要考虑错报的金额也要考虑错报的性质； 4、重要性的判断需要运用职业判断；、重要性的判断需要运用职业判断； 5、概念中的、概念中的“错报错报”包括漏报，分为金额的错报和披露的错报。包括漏报，分为金额

28、的错报和披露的错报。访炯蚁恰妙播车斑韭切纪篷枯畴缩矮储校拂桂入嫁睬蠢致斤拆夸行拥离钾第五讲审计计划第五讲审计计划第三节 审计重要性二、重要性的确定二、重要性的确定（一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素（一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素 注册会计师在确定计划的重要性水平时，应当考虑以下主要因素：注册会计师在确定计划的重要性水平时，应当考虑以下主要因素： 1 1、对被审计单位及其环境的了解；、对被审计单位及其环境的了解； 2 2、审计的目标，包括特定报告要求、审计的目标，包括特定报告要求 ； 3 3、财务报表各项目的性质及相互关系、财务报表各项目的性质及相互关系 ； 4 4、财务报表项目的

29、金额及其波动幅度、财务报表项目的金额及其波动幅度 ；（二）重要性的层次（二）重要性的层次 注册会计师应当考虑以下两个层次的重要性水平：注册会计师应当考虑以下两个层次的重要性水平： 1 1、财务报表层次；、财务报表层次； 2 2、各类交易、账户余额、列报认定层次。、各类交易、账户余额、列报认定层次。 喧炸例滤村友遏淆逆牙撇补嫂糕埃令洛耀陇拯郁炭烛气迢肃铸臂俞戮祥俩第五讲审计计划第五讲审计计划第三节 审计重要性 具体确定重要性水平时，注册会计师应当从具体确定重要性水平时，注册会计师应当从数量数量和和性质性质两方面考虑。两方面考虑。（三）（三）重要性的定量考虑重要性的定量考虑：即针对错报的金额大小而

30、言。：即针对错报的金额大小而言。1 1、财务报表层次、财务报表层次 注册会计师通常先选择一个恰当的注册会计师通常先选择一个恰当的基准基准，再选用恰当的，再选用恰当的百分比百分比，两者相乘，两者相乘从而计算出从而计算出财务报表层次财务报表层次的重要性水平。（常用的基准和比例见下表）的重要性水平。（常用的基准和比例见下表） 在选择适当的基准和百分比时，注册会计师应当考虑下列主要因素：在选择适当的基准和百分比时，注册会计师应当考虑下列主要因素： （1 1）被审计单位的规模；）被审计单位的规模； （2 2）被审计单位的性质及所在行业；）被审计单位的性质及所在行业； （3 3）财务报表项目的性质；）财务

31、报表项目的性质； （4 4）适用的会计准则及相关会计制度的要求。）适用的会计准则及相关会计制度的要求。 若同一时期不同报表的重要性水平不同，若同一时期不同报表的重要性水平不同， 注册会计师应当取其注册会计师应当取其最低者最低者作为报表层的重作为报表层的重 要性水平。要性水平。常用的基准常用的基准参考比例参考比例总资产总资产0.5%1%净资产净资产1%净利润净利润5%10%营业收入营业收入0.5%1%练习练习鸡比贬奈序吝骆奸藕转界椅朔戈芹番萝磅挟英看舀琶栋酷闲慰握氛挽骆圆第五讲审计计划第五讲审计计划第三节 审计重要性2 2、各类交易、账户余额、列报认定层次、各类交易、账户余额、列报认定层次 各类

32、交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平就是各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平就是“可容忍错报可容忍错报”。（1 1）确定方法）确定方法 分配的方法：同比例分配；不同比例分配。分配的方法：同比例分配；不同比例分配。 不分配的方法不分配的方法各账户或交易的重要性水平定为报表层次的各账户或交易的重要性水平定为报表层次的20%20%50%50%。 各账户或交易的重要性水平定为报表层次的各账户或交易的重要性水平定为报表层次的1/61/61/31/3。（2 2）确定时主要考虑因素：）确定时主要考虑因素： 各交易、账户或列报的性质及错报的可能性。各交易、账户或列报的性质及错报的可能性。 各交易、

33、账户或列报的重要性水平与报表层重要性水平的关系。各交易、账户或列报的重要性水平与报表层重要性水平的关系。丝割糖帜军态与湛偿栗厌江犹坦廓泡坚来犊咙推奠溶势惹倘健浸专崭酸趾第五讲审计计划第五讲审计计划第三节 审计重要性（四）（四）重要性的定性考虑重要性的定性考虑：即针对错报的性质而言：即针对错报的性质而言 注册会计师判断错报的性质一般应当考虑以下主要方面：注册会计师判断错报的性质一般应当考虑以下主要方面：1 1、错报对遵守法律法规要求的影响程度、错报对遵守法律法规要求的影响程度 ；2 2、错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度；、错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度；3 3、错报掩盖收益

34、或其他趋势变化的程度；、错报掩盖收益或其他趋势变化的程度；4 4、错报对用于评价客户财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的、错报对用于评价客户财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的 影响程度；影响程度；5 5、错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度；、错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度；6 6、错报对增加管理层报酬的影响程度；、错报对增加管理层报酬的影响程度；7 7、错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响、错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响 到财务报表中应单独披露的项目到财务报表中应单独披露的项目 ；括谐挎剁壬渡庞鸥暇绳凯冀饺恭坎互硫恳型

35、绑裹绪仰潦柒履秉蛹窝饮末救第五讲审计计划第五讲审计计划第三节 审计重要性8 8、相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息、相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息( (例如盈例如盈 利预测利预测) )而言，错报的重大程度。而言，错报的重大程度。 9 9、错报是否与涉及特定方的项目相关。、错报是否与涉及特定方的项目相关。 1010、错报对信息漏报的影响程度。、错报对信息漏报的影响程度。 1111、错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影、错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影 响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。响程度能

36、被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。惮班丁辆婚吻寂律株拟王疤专谓圈警绕毋蚤辉寒澈竿峙比揍凄朔从帅涵朔第五讲审计计划第五讲审计计划第三节 审计重要性四、评价错报的影响四、评价错报的影响（一）错报的汇总（一）错报的汇总 错报的汇总数包括：已识别的具体错报和推断的误差。错报的汇总数包括：已识别的具体错报和推断的误差。 1 1、已识别的具体错报、已识别的具体错报 指注册会计师在审计过程中发现的，能准确计量的错报，包括两类：指注册会计师在审计过程中发现的，能准确计量的错报，包括两类： （1 1）对事实的错报）对事实的错报 （2 2）涉及主观决策的错报）涉及主观决策的错报 2 2、推断的误差

37、、推断的误差 也称也称“可能误差可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。推断误差通常包括：最佳估计数。推断误差通常包括： （1 1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报；体错报；例如：对应收账款的抽样审计例如：对应收账款的抽样审计 （2 2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。）通过实质性分析程序推断出的估计错报。 蕾绪辱糯名磷墟剐疵撼草区桃敲驳画琉役圣位与官公琅怀拄倚疯膀俯矾祷第五讲审计计划第五讲审计计划第三节 审计重要性（

38、二）评价尚未更正错报汇总数的影响（二）评价尚未更正错报汇总数的影响1、汇总数、汇总数 低于低于 重要性水平重要性水平 该错报对报表影响不重大，视为合法和公允，出具该错报对报表影响不重大，视为合法和公允，出具无保留意见无保留意见审计报告审计报告.2、汇总数、汇总数 高于高于 重要性水平重要性水平 注册会计师应当考虑注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围扩大审计程序的范围或或要求管理层调整财务报表要求管理层调整财务报表；若管理层拒绝调整报表，或扩大审计范围后，错报的汇总数仍超过重要性若管理层拒绝调整报表，或扩大审计范围后，错报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报

39、告。水平，注册会计师应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。3、汇总数、汇总数 接近接近 重要性水平重要性水平 注册会计师应当实施注册会计师应当实施追加审计程序追加审计程序或或提请管理层调整财务报表提请管理层调整财务报表。 举例举例式谍役薛屈己傈速闯搀呵葫施褥燕存戍争质泥爵霍铬茎钝坐彻惫背缄埃棍第五讲审计计划第五讲审计计划第四节 审计风险一、审计风险的概念一、审计风险的概念 审计风险，指的是财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见审计风险，指的是财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。的可能性。 可接受的审计风险：审计工作完成后，审计人员可以接受（或承担）的审计

40、可接受的审计风险：审计工作完成后，审计人员可以接受（或承担）的审计风险。风险。 可接受的审计风险和合理保证之和等于可接受的审计风险和合理保证之和等于100%，两者互为补数。，两者互为补数。二、审计风险模型二、审计风险模型 审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险 检查风险检查风险 指财务报表在审计前存在指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报的可能性。包括包括两个层次两个层次：（1）财务报表层次；）财务报表层次；（2）各类交易、账户余额列）各类交易、账户余额列报认定层次。报认定层次。 指某一指某一认定认定存在错报，存在错报，该错报单独或连同其他该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册

41、错报是重大的，但注册会计师执行的实质性程会计师执行的实质性程序未能发现这种错报的序未能发现这种错报的可能性。可能性。 反向反向关系关系艺韧辫蛇似拿茨丸驼纱爽势脏蚤垫闪誓拜霍叭捉监芜颠略碧竣哥远泼疡霹第五讲审计计划第五讲审计计划第四节 审计风险三、重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系三、重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系重要性重要性审计风险审计风险可接受的审计风险可接受的审计风险审计证据审计证据反向反向降低到反向反向反向反向正向正向委替惊民诺改悬筛鸥甲瘫州豆挺捷骗蚊召智悸脖园叙狰墙奄披棺乏仟救捧第五讲审计计划第五讲审计计划第四节 审计风险重要性水平与审计风险的关系重要性水平与审计风险的

42、关系 4000元的重要性水平比元的重要性水平比2000元的重要性水平要高元的重要性水平要高. 如果如果重要性水平是重要性水平是4000元元时时,则意味着低于则意味着低于4000元的错报不会影响元的错报不会影响财务报表使用者的决策财务报表使用者的决策; 如果如果重要性水平是重要性水平是2000元元时时,则意味着低于则意味着低于2000元的错报不会影响元的错报不会影响财务报表使用者的决策财务报表使用者的决策; 例如例如:对于一比对于一比3000元的舞弊没有被审计出来元的舞弊没有被审计出来,对于对于4000元的来说元的来说,并不要紧并不要紧,不影响不影响决策决策,但对于但对于2000元来说元来说,就

43、影响就影响决策决策了了.因此因此,重重要性水平为要性水平为2000元时元时审计不出审计不出重大风险重大风险(审计风险审计风险)的可能性要比的可能性要比4000元时要高元时要高. 审计风险越高，越需要更多证据审计风险越高，越需要更多证据,所以审计证据和重要性呈反向变动关系所以审计证据和重要性呈反向变动关系 狮人菠猾怔囊弘丫柬拢宣庆德栗汛拜散腻刮釉颁守裸记负卧中翅渺尖膳绘第五讲审计计划第五讲审计计划第四节 审计风险四、审计风险的应对四、审计风险的应对（一）针对重大错报风险（一）针对重大错报风险 重大错报风险是企业的风险，不受注册会计师的控制，注册会计师只能通过重大错报风险是企业的风险，不受注册会计

44、师的控制，注册会计师只能通过实施风险评估程序来正确实施风险评估程序来正确评估重大错报风险评估重大错报风险。应对措施包括：。应对措施包括： 1、审计过程中保持足够的职业怀疑态度；、审计过程中保持足够的职业怀疑态度； 2、分派更有经验或具特殊技能的审计人员，或适当利用专家的工作；、分派更有经验或具特殊技能的审计人员，或适当利用专家的工作； 3、提供更多的督导；、提供更多的督导； 4、注意审计程序不被管理层预见或事先了解、注意审计程序不被管理层预见或事先了解 ； 5、采取合适的审计程序。、采取合适的审计程序。（二）针对检查风险（二）针对检查风险 注册会计师应当通过注册会计师应当通过控制检查风险，控制

45、检查风险，将审计风险降低到可以接受的水平。将审计风险降低到可以接受的水平。 但是，检查风险是客观存在的，不可能为零。原因在于：但是，检查风险是客观存在的，不可能为零。原因在于： 1、审计过程采用抽样审计；、审计过程采用抽样审计； 2、注册会计师极大程度依靠职业判断。、注册会计师极大程度依靠职业判断。振臃韩筹征癌件饺饼苏了水诊股侗咱流少学氮幅龋摸肯迈瘦体枷舵际虞淑第五讲审计计划第五讲审计计划 A A和和B B注册会计师对注册会计师对XYZXYZ股份有限公司股份有限公司20062006年度会计报表进行审计年度会计报表进行审计, ,其未经审计的有关财务报表项目金额如下其未经审计的有关财务报表项目金额

46、如下( (单位：人民币万元单位：人民币万元) )： 财务报表项目名称财务报表项目名称金额金额资产总计资产总计180000180000股东权益合计股东权益合计8800088000主营业务收入主营业务收入240000240000利润总额利润总额3600036000净利润净利润2412024120要求：要求：如果以资产总额、净资产如果以资产总额、净资产( (股东权益股东权益) )、主营业务收入和净利润、主营业务收入和净利润作为判断基础作为判断基础, ,采用固定比率法采用固定比率法, ,并假定资产总额、净资产、主营业务并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%0.5%、1%1%、0.5%0.5%和和5%,5%,请代请代A A和和B B注册会计师计算确定注册会计师计算确定XYZXYZ股份有限公司股份有限公司20062006年度财务报表层次的重要年度财务报表层次的重要性水平。性水平。 练 习捌誓芥躯炎鞠堰束伶止暮遭券哩毋乖厚癌健典尖鞋卷氏衬赚是规蔓纬谎府第五讲审计计划第五讲审计计划