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1、第四章第四章 交易性金融资产与可供出售交易性金融资产与可供出售 金融资产金融资产第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产第二节第二节 可供出售金融资产可供出售金融资产第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述二、交易性金融资产的取得二、交易性金融资产的取得二、交易性金融资产的取得二、交易性金融资产的取得三、交易性金融资产持有期间的股利和利息三、交易性金融资产持有期间的股利和利息三、交易性金融资产持有期间的股利和利息三、交易性金融资产持有期间的股利和利息四、交易性金融资产的期末计价四、交易性金融资产的期末计
2、价四、交易性金融资产的期末计价四、交易性金融资产的期末计价五、交易性金融资产的出售五、交易性金融资产的出售五、交易性金融资产的出售五、交易性金融资产的出售一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述定义：定义：定义：定义：交易性金融资产是指企业为了近期内出售交易性金融资产是指企业为了近期内出售交易性金融资产是指企业为了近期内出售交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的、在活跃市场上有公开报价、公允价值而持有的、在活跃市场上有公开报价、公允价值而持有的、在活跃市场上有公开报价、公允价值而持有的、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产能够持续可靠获得的金融资产能够持续可靠获
3、得的金融资产能够持续可靠获得的金融资产。以赚取价差为主以赚取价差为主以赚取价差为主以赚取价差为主要要要要目的目的目的目的。核算科目：核算科目：核算科目：核算科目：各种交易性金融资产应通过各种交易性金融资产应通过各种交易性金融资产应通过各种交易性金融资产应通过“ “交易性交易性交易性交易性金融资产金融资产金融资产金融资产” ”核算，并按交易性金融资产的种类和核算，并按交易性金融资产的种类和核算，并按交易性金融资产的种类和核算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别品种（如股票、债券、基金、权证等），分别品种（如股票、债券、基金、权证等），分别品种（如股票、债券、基金、
4、权证等），分别“ “成本成本成本成本” ”和和和和“ “公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动” ”设置明细账进行明细设置明细账进行明细设置明细账进行明细设置明细账进行明细核算。核算。核算。核算。披露：披露：披露：披露：交易性金融资产属于流动资产，在资产负交易性金融资产属于流动资产，在资产负交易性金融资产属于流动资产，在资产负交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以债表上，一般以债表上，一般以债表上，一般以“ “交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产” ”项目列示于项目列示于项目列示于项目列示于流动性资产项目内。流动性资产项目内。流动性资产项目内。流动性资
5、产项目内。二、交易性金融资产的取得二、交易性金融资产的取得应注意以下几点：应注意以下几点：应注意以下几点：应注意以下几点：1.1.购入成本：购入成本：购入成本：购入成本：包括公允价值（报价）和支付的交包括公允价值（报价）和支付的交包括公允价值（报价）和支付的交包括公允价值（报价）和支付的交易费用（如佣金、手续费、印花税等）两部分。易费用（如佣金、手续费、印花税等）两部分。易费用（如佣金、手续费、印花税等）两部分。易费用（如佣金、手续费、印花税等）两部分。2.2.入账成本：入账成本：入账成本：入账成本：是否包括交易费用，取决于交易费是否包括交易费用，取决于交易费是否包括交易费用，取决于交易费是否
6、包括交易费用，取决于交易费用的会计处理方法。在我国，以公允价值购入交用的会计处理方法。在我国，以公允价值购入交用的会计处理方法。在我国，以公允价值购入交用的会计处理方法。在我国，以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。产的购买价格。产的购买价格。产的购买价格。 3.3.交易费用：交易费用：交易费用：交易费用：在会计上有两种可供选择的方法进在会计上有两种可供选择的方法进在会计上有两种可供选择的方法进在会计上有两种可供选择的方法进行处理。行处
7、理。行处理。行处理。方法一：将发生的交易费用直接计入交易性金融方法一：将发生的交易费用直接计入交易性金融方法一：将发生的交易费用直接计入交易性金融方法一：将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值）；资产的入账成本（公允价值）；资产的入账成本（公允价值）；资产的入账成本（公允价值）；方法二：将发生的交易费用直接作为投资费用处方法二：将发生的交易费用直接作为投资费用处方法二：将发生的交易费用直接作为投资费用处方法二：将发生的交易费用直接作为投资费用处理，我国会计准则规定将其作为投资费用处理。理，我国会计准则规定将其作为投资费用处理。理，我国会计准则规定将其作为投资费用处理。理，我
8、国会计准则规定将其作为投资费用处理。 二、交易性金融资产的取得二、交易性金融资产的取得购买成本与其账面价值、交易费用之间的购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是关系是（我国会计准则规定）（我国会计准则规定） 交易性金融资产的交易性金融资产的购买成本购买成本 =该交易性金融资产该交易性金融资产入账成本入账成本（购买时的（购买时的 公允价值）公允价值） +作为投资费用列支的作为投资费用列支的交易费用交易费用二、交易性金融资产的取得二、交易性金融资产的取得应注意以下几点：应注意以下几点：应注意以下几点：应注意以下几点：4.4.购买价格中包括的股利或利息购买价格中包括的股利或利息购买价格中包括的股
9、利或利息购买价格中包括的股利或利息。购入交易性金。购入交易性金。购入交易性金。购入交易性金融资产时，购买价格中包括的已经宣告发放但尚融资产时，购买价格中包括的已经宣告发放但尚融资产时，购买价格中包括的已经宣告发放但尚融资产时，购买价格中包括的已经宣告发放但尚未支取的股利或已到付息期尚未领取的利息，不未支取的股利或已到付息期尚未领取的利息，不未支取的股利或已到付息期尚未领取的利息，不未支取的股利或已到付息期尚未领取的利息，不应计入交易性金融资产的成本，而应单独计入应计入交易性金融资产的成本，而应单独计入应计入交易性金融资产的成本，而应单独计入应计入交易性金融资产的成本，而应单独计入“ “应收股利
10、应收股利应收股利应收股利” ”或或或或“ “应收利息应收利息应收利息应收利息” ”科目。科目。科目。科目。例题见教材例题见教材例题见教材例题见教材P99P99例例例例4-24-2三、交易性金融资产持有期间收到三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息的股利、利息交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日计算出已到付息的现金股利，或在资产负债表日计算出已到付息的现金股利，或在资产负债表日计算出已到付息的现金股利，或在资产负债表日计算出已到付息期
11、尚未收到的利息，应作为交易性金融资产持有期尚未收到的利息，应作为交易性金融资产持有期尚未收到的利息，应作为交易性金融资产持有期尚未收到的利息，应作为交易性金融资产持有期间的期间的期间的期间的投资收益投资收益投资收益投资收益。但应注意：但应注意：但应注意：但应注意：应扣除交易性金融资产取得时计入应扣除交易性金融资产取得时计入应扣除交易性金融资产取得时计入应扣除交易性金融资产取得时计入“ “应收股利应收股利应收股利应收股利” ”、“ “应收利息应收利息应收利息应收利息” ”科目的现金股利或利科目的现金股利或利科目的现金股利或利科目的现金股利或利息。息。息。息。例题见教材例题见教材例题见教材例题见教
12、材P99P99例例例例4-34-3、例、例、例、例4-44-4、例、例、例、例4-54-5 四、交易性金融资产的期末计价四、交易性金融资产的期末计价在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。1 1、交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额公允价值高于其账
13、面价值的差额公允价值高于其账面价值的差额公允价值高于其账面价值的差额应增加应增加应增加应增加交易性金融资产账面价值，一方面记录为该交易性金融资交易性金融资产账面价值，一方面记录为该交易性金融资交易性金融资产账面价值，一方面记录为该交易性金融资交易性金融资产账面价值，一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的增加或待实现损失的减少，另一方面反映产待实现收益的增加或待实现损失的减少，另一方面反映产待实现收益的增加或待实现损失的减少，另一方面反映产待实现收益的增加或待实现损失的减少，另一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动收益。企业交易性金融资产公允价值变动收益。企业交易性金融资产公允价值变动收益。
14、企业交易性金融资产公允价值变动收益。2 2、交易性金融资产、交易性金融资产、交易性金融资产、交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额公允价值低于其账面价值的差额公允价值低于其账面价值的差额公允价值低于其账面价值的差额应调减应调减应调减应调减交易性金融资产账面价值，一方面记录为该交易性金融资交易性金融资产账面价值，一方面记录为该交易性金融资交易性金融资产账面价值，一方面记录为该交易性金融资交易性金融资产账面价值，一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的减少或待实现损失的增加，另一方面反映产待实现收益的减少或待实现损失的增加，另一方面反映产待实现收益的减少或待实现损失的增加，另一方面反映产待实现
15、收益的减少或待实现损失的增加，另一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动损失企业交易性金融资产公允价值变动损失企业交易性金融资产公允价值变动损失企业交易性金融资产公允价值变动损失 四、交易性金融资产的期末计价四、交易性金融资产的期末计价账务处理：账务处理：1、公允价值高于其账面价值时：公允价值高于其账面价值时： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2、公允价值低于其账面价值时：公允价值低于其账面价值时：分录相反。分录相反。3、期末，、期末，“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目转入科目转入“本年利润本年利润”科目后无余额。科目
16、后无余额。例题见教材例题见教材P100例例4-6五、交易性金融资产的出售五、交易性金融资产的出售交易性金融资产出售所实现的损益由两部交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成：分构成：（1）出售该交易性金融资产时的出售收入与）出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额；其账面价值的差额；（2）原来已经作为公允价值变动损益入账的）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额金额。五、交易性金融资产的出售五、交易性金融资产的出售会计处理：会计处理：会计处理：会计处理：交易性金融资产出售后，出售收入与其账面价值交易性金融资产出售后，出售收入与其账面价值交易性金融资产出售后，出售收入与其账面价值交易
17、性金融资产出售后，出售收入与其账面价值的差额，以及原来已经作为公允价值变动损益入的差额，以及原来已经作为公允价值变动损益入的差额，以及原来已经作为公允价值变动损益入的差额，以及原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均应作为投资收益入账。如果交易性账的金额，均应作为投资收益入账。如果交易性账的金额，均应作为投资收益入账。如果交易性账的金额，均应作为投资收益入账。如果交易性金融资产是部分出售的，无论是其账面价值，还金融资产是部分出售的，无论是其账面价值，还金融资产是部分出售的，无论是其账面价值，还金融资产是部分出售的，无论是其账面价值，还是原来已经记入公允价值变动损益的金额，均应是原来已经记入公
18、允价值变动损益的金额，均应是原来已经记入公允价值变动损益的金额，均应是原来已经记入公允价值变动损益的金额，均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。例计算。例计算。例计算。例题见教材例题见教材例题见教材例题见教材P101P101例例例例4-84-8五、交易性金融资产的出售五、交易性金融资产的出售华峰公司资产负债表上列示的内容（交易性权益工具投资）华峰公司资产负债表上列示的内容（交易性权益工具投资）华峰公司资产负债表上列示的内容（交易性权益工具投资）华峰公司资
19、产负债表上列示的内容（交易性权益工具投资） ： 第一年第一年第一年第一年: : 第二年第二年第二年第二年: : 交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产 24 000 16 000 24 000 16 000华峰公司利润表上列示的内容：华峰公司利润表上列示的内容：华峰公司利润表上列示的内容：华峰公司利润表上列示的内容： 第一年第一年第一年第一年: : 第二年第二年第二年第二年: : 一、营业收入一、营业收入一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本减：营业成本减：营业成本 营业税金营业税金营业税金营业税金 营业费用营业费用营业费用营业费用 加：公允价值变动加：公允价值变
20、动加：公允价值变动加：公允价值变动 6 000 2 000 6 000 2 000 投资收益投资收益投资收益投资收益 2770 4 000 2770 4 000 二、营业利润二、营业利润二、营业利润二、营业利润 3 230 2 000 3 230 2 000第二节第二节 可供出售金融资产可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述二、可供出售金融资产的形成二、可供出售金融资产的形成二、可供出售金融资产的形成二、可供出售金融资产的形成三、可供出售金融资产持有期间的股利和利息三、可供出售金融资产持有期间的股利和利息三、可供出售金融
21、资产持有期间的股利和利息三、可供出售金融资产持有期间的股利和利息 四、可供出售金融资产的期末计价四、可供出售金融资产的期末计价四、可供出售金融资产的期末计价四、可供出售金融资产的期末计价五、可供出售金融资产的转让出售五、可供出售金融资产的转让出售五、可供出售金融资产的转让出售五、可供出售金融资产的转让出售一、可供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述内容：内容：内容：内容：可供出售金融资产分为两类。可供出售金融资产分为两类。可供出售金融资产分为两类。可供出售金融资产分为两类。 1. 1.直接认定的可供出售金融资产。主要指企业购直接认定的可供出售金融资产。主要指企业购直接认定的可供出售金融资产
22、。主要指企业购直接认定的可供出售金融资产。主要指企业购 入的在活跃市场上有公开报价、其公允价值能够入的在活跃市场上有公开报价、其公允价值能够入的在活跃市场上有公开报价、其公允价值能够入的在活跃市场上有公开报价、其公允价值能够持续可靠计量、持续可靠计量、持续可靠计量、持续可靠计量、但持有目的不明确但持有目的不明确但持有目的不明确但持有目的不明确、未被归类为、未被归类为、未被归类为、未被归类为其他三类的金融资产。其他三类的金融资产。其他三类的金融资产。其他三类的金融资产。 2. 2.由持有至到期投资转换的可供出售金融资产（由持有至到期投资转换的可供出售金融资产（由持有至到期投资转换的可供出售金融资
23、产（由持有至到期投资转换的可供出售金融资产（改改改改变意图变意图变意图变意图）。是对持有至到期投资进行的重分类。）。是对持有至到期投资进行的重分类。）。是对持有至到期投资进行的重分类。）。是对持有至到期投资进行的重分类。特点特点特点特点 1. 1.在活跃市场上有公开报价、其公允价值能够持续在活跃市场上有公开报价、其公允价值能够持续在活跃市场上有公开报价、其公允价值能够持续在活跃市场上有公开报价、其公允价值能够持续可靠计量。可靠计量。可靠计量。可靠计量。 2. 2.持有目的不明确持有目的不明确持有目的不明确持有目的不明确一、可供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述注意：注意：下列情形之一，不
24、对持有至到期投下列情形之一，不对持有至到期投资重分类：资重分类： 1.距离到期日较近；距离到期日较近； 2.几乎收回所有初始本金；几乎收回所有初始本金； 3.由无法预料、且非重复的独立事件引起。由无法预料、且非重复的独立事件引起。 科目设置企业应当设置企业应当设置“ “可供出售金融资产可供出售金融资产” ”科目，核科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。算持有的可供出售金融资产的公允价值。一、可供出售金融资产概述明细账可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按
25、照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息反映可供出售金融资产公允价值变动金额总账二、可供出售金融资产的形成二、可供出售金融资产的形成可供出售金融资产的入账价值可供出售金融资产的入账价值可供出售金融资产的入账价值可供出售金融资产的入账价值 1. 1.购入的可供出售金融资产（购入的可供出售金融资产（购入的可供出售金融资产（购入的可供出售金融资产（直接认定直接认定直接认定直接认定），以购入），以购入），以购入），以购入时的公允价值加上交易费用作为入账价值。时的公允价值加上交易费用作为入账价值。时的公允价值加上交易费用作为入账价值。时的公
26、允价值加上交易费用作为入账价值。 例题例题例题例题见教材见教材见教材见教材P105P105例例例例4-104-10、4-114-11 2. 2.由持有至到期投资转换的可供出售金融资产（由持有至到期投资转换的可供出售金融资产（由持有至到期投资转换的可供出售金融资产（由持有至到期投资转换的可供出售金融资产（重重重重分类分类分类分类），以重分类日持有至到期投资的公允价值），以重分类日持有至到期投资的公允价值），以重分类日持有至到期投资的公允价值），以重分类日持有至到期投资的公允价值作为可供出售金融资产入账价值。重分类日，将作为可供出售金融资产入账价值。重分类日，将作为可供出售金融资产入账价值。重分类
27、日，将作为可供出售金融资产入账价值。重分类日，将持有至到期投资的账面价值与公允价值的差额计持有至到期投资的账面价值与公允价值的差额计持有至到期投资的账面价值与公允价值的差额计持有至到期投资的账面价值与公允价值的差额计入所有者权益（资本公积）。入所有者权益（资本公积）。入所有者权益（资本公积）。入所有者权益（资本公积）。 例题例题例题例题见教材见教材见教材见教材P106P106例例例例4-124-12二、可供出售金融资产的形成二、可供出售金融资产的形成教材教材教材教材P106P106例例例例4-124-12解析：解析：解析：解析： 1.1.20092009年年年年1 1月月月月1 1日，初次确认
28、为持有至到期投资；日，初次确认为持有至到期投资；日，初次确认为持有至到期投资；日，初次确认为持有至到期投资； 2.2.20102010年年年年1 1月月月月3 3日，因改变意图，日，因改变意图，日，因改变意图，日，因改变意图，90%90%的持有至到的持有至到的持有至到的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产；期投资重分类为可供出售金融资产；期投资重分类为可供出售金融资产；期投资重分类为可供出售金融资产； 3.3.重分类时，各账户记录如下：重分类时，各账户记录如下：重分类时，各账户记录如下：重分类时，各账户记录如下：“ “持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资” ”余额万元，其
29、中余额万元，其中余额万元，其中余额万元，其中“ “持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资面值面值面值面值” ”余余余余额额额额10001000万元，万元，万元，万元，“ “持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息” ” 余额余额余额余额5050万元，万元，万元，万元，“ “持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整” ”余余余余额万元；额万元；额万元；额万元； （接下页）（接下页）（接下页）（接下页）二、可供出售金融资产的形成二、可供出售金融资产的形成教材教材教材教材P106P106
30、例例例例4-124-12解析：解析：解析：解析： 4.4.重分类时，剩余部分重分类时，剩余部分重分类时，剩余部分重分类时，剩余部分（90%90%）持有至到期投资的持有至到期投资的持有至到期投资的持有至到期投资的公允价值为公允价值为公允价值为公允价值为96858009685800（90000001009000000100）元；）元；）元；）元； 5. 5.重分类时，持有至到期投资公允价值变动为重分类时，持有至到期投资公允价值变动为重分类时，持有至到期投资公允价值变动为重分类时，持有至到期投资公允价值变动为116604116604元（元（元（元（ 90000001009000000100 - -
31、90000001009000000100 ）. . 三、可供出售金融资产持有期间的三、可供出售金融资产持有期间的股利和利息股利和利息 股利和利息的股利和利息的会计处理会计处理与交易性金融资产与交易性金融资产相同。相同。 债权性可供出售金融资产的债权性可供出售金融资产的应计利息应计利息比照比照持有至到期投资。持有至到期投资。 四、可供出售金融资产持有期间的四、可供出售金融资产持有期间的期末计价期末计价会计期末，应反映可供出售金融资产的公允价值。会计期末，应反映可供出售金融资产的公允价值。会计期末，应反映可供出售金融资产的公允价值。会计期末，应反映可供出售金融资产的公允价值。可供出售金融资产公允价
32、值变动金额的确定方法可供出售金融资产公允价值变动金额的确定方法可供出售金融资产公允价值变动金额的确定方法可供出售金融资产公允价值变动金额的确定方法1.1.权益性可供出售金融资产。其公允价值变动等于权益性可供出售金融资产。其公允价值变动等于权益性可供出售金融资产。其公允价值变动等于权益性可供出售金融资产。其公允价值变动等于本期末与上期末的公允价值的差额。（因持有目本期末与上期末的公允价值的差额。（因持有目本期末与上期末的公允价值的差额。（因持有目本期末与上期末的公允价值的差额。（因持有目的不明确，公允价值变动形成的利得或损失无法的不明确，公允价值变动形成的利得或损失无法的不明确，公允价值变动形成
33、的利得或损失无法的不明确，公允价值变动形成的利得或损失无法直接认定为经营损益，差额计入资本公积）直接认定为经营损益，差额计入资本公积）直接认定为经营损益，差额计入资本公积）直接认定为经营损益，差额计入资本公积）教材教材教材教材p107p107例例例例4-154-152.2.债权性可供出售金融资产。其公允价值变动等于债权性可供出售金融资产。其公允价值变动等于债权性可供出售金融资产。其公允价值变动等于债权性可供出售金融资产。其公允价值变动等于本期末与上期末的公允价值的差额调整该期间摊本期末与上期末的公允价值的差额调整该期间摊本期末与上期末的公允价值的差额调整该期间摊本期末与上期末的公允价值的差额调
34、整该期间摊余成本变动后的金额，即本期末账面价值与本期余成本变动后的金额，即本期末账面价值与本期余成本变动后的金额，即本期末账面价值与本期余成本变动后的金额，即本期末账面价值与本期末公允价值的差额。末公允价值的差额。末公允价值的差额。末公允价值的差额。教材教材教材教材p108p108例例例例4-164-16、4-174-17四、可供出售金融资产持有期间的四、可供出售金融资产持有期间的期末计价期末计价可供出售金融资产的减值损失可供出售金融资产的减值损失 核算原因：核算原因：可供出售金融资产公允价值变可供出售金融资产公允价值变动金额计入资本公积，如果不对减值进行动金额计入资本公积，如果不对减值进行单
35、独处理，就无法将减值损失反映在利润单独处理，就无法将减值损失反映在利润表上。表上。核算科目：核算科目：设置设置“可供出售金融资产可供出售金融资产公公允价值变动允价值变动”科目反映其减值准备，以区科目反映其减值准备，以区别于一般资产的减值。别于一般资产的减值。四、可供出售金融资产持有期间的四、可供出售金融资产持有期间的期末计价期末计价可供出售金融资产的减值损失可供出售金融资产的减值损失 减值判断：减值判断：存在下列客观证据之一时，可存在下列客观证据之一时，可判断可供出售金融资产发生减值（略）。判断可供出售金融资产发生减值（略）。 注意：注意：分析判断可供出售金融资产是否发分析判断可供出售金融资产
36、是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。否持续下降。四、可供出售金融资产持有期间的四、可供出售金融资产持有期间的期末计价期末计价可供出售金融资产的减值损失可供出售金融资产的减值损失 减值损失的计量：减值损失的计量：可供出售金融资产发生可供出售金融资产发生减值时，应将资产减值损失作为正常经营减值时，应将资产减值损失作为正常经营损益处理，原直接计入所有者权益中的因损益处理，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）以转出，计入当期损益（资产减值损失）教材教材
37、P109例例4-18、4-19 四、可供出售金融资产持有期间的四、可供出售金融资产持有期间的期末计价期末计价可供出售金融资产的减值损失可供出售金融资产的减值损失可供出售金融资产的减值损失可供出售金融资产的减值损失 减值损失的转回：减值损失的转回：减值损失的转回：减值损失的转回：对于已确认减值损失的可供出对于已确认减值损失的可供出对于已确认减值损失的可供出对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后的会计期间公允价值已上升售金融资产，在随后的会计期间公允价值已上升售金融资产，在随后的会计期间公允价值已上升售金融资产，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，且客观
38、上与确认原减值损失后发生的事项有关的，且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回。两种情况：原确认的减值损失应当予以转回。两种情况：原确认的减值损失应当予以转回。两种情况：原确认的减值损失应当予以转回。两种情况： 1. 1.权益性权益性权益性权益性可供出售金融资产。通过可供出售金融资产。通过可供出售金融资产。通过可供出售金融资产。通过资本公积资本公积资本公积资本公积转回。转回。转回。转回。 教材教材教材教材P110P110例例例例4-204-20 2. 2.债权性债权性债权性债权性可供出售金融资产。应通过可供出售金融资产
39、。应通过可供出售金融资产。应通过可供出售金融资产。应通过损益账户损益账户损益账户损益账户在原在原在原在原已确认的资产减值损失范围内转回，超出部分作已确认的资产减值损失范围内转回，超出部分作已确认的资产减值损失范围内转回，超出部分作已确认的资产减值损失范围内转回，超出部分作为为为为资本公积资本公积资本公积资本公积处理。处理。处理。处理。教材教材教材教材P110P110例例例例4-214-21五、可供出售金融资产持的转让出售五、可供出售金融资产持的转让出售 可供出售金融资产转让出售的可供出售金融资产转让出售的可供出售金融资产转让出售的可供出售金融资产转让出售的会计处理会计处理会计处理会计处理与交易
40、性与交易性与交易性与交易性金融资产类似。金融资产类似。金融资产类似。金融资产类似。其投资收益由两部分组成。其投资收益由两部分组成。其投资收益由两部分组成。其投资收益由两部分组成。 1. 1.应将取得的处置价款与应将取得的处置价款与应将取得的处置价款与应将取得的处置价款与该金融资产账面余额该金融资产账面余额该金融资产账面余额该金融资产账面余额之间之间之间之间的差额，计入投资收益；的差额，计入投资收益；的差额，计入投资收益；的差额，计入投资收益； 2. 2.同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计同时，将原直接计
41、入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出，计入投资收益变动额对应处置部分的金额转出，计入投资收益变动额对应处置部分的金额转出，计入投资收益变动额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。 五、可供出售金融资产持的转让出售五、可供出售金融资产持的转让出售 可供出售金融资产的可供出售金融资产的可供出售金融资产的可供出售金融资产的账面余额账面余额账面余额账面余额，是指可供出售金，是指可供出售金，是指可供出售金，是指可供出售金融资产的初始确认金额（或摊余成本）加上或减融资产的初始确认金额（或摊余成本）加上或减融资产的初始确认金额（或摊余成本）加上或减融资产的初始确认金额（或摊余成本）加上或减
42、去资产负债表日累计公允价值变动（包括可供出去资产负债表日累计公允价值变动（包括可供出去资产负债表日累计公允价值变动（包括可供出去资产负债表日累计公允价值变动（包括可供出售金融资产减值金额）后的金额。售金融资产减值金额）后的金额。售金融资产减值金额）后的金额。售金融资产减值金额）后的金额。处处置可供出售金融资产时，已计入应收项目的现置可供出售金融资产时，已计入应收项目的现置可供出售金融资产时，已计入应收项目的现置可供出售金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。损益。损益。损益。例题见教材例题见教材例题见教材例题见教材P111P111例例例例4-224-22 谢 谢！
