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1、第三章第三章应收及预付款项目目录录? 第一节第一节? 第二节第二节? 第三节第三节? 第四节第四节? 第五节第五节应收账款应收账款应收票据应收票据预付账款预付账款其他应收款其他应收款应收款项减值（在第一节中讲解）应收款项减值（在第一节中讲解）第一节第一节应收账款应收账款一、应收账款的初始确认和计量一、应收账款的初始确认和计量应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。当按照实际发生额记账。其入账价值包括：其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂
2、费等。以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。（一）商业折扣（折扣销售（一）商业折扣（折扣销售 ) )? 为促进商品销售而在商品标价上给予的 价格折扣。? 在商业折扣的情况下，在商业折扣的情况下， 应收账款入账金额应扣应收账款入账金额应扣除商业折扣后的金额入账，其相应的增值税销除商业折扣后的金额入账，其相应的增值税销项税额按照扣除商业折扣后的项税额按照扣除商业折扣后的 实际销售价格实际销售价格计计算。算。（二）现金折扣（二）现金折扣? 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付债权人为鼓励债务人在规定的
3、期限内付款而向债务人提供的款而向债务人提供的债务扣除。债务扣除。? 在有现金折扣的情况下，采用在有现金折扣的情况下，采用总价法总价法核核算。算。? 总价法总价法销售方把给予客户的现金折扣视为融销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为资的理财费用，会计上作为“财务费用财务费用”处理。处理。例31华联实赊销给华强公司商品一批，货款总计华联实赊销给华强公司商品一批，货款总计50 00050 000元，适用的增值元，适用的增值税税率为税税率为1717，代垫运杂费，代垫运杂费1 0001 000元（假设不作为计税基数）。元（假设不作为计税基数）。?（1 1）不存在折扣情况下，华联实业股份
4、有限公司应作会计分）不存在折扣情况下，华联实业股份有限公司应作会计分录：录：借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）银行存款银行存款1 0001 000收到货款时：收到货款时：59 50059 50050 00050 0008 5008 500?借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款59 50059 50059 50059 500例32华联赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计华联赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10 00010 000元，元，给买方的商业折扣为给买方的商业折扣为1010
5、，适用增值税税率为，适用增值税税率为1717，代垫运杂费，代垫运杂费500500元（假设不作为计税基数）。元（假设不作为计税基数）。在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。后的金额入账。?华联实业股份有限公司应作会计分录：华联实业股份有限公司应作会计分录：借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）银行存款银行存款50050011 03011 03011 03011 03011 03011 0309 0009 0001 5301 530?收到
6、货款时：收到货款时：借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款例33华联赊销一批商品，货款为华联赊销一批商品，货款为100 000100 000元，规定对货款部分的付款条元，规定对货款部分的付款条件为件为2 21010，N N3030，适用的增值税税率为，适用的增值税税率为1717。?假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司采用假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司采用总价法总价法核算应作核算应作会计分录：会计分录：销售业务发生时，根据有关销货发票：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应
7、交增值税（销项税额）?117 000117 000100 000100 00017 00017 000?假若客户于假若客户于1010天内天内付款：付款：借：银行存款借：银行存款财务费用财务费用贷：应收账款贷：应收账款115 000115 0002 0002 000117 000117 000117 000117 000117 000117 000?假若客户假若客户超过超过1010天天付款，则无现金折扣：付款，则无现金折扣：借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款二、应收账款减值二、应收账款减值备抵法备抵法?企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应
8、收款项进行减值测试，预计可能发生的减值损收款项进行减值测试，预计可能发生的减值损失。失。?对于有确凿证据表明确实无法收回或收回的可对于有确凿证据表明确实无法收回或收回的可能性不大的应收款项，应能性不大的应收款项，应 作为坏账作为坏账，转销应收，转销应收款项。款项。备抵法备抵法?法。计提范围：法。计提范围：应收账款应收账款、预付账款、应收利息、其他、预付账款、应收利息、其他应收款等。应收款等。在备抵法下，按期估计坏账损失在备抵法下，按期估计坏账损失时：时：若已发生的坏账又收回：若已发生的坏账又收回：经常使用的坏账准备经常使用的坏账准备计提方法有计提方法有备抵法是根据收入和费用配比原则，按其估计坏
9、账损失，备抵法是根据收入和费用配比原则，按其估计坏账损失，应收款项余额百分比应收款项余额百分比形成坏账准备形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲销坏账准备的方，在实际发生坏账时，冲销坏账准备的方法和账龄分析法法和账龄分析法。借：资产减值损失借：资产减值损失借：应收账款借：应收账款贷：坏账准备贷：坏账准备实际发生坏账时：实际发生坏账时：贷：坏账准备贷：坏账准备同时：同时：借：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款贷：应收账款借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款1、应收款项余额百分比法、应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法，是指按应收款项应收款项余额百分比法，是指按应收款项期末余额期末余额的
10、一定百分比计算确定减值损失的一定百分比计算确定减值损失，计提坏账准备的，计提坏账准备的一种方法。一种方法。会计期末，企业根据应收账款余额百分比法估计减会计期末，企业根据应收账款余额百分比法估计减值损失估计的值损失估计的“减值损失减值损失”与坏账准备科目的余额与坏账准备科目的余额有差异时，应对坏账准备科目余额进行调整。有差异时，应对坏账准备科目余额进行调整。坏账准备无余额无余额减值金额（本期应收款项期末余额计提坏账准备百分比）计提坏账准备计提坏账准备大于大于“坏账准备坏账准备”科目原有贷方余额的科目原有贷方余额的差额差额补提坏账准备补提坏账准备小于小于“坏账准备坏账准备”科目原有贷方余额的科目原
11、有贷方余额的差额差额冲减已计提的坏账准备冲减已计提的坏账准备等于等于“坏账准备坏账准备”科目原有贷方余额科目原有贷方余额不计提坏账准备不计提坏账准备借记资产减值损资产减值损失失资产减值损资产减值损失失坏账准备坏账准备资产减值损资产减值损失失贷记坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备资产减值资产减值损失损失坏账准备坏账准备已有已有贷方余贷方余额额已有已有借方余借方余额额加上加上“坏账准备坏账准备”科目原有借方余额科目原有借方余额计提坏账准备计提坏账准备请同学们参看书中例题请同学们参看书中例题 3.20例34假设假设20102010年前，华联应收账款未发生减值而未计提相应的坏账准备。年前，华联应收账款未
12、发生减值而未计提相应的坏账准备。20102010年年1212月月3131日，该公司的应收账款余额日，该公司的应收账款余额4040万元，计提坏账准备的万元，计提坏账准备的比例为比例为3%3%，20112011年年4 4月，该公司确认发生坏账月，该公司确认发生坏账1.41.4万元，年末应收账万元，年末应收账款余额款余额4949万元；万元；20122012年年7 7月，上年已转校的坏账损失收回月，上年已转校的坏账损失收回1 1万元，年万元，年末应收账款余额末应收账款余额5050万元。万元。?20102010年末，提取坏账准备时：年末，提取坏账准备时：40403%=1.23%=1.21.21.21.4
13、1.41.41.4借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备?1.21.220112011年年4 4月确认坏账月确认坏账借：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款贷：应收账款?20112011年末年末按余额应提取的坏账准备按余额应提取的坏账准备=49=493%=1.473%=1.47账面余额借方账面余额借方0.20.2万元，所以本期应计提万元，所以本期应计提1.671.67万元万元借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备1.671.671.671.67例34（续）?20122012年年7 7月，收回已转销的坏账月，收回已转销的坏账借：应收账款借：应收账款1 1贷：坏账准
14、备贷：坏账准备1 1同时：同时：借：银行存款借：银行存款1 1贷：应收账款贷：应收账款1 120122012年末按应收账款余额应提取的还账准备金额年末按应收账款余额应提取的还账准备金额=50=503%=1.53%=1.5账面余额贷方账面余额贷方2.472.47万元万元借：坏账准备借：坏账准备0.970.97贷：资产减值损失贷：资产减值损失?0.970.97?2.账龄分析法账龄分析法 账龄分析法，是指对应收款项账龄分析法，是指对应收款项按账龄的长短按账龄的长短进行分类并分别确进行分类并分别确定计提坏账准备的百分比，据以计算减值损失，计提坏账准备定计提坏账准备的百分比，据以计算减值损失，计提坏账准
15、备的一种方法。的一种方法。对应收款项对应收款项按账龄长短按账龄长短分类分类确定计提坏确定计提坏账准备的百账准备的百分比分比计算各类应计算各类应计提的坏账计提的坏账准备金额准备金额加总求得全加总求得全部坏账准备部坏账准备金额金额 采用账龄分析法计提坏账准备的采用账龄分析法计提坏账准备的会计处理方法与应收款项余额会计处理方法与应收款项余额百分比法相同百分比法相同，但由其计算确定的坏账准备金额比应收款项余，但由其计算确定的坏账准备金额比应收款项余额百分比法更精确、更合理。额百分比法更精确、更合理。请同学们参看书中例题请同学们参看书中例题 3.21第二节第二节应收票据应收票据应收票据是指企业持有的还没
16、有到期、尚未应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票。兑现的商业汇票。（一）应收票据的确认和计价（一）应收票据的确认和计价 为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应设置设置“应收票据应收票据”科目科目应收票据应收票据? 取得的应收票据的取得的应收票据的? 到期收回票款到期收回票款面值面值? 到期前向银行到期前向银行贴现贴现的应收票据的票面的应收票据的票面余额余额期末余额：期末余额：?企业持有的商业汇企业持有的商业汇票的票面金额票的票面金额1. 取得的初始确认和计量取得的初始确认和计量2. 期末的后续计量期末的后续计
17、量3. 收回（到期）时的终止确认收回（到期）时的终止确认4. 到期付款人无力偿还到期付款人无力偿还（1 1）取得不带息票据）取得不带息票据（2 2）取得带息票据）取得带息票据书中例书中例3.53.5例35（不带息）华联销售一批产品给华南公司，货已发出，货款华联销售一批产品给华南公司，货已发出，货款100 000100 000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为17 00017 000元。按合同约定元。按合同约定3 3个月以后个月以后付款，华南公司交给华联公司一张不带息付款，华南公司交给华联公司一张不带息3 3个月到期的商个月到期的商业承兑汇票，面额业承兑汇票，面额117 000117 00
18、0元。元。?华联实业股份有限公司应作如下账务处理：华联实业股份有限公司应作如下账务处理：借：应收票据借：应收票据117 000117 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100 000100 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 0003 3个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项117 117 000000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款117 000117 000贷：应收票据贷：应收票据117 000117 000如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份
19、有限公如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司应将到期票据的票面金额转入司应将到期票据的票面金额转入“应收账款应收账款”科目。科目。借：应收账款借：应收账款117 000117 000贷：应收票据贷：应收票据117 000117 000带息票据带息票据例：华联公司例：华联公司20122012年年9 9月月1 1日销售一批货物给日销售一批货物给 A A公司，货物已发出，发票上注明售价为公司，货物已发出，发票上注明售价为 200 000200 000元，增值税为元，增值税为3400034000元。收到元。收到A A公司叫来的商业承公司叫来的商业承兑汇票一张，期限为兑汇票一张，期限
20、为 6 6个月，票面利率为个月，票面利率为 5%5%。1 1、取得票据时：、取得票据时：借：应收票据借：应收票据234 000234 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入200 000200 000应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）34000340002 2、期末后续计量：、期末后续计量：年度终了（年度终了（20122012年年1212月月3131日），计提票据利息：日），计提票据利息： 234 234 0000005%/125%/124=39004=3900元元借：应收利息借：应收利息39003900贷：财务费用贷：财务费用3900 3900 3 3、到期（收回）时：
21、、到期（收回）时：收款金额收款金额=234000=234000（1+5%/121+5%/126 6）=239850=239850借：银行存款借：银行存款239850239850贷：应收票据贷：应收票据234000234000应收利息应收利息39003900财务费用财务费用195019500r 40r 4、无法收回：、无法收回：借：应收账款借：应收账款（到期值）（到期值）2340023400应收利息应收利息（未计提利息）（未计提利息）19501950贷：应收票据贷：应收票据（账面值）（账面值）234000234000财务费用财务费用（未计提利息）（未计提利息）19501950（二）应收票据贴现（
22、二）应收票据贴现应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后息后，将，将余额余额付给贴现企业的业务活动。付给贴现企业的业务活动。企业持未到期的应收票据向银行贴现企业持未到期的应收票据向银行贴现1 1、贴现额的计算、贴现额的计算? 贴现期贴现期=票据期限票据期限- 企业已经持有票据的期限企业已经持有票据的期限? 贴现的利息贴现的利息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期? 贴现所得贴现所得=票据到期值票
23、据到期值- 贴现利息贴现利息?教材中例子教材中例子票据持有天数票据持有天数票据票据贴现天数贴现天数签发日签发日贴现日贴现日到期日到期日贴现天数贴现天数：“算尾不算头算尾不算头”贴现贴现利息利息2 2、贴现的会计处理、贴现的会计处理（1）无追索权无追索权应收票据贴现的会计处理应收票据贴现的会计处理在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业不负有向银行等金融机构还款的责申请贴现的企业不负有向银行等金融机构还款的责任。任。即，贴现时就应终止即，贴现时就应终止“应收票据应收票据”的确认的确认借：银行存款借：银行存款（ 实际收到）实际收到）财务费用
24、财务费用（差额或贷）（差额或贷）贷：应收票据贷：应收票据（到期值）（到期值）（2）有追索权有追索权应收票据贴现的会计处理应收票据贴现的会计处理在贴现的应收债权到期时，债务人未按期偿还时，申请贴在贴现的应收债权到期时，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任。现的企业负有向银行等金融机构还款的责任。即，贴现时就不应终止即，贴现时就不应终止“应收票据应收票据”的确认的确认贴现时账务处理：贴现时账务处理：借：银行存款（实际收到的款项）借：银行存款（实际收到的款项）财务费用（贴现息与应收利息的差额，或贷）财务费用（贴现息与应收利息的差额，或贷）贷：贷：短期借款短期借款（面值）（
25、面值）若有手续费若有手续费借：财务费用借：财务费用贷：银行存款贷：银行存款1.带追索权的票据贴现商业承兑汇票? 带追索权带追索权-不带息票据的账务处理不带息票据的账务处理【例【例3-63-6】企业收到购货单位交来】企业收到购货单位交来20102010年年1212月月3131日签发的不带息商业票据一张，金额日签发的不带息商业票据一张，金额300000300000元，承兑期元，承兑期5 5个月，个月，20112011年年1 1月月3131日企日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴息率息率5%5%。? Step1Step1：计算：计算到期值到期值=30000
26、0=300000（元）（元）贴现值贴现值=300000=3000005%5%4/12=50004/12=5000（元）（元）贴现净额贴现净额=300000=3000005000=2950005000=295000（元）（元）? Step2Step2：做贴现实现时的会计分录：做贴现实现时的会计分录：借：银行存款借：银行存款295000 295000 财务费用财务费用5000 5000 贷：贷：短期借款短期借款300000300000（只是在备查簿中记录这个票据已经贴现了）（只是在备查簿中记录这个票据已经贴现了）? Step3Step3：到期日票款能够收回：票款能够收回：借：短期借款借：短期借款贷
27、：应收票据贷：应收票据300000300000票款不能收回，负连带责任：票款不能收回，负连带责任：借：短期借款借：短期借款300000贷：银行存款贷：银行存款300000借：应收账款借：应收账款300000贷：应收票据贷：应收票据300000第三节第三节预付账款预付账款（一）预付账款的内容（一）预付账款的内容预付账款是指企业按照预付账款是指企业按照 购货购货合同规定预付给合同规定预付给供应单位的款项。供应单位的款项。预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付货款后，有权要求对方按照购货合企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。同规定发货。
28、（二）预付账款的核算（教材例（二）预付账款的核算（教材例3.15 ）（1）预付款项的会计处理。）预付款项的会计处理。银行存款银行存款预付账款预付账款（2）收回货物的会计处理。）收回货物的会计处理。预付账款预付账款原材料原材料收回余款收回余款银行存款银行存款补付不足补付不足应交税费应交税费 应应交增值税（进项交增值税（进项税额）税额）例37华联向华西公司采购材料华联向华西公司采购材料2 0002 000千克，单价千克，单价5050元，所需支元，所需支付的款项总额为付的款项总额为100 000100 000元。按照合同规定向华西公司预元。按照合同规定向华西公司预付货款的付货款的4040，验收货物后
29、补付其余款项。，验收货物后补付其余款项。?（1 1）预付）预付4040的货款。的货款。借：预付账款借：预付账款40 00040 000贷：银行存款贷：银行存款40 00040 000（2 2）收到华西公司发来的）收到华西公司发来的2 0002 000千克材料，经验收无误，有关千克材料，经验收无误，有关发票记载的货款为发票记载的货款为100 000100 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为17 00017 000元。元。据此以银行存款补付不足款项据此以银行存款补付不足款项77 00077 000元。元。借：原材料借：原材料100 000100 000应交税费应交税费应交增值税（进项税
30、额）应交增值税（进项税额） 17 00017 000贷：预付账款贷：预付账款117 000117 000借：预付账款借：预付账款77 00077 000贷：银行存款贷：银行存款77 00077 000?第四节第四节其他应收款其他应收款（一）其他应收款的内容（一）其他应收款的内容 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：各种应收、暂付款项。其主要内容包括：应收的各种赔款其其他他应应收收款款应收的出租包装物租金应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项存出保证金，如租入包装物支付的押金存出保证金，如租入包装物支付的押金其他各种应收、暂付款项其他各种应收、暂付款项?2.其他应收款的核算其他应收款的核算企业应设置企业应设置“其他应收款其他应收款”科目对其他应收款进行科目对其他应收款进行核算。核算。资产类科目资产类科目其他应收款其他应收款? 发生的各种其发生的各种其他应收款他应收款? 企业收到的款企业收到的款项和结转情况项和结转情况期末余额：期末余额：?应收未收的其他应收未收的其他应收款项应收款项
